Реферат Правовое регулирование производства по делам о налоговых правонарушениях
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение 3
Глава 1. Правовые основы производства по делам о налоговых правонарушениях 5
1.1. Понятие и принципы производства по делам о налоговых правонарушениях 5
1.2. Основные цели и задачи производства по делам о налоговых правонарушениях 7
1.3. Сравнительный анализ производства по делам об административных правонарушениях и производства по делам о налоговых правонарушениях 10
Глава 2. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях 17
2.1. Стадии производства по делам о налоговых правонарушениях 17
2.2. Порядок взыскания налоговых санкций_ 21
Заключение 25
Список использованных источников и литературы_ 27
Приложения
Введение
Нарушения законодательства о налогах и сборах и их наиболее опасная форма – налоговые преступления представляют собой одну из главных угроз для экономической безопасности государства. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования доходов бюджета. В своей совокупности указанные противоправные действия составляют такое общественно опасное социально-правовое явление, как налоговая преступность. Объединяет налоговые преступления и правонарушения объект их посягательства, которым являются охраняемые налоговым и уголовным законодательством отношения по поводу налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплат.[1]
Следует отметить, что становление современной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых поступлений и правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в государственную казну. Недобор налогов и бюджетный кризис, судя по всему, приобретают в России хронический характер.[2]
При разработке и принятии первой части Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) была выполнена одна из самых важных задач первого этапа современной налоговой реформы - получили свое законодательное закрепление процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях. Однако несовершенство соответствующих правовых норм, регулирующих эти соответствующие отношения, уже в настоящий момент ставит перед правоприменительной практикой ряд серьезнейших проблем, которые требуют своего разрешения. Данные положения и обуславливают актуальность темы курсовой работы.
Цель данной работы − выстроить целостную и завершенную систему производства по делам о налоговых правонарушениях, используя аналогию с административным правом.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
· определить основные задачи и цели производства по делам о налоговых правонарушениях;
· выявить структуру производства по делам о налоговых правонарушениях;
· охарактеризовать порядок производства по делам о налоговых правонарушениях.
Глава 1. Правовые основы производства по делам о налоговых правонарушениях
1.1. Понятие и принципы производства по делам о налоговых правонарушениях
В соответствии с налоговым законодательством в системе привлечения к ответственности могут осуществляться два вида производств, имеющих общий административно-правовой характер (ст. 10 НК РФ):
· производство по делам о налоговых правонарушениях;
· производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений.
Это родственные виды юрисдикционной деятельности. Их объединяет:
· административно-процессуальный характер;
· направленность на борьбу с нарушениями налогового и административного законодательства;
· налоговая сфера совершения;
· единство полномочий субъектов производства по делам о правонарушениях.
Однако между ними имеются существенные различия в фактических и юридических основаниях производства (характер правонарушений и их состав), в процессе рассмотрения дел и принятия по ним решений, их исполнении и т. д. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.
Порядок привлечения к ответственности и производства по делам налогового контроля и о правонарушениях закреплены в главах 14, 15 НК РФ, подзаконных актах Минфина и МНС России.
Необходимо отметить, что понятие, задачи и структура производства по делам о налоговых правонарушениях урегулированы неполно, фрагментарно и противоречиво, что порождает большое количество правовых споров по таким делам в судах. Более того, в налоговом законодательстве вообще отсутствует словосочетание «производство по делам о налоговых правонарушениях» (кроме п. 1 ст. 10 и заголовка ст. 1014 НК РФ). Вместо четкого и определенного, крайне важного, института права в оборот введены понятия-суррогаты: «рассмотрение акта налоговой проверки», «применение налоговых или финансовых санкций» и другие термины, прямо нацеливающие правоприменителя на фискальную сущность таких процедур. Однако, несмотря на пробелы в налоговом законодательстве, необходимо выстроить целостную и завершенную систему производства по делам о налоговых правонарушениях, используя аналогию с административным правом, опираясь на разработки специалистов в области теории налогового права.
