Реферат Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение. 3
Глава 1. Теоретические основы аудита. 6
1.1 Понятие и сущность аудита. 6
1.2 Цели и задачи аудита. 8
1.3 Принципы и виды проведения аудита. 9
Глава 2. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 11
2.1 Экономическая характеристика ОАО «Михайловское». 11
2.2 Цель проверки, источники информации и определение уровня существенности 14
2.3 Программа проверки и аудиторские процедуры. 17
2.4 Обобщение результатов. 26
Заключение. 30
Список использованной литературы.. 33
Приложение. 35
Введение
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
В России за последние годы проведена значительная работа по становлению и развитию данного института. В частности, был принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», были разработаны и утверждены Федеральные правила (стандарты) об аудиторской деятельности, Министерством Финансов принят ряд постановлений и положений по регулированию аудиторской деятельности. В настоящее время роль и значение аудита в Российской Федерации возрастает. Причем возрастает роль аудита не только, как инструмента контроля за достоверностью информации, но и как инструмента для совершенствования применяемых способов и методов бухгалтерского учета. И, на наш взгляд, особенное значение принадлежит инициативному аудиту и аудиту отдельных статей бухгалтерской отчетности. [17, с. 5]
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества. [12, с. 28]
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. [12, с. 28]
На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.
Выбранная тема является актуальной по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия с сторонними организациями. Любая организация, осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные), и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики. Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков). В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.
Главными целями курсовой работы являются изучение теоретических основ аудита и непосредственно методики осуществления аудита учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
К основным задачам относятся:
1. определение понятие и сущности аудита;
2. рассмотрение целей и задач аудита;
3. рассмотрение принципов и видов проведения аудита;
4. аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Михайловское».
Глава 1. Теоретические основы аудита
1.1 Понятие и сущность аудита
Слово «аудит» происходит от латинского «audio», это означает – «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся и он их слушал, определяя, как они усвоили пройденный материал. Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Экономическая обусловленность аудита в современных условиях состоит в независимом контроле деятельности проверяемого предприятия. Подтверждая достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор поставляет объективную информацию для заинтересованных внешних и внутренних ее пользователей. Имея достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внешние и внутренние пользователи могут принимать правильные и эффективные решения.
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Объектами аудита являются квартальная и (или) годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность, состав и формы которой утверждены Министерством финансов РФ в проверяемом периоде, главная книга экономического субъекта, регистры бухгалтерского учета.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года и принятыми с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.
Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.
Аудиторская организация после проведения аудиторской проверки на предприятии обязана представить аудиторское заключение, т.е. официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.[26]
Аудиторские организации, имеющие квалификационный аттестат аудитора, обязаны каждый год проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
1.2 Цели и задачи аудита
Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности:
· ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
· аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
· информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
· требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
· цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания оказанной услуги и порядок расчетов.
Задачами аудита являются следующие:
- разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;
- выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;
- оптимизация доходов и расходов предприятия.
1.3 Принципы и виды проведения аудита
При проведении аудита аудитор придерживается следующих основных принципов:
1) независимость – аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;
2) честность – аудитор должен действовать открыто и честно;
3) объективность – аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предупреждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов и иные факторы;
4) конфиденциальность – аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе представления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий;
5) профессиональное поведение – аудитор должен поддерживать высокую репутацию аудиторской профессии и не осуществлять поступки, которые способны подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.
Аудит подразделяется на внутренний и внешний.
Внутренний аудит – это независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах. Внутренний аудит может быть осуществлен специалистами организации, ревизионной комиссией, которое подчиняется только руководителю организации. Цель заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления.
Внешний аудит, осуществляется, наряду с иными формами финансового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченными на то государственными органами. Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.[19]
Инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Инициативный аудит может быть проведен как аудиторской организацией, так и индивидуальным аудитором. Также аудитор может оказывать сопутствующие аудиту услуги. В ФЗ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» дается перечень сопутствующих аудиту услуг.
