Реферат Основы аудита 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Цели и задачи аудита………………………………………………………….…...2
Права и обязанности аудитора и руководства аудируемой организации……....5
Содержание договора на проведение аудита………………………………….…8
Использование работы эксперта…………………………………………………13
Использование результатов работы другого аудитора………………………....18
Список литературы……………………………………………………………......23
Цели и задачи аудита
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Цель проверки финансовых отчетов:
подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.
Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?
Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?
Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?
Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?
Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?
Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?
Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:
общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;
обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;
законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;
оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;
классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;
аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;
раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;
• разработка учредительных документов и др.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• информационное обслуживание клиентов;
• другие услуги.
Права и обязанности аудитора и руководства аудируемой организации.
Взаимоотношения аудитора и экономического субъекта основаны на добровольности и возмездности. Конфликты между ними разрешаются в суде или арбитражном суде. Экономический субъект и аудитор вправе выбирать друг друга самостоятельно. Аудиторская услуга оплачивается согласно договору. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц.
Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Права аудиторов:
· самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
· проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
· получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
· непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
· осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации и упомянутому Федеральному закону.
· При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
· предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
· в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
· обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
· исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг:
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
· получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
· получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
· осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
· При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
· заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
· создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
· не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
· оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
· своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
· исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Содержание договора на проведение аудита
ДОГОВОР № ________
г. ______________ "___"_________ 200__ г.
Аудиторская фирма _________________________________, именуемая в
(наименование фирмы)
дальнейшем "Исполнитель", в лице ___________________________________,
(должность, ф.и.о.)
действующего на основании _______________________, с одной стороны, и
(Устава, положения)
_________________________________, именуемая в дальнейшем "Заказчик",
(наименование организации)
в лице ____________________________________________, действующего на
(должность, ф.и.о.)
основании ____________________, c другой стороны, заключили настоящий
(Устава, положения)
Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя
выполнение работ:
1.1.1. Проведение аудиторской проверки хозяйственно-финансовой
деятельности Заказчика за период с _______ 200_ г. по _______ 200_ г.
1.1.2. Срок сдачи работ по Договору "___"__________ 200__ г.
В результате:
1.1.3. Дается оценка состояния бухгалтерского учета сохранности
материальных ценностей и денежных средств.
1.1.4. Составляется аудиторское заключение .
2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Заказчик обязуется:
2.1.1. Провести полную инвентаризацию товарно-материальных
ценностей, денежных средств и расчетов Заказчика собственными силами
Заказчика и за счет средств Заказчика, а также обеспечить выведение
окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном
нормативными актами.
2.1.2. Предоставить Исполнителю бухгалтерскую,
финансово-банковскую документацию и отчетность, иную информацию,
необходимую для осуществления работ, предусмотренных п. 1.1
настоящего Договора, в полном объеме и в сроки, обеспечивающие план
работ.
Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации
является основанием расторжения настоящего Договора в порядке,
установленном п. 9.3 настоящего Договора. Увеличение сроков
предоставления указанных документов, отчетности и иной информации
независимо от того, произошло это увеличение по вине Заказчика или
без его вины, если это повлечет невозможность завершить работы,
предусмотренные п. 1.1 настоящего Договора в обусловленный Договором
срок, является основанием автоматического продления срока Договора на
период, необходимый для завершения работ.
При этом Заказчик возмещает причиненный Исполнителю ущерб, в том
числе упущенную выгоду.
2.1.3. Заказчик обязуется предоставлять по требованию
Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам,
связанным с проведением работ, предусмотренных п. 1.1 настоящего
Договора, а также справки и копии необходимых документов.
2.2. Исполнитель обязуется:
2.2.1. Провести аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой
деятельности Заказчика за период с _______ 200_ г. по _______ 200_ г.
3. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
3.1. Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в
соответствии с п. 1.1 настоящего Договора, определяется умножением
количества часов, затраченных на проведение работ, на стоимость
одного часа работ, проведенных одним специалистом, в соответствии с
протоколом согласования договорной цены ( Приложение к Договору
№ _________ от "__"__________ 200__ г.), являющимся неотъемлемой
частью настоящего Договора.
3.2. Заказчик произведет платежи единовременно, после сдачи
работы по Договору путем перевода денежных средств на расчетный счет
Исполнителя с указанием: "За услуги по Договору № ____________ от
"___"__________ 200__ г."
4. ПОРЯДОК СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ
4.1. Передача оформленной в установленном порядке документации
по окончании Договора осуществляется сопроводительными документами
Исполнителя.
4.2. По завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт
сдачи-приемки результатов работ.
4.3. Заказчик обязуется в течение 15 дней со дня получения акта
сдачи-приемки работ рассмотреть, при отсутствии возражений, подписать
и направить исполнителю подписанный акт сдачи-приемки работ или
мотивированный отказ от приемки робот.
4.4. В случае мотивированного отказа Заказчика стороны
составляют двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков
их выполнения.
4.5. В случае досрочного выполнения работ Заказчик вправе
досрочно принять и оплатить работы по договорной цене.