Производство по делам о налоговых правонарушениях определяется в статье 101 НК РФ как вынесение решения по результатам налоговой проверки.
Представляется, что производство по делам о налоговых правонарушениях представляет собой деятельность налоговых органов по выявлению налоговых правонарушений, применению налоговой ответственности, взысканию подлежащих уплате недоимок по суммам налогов, то есть функции налоговых органов связанные с налоговым контролем и с применением налоговой ответственности. Именно поэтому в НК РФ производство по делам о налоговых правонарушениях входит в главу 14 - налоговый контроль.
Невозможно рассматривать налоговый контроль в отрыве от применения налоговой ответственности. Кроме того, с производством по делам о налоговых правонарушениях связан и такой элемент как обжалование решений и действий налоговых органов по принудительному взысканию сумм недоимок, наложению ареста на имущество и других действий и решений. Поэтому анализ производства по делам о налоговых правонарушениях возможен только в свете деятельности налоговых органов, предшествующей производству, а также с ней связанного налогового контроля.
Таким образом, можно определить производство по делам о налоговых правонарушениях как предписанную законом деятельность налоговых органов по выявлению налоговых правонарушений, применению налоговой ответственности за их совершение, взысканию недоимок по налогу, а также деятельность по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Властными субъектами производства по делам о налоговых правонарушениях определены налоговые органы, точнее, их должностные лица, уполномоченные проводить проверки и принимать по их результатам решения.
1.2. Основные цели и задачи производства по делам о налоговых правонарушениях
Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах — это вид производства, осуществляемый с соблюдением предусмотренных законодательством процедур, деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба.[3]
Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах регламентируется определенными правовыми нормами, определяющими порядок, последовательность, содержание и итог конкретных процессуальных действий. Другими словами, правовые нормы определяют:
1) цели и принципы производства;
2) круг участников, их права и обязанности;
3) последовательность, стадии и сроки производства;
4) виды доказательств и условия их использования;
5) содержание и порядок оформления процессуальных документов;
6) виды, размеры и порядок применения мер процессуального обеспечения;
7) порядок возмещения процессуальных расходов.
Производство по делам о нарушениях налогового законодательства именно как правовой институт, регулируемый нормами налогового законодательства, в НК РФ не получил должного закрепления.
Как справедливо заметил А.В. Новиков, производство по делам о налоговых правонарушениях отличает наиболее лаконичная регламентация; отдельные процессуальные аспекты содержат разные положения НК РФ, однако цельной, логично взаимосвязанной системы правил производства по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах они не образуют.[4]
Поэтому в научной литературе вопрос о том, какими правовыми нормами регулируются положения о налоговом производстве, является достаточно дискуссионными.
В качестве задач производства по делам о налоговых правонарушениях можно выделить:
ü полное и объективное выяснение всех обстоятельств дела;
ü обеспечение правильного применения закона с тем, чтобы каждое лицо, совершившее налоговое правонарушение, возместило ущерб, причиненный государству, понесло заслуженное взыскание и впредь своевременно и полно исполняло налоговую обязанность.
Производство по делам о налоговых правонарушениях должно способствовать укреплению налоговой законности и предупреждению нарушений налогового законодательства.
Немаловажное значение в укреплении гарантий объективности производства по делам о налоговых правонарушениях имеют его принципиальные основы:
ü законность;
ü гласность;
ü презумпция невиновности;
ü оперативность и экономичность;
ü право на защиту;
ü равенство налогоплательщиков перед законом;
ü ответственность органов и должностных лиц.