Глава 2. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2.1 Экономическая характеристика ОАО «Михайловское»
Открытое акционерное Общество «Михайловское», далее «Общество», учреждается и действует в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г №208-ФЗ, Уставом, ГК РФ, учредительными документами и другими законодательными актами РФ.
Общество является коммерческой организацией.
Фирменное наименование Общества: ОАО «Михайловское».
Местонахождение общества: Республика Бурятия, Кижингинского района, с. Михайловка.
Почтовый адрес: Индекс 671461, Республика Бурятия, Кижингинского района, с. Михайловка.
Общество создается на неограниченный срок.
Основные производственно-экономические показатели
Открытое Акционерное Общество «Михайловское» согласно Уставу, утвержденному постановлением № 195 от 25.12.2002г, является производственным кооперативом. Кооператив является постоянной организацией. Целью деятельности является рост уровня социально – экономического развития его членов на основе организации совместного производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации. Организация имеет право заниматься торгово-закупочной, коммерческой деятельностью, сбором и реализацией дикоросов.
Основными направлениями деятельности ОАО «Михайловское» в 2006г. являлись зерновое производство, мясное скотоводство, а также уборка сенокосов.
ОАО «Михайловское» занимается продажей зерна другим предприятиям, также зерно расходуется на следующие цели: реализация на рынок, на корм скоту, передача на переработку, на семена. Организация отчасти сама занимается переработкой зерна – дробит для кормления скота. Для этого у них имеется зернодробилка. Дробилку (отруби) выдают в порядке оплаты труда работникам ОАО и продают местному населению и соседним хозяйствам.
Рассмотрим состав и структуру ОАО «Михайловское» показанный в таблице 1.
Таблица 1
Состав и структура предприятия, шт.
| № | Показатель | Количество |
| 1 | Количество населенных пунктов на территории хозяйства | 1 |
| 2 | Количество отделений | - |
| 3 | Бригад, всего | 3 |
| 4 | В т.ч. растениеводческих | 1 |
| 5 | Животноводческих | 2 |
| 6 | Ферм, всего | 3 |
Исходя из таблицы 1, видно, что на территории ОАО находится единственный населенный пункт с. п. Михайловка, где проживают около 1000 человек. В ОАО функционирует одна растениеводческая бригада, занимающаяся производством зерна. Все фермы специализируются на животноводстве, занимаются выращиванием КРС и овец.
Любое сельскохозяйственное предприятие, в частности ОАО «Михайловское», обладают определенными ресурсами: земельными, трудовыми, материальными, техническими. Их совокупность составляет ресурсный потенциал.
Приведенные ниже цифры свидетельствуют о том, что по всем показателям, кроме среднегодовой численности работников, произошло повышение их размера, что свидетельствует об увеличении производства по сравнению с базисным 2005 годом. Повышение стоимости основных производственных фондов вызвано частотой их переоценки, что объясняется инфляционными процессами в стране.
Таблица 2
Показатели размеров предприятия
| Показатели | | | | |
| 1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 2. Собственный капитал, тыс. руб. 3. Валовая продукция, тыс. руб. 4. Среднесписочная численность рабочих, чел. 5. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. 6. Площадь с/х угодий, га в т.ч. пашня, га | 3553 4080 2472,3 35 1603 2346 1854 | 5564 4067 2567, 24 35 4000 2346 1854 | 8068 5525 3929,9 41 3075 2346 2000 | 227,1 135,4 159,0 117,1 191,8 100 107,9 |
Из таблицы 2 видно, что выручка от реализации в динамике увеличился почти в 2 раза. Собственный капитал за 3 года возрастает. Валовая продукция в сопоставимых ценах также увеличивается с каждым годом. Однако прибыль от реализации продукции возросла за счет повышения среднегодовой стоимость ОПФ и сельхоз. угодий.
