Реферат Понятие налогового планирования
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1.
ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.
Налоговое планирование – это особая организация деятельности налогоплательщика с использованием различных способов, методов и средств, предоставляемых законом и не нарушающих его, с целью минимизации налоговых обязательств налогоплательщика в течение определенного времени.
Таким образом, комплексное, системное и целенаправленное применение налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации и составляет в конечном итоге сущность налогового планирования[3].
Целью налогового планирования являются: соблюдение налогового законодательства; сведение до минимума излишних налоговых выплат, избежание налоговых санкций, начисления пеней; максимальное увеличение прибыли; разработка структуры взаимовыгодных сделок с контрагентами; управление потоками денежных средств; эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования; влияние на законодательные органы власти, налоговые, финансовые органы, защита прав налогоплательщика, в том числе судебная.
В категорию «налоговая оптимизация» входят способы, при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. Иначе действия по легальному уменьшению налоговых платежей и называют налоговым планированием или оптимизацией налогообложения.
Организация налогового планирования основывается на праве налогоплательщика защищать свою собственность всеми возможными и допустимыми способами, предусмотренными законодательством, причем данная точка зрения разделяется законодательством многих стран. Данная позиция была выражена, например, в
Теоретически данное право базируется на понимании налога как части имущества налогоплательщика, принадлежащей ему на праве собственности или ином вещном праве и подлежащей отчуждению в пользу государственной казны[4].[1]
Таким образом, «право собственности первично по отношению к праву государства требовать отторжения части собственности в виде налога»[7]. [2]
Стремление налогоплательщиков вести деятельность, направленную на уменьшение своих налоговых обязательств, основано на гарантиях защиты охраняемых законом прав, в первую очередь, права собственности любыми не запрещенными законом способами.
Право налогоплательщика на налоговую оптимизацию органично вытекает из принципа диспозитивности гражданского права (п. 2 ст. 1 ГК РФ):
«…Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора».
Таким образом, поскольку налог есть изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, а право собственности первично[3], следовательно, налогоплательщик может избрать такой вариант уплаты налогов, который позволяет сохранять его собственность.
Право налогоплательщика на снижение налогового бремени всеми законными способами прямо подчеркивается в п. 3 Постановления КС РФ от 23.05.003 г. № 9-п:
«…В случае, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов и позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.
Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании представленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального платежа».
Налоговое планирование или оптимизация налогообложения (по сути, данные понятия идентичны, хотя ряд авторов небезосновательно их различают) имеет ряд признаков, позволяющих отграничить его от иных действий налогоплательщика, в частности, таких как: 1) уклонение от уплаты налога; 2) «обход налогов».
Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.
Под налоговым планированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.
Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.
Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.
Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.[2]
2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Единый социальный налог (ЕСН) был введен в систему налогов РФ с 1 января
Правовое регулирование порядка исчисления и уплаты ЕСН осуществляется в соответствии с главой 24 Части второй НК РФ. ЕСН является федеральным и государственным налогом. Доходы от него могут поступать в федеральный бюджет, бюджеты Пенсионного фонда РФ (ПФР), Федерального и региональных фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонда социального страхования РФ (ФСС)
Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Ему, как платежу, свойствен не только фискальный, но и страховой характер. Такие налоги называются парафискальными.
Единый социальный налог относится к прямым, регулярным, целевым налогам. ЕСН - это количественный налог, который зависит напрямую от стоимостной совокупности начисленных физическим лицам доходов. Данный налог уплачивают как юридические, так и физические лица.
Налогоплательщиками являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения (ст. 236 НК РФ) для первой группы выступают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (точнее, факты начислений указанных выплат, поскольку не всякая выплата может быть получена в результате, например, болезни или отсутствия работника по другой причине, а налоговая сумма вне зависимости от ее получения подлежит перечислению в бюджетную систему).
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов являются доходы (точнее, факты получения доходов) от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
С
Налоговая база по ЕСН измеряется только в стоимостном выражении.
Работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база делится на части, предполагающие стоимостные совокупности по каждому отдельному лицу, на которое начисляются выплаты или причитается доход.
Налоговым периодом, то есть сроком, в пределах которого завершается формирование налоговой базы, признается календарный год (ст. 240 НК РФ). Это значит, что налоговая база начисляется по коммулятивной системе, то есть нарастающим итогом с начала года. При этом отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый и отчетный периоды не совпадают, что является типичным для прямых налогов.
Статьей 241 НК РФ установлены ставки единого социального налога для разных групп налогоплательщиков.
Ставки единого социального налога представлены в виде совокупности процентных ставок отдельно в федеральный бюджет, в фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования.
Порядок исчисления налога предполагает использование коммулятивной системы, согласно которой начисление налога осуществляется нарастающим итогом с начала года, а сумма, причитающаяся к уплате, определяется как разность между начисленной суммой налогового обязательства и суммами налога, уже уплаченными ранее (по итогам предыдущих периодов).