Общие принципы проведения налогового контроля можно сформулировать следующим образом:
1. Законность проводимых мероприятий налогового контроля – формы осуществления налогового контроля указаны в НК РФ, проведение налогового контроля в иных формах, а также по основаниям и в порядке, не предусмотренными НК РФ не допускается;
2. Соблюдение правовой процедуры – требования к оформлению процессуальных документов, как-то составление протоколов о проведении отдельных мероприятий в рамках налогового контроля, оформление материалов проведения отдельных форм налогового контроля, например, материалов проверок, содержатся в НК РФ, несоблюдение указанных требований является основанием для отмены решений налогового органа;
3. Соблюдение налоговой тайны – сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля не могут разглашаться соответствующими государственными органами, иначе, как по основаниям, предусмотренным законодательством;
4. Недопустимость причинения вреда при проведении мероприятий налогового контроля: причинение имущественного ущерба либо вреда здоровью налогоплательщиков;
5. Соблюдение установленных презумпций и прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных интересов при проведении мероприятий налогового контроля.
Соблюдение данных требований при проведении мероприятий налогового контроля позволяет добиваться баланса между соблюдением прав и законных интересов налогоплательщиков и исполнением фискальной функции государства в надлежащем объеме и порядке.[5]
1.3. Сравнительный анализ производства по делам об административных правонарушениях и производства по делам о налоговых правонарушениях
Прежде чем говорить о налоговом производстве, необходимо вспомнить, что же классически есть в административном производстве.
Административное производство определяет участников административного процесса. К числу этих участников относятся, во-первых, уполномоченные государственные органы, которыми в данном случае для налоговых правонарушений будут налоговые органы.
Далее в число участников включаются лица, привлекаемые к административной ответственности. В налоговом производстве это будет налогоплательщик, налоговый агент и иные лица.
Административное производство знает потерпевших. В налоговом производстве таких нет. Потерпевшим является только государство, оно же в лице уполномоченных органов и рассматривает это дело.
Далее, в административном производстве допускаются представители, в налоговом тоже.
Административное производство знает общественного защитника и представителя общественности. В налоговом такого нет.
Кроме того, в административном производстве есть свидетели, понятые, специалисты, эксперты и переводчики. В налоговом производстве их нет, они все присутствуют в выездной налоговой проверке, а не в налоговом производстве как таковом.
Наконец, в административном производстве может присутствовать прокурор, в налоговом производстве его не предусмотрено. Административное производство распадается на 3 отчетливые стадии. Первая стадия – это возбуждение административного дела. Всегда есть документ, который лежит в основе возбуждения административного дела. Это протокол.
Вторая стадия – стадия рассмотрения административного дела, в том числе на этой стадии обязательным является присутствие лица, привлекаемого к ответственности, потерпевшего и лиц, связанных с административным правонарушением.
Третья стадия – постановление по делу об административном правонарушении, вынесенное вышестоящим должностным лицом или органом.
И наконец, исполнительное производство, это не стадия, а отдельное производство об исполнении постановления по административному правонарушению. Исполнительное производство об административном деле предполагает санкцию – уплату штрафа, либо, если этого не происходит, тогда подключается судебный исполнитель, который осуществляет постановление об административном правонарушении.
В производстве о налоговых правонарушениях стадия – возбуждение дела о налоговом правонарушении – вообще выпала. Ее как таковой нет. На самом деле совершенно неизвестно, с какого момента налогоплательщик считается привлеченным к делу о налоговом правонарушении. Этот момент не зафиксирован, и это очень плохо. Отсутствие даты возбуждения плохо еще тем, что отсутствует первичный документ, на основании какого документа привлекается лицо к налоговому делу. Этот протокол отсутствует. Есть несколько документов, но единого документа нет.
Итак, стадии возбуждения дела нет, а сразу начинается рассмотрение дела. И это рассмотрение по НК РФ заключается в следующем. Налогоплательщик, подписав акт выездной налоговой проверки (все начинается с акта выездной налоговой проверки) имеет право дать свои письменные возражения, причем как в момент подписания акта, так и еще в течение 2 недель он может представить свои возражения в налоговый орган.
В течение следующих 14 дней, от даты подписания акта уже проходит месяц, руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки и иные документы, которые прикладываются к акту налогового органа как со стороны должностного лица, так и налогоплательщика.