Таблица 3
Состав и структура товарной продукции.
| Вид продукции. | Стоимость, тыс. руб. | |||||
| 2005г. | 2006г. | 2007г. | ||||
| Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Продукция растениеводства – всего | 3350 | 94,2 | 4086 | 78,8 | 6197 | 76,8 |
| Зерновые и бобовые - всего Пшеница Ячмень Овес | 3350 2817 214 259 | 94,2 79,2 6,1 7,2 | 4086 2661 543 882 | 78,8 51,3 10,4 17,0 | 6197 4464 1055 678 | 76,8 55,3 13 8,4 |
| Продукция животноводства – всего | 108 | 3,1 | 620 | 11,9 | 1372 | 17,1 |
| Крупный рогатый скот | 108 | 3,1 | 620 | 11,9 | 1343 | 17,1 |
| Шерсть всякая Прочая продукция, работы, услуги | - 96 | - 2,7 | - 478 | - 9,3 | 28 491 | 0,3 6,1 |
| Всего по хозяйству | 3554 | 100 | 5184 | 100 | 8060 | 100 |
На основе данных таблицы 3 можно сделать следующие выводы. В целом хозяйство имеет растениеводческую специализацию, в течение последних трех лет наблюдается уменьшение доли продукции растениеводства в общей структуре товарной продукции хозяйства в 2007г.она составляла 76,8 %, тогда как в 2005 году 94,2 %. В структуре животноводческой продукции основную долю составляет мясо скота, и в то же время в общей структуре хозяйства продукция животноводства начинает, занимает место, хотя и незначительное.
Анализ данных показателей позволяет сделать вывод, что хозяйство специализируется на отрасли растениеводства по производству и реализации зерна.
2.2 Цель проверки, источники информации и определение уровня существенности
Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.[18]
При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по сч.60 на первое число соответствующего квартала. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по сч.60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками», используется журнал-ордер №6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.
Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.
Основные источники для проверки:
· договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
· договоры на оказание услуг;
· журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
· журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
· счета-фактуры поставщиков ТМЦ.
Аудитору следует оценивать существенность при:
1) определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
2) оценке последствий искажений.
Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.
Существенность – это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.
Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений.
С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов.
С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.[27]
Рассчитаем уровень существенности исследуемого предприятия ОАО «Михайловское».
Таблица 4
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение для расчета УС, тыс. руб. | Коррек-тировка значения, тыс. руб. | Уровень отклонения от среднего | Включить в расчет УС |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Прибыль до налогообло-жения | 882 | 5 | 44,1 | 88,2 | 60,3% | – |
| Валовой объем реализации | 8068 | 2 | 161,36 | 161,36 | 27,4% | – |
| Валюта баланса | 11072 | 2 | 221,44 | 221,44 | 0,39% | 221,44 |
| Сумма собственного капитала | 5525 | 10 | 552,5 | 552,5 | 148,5% | – |
| Общие затраты организации | 6610 | 2 | 132,2 | 264,4 | 18,9% | 264,4 |
Расчет общего уровня существенности
Среднее значение = (44,1+161,36+221,44+552,5+132,2)/5 = 222,32.
Уровень существенности = (221,44+264,4)/2 = 242,92.
2.3 Программа проверки и аудиторские процедуры.
Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиции действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.
Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи и договор поставки; договор мены; договор дарения; договор подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.
Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку – расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.
Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят не качественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки – получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.[26]
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: акцептной; аккредитивной; расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; последующей, чеками; в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Приступая к проверке, аудитору немаловажно знать, какая система расчетов применяется на предприятии клиента.
Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.
Результаты предварительной оценки действующих договоров системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по проверке. Для этого аудитор может обобщить эти данные в таблице 5.
Таблица 5
Аудиторские процедуры проверки
| № | Содержание | Источники информации для проведения процедуры | Приемы проверки |
| 1 | Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС | Счета-фактуры, инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость | Пересчет |
| 2 | Установление соответствия занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры | Регистры бухгалтерского учета | Прослеживание |
| 3 | Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | Регистры бухгалтерского учета | Сканирование, подтверждение |
| 4 | Проверка правильности составления корреспонденции счетов | Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения | Сканирование, прослеживание |
При проверке правильности определения поставщиком суммы НДС источниками информации будут являться:
· счета-фактуры поставщиков;
· книга-покупок;
· налоговые декларации.