Налогоплательщик-работодатель обязан производить исчисление налога самостоятельно. Сумма налога (ст. 243 НК РФ) исчисляется как соответствующая процентная доля налоговой базы, и перечислятся раздельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.
Эта группа налогоплательщиков обязана производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу по итогам каждого календарного месяца в течение всего отчетного периода. Исчисление производится исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных каждому работнику - физическому лицу индивидуально с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями (ст. 244 НК РФ), расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и налоговых ставок. Расчет налога по итогам налогового периода производится этими налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
При исчислении налога всеми группами налогоплательщиков могут использоваться налоговые вычеты, уменьшающие размер налога, причитающегося к перечислению. Эти налоговые вычеты нельзя назвать льготами, поскольку они фактически не уменьшают величину налога, а лишь отражают специфику его исчисления.
Так, работодатели вправе уменьшить сумму ЕСН, направляемую в ФСС РФ, на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, то есть на оплату больничных листов, путевок в санитарно-курортные учреждения. Кроме того, при перечислении суммы налога в федеральный бюджет используется налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, согласно действующему законодательству.
Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей налоговым вычетом является сумма расходов, осуществленных ими в процессе получения дохода.
Порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщиком -работодателем уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями (в федеральный бюджет и т.д.).
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщиком, не являющимся работодателем, авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:
1) за январь-июнь - не позднее 15-го июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль-сентябрь — не позднее 15-го октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь-декабрь - не позднее 15-го января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15-го июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 239 НК РФ установлены налоговые льготы, которые носят в основном социальный характер.
От уплаты ЕСН в соответствии со ст. 245 НК РФ освобождаются Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ и другие государственные органы.
Статьей 238 НК РФ установлены налоговые изъятия, предусматривающие уменьшение объекта налогообложения по первой группе налогоплательщиков[1]. [4]
ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА.
Исследование любого вопроса, как нам представляется, следует начинать с раскрытия содержания основного понятия, определяющего его сущность. В нашем случае это налоговая политика.
В теории и практике налоговая политика трактуется как «комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему. Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и роста общественного богатства. »[9] [5]
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
Содержание и цели налоговой политики обусловлены макроэкономическими задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение:
1. Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;
2. Социальных задач; обеспечение занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;
3. Задачи оптимизации налоговых изъятий, т.е. достижения паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.
Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь
С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой.
С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится. Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.
Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т. п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.
В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом, две взаимно увязанные методологические посылки: а) использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства; б) использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.
Формирование налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:
- стабильности налоговой системы;
- одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;
- равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным уровнем дохода;
- одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.
Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов - пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны.
Конституция Российской Федерации (п. «б» ч.1 ст.114) закрепила принцип единой финансовой политики. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует формирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов.
Во втором случае налоги используются в качестве инструмента воздействия на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики. Инструментами механизма налогового регулирования являются отдельные категории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элементы налога - объект налогообложения, налоговая база, ставка налога.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы.
Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:
- фискальные - повышение доходов государства;
- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
- социальные - перераспределение налогов в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
- международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
4. НАЛОГОВАЯ ТЕОРИЯ
Классическая школа. Важность грамотного проведения налоговой политики и её значительное влияние на национальную экономику за последние 30 лет была признана широкими кругами общества и оценена по достоинству. Основы же системного подхода к налогам были заложены порядка 230 лет назад классиком экономической теории Адамом Смитом.
Попытки описать налогообложение как систему делались и ранее (например, Франсуа Кенэ или Уильямом Петти в «Трактате о налогах»), однако заслуга А. Смита состоит в том, что он, проанализировав труды своих предшественников и доработав их, смог впервые выстроить достаточно четкую картину налоговой системы.
А. Смит, как и все остальные представители классической школы, признавал за налогом только фискальную функцию. По его мнению, налоги являются «необходимым злом», т.к. они угнетают предпринимательскую активность и не дают в полной мере развиться экономике, но в то же время они необходимы для поддержания государства[8].
С начала ХХ в. в индустриально развитых странах Запада стали разрабатываться и применяться специальные социальные программы, финансируемые за счёт налогов. На данный момент в подавляющем большинстве современных государств существует система социальной поддержки, обеспечивающая защиту граждан от экономических трудностей, вызванных событиями, неподконтрольными им. В систему данной поддержки входят различные правительственные программы, представляющие финансовую помощь малообеспеченным членам общества; оказание бесплатных медицинских услуг; предоставление бесплатного жилья и т.п. Для финансирования социальных программ в современных налоговых системах предусмотрены специальные виды налогов – это налоги на заработную плату в виде взносов в различные государственные социальные фонды (пенсионный, социальный, медицинский и т.д.).
