Реферат Теоретические аспекты учёта основных средств
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия, и поэтому цель написания моей работы - исследование методики учета и аудита основных средств на предприятии ОАО «Волгателеком».
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:
- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
- контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения вышеуказанных задач в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.
Основные фонды принимают непосредственное участие в производственном процессе. От объема основных фондов, их обновления и модернизации, степени использования зависят объем и качество продукции, прибыль и рентабельность предприятия. В условиях рыночной экономики наиболее рациональное использование производственных фондов увеличивает показатель рентабельности производства. Для предприятия становится невыгодным наличие излишнего, бездействующего оборудования. Анализ использования основных фондов проводится с целью повышения эффективности производства и дальнейшего улучшения качества работ, услуг по полному удовлетворению потребностей населения.
В связи с этим задачами анализа являются:
¾ изучение степени обеспеченности предприятий основными производственными фондами
¾ определение эффективности использования основных средств
¾ выявление причин или факторов влияющих на их использование
¾ изучение их влияния на выпуск продукции
¾ выявление резервов повышения фондоотдачи.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
1.1 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода времени: здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и т.п., функционирующие в сфере материального производства и непроизводственной сфере.[1]
При принятии к бухгалтерскому учету основных средств[2] необходимо выполнять следующие условия:
¾ использовать в производстве продукции (работ, услуг),
¾ использовать в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств, приносит экономические выгоды (доход) организации.
¾ последующая перепродажа не предполагается;
¾ экономически-выгодные.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.
Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты основных фондов, приносят экономические выгоды (доход) организации.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией в аренду, в том числе долгосрочную, с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в определении основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В перечень основных средств входят:[3]
- здания, сооружения, машины, оборудование, приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, и т.п.
В группе основных средств также учитываются:
- земельные участки, природные ресурсы, капитальные вложения, если в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
В организациях все основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, функциональному назначению, видам, правам на объекты основных средств, степени использования.
По отраслевому признаку:
¾ Промышленность.
¾ Торговля
¾ Сельское хозяйство.
¾ Транспорт и другие.
По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам, относятся объекты, используемые при производстве продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовках сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах уставной деятельности организации, для систематического получения прибыли как основной ее цели. Основные средства, не отвечающие данному определению, относятся к объектам непроизводственного назначения (к данной группе относятся объекты социального назначения, находящиеся на балансе организации).
По видам основные средства подразделяются на следующие группы:
¾ Здания и сооружения (кроме, жилых).
¾ Машины и оборудование.
¾ Транспортные средства.
¾ Производственный и хозяйственный инвентарь.
¾ Рабочий и продуктивный скот.
¾ Многолетние насаждения.
¾ Другие основные средства.
Такая классификация основных средств необходима для организации их аналитического учета.
В зависимости от прав на объекты основных средств подразделяют:
¾ Принадлежащие организации на праве собственности.
¾ Имеющиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
¾ Арендованные основные средства.
По степени использования подразделяются на:
¾ Учете.
¾ Запасе.
¾ Модернизации, реконструкции и частичной ликвидации.
¾ Консервации.
Группировка основных средств по рассмотренным признакам необходима для правильного начисления сумм амортизации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимается совокупность различных предметов хозяйственного и производственного назначения.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее общей доле в общей собственности. В бухгалтерском учете для организации учета и обеспечения контроля каждой единице основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается соответствующий инвентарный номер.
Номера выбиваются на жетонах и прикрепляются к инвентарным объектам, либо наносятся краской.
Оценка основных средств
Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление признаются:
¾ Суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу).
¾ Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.
¾ Консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
¾ Таможенные пошлины.
¾ Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
¾ Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
¾ Прочие затраты, относящиеся к приобретению основных средств
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.[4]
Основные средства, кроме того, могут поступать в организацию другими способами, тогда первоначальной стоимостью признается:
Внесенные учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал – стоимость основных средств по акту приема-передачи;
1. Полученных от других юридических и физических лиц безвозмездно – их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
При определении рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе и т.д.
Затраты по транспортировке безвозмездно переданных основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством Российской федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а именно: в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Восстановительная стоимость – это стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретенных или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации должны один раз в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости.
Остаточная стоимость основных средств – это стоимость, оприходованных основных средств за минусом начисленной амортизации по ним.
Бухгалтерский учет основных средств обеспечивает выполнение следующих задач:
- оформление бухгалтерских первичных документов и отражение в учете основных средств;
- определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- определение затрат, связанных с содержанием основных средств;
- контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения вышеуказанных задач в организации разрабатывается система документооборота, назначаются лица, ответственные за хранение и перемещение объектов основных средств.
Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств, с целью проведения ее в соответствие с современным уровнем цен.[5]
Основной целью является установление достоверной и правильной стоимости основных средств, находящихся как в эксплуатации, так и в запасе.
Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки, рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:[6]
- приведена в каталогах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;
- опубликована в информации, исходящей из органов государственного управления;
- опубликована в средствах массовой информации;
- установлена экспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.
- На основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 организация может на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости:
¾ путем индексации по документально подтвержденным рыночным ценам;
¾ путем индексации с применением индекса-дефлятора.
Одновременно с переоценкой уточняется сумма накопленной амортизации. По принятой в бухгалтерском учете методике для корректировки используется коэффициент пересчета, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости, по которой он отражается в бухгалтерском учете. Разница между суммой износа, начисленной к моменту переоценки, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дт 83 -Кт 02.
1.2. Основные понятия, задачи, источники информации анализа основных средств
В настоящее время, все четче проявляет себя потребность повышения аналитичности бухгалтерского учета и возрастание роли экономического анализа в обосновании эффективной деятельности хозяйствующего субъекта.
Сегодня хозяйствующий субъект осуществляет свою производственно-торговую деятельность на рынке самостоятельно, но в условиях конкуренции. Конкуренция представляет собой состязательность хозяйствующих субъектов, когда их самостоятельные действия ограничивают возможность каждого из них, воздействовать на общие условия обращения товаров /услуг/ на данном рынке, и стимулируют производство товаров (услуг), которые требуются потребителю. Рыночные регуляторы, соединяясь с конкуренцией, образуют единый механизм хозяйствования, который заставляет производителя /продавца/ учитывать интересы и запросы потребителя /покупателя/, производить ту продукцию /услуги/, которая им требуется. Хозяйствующие субъекты вступают между собой в конкурентные отношения в борьбе за потребителя и проигравший в борьбе, обычно становится банкротом. И, чтобы не стать банкротом, хозяйствующий субъект должен постоянно следить за хозяйственной ситуацией на рынке и обеспечивать себе высокую конкурентоспособность. Одним из инструментов исследования рынка и обеспечение конкурентоспособности является экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта.[7]
Анализ представляет собой глубокое, научно-обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в едином производственно-торговом процессе. Он необходим не столько для отражения положительных и отрицательных моментов прошлой и текущей деятельности предприятия, сколько для улучшения его работы в будущем. В новых условиях повышается значение анализа показателей определяющих эффективность производства: производительности труда, использование производственных фондов, себестоимости продукции, прибыли, рентабельности.
Для формирования основных средств используются как собственные, так и заемные средства.
При формировании основных фондов должны быть решены аналитические задачи, которые позволяют дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Определяющим фактором для выбора данных задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.
При анализе эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должны учитываться следующие принципиальные положения:[8]
- сохраняется ли функциональная полезность основных средств в течение ряда лет;
- совпадает ли момент обновления основных средств с моментом их стоимостного замещения;
- эффективность использования основных средств, их участия в производственном процессе.
Основные фонды организации делятся на следующие группы:
1. Промышленно–производственные.
2. Непромышленные.
3. Фонды непроизводственного назначения.
Предметом анализа могут быть различные объекты исследования, изучаемые в зависимости от познавательных целей. Предмет исследования - хозяйственные процессы и явления в рамках производства. Анализ основывается на комплексе цифровых данных - учетных и отчетных, системе методических приемов их изучения, что обеспечивает взаимосвязанную характеристику различных сторон деятельности предприятия в ее числовом выражении. Таким образом, анализ имеет комплексный характер. В процессе анализа изучаются реально сложившиеся взаимосвязи и взаимозависимости и конечные итоги деятельности предприятия под влиянием определенных производственных и финансовых факторов.
Основные фонды принимают непосредственное участие в производственном процессе. От объема основных фондов, их обновления и модернизации, степени использования зависят объем и качество продукции, прибыль и рентабельность предприятия. В условиях рыночной экономики наиболее рациональное использование производственных фондов увеличивает показатель рентабельности производства. Для предприятия становится невыгодным наличие излишнего, бездействующего оборудования. Анализ использования основных фондов проводится с целью повышения эффективности производства и дальнейшего улучшения качества работ, услуг по полному удовлетворению потребностей населения. В связи с этим задачами анализа являются:
¾ изучение степени обеспеченности предприятий основными производственными фондами
¾ определение эффективности использования основных средств
¾ выявление причин или факторов влияющих на их использование
¾ изучение их влияния на выпуск продукции
¾ выявление резервов повышения фондоотдачи.
Таким образом, основные средства предприятия представляют собой «богатую почву» для исследования.
В процессе анализа должны быть разработаны мероприятия направленные на устранение выявленных недостатков и более эффективного использования основных производственных фондов.[9]
Основным источником анализа деятельности предприятия является бухгалтерский баланс и те отчетные формы (текущей и годовой отчетности), в которых содержаться данные, дополняющие показатели баланса и раскрывающие причины их изменения. Источниками бухгалтерской информации для анализа основных фондов используются следующие счета бухгалтерского учета: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Износ основных средств», 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Капитальные вложения», данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), форма 1 «Баланс предприятия», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы 5 «Приложение к балансу предприятия» годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.
В бухгалтерском балансе (форма № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены
В пояснительной записке отражается информация об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к учету (достройка, дооборудование, реконструкция и др.); о сроках полезного использования объектов основных средств; о способах начисления амортизации по отдельных группам основных средств; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, и другие сведения. Таким образом, полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения, учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверность инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
1.3. Анализ структуры, динамики и состояния основных средств
В ходе анализа состава, динамики и состояния основных средств необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта.[10]
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
Использование производственных фондов организации имеет две стороны.
Первая, связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизация) и предметов труда на выпуск продукции.
Вторая, с уменьшением авансированных для производственно хозяйственной деятельности фондов. Авансированная сумма производственных фондов – это такая, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.
Основные фонды планируются и учитываются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели необходимы для определения вещественного и технического состава основных фондов, для подсчета производственных мощностей, для составления балансов оборудования и т. д. Стоимостные показатели используются для определения общей стоимости фондов, для изучения их динамики, структуры для начисления амортизации, расчетов экономической эффективности и т.д. Стоимостная оценка основных фондов может быть полной и остаточной. В свою очередь, полная стоимость основных фондов может быть первоначальной (стоимость покупки), и восстановительной (стоимость воспроизводства основных средств). Остаточная - стоимость основных средств за вычетом суммы износа.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Предприятия связи имеют ряд экономических особенностей отличающих их от предприятий материального производства. Как известно, продукция связи является невещественной. Для производства продукции связи не нужно сырье и основные материалы. Невещественный характер продукции связи определяет особенности состава производственных фондов предприятий связи и структуры себестоимости их продукции. Предприятиям связи нет необходимости создавать запасы сырья, основных материалов, а поэтому в общей стоимости производственных фондов основные фонды занимают 85%-94% , а оборотные 15%-6%, в то время как в промышленности - соответственно 78% и 22%. В себестоимости продукции связи достаточно высок также удельный вес амортизационных отчислений - 11%, в то время как в промышленности - 5%. Эти особенности состава производственных фондов и структуры себестоимости продукции связи необходимо учитывать при анализе хозяйственной деятельности предприятий связи. По результатам анализа должны быть разработаны мероприятия, направленные на улучшение использования основных фондов, на повышение производительности труда, что обеспечит и снижение себестоимости продукции. Еще одна особенность связи - это неотделимость процесса производства продукции связи от ее потребления, например, при телефонной связи, радиовещании. Эта особенность обуславливает требование не только высокого уровня производственных процессов и качества продукции связи, но и улучшение качества обслуживания.[11]
А это повышает значение анализа эффективности состояния, использования и развития средств связи. Так, изыскание источников и методов финансирования воспроизводства основных фондов на его различных стадиях, выявление роли и места отдельных источников финансирования в условиях рыночных отношений относятся к весьма сложной задаче. С помощью анализа можно искать пути преодоления этих проблем.
Для этого проводится сопоставление данных в целом по предприятию, а так же по отдельным группам на конец отчетного периода с данными на начало отчетного периода или прошлых лет. Рассчитываются абсолютные отклонения и темпы роста изучаемых показателей. При анализе структуры ОФ рассчитываются удельные веса каждой группы ОФ в их общей величине и находят изменение этих удельных весов за период (в %). Прогрессивность определяется удельным весом активной части ОФ. К активной части основных средств относятся:
- оборудование, машины и механизмы, непосредственно участвующие и обеспечивающие процесс переноса и доставки информации потребителям, включая вычислительную технику;
- кабельные и воздушные линии и сооружения связи;
- опоры и сооружения радиорелейных линий связи;
- антенные сооружения всех видов и назначений;
- устройства энергоснабжения;
- резервное и вспомогательное оборудование и сооружения.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
2.1. Учет поступления, выбытия основных средств и порядок проведения их инвентаризации
Учет поступления
Поступление объектов основных средств в организацию может осуществляться различными способами:
- в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств);
- получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств);
- по договорам аренды (имущественного найма);
- вклады в уставный капитал и др.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета ФХД организации, утвержденного Приказом Минфина России от
Основным способом поступления основных средств в организацию являются долгосрочные инвестиции (капитальные вложения).
Долгосрочные инвестиции в основные средства связаны с:
- осуществлением капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы);
- с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств;
- с приобретением земельных участков и объектов природопользования.
Учет капитальных вложений, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету открываются следующие субсчета:
- 08-1 «Приобретение земельных участков»,
- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
- 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом)[12].
- 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В состав фактических затрат включаются:
- суммы, уплачиваемые по договору с поставщиком основных средств;
- суммы, уплачиваемые за услуги, связанные с приобретение основных средств,
- таможенные пошлины,
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств и др. затраты.
Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема – передачи основных средств, который утверждается руководителем организации.
На поступившие объекты основных средств заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка является основным аналитическим реестром учета основных средств, содержание и форма, которой зависит от вида основных средств.
При приобретении объектов основных средств за плату на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д08-4 К60 -отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств;
Д19 К60 -отражение сумм НДС, выделенных на счетах-фактурах по приобретенным основным средствам;
Д08-4 К76 -отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, уплаченные таможенные пошлины и иные затраты, связанные с приобретение основных средств;
Д19 К76 -отражение сумм НДС, по информационным, консультационным, посредническим услуги;
Д01 К08-4 - принятие объектов основных средств в бухгалтерскому учету .
Оплата приобретенных объектов основных средств проводиться следующими проводками, в зависимости от оплаты: Д60 К50, Д60 К51, Д60 К52, Д60 К55
Д68 К19 -отражение НДС предъявленного к возмещению из бюджета по приобретенным основным средствам.
Основные средства, полученные в результате строительства (изготовления), отражаются в учете по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на строительство объекта).
Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты на строительство объектов основных средств формируются на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». Следует заметить, что эти операции должны регулироваться ПБУ «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
При осуществлении строительства подрядным способом в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д08-3 К60 -отражены затраты по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным работам;
Д19-1 К60 - отражен НДС, предъявленный подрядчиком к оплате заказчику;
Д01 К08-3 -объект основных средств введен в эксплуатацию.
При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д10 К60 -приобретены материалы для выполнения работ по сооружению объекта;
Д19 К60 -отражен НДС по приобретенным материалам.
Отражены затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу и др. расходы на капитальное строительство за минусом НДС:
Д08-3 К07 -отражены затраты по монтажу оборудования
Д08-3 К10 -отражены затраты по использованным материалам
Д08-3 К70 -заработная плата работникам
Д08-3 К69 -единый социальный налог с ЗП работников
Д08-3 К19 -не возмещаемый НДС списан на увеличение фактических затрат на сооружение и изготовление,
Д08-3 К68 -начислен НДС на объем выполненных работ,
Д60 К51 -перечислены денежные средства,
Д68 К19 -отражен НДС по приобретенным материалам, выполненным работам, оказанным услугам,
Д01 К08-3 -объект основных средств введен в эксплуатацию.
Учет поступления основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал.
Одним из способов поступления основных средств является получение объектов в счет вклада в уставный капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный капитал организации. Внося вклады в уставный капитал организации, учредители действуют на основании учредительного договора, и при их внесении в бухгалтерском учете организации первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.
При принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, делают следующие бухгалтерские записи:
Д75-1 К80 -на сумму задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации,
Д08-4 К60 -отражение расходов по доставке,
Д08-4 К70 -установке и доведению объектов основных средств до
Д08-4 К69 - пригодного к использованию состояния;
Д08-4 К75-1 -поступление вкладов в виде основных средств от учредителей;
Д19 К 83НДС -по вкладу в уставный капитал;
Д01 К 08-4 -принятие объектов основных средств в эксплуатацию;
Д68 К 19НДС -по вкладу в уставный капитал принят к вычету.
Учет основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно).
Согласно договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом[13].
Объекты основных средств, поступивших по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. В соответствии с ПБУ рыночная цена имущества устанавливается документальным или экспертным путем. Расходы по установлению и подтверждению рыночной цены включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, включаются в состав прочих доходов организации. При вводе в эксплуатацию основных средств, оформляют акт приемки – передачи основных средств. На каждый объект заводят карточку учета основных средств.
Принятие к учету объектов основных средств, поступивших от других юридических и физических лиц по договору дарения, а также в иных случаях их безвозмездного получения, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д08-4 К98-2 -поступление объектов основных средств по договору дарения,
Д08-4 К60 - отражение расходов,
Д08-4 К76 связанных с транспортировкой объектов основных средств
Д08-4 К70
Д08-4 К69
Д01 К08-4 -принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств по договору дарения, могут быть списаны за счет средств целевого финансирования.
Поступление денежных средств в порядке целевого финансирования отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».
Отражение затрат, связанных с безвозмездным поступлением объектов основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке.
Списание затрат при вводе в эксплуатацию объектов отражается учетной записью:
дебет счета 86
кредит счета 98 субсчет 2 «Безвозмездное поступление».
Учет выбытия основных средств
Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:
- их реализации;
- их ликвидации;
- их передачи (дарение, безвозмездная передача);
- внутренняя передача;
- недостачи и порчи;
- в иных случаях.
Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководство организации. Руководство организации может создать специальную комиссию, которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использования объектов. Она также проводит осмотр объектов основных средств; знакомиться с технической документацией основных средств, подлежащих списанию; устанавливает причины списания и выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств, а также привлекает их к материальной ответственности.[14]
Завершающим этапом деятельности комиссии является составление акта о ликвидации объектов основных средств. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, а также другие материалы оприходываются как лом или утиль по цене возможной реализации. Непригодные материалы и детали приходуются как вторичное сырье.
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет продажи основных средств
Списание первоначальной (восстановительной стоимости) основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Продажа оформляется актом списания основных средств. Акт оформляется постоянно действующей комиссией
В акте указываются существенные показатели, характеризующие объект (первоначальная стоимость, причина выбытия с обоснованием нецелесообразности дальнейшего использования и невозможности восстановления и др.) [15].