Методами сбора аудиторских доказательств являются:
· проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
· проверка арифметических расчетов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть некоторое количество счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении следует занести данные в таблицу 6.
Таблица 6
Правильность изъятия поставщиками суммы НДС (2007г.)
| № | Наименование поставщика | Дата | Счет | Сумма по счету, руб. | НДС по счету, руб. | НДС по пересчету, руб. | Отклонения, +/- |
| 1 | Кижингинская администрация | Январь | 10 | 12276 | 2046 | 1841,4 | + 204,6 |
| 2 | Кижингинский РЭС | Февраль | 20-3, 20-2 | 3171,67 | 570,9 | 570,9 | - |
| 3 | Кижингинский РЭС | Апрель | 20-2, 20-3 | 2663,26 | 479,38 | 479,38 | - |
| 4 | Кижингинский РЭС | Май | 20-2, 20-3 | 4142,7 | 745,72 | 745,72 | - |
| 5 | Кижингинская электросвязь | Май | 26 | 1995,49 | 359,28 | 359,28 | - |
| 6 | Кижингинский РЭС | Июнь | 20-3 | 524,49 | 94,41 | 94,41 | - |
| 7 | Кижингинская электросвязь | Июль | 26 | 190 | 34,2 | 34,2 | - |
В проведенной процедуре было выявлено одно расхождение. Кижингинской администрацией в январе месяце было начислено НДС по счету №10 - 2046 руб. на сумму 12276 руб. При пересчете было выявлено то, что при сумме 12276 руб., которая отражена в счете-фактуре, НДС должен составлять 1841,4 руб.
Если количество отклонений велико, то ассистент по согласованию с аудитором может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога. В этом случае такие нарушения можно выявить в ходе следующей процедуры.
При установлении соответствия занесения данных поставщиков в учетные регистры источниками информации будут являться:
· счета-фактуры поставщиков;
· регистры бухгалтерского учета.
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры учета:
1. При использовании журнально-ордерной формы счетоводства:
· журнал-ордер №6 – по кредиту сч.60 (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
· ведомость №5 – ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом для отдельных месяцев);
· ведомость №5-с – ведомость учета расчетов с подрядчиками за выполненные работы (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
· ведомость №6-с – ведомость учета неотфактурованных поставок (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
· ведомость №6-а-с – ведомость учета материалов в пути (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
2. При применении мемориально-ордерной формы счетоводства:
· полный мемориальный ордер;
· краткий мемориальный ордер.
3. При использовании автоматизированной системы учета:
· подробная оборотная ведомость по сч.60;
· аналитическая карточка по сч.60.
4. При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета (для малых предприятий) в качестве учетного регистра используется типовая форма «Ведомость учета расчетов с поставщиками».
Техника исполнения заключается в следующем. Ассистент отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере №6, машинограмме и проч.). проверку соответствия данных счетов поставщиков данными учетных регистров отражают в таблице.
Таблица 7
Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6 (2007г.)