Здесь возникает такая хитрость. Если налогоплательщик представил письменные возражения, то он извещается о рассмотрении дела, заблаговременно ему сообщается, и он может в нем участвовать. Но обязательным его участие на самом деле не является. Если он не представил письменные возражения, вообще его не приглашают, А во-вторых, даже если его и пригласили заблаговременно, то надлежащего уведомления не требуется.
Как в других случаях написано, что почтовым отправлением заказным письмом, и на 6-й день считается полученным, здесь такой формулы нет. Как налоговый орган известит налогоплательщика, так и известит. Получил или не получил налогоплательщик извещение, последствий для налогового органа никаких не будет. И это сильно отличает от административного производства, где участие лица и надлежащее его извещение является обязательным. Налогоплательщик может не узнать, что его дело рассмотрено.
Сам процесс рассмотрения не определен совершенно по формальным моментам, не является обязательным заслушивание свидетелей, экспертизы, специалистов. Все это оставлено на волю руководителя налогового органа. Рассмотрев представленные материалы, руководитель налогового органа принимает одно из трех решений.
Первое решение – о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершенное правонарушение. Значит, получается, что до этого решения налогоплательщик не был привлечен к ответственности. Этот момент возбуждения дела все время плывет. На этом этапе мы получили решение о привлечении к ответственности.
Второй вариант – отказ в привлечении налогоплательщика к ответственности. Он и не был привлечен и еще отказано в привлечении.
Третий вариант - решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Другими словами он вернет дело на доследование, но что за этим стоит, совершенно не понятно, потому что никаких специальных дополнительных мероприятий кодекс не предусматривает. В расчет может приниматься только выездная налоговая проверка, но она закрыта по повторности.
Если состоялось решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, оно в обязательном порядке должно быть доведено до налогоплательщика надлежащим образом, то есть под расписку налогоплательщика, либо по почте заказным письмом, и считается полученным по истечении 6 дней после его отправления.
Решение доводится до налогоплательщика, и вместе с решением до него доводится требование об уплате налога, пени и штрафа. И здесь действует ст.104 НК РФ, которая говорит о том, что в обязательном порядке налоговый орган должен предложить налогоплательщику добровольно уплатить штраф. Но само предложение о добровольной уплате штрафа содержится в требовании об уплате штрафа.
Здесь возникает вопрос. Налогоплательщик привлечен к ответственности решением налогового органа, его действия квалифицированы, определен состав и сумма штрафа, которая в соответствующей статье кодекса содержится.
Дальше исполнительное производство действует через суд.
Исполнение решения налогового органа об уплате штрафа осуществляется в судебном порядке. Но это порядок, отличный от того, который используется в административном производстве. В административном производстве для уплаты штрафа суд не привлекается. Здесь суд задействован по полной программе как участник этого производства. Суд включается на последней стадии – стадии исполнения решения как участник налогового процесса. И возникает вопрос о роли суда на этом этапе, вообще в налоговом производстве.
Вопрос о роли суда очень непростой. Одно дело, когда суд просто автоматически исполняет решение налогового органа, другое дело, когда он проверяет законность этого исполнения. Конечно, суд автоматически как орудие не может использоваться. Раз его привлекли, на него возложили и проверку законности. Это следовало бы только приветствовать – привлечение суда как контрольной инстанции, если бы не возникали разные вопросы. Если суд контролирует и проверяет законность, тогда к ответственности привлекает только суд, потому что взыскать штраф можно только с виновного лица, а виновность по НК устанавливается только судом. В итоге выходят на то, что именно суд привлекает к ответственности, и лицо считается привлеченным с момента вынесения решения судом об уплате этого штрафа. Наличие вины является обязательным условием привлечения лица к ответственности.
Что же в этом плохого? А возникает вопрос: а если лицо добровольно уплатило этот штраф на основании требования налогового органа, а потом одумалось и пошло в суд с тем, что уплатило напрасно.