Вообще, в конце XIX – начале XX в.в. экономическое развитие передовых промышленных стран и развитие финансовой науки в частности привело к возникновению вопроса об ином, нежели только фискальная функция, использовании налоговой политики государства в целях повышения эффективности национальной экономики. Переломным моментом стала Великая депрессия, разразившаяся в 30-х г.г. XX в. в США.
В ситуации, когда американский рынок захлебывался в собственной беспомощности и безысходности, а в стране властвовала безработица и инфляция на фоне кризиса перепроизводства, государство взяло на себя полномочия по выправлению ситуации. Не последняя роль в государственной помощи отводилась налоговой политике.
Согласно антикризисной программе Д. М. Кейнса, налоги были встроены в систему макроэкономических регуляторов рынка и использовались как инструмент конъюнктурного регулирования экономики. Концепция кейнсианского «эффективного совокупного спроса» связала государственные расходы и налоги через эффект мультипликатора с динамикой основных макроэкономических показателей – национальным доходом, фондом накопления, фондом потребления.
Кейнсианская теория основывается на том, что государство, с целью стабилизации экономики, должно проводить активную бюджетно-налоговую политику, которая и будет формировать эффективный совокупный спрос и стимулировать рост инвестиций.
По мнению Кейнса, экономический рост в стране зависит от денежных сбережений хозяйствующих субъектов только в условиях полной занятости. Однако достичь полной занятости на практике практически невозможно. В такой ситуации большой уровень сбережений в экономике мешают экономическому росту, поскольку эти средства не вкладываются в производство и, следовательно, представляют собой «пассивные доходы». А для того, чтобы исправить такое положение вещей излишние сбережения должны изыматься при помощи налогов, а затем использоваться в государственных расходах, увеличивая тем самым совокупный спрос и стимулируя экономический рост.
Основные же принципы и черты современной модели налоговой политики начали формироваться, как уже упоминалось, около 30 лет назад, в конце 70-х – начале 80-х г.г. XXв. Именно в этот период в развитых индустриальных странах Запада произошла переориентация в методах государственного воздействия на рыночную экономику. На смену экстенсивному расширению государственного вмешательства, пришли рыночные механизмы регулирования хозяйственной деятельности и стимулирования конкурентных отношений.
Этим переменам предшествовала кризисная ситуация, которая сложилась в 70-х г.г., подогреваемая к тому же нефтяным кризисом 1973г.
Активное проникновение государства в рыночную экономику привело, в конечном счете, к стагфляции, стремительному росту бюджетного дефицита и возникновения тенденции падения реальных доходов населения. К тому же в мире уже начали происходить интеграционные процессы, к чему существующая тогда налоговая политика с её направленностью на узкоотраслевой подход внутри отдельной страны оказалась не готова.
С начала 80-х г.г. XX в. произошёл отказ от политики активного государственного вмешательства и в экономической науке стали преобладать неоклассические тенденции. Основными направлениями здесь были монетаризм и теория экономики предложения.
Сторонники теории монетаризма придерживаются мнения, что государственное регулирование рынка может осуществляться через денежное обращение посредством количества денег в обращении и кредитных ставок. Налогам в этой теории отводилась второстепенная, вспомогательная роль – налоги наряду с иными инструментами воздействуют на денежное обращение.
В теории экономического предложения наоборот, налоговая политика занимает одно из ведущих положений. В то время как в кейнсианской теории снижение налоговой нагрузки сопровождается ростом бюджетного дефицита, согласно экономике предложения «правильное» налоговой регулирование приводит к стимулированию производства, что, в свою очередь, увеличит налоговые поступления в бюджет и сбалансирует последний[6].
Теория экономического предложения исходит из того, что высокий уровень налогообложения отрицательно влияет на предпринимательскую активность, что, в свою очередь, приводит к уменьшению налоговых поступлений в бюджет. Поэтому представители данной школы предлагают снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям различные льготы.
Именно взгляды представителей теории экономического предложения в отношении налогового регулирования создали ядро новой фискальной политики правительств развитых стран и легли в основу налоговых реформ 1980-х – 90-х г.г.
Основными направлениями налоговых реформ в этот период стали:
повышение эффективности долгосрочного функционирования экономики;
создание оптимальных условий для деятельности предприятий всех сфер экономики страны;
стимулирование потребительского спроса как источника экономического роста;
поощрение вложений населения и предприятий в производственные и научно-технические инвестиции;
обеспечение социально стабильности в обществе.
Налоговые реформы должны были упростить национальные налоговые системы, увеличить налоговые поступления, установить более справедливые принципы налогообложения, обеспечить эффективное функционирование налоговой политики. Все эти меры были призваны оказать стимулирующее воздействие на общий рост бюджетных доходов и способствовать саморегулирующим рыночным тенденциям.