| № п/п | Наименование пост поставщика | Счет, №, дата | По счету поставщика, руб. | Фактически отражено в учете, руб. | Отклонения, руб., +/- | |||
| Всего | В том числе НДС | Всего | В том числе НДС | Всего | В том числе НДС | |||
| 1 | Кижингинская администрация | Сч.№10 январь | 12276 | 2046 (1841,4) | 12276 | 2046 (1841,4) | +204,6 | +204,6 |
| 2 | Кижингинская РЭС | Сч.№№ 20-2, 20- 3 февраль | 3742,57 | 570,9 | 3742,57 | 570,9 | - | - |
| 3 | Кижингинская РЭС | Сч.№№ 20-2. 20-3 апрель | 3142,64 | 479,38 | 3142,64 | 479,38 | - | - |
| 4 | Кижингинский РЭС | Сч.№№ 20-2. 20-3 май | 4888,42 | 745,72 | 4888,42 | 745,72 | - | - |
| 5 | Электросвязь | Сч.№26 май | 2354,77 | 359,28 | 2354,77 | 359,28 | - | - |
| 6 | РЭС | Сч.№ 20-3 июнь | 618,9 | 94,41 | 618,9 | 94,41 | - | - |
| 7 | Электросвязь | Сч.№26 Июнь | 224,2 | 34,2 | 224,2 | 34,2 | - | - |
| 8 | Кижингинская ветс электростанция | Сч.№ 20-3 Сентябрь | 3740,35 | 570,6 | 3740,35 | 570,6 | - | - |
| 9 | РЭС | Сч.№ 20-2 Октябрь | 867,04 | 132,26 | 867,04 | 132,26 | - | - |
| 10 | РЭС | Сч.№20 Ноябрь | 1038,17 | 158,22 | 1038,17 | 158,22 | - | - |
| 11 | РЭС | Сч.№20-3 декабрь | 1007,17 | 153,64 | 1007,17 | 153,64 | - | - |
| 12 | Электросвязь | Сч.№26 декабрь | 1285,08 | 196,02 | 1285,08 | 196,02 | - | - |
В данной процедуре также как и в предыдущей выявлено одно и то же несоответствие. На сумму 12276 руб. Кижингинская администрация должна была начислить НДС в сумме 1841,4 руб.
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке сельскохозяйственных продуктов, сырья. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Источники информации данной проверки являются:
· регистры бухгалтерского учета;
· ответы на запросы;
· акты сверок.
Методы сбора аудиторских доказательств:
· проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
· проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
· получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем. Ассистент, просматривая регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 8.
Таблица 8
Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| № п/п | Наименование поставщика | Дата возникновения задолженности | Сальдо задолженности | Соответствие сальдо по выпискам и запросам | |
| Дебет | Кредит | Сумма | |||
| 1 | Кижингинский РЭС | Февраль | 1208,42 | | 1208,42 |
| 2 | Военкомат | Июнь | | 1000 | 1000 |
| 3 | ЗАО «ВСПК» У-Удэ | Январь | 150000 | | 150000 |
| 4 | ЗАО «ВСПК» У-Удэ | Апрель | | 1032,99 | 1032,99 |
| 5 | Кижингинская администрация | Декабрь | | 9169,68 | 9169,68 |
Сверив все эти данные с ответами на запросы, были получены положительные результаты.
Следующей процедурой является проверка правильности составления корреспонденций счетов.
Источники информации:
· регистры бухгалтерского учета;
· счета поставщиков;
· банковские и кассовые документы.
Методы сбора аудиторских доказательств:
· проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
· проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.
Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, ассистент может свести их в таблице.
Таблица 9
Перечень неправильно составленных корреспонденций счетов (2007г)
| № | Регистр бухучета | Дата | Корреспонди- рующий счет | Сумма | Содержание операций |
| 1 | ж/о №6 | Январь | Дт 68-3 (Дт 19) | 2046 | Начислен НДС |
| 2 | ж/о №6 | февраль | Дт 68-3 (Дт 19) | 570,9 | Начислен НДС |
| 3 | ж/о №6 | февраль | Кт 46 (Дт 62 Кт 90) | 20434,9 | Реализована продукция Покупателю |
| 4 | ж/о №6 | февраль | Кт 68-3 (Дт 90-3 Кт 68) | 4086,96 | Начислен НДС покупателям |
| 5 | ж/о №6 | март | Кт 46 | 12396,7 | Реализована продукция Покупателю |
| 6 | ж/о №6 | март | Кт 68-3 | 2479,27 | Начислен НДС покупателям |
| 7 | ж/о №6 | апрель | Дт 68-3 | 479,38 | Начислен НДС |