Если лицо не привлекалось к ответственности, не платило штраф, что это означает? Спонсор бюджета на самом деле. Может лицо оказать спонсорскую помощь бюджету? Нет возражений. Потому что если лицо не привлекалось, виновность не была доказана, а лицо заплатило штраф добровольно, никаких оснований для возврата штрафа нет. Такие ситуации возникали, и арбитражные суды за голову хватались, когда только НК вступил в силу. Потом они вошли в курс дела, и стали возникать самые разные ситуации.
Например, возник вопрос, может ли суд переквалифицировать, перейти на другой состав или другую часть в составе, предусматривающую более мягкую или более суровую ответственность? Если признать за судом это право, тогда можно говорить, что только суд привлекает к ответственности, он исследует все элементы состава правонарушения и вину, объективную сторону, и принимает решение с учетом всех обстоятельств. Тогда все предыдущие действия налоговых органов вообще никакого значения не имеют. Здесь субъективизм суда невозможно никаким образом ограничить, потому что если встать на эту точку зрения, а отдельные судьи исходят из того, что в их обязанность входит проверять все, тогда они считают себя вправе делать иную квалификацию.
Другая ситуация. Если суд, рассматривая заявленный иск налогового органа, отказывает в привлечении ответственности за недоказанностью вины. Что дальше делать налоговому органу и главное налогоплательщику? Налогоплательщику не понятно – он привлекался или не привлекался. Потому что дальше есть как основание ответственности повторность привлечения лица к ответственности.
На сегодняшний день та ситуация, которая есть в НК РФ по судебному исполнению решений по уплате налога, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительная в том, что суд, когда проверяет материалы дела, в том числе защищает права налогоплательщик в ситуации, когда акт налоговой проверки неквалифицированный или некачественный. Но, с другой стороны, если налогоплательщик пытается защищаться без необходимых на то оснований, то налоговый орган получает свою порцию защиты.[6]
Все, что было сказано по поводу налогового производства, это ст. 101 НК РФ. Она относится только к налогоплательщику, плательщику сбора и налоговому агенту. Но в НК РФ существуют и другие лица, и глава 16 НК РФ содержит ответственность и для других лиц. В том числе это ответственность физических лиц и организаций за непредставление сведений в ходе встречной проверки. Это ответственность специалиста, это ответственность эксперта, это ответственность переводчика и ответственность органов по ст. 85 НК РФ, которые обязаны представить в налоговый орган необходимую информацию.
Глава 2. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях
2.1. Стадии производства по делам о налоговых правонарушениях
Говоря о налоговом производстве, нельзя не коснуться вопроса о стадиях производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Законодательством, регулирующим налоговое производство, определяется порядок совершения действий участниками налоговых отношений при разрешении конкретных дел, возникающих в связи с совершением налоговых правонарушений.
В научной литературе принято подразделять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах на стадии.
Стадия — совокупность процессуальных последовательно определенных, взаимосвязанных и взаимообусловленных, сменяющих друг друга действий, объединенных частной целью судопроизводства.
Каждая стадия последовательно сменяется другой и имеет свойственные только ей задачи, решение которых оформляется специальным процессуальным документом, после чего начинается следующая стадия.
Действующее законодательство дает основание различать следующие стадии налогового производства:
1. возбуждение производства;
2. рассмотрение дела по факту выявленного правонарушения;
3. пересмотр вынесенного решения;
4. исполнение решения о применении к правонарушителю мер ответственности.
Любое производство по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах начинается со стадии возбуждения производства, которая, в свою очередь, начинается с момента обнаружения правонарушения и его фиксации в процессуальном документе.
Согласно ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. Если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте.
В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям).
Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки может представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. По истечении определенного срока (не более 14 дней) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
Итак, возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении производится налоговым органом с момента обнаружения налогового правонарушения в рамках налогового контроля или получения информации иным образом. Следовательно, актом, фиксирующим факт правонарушения и обстоятельства его совершения, является акт налоговой проверки.
Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.
О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие (ст. 101 НК РФ).