В проведенных налоговых реформах обращает на себя внимание тот факт, что во всех этих странах была реализована единая концепция реформирования, что можно объяснить общими предпосылками осуществления налоговых преобразований и общностью поставленных задач. В ходе этих реформ мировая финансовая наука сделала выводы о негативном влиянии прогрессивного налогообложения на эффективность развития промышленности. Основой проводимой налоговой политики стал постулат теории экономического предложения о том, что для осуществления экономического роста и совершенствования хозяйственных методов государству необходимо оказывать стимулирующие воздействие на производство путём целенаправленного и системного снижения налогов.
Американский экономист А. Лаффер (представитель теории экономического предложения) провел ряд исследований по данной тематике и смог установить некую математическую зависимость между доходами бюджета и налоговыми ставками. Он теоретически доказал, что увеличение уровня налогов за счёт повышения их ставок на определённом этапе приводит не к увеличению, а к сокращению поступлений в бюджет. Графическое отображение зависимости между величиной доходов государственного бюджета и динамикой налоговых ставок в виде параболы с точкой максимума получило в экономической теории название «кривой Лаффера». Таким образом, Лаффер пришёл к выводу, что высокие налоги оказывают сдерживающие влияние на предложение труда и капитала, что приводит, в свою очередь, к сокращению совокупного предложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, налоговая политика занимает одно из ключевых мест в современной экономической теории. При этом на первое место выходит стимулирующая функция налоговой политики, не принижая, однако, значений социальной и фискальной функций – ведь собранные налоги по-прежнему является главный источник доходов государственного бюджета и источником финансирования социальных и хозяйственных расходов правительства. К тому же, как показывает мировой опыт, на начальном этапе проведения экономических реформ правительство испытывает потребность в значительном объёме финансовых ресурсов, а значит, вынуждена прибегнуть к усилению фискальной функции – как говорится «для того, чтобы ослабить ворот рубахи, надо сначала его стянуть». Однако долго такая стратегия реализовываться не может, поскольку она будет сдерживать экономическое развитие. И здесь ей на смену должна прийти налоговая политика, направленная на стимулирование национального производства, что даст предпосылки к улучшению инвестиционного климата и экономическому росту.
Немаловажно при проведении налоговых новаций учитывать также структуру национальной экономики, т.е. учитывать какие отрасли экономики доминируют в текущий момент времени и какие отрасли, по замыслу реформаторов, должны стать доминирующими после перемен.
Если в экономике развит торгово-посреднический сектор (что бывает характерно для переходной экономики или экономики, находящейся в стадии первоначального накопления капитала), то она будет чувствительна к изменениям ставок налогов с оборота (таких как НДС, налог с продаж и т.п.), из-за того, что торговые предприятия, как правило, располагают минимумом основных активов, а все их расходы приходятся главным образом на финансирование оборотных средств. В индустриальной же экономике, т.е. экономике с большим количеством крупных промышленных предприятий, важную роль будут уже играть налоги на капитал (налог на имущество, налог на землю и пр.)[5].
Анализ проведенных налоговых реформ и современных налоговых систем в индустриально развитых странах приводит к выводу о том, что, принимая во внимание сильные интеграционные тенденции в мировом развитии, а также современную открытость национальных экономик и относительную свободу передвижения товаров и капиталов, решая конкретные проблемы налогообложения отдельной страны необходимо учитывать мировые текущие тенденции в развитии налоговой политики. Это позволит избежать больших трансформационных затрат при включении страны в международные отношения и позволит избежать ошибок, пройденных ранее другими странами.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Артемов, Н.М., Ашмарина, Е.М. Финансовое право [Текст]: вопросы и ответы. - М.: ИД «Юриспруденция», 2008. - (Серия «Подготовка к экзамену»).
2. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций. – М.: Экономистъ, 2007.с 43
3. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2008.с 105
4. В.М. Зарипов. Законные способы налоговой экономии. М.: 2008. С.11
5. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. – М.: ЮНИТИ, 2006
6. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. – М.: Гелиос АРВ, 2001.
7. Налоговое право. Учебное пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева.- М: ФБК-ПРЕСС, 2009. – С.34
8. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Издательство социально-экономической литературы, 1962
9. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М., 2007. – С. 128.
1. В. М. Зарипов. Законные способы налоговой экономии. М.: 2008. С. 11.
2. Налоговое право. Учебное пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева. – М: ФБК-ПРЕСС, 2009. – С. 34.
3. Постановление КС РФ от 17.12.96 г. № 20-П по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 24.06.93 г. «О федеральных органах налоговой полиции.
4. Артемов, Н.М., Ашмарина, Е.М. Финансовое право [Текст]: вопросы и ответы. - М.: ИД «Юриспруденция», 2008. - 160 с. - 3000 экз. - (Серия «Подготовка к экзамену»).
5. Т.Ф. Юткина. Налоги и налогообложение. Учебник. М. ИНФРА-М,