| 8 | ж/о №6 | апрель | Кт 46 | 17000 | Реализована продукция |
| 9 | ж/о №6 | Май | Дт 68-3 | 745,72 | Начислен НДС |
| 10 | ж/о №6 | Май | Кт 46 | 10000 | Реализована продукция |
| 11 | ж/о №6 | июнь | Дт 68-3 | 94,41 | Начислен НДС |
| 12 | ж/о №6 | июнь | Кт 46 | 11730,1 | Реализована продукция |
| 13 | ж/о №6 | август | Кт 46 | 12712 | Реализована продукция |
| 14 | ж/о №6 | август | Кт 68-3 | 2288 | Начислен НДС покупателям |
| 15 | ж/о №6 | сентябр | Дт 68-3 | 247,82 | Начислен НДС |
| 16 | ж/о №6 | сентябр | Кт 46 | 6136,36 | Реализована продукция |
| 17 | ж/о №6 | сентябр | Кт 68-3 | 613,64 | Начислен НДС покупателям |
| 18 | ж/о №6 | октябрь | Дт 68-3 | 132,26 | Начислен НДС |
| 19 | ж/о №6 | ноябрь | Дт 68-3 | 158,22 | Начислен НДС |
| 20 | ж/о №6 | ноябрь | Кт 46 | 5200 | Реализована продукция |
| 21 | ж/о №6 | декабрь | Дт 68-3 | 153,64 | Начислен НДС |
| 22 | ж/о №6 | декабрь | Дт 68-3 | 196,02 | Начислен НДС |
| 23 | ж/о №6 | декабрь | Кт 46 | 3280 | Реализована продукция |
Дт 60 Кт 46 – реализована продукция покупателю. Правильная проводка будет – Дт 62 Кт 90.
Дт 68-3 Кт60 - начислен НДС при покупке продукции у поставщиков. Правильная проводка будет – Дт 19 Кт 60.
Дт 60 Кт 68-3 - начислен НДС покупателям. Правильная проводка будет – Дт 90-3 Кт 68.
2.4 Обобщение результатов.
В ходе аудиторской проверки аудиторские организации обязаны подготовить и предоставить руководству проверяемого предприятия отчет по результатам произведенной проверки. Отчет аудитора, составляется в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности.
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА
ОАО «Михайловское»
15.01.2008г.
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ОАО «Михайловское» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
В соответствии с договором № 3 от 10.01.08 нами с 10.01.08 по 12.01.08 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.07 по 31.12.07.
Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит-союз» регистрационное свидетельство № 354752 от 12.07.2002 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 135437 от 15.07.2002 года.
В ОАО «Михайловское» проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками за период с 01.01.07 по 31.12.07.
Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита отчетности, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Михайловское» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Михайловское».
В ходе определения правильности изъятия поставщиками НДС было выявлено одно расхождение. Кижингинской администрацией в январе месяце
При проведении процедуры «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры» данные счетов поставщиков соответствуют данным журнала-ордера №6. Но в данной процедуре также как и в процедуре определения правильности изъятия поставщиками НДС было выявлено одно и то же несоответствие. При сумме 12276 руб. Кижингинская администрация должна была начислить НДС в сумме 1841,4 руб.
Проводя проверку реальности дебиторской и кредиторской задолженности и сверив все данные с ответами на запросы, были получены положительные результаты, т.е. данные с ответами сошлись.
За анализируемый период были составлены нетипичные проводки:
1) Дт60 Кт68-3 - начислен НДС покупателям. При реализации необходимо учитывать НДС по Дт 90-3, а в данном случае происходит увеличение задолженности перед бюджетом и дебиторской задолженности и отражается следующей проводкой: Дт90-3 Кт68.
2) Дт68-3 Кт60 – начислен НДС при покупке продукции у поставщиков. Это не правильно, поскольку в соответствии с новым Планом счетов, при покупке продукции у поставщиков НДС начисляется с использованием счета 19. Отражение НДС по Дт 68 означает возмещение из бюджета. При этом составляется проводка – Дт19 Кт60.
