Реферат Международные стандарты аудита 9
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФГОУ ВПО КУРГАНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ Т. С. МАЛЬЦЕВА
Факультет экономический
Отделение бухгалтерское
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Международные стандарты аудита»
Вариант 57
Выполнила Гасанова С.А.
Студентка 6 курса
1группы (ускор.)
№ зачетной книжки 3Б - 06657
Проверила ________________
КГСХА 2009
СОДЕРЖАНИЕ
1 (16). Изучение системы бухгалтерского учета клиента (организация работы аудитора, особенности изучения СБУ в субъектах, использующих упрощенную форму учета, структура и содержание разделов учета) _______________________________3 стр.
2 (41). Процедуры межбанковского подтверждения (ПМАП 1000) _______________________________________________________9 стр.
ВОПРОС 1 (16). Изучение системы бухгалтерского учета клиента (организация работы аудитора, особенности изучения СБУ в субъектах, использующих упрощенную форму учета, структура и содержание разделов учета)
Правила определяют аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг таких как постановка, восстановление бухгалтерского учёта, составление финансовой отчётности и налоговых деклараций, трансформация финансовой отчётности в соответствии с иными, чем приняты в Российской Федерации нормативными документами бухгалтерского учёта, анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов баланса и т. д. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. От ведомственной, прежде всего государственной, ревизии аудит принципиально отличают самостоятельность определения им форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом, независимость от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы и возможность организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности: с получением прибыли, при риске и объёме имущественной ответственности в зависимости от организационно-правовой формы аудиторской фирмы.
Аудиторская проверка в полном объёме может проводится на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закреплённого за ними на праве хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки. Так, в постановлении Правительства Российской Федерации “О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности” от 10.02.1994г. предусмотрено, что Госкомимущество России, его территориальные агентства, а также по согласованию с ним федеральные органы исполнительной власти вправе назначать и производить документальные и фактические проверки (ревизии, инвентаризации), назначать аудиторские проверки
Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.
Исходя из выше написанного выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актов Российской Федерации. Не случайно правила допускают к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности лиц, имеющих экономическое и юридическое образование. Это требование лежит в основе реализации задач по формированию правового государства в России, повышению роли закона в предпринимательской деятельности. Его надо понимать в том смысле, что выборочные знания бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, организации и техники аудита, финансового менеджмента без сопоставления их с требованиями соответствующих норм права не могут достичь основных целей аудиторских проверок. Конечно, в условиях, когда в России отсутствует твёрдое детальное законодательство о бухгалтерском учёте и отчётности, аудите, регламентация совершения аудиторских действий подменяется простым следованием требованиям разнородных чужестранных систем стандартов, может сложиться и возобладать мнение, что знания хозяйственного права не нужны и аудитом могут заниматься также лица, имеющие инженерное или иное образование
Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленными нормативными актами. Например, в Законе о банках и банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Центральным банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нём сведений. Имеются и другие случаи обязательного аудита для страховых компаний, инвестиционных фондов и т. д. В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка аудиторской организацией для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями.
Обязательные проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся также по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской проверки даётся аудитору при наличии в производстве возбуждённого уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственному арбитражному суду. Заключение аудитора по результатам такой проверки приравнивается к акту экспертизы. Заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Если налоговый государственный или иной орган, на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчётности, не согласен с аудиторским заключением, принятым экономическим субъектом, то он вправе оспорить его в арбитражном суде. Если суд установит неточности и ошибки в представленной аудитором отчетности, то он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 346.14. главы 26 НК РФ в условиях применения налогообложения объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов,
при этом в состав расходов включаются расходы на приобретение основных средств.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. Она должна: отражать специфические особенности организации и технологии производства; обеспечивать взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями; не допускать дублирования и параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполнителей; использовать достижения научной организации труда; быть максимально простой и компактной; обеспечивать руководство предприятия всей информацией, необходимой для контроля и управления производством при минимальных затратах на функционирование бухгалтерии, а внешних пользователей – достоверной бухгалтерской отчетностью.
В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).
При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется на небольших предприятиях с численностью аппарата до 7-9 человек.
При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих звеньев управления, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ. Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве средних организаций и в некоторых крупных организациях.
В средних организациях в состав бухгалтерии входят, как правило, следующие группы (отделы, бюро, секторы):
– материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведут учет основных средств и МБП;
– группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
– производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;
– учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации;
– общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.
Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.
В крупных организациях кроме перечисленных обычно существуют группы (отделы) учета тары, учета основных средств, расчетная группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами, группа подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическая и др.
При комбинированной организации структуры бухгалтерии ее специальные структурные подразделения (например, по производствам), выполняют замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий в пределах установленной компетентности. Такая структура аппарата бухгалтерии применяется в особо крупных организациях и в производственных объединениях.
При использовании любого типа организации структуры бухгалтерии, только хорошо налаженные взаимоотношения с другими службами и подразделениями организации дают возможность получать необходимую информацию для управления и обеспечения контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.
ВОПРОС 2 (41). Процедуры межбанковского подтверждения.
Целью данного Положения является предоставление помощи по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов, а также таких сотрудников банков, как внутренние аудиторы и инспекторы. Инструкции, содержащиеся в этом Положении, должны содействовать повышению эффективности межбанковских процедур подтверждения и обработки ответов.
Важным шагом при аудите финансовой отчетности банков и связанной с ней информации является запрос о подтверждении непосредственно со
стороны других банков в отношении остатков по счетам и других сумм,
фигурирующих в балансе, а также другой информации, которая может
быть и не отражена в самом балансе, но раскрыта в примечаниях к отчетности. Забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают такие статьи, как гарантии, форвардные обязательства по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения о зачете. Этот вид аудиторских доказательств ценен потому, что они поступают непосредственно от независимого источника и обеспечивают большую уверенность в достоверности, нежели те, которые были получены исключительно на основе собственных учетных записей банка.
Аудитор, желающий получить межбанковское подтверждение, может столкнуться с трудностями, связанными с языком, терминологией, устойчивой интерпретацией и спектром вопросов, отраженных в ответе. Зачастую такие трудности появляются в результате использования различных видов запросов о подтверждении или непонимания предмета запроса.
Аудиторские процедуры могут различаться от страны к стране, и, следовательно, местная практика будет влиять на применение межбанковских процедур подтверждения. Хотя данное Положение и не предусматривает описания полного набора аудиторских процедур, тем не менее, оно указывает некоторые важные шаги, которые необходимо предпринять при использовании запросов на подтверждение.
Необходимость подтверждения
Для руководства банков важным механизмом контроля за проведением операций с частными лицами или группами финансовых институтов является возможность получить подтверждение операций с этими институтами и возникающих при этом остатков. Требование банковского подтверждения возникает в связи с необходимостью для руководства банка и его аудиторов подтвердить финансовые и деловые взаимоотношения между:
• банком и другими банками в этой же стране;
• банком и другими банками в других странах;
• банком и его небанковскими клиентами.
Хотя межбанковские взаимоотношения в принципе похожи на взаимоотношения между банком и небанковским клиентом, могут существовать особенности в некоторых межбанковских взаимоотношениях, например, в связи с некоторыми видами таких забалансовых операций, как условные обязательства, срочные операции, обязательства и соглашения о зачете.
Использование запросов о подтверждении
Инструкции, изложенные в последующих параграфах, подготовлены для помощи банкам и их аудиторам в получении независимого подтверждения
финансовых и деловых взаимоотношений с другими банками. Тем не менее, существуют случаи, когда подход, описанный в данном Положении,
может также применяться к процедурам подтверждения между банком и
его небанковскими клиентами. Описанные процедуры не подходят для
использования в качестве рутинных межбанковских процедур подтверждения, проводимых в ходе повседневных коммерческих операций между
банками.
Аудитор должен решить, у какого банка или банков запросить подтверждение, с учетом таких вопросов, как размер остатков, объем деятельности, степень надежности внутреннего контроля, а также уровень существенности в контексте финансовой отчетности. Тестирование отдельных видов деятельности банка может проводиться различными методами, и поэтому
запросы о подтверждении могут ограничиваться исключительно запроса
ми по таким видам деятельности. Запросы о подтверждении отдельных
операций могут быть либо элементом тестирования системы внутреннего
контроля банка, либо средством подтверждения сумм в финансовой от
четности банка на какую-либо дату. Поэтому запросы о подтверждении
должны быть подготовлены таким образом, чтобы получить соответствующую необходимую информацию.
Аудитор должен определить, какой из следующих способов наиболее подходит для подтверждения другим банком остатков или другой информации:
• указать сумму и другую информацию и попросить подтверждения их точности и полноты; или
• запросить расшифровку сумм остатков и другие сведения, которые затем могут быть сопоставлены с записями проверяемого банка.
Определяя, какой из вышеназванных способов наиболее подходит, аудитор должен сопоставить качество аудиторских доказательств, которые ему необходимы в данных обстоятельствах, и возможность получения ответа из подтверждающего банка.
Трудности в получении надлежащего ответа могут возникнуть даже тогда, когда запрашивающий банк предоставляет информацию для подтверждения подтверждающему банку. Важно получить ответы на все запросы. Отклонением от принятой практики является просьба направлять ответ только в том случае, если предоставленная в запросе информация неверна или неполна.