4.6. Если, в отличие от первоначальных технических и других
требований, при приемке работы будет выявлена необходимость доработки
отдельных ее частей, а в соответствии с этим изменения технических
условий по требованию Заказчика, эта работа производится по
дополнительному соглашению.
5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по
настоящему Договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную
ответственность в соответствии с действующим законодательством и
условиями настоящего Договора.
5.2. Исполнитель несет полную материальную ответственность в
соответствии с действующим законодательством и условиями
настоящего Договора.
5.3. В случае незавершения работ в срок, определенный настоящим
Договором, по вине Исполнителя он выплачивает Заказчику пеню в
размере ____% суммы стоимости работ за каждый день просрочки.
5.4. За нарушение условий оплаты, предусмотренных п. 2.1, 7.3
настоящего Договора, и просрочку приема выполненных работ Заказчик
выплачивает Исполнителю пеню в размере ____% суммы, подлежащей
выплате, за каждый день просрочки.
6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
6.1. Стороны обязуются хранить втайне существование и содержание
настоящего Договора, а также любую информацию и данные,
представленные каждой из сторон в связи с настоящим Договором, не
раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или
информацию какой-либо третьей стороне без предварительного
письменного согласия Заказчика и наоборот.
Обязательства по конфиденциальности и неиспользовании,
наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не будут
распространяться на общедоступную информацию, а также на информацию,
которая станет известна не по вине Исполнителя.
6.2. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с
настоящим Договором , предназначена исключительно для него и не может
передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или
использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без
согласия Исполнителя.
7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
7.1. Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего
Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они
не будут устранены путем переговоров, должны окончательно решаться в
соответствии с действующим законодательством.
8. ФОРС-МАЖОР
8.1. Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются такие
бедствия, как войны, оккупация, гражданская война, общественные
беспорядки , акты органов государства и т. д. В каждом случае
наступление такого события находится вне контроля сторон, и во всех
таких случаях выполнение обязательств согласно настоящему Договору
становится невозможным.
8.2. Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и
препятствуют сторонам своевременно выполнить обязательства, то
стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от
исполнения обязанностей до прекращения действия указанных
форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся
действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую
сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.
9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
9.1. Срок действия настоящего Договора: начало ________ 200__ г.
окончание _________ 200__ г.
9.2. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать
действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в
случае, если другая сторона Договора:
а) окажется неплатежеспособной, несостоятельной, произойдет
ликвидация или реорганизация;
б) приостановит свои обычные деловые операции или возникнет
угроза их приостановления;
в) передаст всю или значительную часть информации третьим лицам.
9.3. Любая из сторон будет иметь право немедленно прервать
действие настоящего Договора путем письменного уведомления
противоположной стороны, и если другая сторона совершит какое-либо
нарушение и такое нарушение не будет устранено в течение 3 дней после
подачи письменного уведомления о данном нарушении.
9.4. В случае расторжения Договора в порядке, предусмотренном
п. 9.2, 9.3 настоящего Договора, оплата услуг и работ Исполнителя
будет производиться Заказчиком на основании выставляемого
Исполнителем на инкассо платежного требования с приложением
одностороннего акта с указанием объема и стоимости фактически
оказанных услуг и выполненных работ.
10. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
10.1. Исполнитель по своему усмотрению осуществляет набор
специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим
Договором.
10.2. Цены за работы, указанные в настоящем Договоре, определены
только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или
конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в
будущем.
11. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Исполнитель: аудиторская фирма _________________________________
Адрес : ________________________________________________________
________________________________________________________________
Счет № _______________________________________________________
Заказчик: ______________________________________________________
________________________________________________________________
Адрес : ________________________________________________________
________________________________________________________________
Счет № _______________________________________________________
К настоящему Договору прилагается:
1. Протокол согласования договорной цены .
Настоящий Договор подписан в 2-х экземплярах.
Подписи сторон:
От Исполнителя От Заказчика
__________________________ ____________________________
м.п. М.п.
Использование работы эксперта
1. Общие положения
1. 1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря
1. 2. Целью правила (стандарта) является определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы.
В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".
1. 3. Задачами правила (стандарта) являются:
а) описание порядка назначения эксперта;
б) содержание требований по оформлению результатов работы эксперта;
в) описание порядка использования результатов работы эксперта.
1. 4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.
1. 5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
2. Назначение эксперта
2. 1. Для целей настоящего правила (стандарта) экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.
В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.
В дальнейшем эксперты физические лица и эксперты юридические лица именуются "эксперты", кроме случаев, когда для них устанавливаются разные порядки.
2. 2. При проведении аудита аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта. Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта, приведен в приложении 1 к настоящему правилу (стандарту).
2. 3. Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.
2. 4. Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:
а) соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т. п.);
б) соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т. п.
2. 5. Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:
а) эксперт физическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;
б) эксперт юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.
2. 6. Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
2. 7. Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом (с учетом положений пункта 2. 6 настоящего правила (стандарта).
2. 8. Помимо общепринятых условий договор оказания услуг эксперта должен предусматривать:
а) цели и объем работы эксперта;
б) описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;
в) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;
г) конфиденциальность информации экономического субъекта;
д) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
е) форму и содержание заключения эксперта.