3) Дт60 кт46 - реализована продукция. Т.к. отражение реализации продукции происходит по Дт 60, то идет увеличение дебиторской задолженности. Данное предприятие нецелесообразно использовало сч.46. Соответственно в данном случае это означат, что организация осуществляет работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), хотя на самом деле специализируется на отрасли растениеводства по производству и реализации зерна. Стандартная проводка-Дт62 Кт90.
По результатам проведённой аудиторской проверки ОАО «Михайловское» рекомендуется:
- систематически проверять первичную документацию на правильность заполнения корреспонденции счетов;
- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;
- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
- на высоком уровне организовать работу с договорами.
Заключение
Необходимо отметить, что главной целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого экономического субъекта в части расчетов с поставщиками и подрядчиками и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов действующему законодательству.
Расчеты с покупателями и заказчиками охватывают значительную часть хозяйственных операций в ОАО «Михайловское». От состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками зависят дальнейшие отношения предприятия с другими организациями, своевременность оплаты поставщикам и подрядчикам, оказывают непосредственное влияние и на финансовый результат предприятия, и на его стабильную работу.
В заключении можно сделать следующие выводы, что оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Аудит должен планироваться и проводиться таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Выделяют следующие стадии планирования: предварительное планирование, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление общей программы аудита.
В процессе подготовки общего плана аудита мы оцениваем систему внутреннего контроля и внутрихозяйственный риск. На основе данных показателей мы определяем величину приемлемого аудиторского риска. Также в план аудиторской проверки включается рассчитанная величина существенности, сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.
В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и поставщиками, подрядчиками. При этом выполняются следующие процедуры: оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками экспертиза договоров с поставщиками, экспертиза договоров с подрядчиками; проверяется организация аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и взаимосвязь аналитического и синтетического учета; контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным расчетам с поставщиками и подрядчиками.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение и представляется руководителю проверяемой организации.
В аудиторском заключении необходимо дать рекомендации по улучшению состояния бухгалтерского учета в организации.
Таким образом, можно сделать вывод, о том, что аудит является неотъемлемой частью деятельности любого предприятия, в частности аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как во всех предприятиях существует определенная необходимость в услугах сторонних организаций.
Список использованной литературы:
1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября
6. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября
7. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка. – М.: Бератор-Пресс, 2003.
8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: издательство «Дело и сервис»,
9. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.– М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.
10. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. – М.: Филинъ, 2004.
11. Богатая И.Н. Аудит. – М.: ОАО «Московские учебники», 2005.
12. Бурцев В. Аудит коммерческой организации. // Аудит и налогообложение. – 2006. - № 6. – С. 27-32.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М: ИНФРА-М, 2005
14. Крупненко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит.- Ростов -на- Дону: Издательство «Феникс»,2002.
15. Мерзликина Е.М. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2006.
16. Парушина Н.В. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. // Аудитор. – 2006. - № 1. – С. 20-29.
17. Пахомов Д. Актуальные проблемы аудиторской деятельности. // Аудитор. – 2000. - № 12. – С. 5-7.
18. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов; Под ред. проф. В.И.Подольского,–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
19. Пупко. А.К. Аудит и ревизия.-Мн: ООО «Интерпресссервис», Мисанта,2003.
20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Г.В. Савицкая. –М: Новое знание, 2002.
21. Скобар В.В. Аудит. -М.: Просвещение, 2005.
22. Тарасова В.М. Аналитические процедуры как инструмент повышения качества аудиторской проверки. // Аудитор. – 2005. - № 11. – С. 18-23.
23. Шепелева С.Н. «Организация аудита расчетов с покупателями и заказчиками» // Все для бухгалтера №2, 2006 год
24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.
25. Чашина О.Ю. Внутренний кадровый аудит в современной компании. // Аудитор. – 2006. - № 9. – С. 35-40.
26. Чуева И.Н. Аудит. –М: Просвещение, 2005 год.
27. Хахонова А.Н. Аудит.-М: ИНФРА, 2002год.