Подготовка и рассылка запросов и получение ответов
Аудитор должен определить надлежащий адрес, по которому должен быть отправлен запрос о подтверждении, например, такие подразделения, как служба внутреннего аудита, инспекция или другой специализированный отдел, назначенный подтверждающим банком в качестве ответственного за ответы на запросы о подтверждении. Поэтому может быть лучше направлять запросы о подтверждении в головной офис банка (в котором, как правило, находятся такие подразделения), чем в подразделение, у которого предположительно находится финансовая и другая полезная информация. В других ситуациях надлежащим адресатом может быть местное отделение подтверждающего банка.
По возможности запрос о подтверждении должен быть подготовлен на языке подтверждающего банка или на языке, обычно используемом в целях деловой переписки.
Ответственность по контролю за содержанием запросов о подтверждении и их рассылкой возлагается на аудитора. Тем не менее, запрос должен
быть авторизован запрашивающим банком. Ответы должны быть направлены непосредственно аудитору, и для удобства к запросу должен быть приложен конверт с надписанным адресом.
Содержание запросов о подтверждении
Форма и содержание письма, которое содержит запрос о подтверждении, зависит от цели такового, местной практики и учетных процедур запрашивающего банка, например, от интенсивности применения электронной обработки информации.
Запрос о подтверждении должен быть четким и сжатым, так чтобы он мог быть беспрепятственно понят подтверждающим банком.
Не вся информация, требующая подтверждения, обычно необходима в одно и то же время. Соответственно, письма-запросы, касающиеся раз
личных аспектов межбанковских взаимоотношений, могут быть направлены несколько раз в течение года.
Наиболее часто запрашиваемая информация касается сумм "к оплате" или "к получению" от запрашивающего банка по текущим, депозитным, ссудным и другим счетам. Письмо-запрос должно предоставить описание счета, номер и вид валюты счета. Также рекомендуется запросить информацию о нулевых остатках на корреспондентских счетах и о корреспондентских счетах, которые были закрыты в течение двенадцати месяцев до выбранной даты подтверждения. Запрашивающий банк может попросить подтвердить не только суммы по счетам, но и другую информацию, которая может быть полезной, такую, как сроки погашения кредитов и процентные ставки, информацию о неиспользованных кредитных ресурсах, гарантиях, кредитных линиях / резервных кредитах, любых зачетах или других правах, обязательствах и обеспечениях, предоставленных, либо полученных.
Важная часть банковской деятельности связана с контролем за операциями, обычно называемыми "забалансовыми". Соответственно, запрашивающий банк и его аудиторы чаще всего запрашивают подтверждения условных обязательств, вытекающих из таких обязательств, как предоставление гарантий, поручительств, соглашений о намерениях, обязательств по векселям, в том числе по собственным акцептованным векселям и индоссаментам. Может быть запрошено подтверждение как условных обязательств запрашивающего банка перед подтверждающим банком, так и условных обязательств подтверждающего банка перед запрашивающим банком. Предоставленная или запрашиваемая информация должна описывать характер условных обязательств, их валюту и суммы.
Также должно запрашиваться подтверждение соглашений об обратной покупке и обратной продаже активов и непогашенных опционов на соответствующую дату. Такое подтверждение должно описывать актив, предусмотренный соглашением, дату подписания соглашения, дату поставки
актива и условия, на которых поставка была произведена.
Другая категория информации, для которой зачастую требуется независимое подтверждение на дату, отличную от даты совершения операции, включает форвардные контракты по иностранной валюте, драгоценным металлам, ценным бумагам и другие нереализованные контракты. Устоявшейся практикой для банков является подтверждение операций с другими банками по мере их осуществления. Тем не менее, обычно для аудиторских целей обеспечивается независимое подтверждение в отношении
выборки операций за определенный период времени, или у контрагентов
подтверждаются все операции с неистекшим сроком исполнения. Запрос
должен предоставлять информацию об условиях каждого контракта,
включая его номер, дату исполнения, срок выплаты или дату поставки актива, цену, по которой была заключена сделка, валюту и сумму контракта на покупку и продажу запрашивающему банку.
Банки часто предоставляют клиентам депозитарные услуги по хранению ценных бумаг и других ценностей. Поэтому запрос о подтверждении может содержать просьбу к подтверждающему банку подтвердить хранение таких ценностей на определенную дату. Подтверждение должно включать описание таких ценностей и характер всех обременении или иных прав на данные ценности
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТЬУРЫ
1. Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – М.: МЦРСБУ, 2000. – 699 с.
2. Международные стандарты аудиторской деятельности. – М.: 1САК, 2001 г.
3. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: учебное пособие – М.: Издательство «Перспектива», 1999. – 214 с.
4. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 19-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Российская газета» 9 августа 2001 г., стр. 10.
5. Журналы: Бухгалтерский учет, Аудитор, Нормативные акты для бухгалтера, Аудит.