3. Оформление результатов работы эксперта
3. 1. Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме.
3. 2. Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:
а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
б) объект проведенной работы;
в) объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;
г) применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
д) принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
е) любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
ж) результаты проведенной работы.
3. 3. Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов. Примерное содержание заключения эксперта приведено в приложении 2 к настоящему правилу (стандарту).
3. 4. Сведения, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.
3. 5. Заключение эксперта должно быть подготовлено на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность сведений, содержащихся в них, в течение времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской организации в архиве.
3. 6. Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату документа;
в) личную подпись эксперта и ее расшифровку.
Заключение эксперта юридического лица должно быть скреплено его печатью.
3. 7. Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй аудиторской организации.
4. Использование результатов работы эксперта
4. 1. Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской организацией в отношении:
а) информации, на которой основывается заключение эксперта;
б) предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
в) общих результатов проведенного аудита.
4. 2. Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта, либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.
4. 3. Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.
4. 4. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.
4. 5. Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.
4. 6. В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких - то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
4. 7. Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его.
Использование результатов работы другого аудитора
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется:
в случае, если два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов;
в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период;
в случае, если основной аудитор считает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность подразделений является несущественной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Если отчетность нескольких подразделений, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, аудитор рассматривает необходимость применения процедур, предусмотренных настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.
2. Основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.
3. Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором.
4. Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие "другой аудитор" включает аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг.
5. Понятие "подразделение" - это подразделение, филиал, дочерняя организация или иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором.
Назначение в качестве основного аудитора
6. Аудитор определяет, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим основной аудитор учитывает:
а) существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемой основным аудитором;
б) знание основным аудитором особенностей деятельности подразделений;
в) риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;
г) состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим федеральным правилом (стандартом) в отношении подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите.
Процедуры, выполняемые основным аудитором
7. При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в котором состоит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, используя опрос иных аудиторов, сотрудников кредитных организаций или получив информацию непосредственно от другого аудитора.
8. Основной аудитор выполняет процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения.
- Основной аудитор информирует другого аудитора:
а) о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;
б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;
в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований.
- Основной аудитор может:
обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;
ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;
выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.
Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания, а также знания основным аудитором профессиональной компетентности другого аудитора, которое можно расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором.
Основной аудитор может прийти к заключению об отсутствии необходимости прибегать к процедурам, описанным в пункте 10 настоящего федерального правила (стандарта), поскольку получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой методики и процедур контроля качества работы. Например, основной и другой аудиторы, являясь аффилированными лицами, возможно, поддерживают длительные официальные отношения, предусматривающие процедуры, которые обеспечивают достаточные аудиторские доказательства при проведении периодических взаимных обзорных проверок, при тестировании политики управления и установленных процедур, а также при обзорных проверках рабочих документов по выборочным аудитам.
11. Основной аудитор принимает во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором.
12. Основной аудитор может счесть целесообразным обсуждение с другим аудитором и руководством подразделения отмеченных в ходе аудита фактов или других вопросов, влияющих на финансовую информацию подразделения. Он может также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения. Такие тесты могут выполняться основным аудитором или другим аудитором в зависимости от обстоятельств.
13. Основной аудитор указывает в рабочих документах аудита те подразделения, финансовая (бухгалтерская) информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом, наименования (фамилии, имена и отчества, если другими аудиторами являются индивидуальные аудиторы) других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Следует, например, указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор может не документировать причины ограничения процедур при обстоятельствах, описанных в пункте 11 настоящего федерального правила (стандарта), при условии, что такие причины обобщены где-либо в другом месте в документации основного аудитора.
Сотрудничество между аудиторами
14. Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор будет использовать результаты его работы, сотрудничает с основным аудитором и сообщает основному аудитору о любых составляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора
Вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения
15. Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.
16. Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, основной аудитор рассматривает, имеет ли причина модифицирования такой характер и значимость с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, по которой готовит аудиторское заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать аудиторское заключение основного аудитора.
Разделение ответственности
17. Если основной аудитор формирует мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также указывается значимость той части финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая была проверена другим аудитором. Если основной аудитор делает такие ссылки в аудиторском заключении, то аудиторские процедуры могут быть ограничены процедурами, изложенными в пунктах 7 и 9 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Список литературы
1. «Аудит: Практическое пособие» Шимаханская Т. В., Иванова В. А., Кувекина О. А.
Издательство: Экзамен,
2. «Аудит» Пискунов В.А. Ерофеева В.А. Битюкова Т.А.
3. «Аудит. Учебное пособие» Бычкова, Итыгилова издательство: «магистр»
год выпуска 2009
4. «Аудит» Коваль И.Г. 2004 Издательство: МФЮА
5. «Аудит: Учебное пособие» Соколова Е.С. 2003 Издательство: ММИЭИФП
6. «Аудит» Налетова И.А., Слободчикова Т.Е 2005 Издательство: Инфра-М
7. «Основы аудита. Вопросы и ответы» В.А.Танков 2005 Издательство:Юриспруденция