Приложение
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
┌─────────┐
на __31декабря__
├─────────┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├──┬───┬──┤
Дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация ______ ОАО_ «Михайловское»________ по ОКПО │ 96254544│
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид деятельности: Растениеводство в сочетании___________по ОКВЭД│ │
с животноводством (смешанное сельское хозяйство) ├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ___________ │ │ │
_____открытое акционерное общество______ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
Местонахождение (адрес) ____ Республика Бурятия, Кижингинского района, с. Михайловка_______________________________________________________
┌───────────┐
Дата утверждения │ │
├───────────┤
Дата отправки (принятия) │ │
└───────────┘
| АКТИВ | Код пока-зателя | На начало отчетного года | на конец отчетного года | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы | 110 | - | - | |
| Основные средства | 120 | 2000 | 1075 | |
| Незавершенное строительство | 130 | 295 | 305 | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | - | - | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | - | - | |
| Отложенные налоговые активы | 145 | - | - | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - | |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 2295 | 1380 | |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | 210 | 5295 | 8161 | |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | | 111 | 101 | |
| животные на выращивании и откорме | | 620 | 1372 | |
| затраты в незавершенном производстве | | | | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | | 4086 | 6197 | |
| товары отгруженные | | - | - | |
| расходы будущих периодов | | - | - | |
| прочие запасы и затраты | | 478 | 491 | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 344 | 159 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | - | - | |
| в том числе покупатели и заказчики | | | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 577 | 823 | |
| в том числе покупатели и заказчик | | 220 | 306 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | - | - | |
| Денежные средства | 260 | 467 | 549 | |
| Прочие оборотные активы | 270 | - | - | |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 7683 | 10692 | |
| БАЛАНС | 300 | 8978 | 11072 | |
| ПАССИВ | Код пока-зателя | На начало отчетного года | на конец отчетного года | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | 410 | 4067 | 5525 | ||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | | ( - ) | ( - ) | ||
| Добавочный капитал | 420 | 161 | 1290 | ||
| Резервный капитал | 430 | 400 | 400 | ||
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | | | | ||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | | | | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 1707 | 1754 | ||
| ИТОГО по разделу III | 490 | 6335 | 9969 | ||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 510 | - | - | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | | | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - | ||
| ИТОГО по разделу IV | 590 | - | - | ||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 610 | 676 | 476 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | 271 | 420 | ||
| в том числе: поставщики и подрядчики | | 37 | 51 | ||
| задолженность перед персоналом организации | | 86 | 83 | ||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | | 95 | 68 | ||
| задолженность по налогам и сборам | | 53 | 65 | ||
| прочие кредиторы | | - | 153 | ||
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | - | - | ||
| Доходы будущих периодов | 640 | 1360 | - | ||
| Резервы предстоящих расходов | 650 | - | - | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 336 | 207 | ||
| ИТОГО по разделу V | 690 | 2643 | 1103 | ||
| БАЛАНС | 700 | 8978 | 11072 | ||
ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
┌─────────┐
_за период с 1 января по 31 декабря_
├─────────┤
Форма N 2 по ОКУД │ 0710002 │
├──┬───┬──┤
дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация ___ОАО_ «Михайловское»____________ по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид деятельности: Растениеводство в сочетании___________по ОКВЭД│ │
с животноводством (смешанное сельское хозяйство) ├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ___________ │ │ │
_____ открытое акционерное общество_____ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб
./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыду-щего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | | 8068 | 5564 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | | (6610) | (4577) |
| Валовая прибыль | | 1458 | 987 |
| Коммерческие расходы | | (320) | (268) |
| Управленческие расходы | | (256) | (160) |
| Прибыль (убыток) от продаж | | 882 | 559 |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | | | |
| Проценты к уплате | | (13) | (26) |
| Доходы от участия в других организациях | | | |
| Прочие доходы | | 96 | 112 |
| Прочие расходы | | (78) | (69) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | | 887 | 576 |
| Отложенные налоговые активы | | | |
| Отложенные налоговые обязательства | | | |
| Текущий налог на прибыль | | (213) | (138) |
| | | | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | | 674 | 438 |
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | | | |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | | | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | | | |