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
2. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Иными словами, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа при рассмотрении материалов налоговой проверки обязан выявить, имеются ли обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение правонарушения, установить вину лица в совершении правонарушения и учесть обстоятельства, смягчающие либо отягчающие ответственность, а также определить, не истекли ли сроки давности привлечения к ответственности.
В настоящее время арбитражная практика применения положений ст. 101 НК РФ сводится к тому, что решение по результатам рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа должно быть вынесено в пределах 14-дневного срока. В случае, если решение выносится с нарушением названого срока хотя бы на один день, такое решение признается арбитражными судами недействительными.
Перед принятием руководителем (заместителем руководителя) налогового органа любого решения по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется юристом налогового органа. По результатам рассмотрения актов налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Итак, по результатам рассмотрения материалов проверки может быть вынесено решение:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
2.2. Порядок взыскания налоговых санкций
Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл. 16 НК РФ.
После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК РФ. Налоговый орган обращается в суд с иском в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции. Предложение уплатить добровольно сумму налоговой санкции может быть сделано обязанному лицу как непосредственно в решении о привлечении (об отказе в привлечении) этого лица к ответственности, так и путем направления этому лицу требования об уплате налога (сбора), пени и штрафов. Предложение налоговым органом налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции до обращения с иском в суд является обязанностью налогового органа, несоблюдение которой влечет возвращение искового заявления.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска.
Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации (гл. 26 Арбитражно-процессуального кодекса РФ от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ)
Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.
Заявление о взыскании подается в суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.
Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно соответствовать общим требованиям, предъявляемых процессуальным законодательством к исковым заявлениям. Кроме того, в заявлении должны быть также указаны:
1) наименование платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;
2) нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату платежа;
3) сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке.
К заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
В случае непредставления заявителем доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, суд может истребовать их по своей инициативе.
При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
Кроме того, при рассмотрении исков налоговых органов о взыскании налоговых санкций судам необходимо учитывать, что указанные иски в ряде случаев могут быть предъявлены налоговыми органами, не принимавшими соответствующих решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности.
Такая ситуация может иметь место, в частности, в случае предъявления иска о взыскании с организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения данной организации либо принадлежащего ей недвижимого имущества, транспортных средств.[7]
В данном случае истцом будет выступать налоговый орган, на территории которого расположена сама организация, в то время как решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности принимал налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (недвижимого имущества, транспортных средств) организации-налогоплательщика.
Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций принимается по общим правилам, предусмотренным процессуальным законодательствам для принятия решений.
При удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения должны быть указаны:
1) наименование лица, обязанного уплатить сумму задолженности, его местонахождение или место жительства, сведения о его государственной регистрации;
2) общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций.
Заключение
Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности затрагивает основные права и свобода граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких важных институтов, как право заниматься предпринимательской деятельностью, право собственности. Сам факт привлечения налогоплательщика к ответственности касается доброго имени и деловой репутации налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав.
Необходимо признать, что Налоговый кодекс РФ не решил многие из тех задач, которые должен был решить, зачастую не достигнута цель правового регулирования. Вызывает претензии недостаточная проработка процедуры, как в отношении выездной проверки, так и в отношении камеральной. В отношении последней, ее (процедуры) фактически нет, поскольку подзаконные нормативные акты утратили свою силу, а посвящение этому трех статей явно недостаточно.
При разработке и принятии первой части Налогового кодекса РФ была выполнена одна из самых важных задач первого этапа современной налоговой реформы - получили свое законодательное закрепление процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях. Однако несовершенство соответствующих правовых норм, регулирующих эти соответствующие отношения, уже в настоящий момент ставит перед правоприменительной практикой ряд серьезнейших проблем, которые требуют своего разрешения.
В ряду этих проблем можно выделить следующие:
1. положения Налогового кодекса РФ не содержат стройной концепции правового значения процедурного аспекта при осуществлении налогового контроля и привлечения к ответственности;
2. нормы, регламентирующие производство, зачастую вступают в коллизию друг с другом, с нормами Налогового кодекса РФ и законодательства о налогах и сборах;
3. при проведении налогового контроля и привлечении налогоплательщика к ответственности налоговые органы недооценивают и небрежно относятся к тем требованиям, которые закреплены в гл.14 Налогового кодекса РФ в отношении соответствующих процедурных аспектов. Данное обстоятельство, если вышеуказанные нарушения носят существенный характер, влекут недействительность ненормативных актов налоговых органов;
4. наличие терминологических неточностей, ошибок и противоречий, порождающих существенные искажения целей и содержания производства по делам о налоговых правонарушениях.
Многочисленные пробелы ставят законодателя перед необходимостью внесения изменений и поправок в Кодекс. Нормы, регламентирующие производство, должны получить более детальную регламентацию, каждая стадия и этап производства должны быть строго формализованы, примером этому может служить производство по делам об административных правонарушениях. В целом же, налицо необходимость посвящения производству по делам о налоговых правонарушениях отдельной главы в Налоговом кодексе РФ.
Список использованных источников и литературы
1. Нормативно-правовые акты
1.1. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 03.12.2008)//СЗ РФ 29.07.2002, N 30, ст. 3012
1.2. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 25.11.2008)//СЗ РФ 18.11.2002, N 46, ст. 4532
1.3. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.12.2008)//СЗ РФ 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 1
1.4. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008, с изм. и доп. от 01.01.2009)//СЗ РФ, №31, 03.08.1998, ст. 3824
1.5. Закон РФ «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.07.2006)// "Бюллетень нормативных актов", N 1, 1992
1.6. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.2008) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок »// «Документы и комментарии», N 12, 13.06.2007
1.7. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ»// «Российская Бизнес-газета», N 21-22, 10.06.2003
2. Научная и учебная литература
2.1. Еналеева И.Д. Налоговое право России: Учебник для вузов. – М.: Издательство «Юстицинформ», 2006. – 164с.
2.2. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. – Спб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. – 397с.
2.3. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности // Хозяйство и право. – 2003. – № 5. – С. 113
2.4. Демин А.В. Налоговое право России. Учеб. пособие – М.: Издательство «Юрлитинформ», 2006.- 424с.
2.5. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в РФ. – М., 2007. – 83с.
2.6. Крохин Ю.А. Налоговое право России. Учебник. – М.: Норма, 2008. – 752с.
2.7. Кучеров И. И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М., 2000. – 300с.
2.8. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М., 2001. С. 275
2.9. Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений. Дисс. канд. юрид. наук. - М., 2002
2.10. Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник. – М.: Издательство Эксмо, 2004. – 864с.
2.11. Шмелев Н. Неплатежи – проблема номер один российской экономики//Вопросы экономики. 1997. №4. С. 33.
3. Ресурсы Интернета
3.1. http://www.gks.ru/ - сайт Федеральной службы государственной статистики
3.2. http://www.nalog.ru/ - сайт Федеральной налоговой службы
3.3. http://www.r72.nalog.ru/ - сайт Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области
3.4. http://tumstat.gks.ru/ - сайт Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Тюменской области
[1] См.: Кучеров И. И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). - М., 2000. С.18.
[2] См.: Шмелев Н. Неплатежи – проблема номер один российской экономики//Вопросы экономики. 1997. №4. С. 33.
[3] Кучеров И.И. Налоговое право России. - М., 2001. С. 275.
[4] Новиков А.В. Досудебное производство по фактам налоговых и административно-налоговых правонарушений. Дисс. канд. юрид. наук. - М., 2002.
[5] См.: Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в РФ. – М., 2007. – с. 59-60.
[6]См.: Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности // Хозяйство
и право. – 2003. – № 5. – С. 113.
[7] См.: И. Д. Еналеева Налоговое право России: Учебник для вузов. – М.: Издательство «Юстицинформ», 2006. – с.147-148.