Реализация основных средств на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
Д01-02 К01 -списание первоначальной стоимости объекта основных средств;
Д02 К01 - списание сумм накопленной амортизации;
Д91-2 К01 - списана остаточная стоимость основных средств;
Д91-2 К76 -отражение расходов, связанных с продажей основных средств;
Д62 К91-1 -отражение сумм выручки, полученной от реализации объектов;
Д51 К62 -отражается сумма платежа, полученная от покупателя;
Д91-3 К68 -отражена сумма НДС, начисленного по реализованным основным средствам;
Д91-9 К99 -отражение прибыли от продажи объектов;
Д99 К91-9 -отражение убытка от продажи объекта.
Учет передачи основных средств по договору дарения (безвозмездно).
Объекты основных средств могут выбывать в случае безвозмездной передачи другой организации. При этом должен быть составлен договор дарения.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование).
Безвозмездная передача оформляется актом приема-передачи основных средств, по которому в бухгалтерии организации производятся соответствующие записи в инвентарной карточке переданного объекта основных средств и прилагают карточку к акту приемки-передачи основных средств.
Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01. На стоимость расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств, делается запись:
дебет счета 91-2 - кредит счета 10, 70, 69.
При безвозмездной передачи основных средств на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Д01 К01 -списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02 К01 - списание сумм накопленной амортизации;
Д91-2 К01 - списание остаточной стоимости объектов;
Д91-2 К10 - отражение сумм расходов, связанных с безвозмездной передачей
Д91-2 К70 объектов;
Д91-2 К69
Д91-3 К68 -отражение сумм НДС по безвозмездно переданным объектам;
Д99 К91-9 - отражение суммы убытка от безвозмездной передачи объектов.
Учет выбытия основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию.
Объекты основных средств могут быть списаны в результате морального и физического износа, аварий, стихийных бедствий и т.п.[16]
При выбытии основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д01 К01 -списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02 К01 - списание сумм накопленной амортизации;
Д91-2 К01 - списание остаточной стоимости выбывших объектов;
Д91-2 К10
Д91-2 К70
Д91-2 К69 - отражение сумм расходов, связанных с разборкой и демонтажем;
Д10 К91-1 - оприходование материалов, полученных в результате списания;
Д91-9 К99 -отражение сумм прибыли от списания объектов;
Д99 К91-9 -отражение суммы убытка от списания объектов.
Учет передачи основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Первоначальной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, признается стоимость, согласованная учредителями организации.
Передача имущества в счет погашения учредительного взноса осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату передачи. Кроме того, учредителем при необходимости возмещаются расходы по доставке и монтажу оборудования.
Списание остаточной стоимости объектов отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета
При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций делаются следующие записи:
Д01-02 К01 -списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
Д02 К01-02 -списание сумм накопленной амортизации;
Д58-1 К01-02 -списание остаточной стоимости объектов,
Д58-1 К10
Д58-1 К70
Д58-1 К69 -отражение суммы расходов, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
Д58-1 К68 -отражение суммы восстановленного НДС.
2.2 Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
Материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, основные средства – через амортизацию.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции[17]. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:
Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начислен износ основных средств.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Износ не начисляется на:
- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после
- жилищный фонд;
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
- продуктивный скот;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев и не используемые в производстве. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.
Существуют четыре способа амортизации[18]:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной организацией.
По третьему способу - исходя из стоимости объектов основных средств: соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет, срока полезного использования объекта.
Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 и Методических указаниях, действуют с
При вводе объекта основного средства в эксплуатацию составляется акт приема – передачи по форме. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Применение ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.
Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.
Решение о применении ускоренной амортизации оформляется в Приказе об учетной политике.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;[19]
- для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
- требования-накладные, выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
- наряды на заработную плату ремонтным рабочим.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который разрабатывается организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Затраты на ремонт определяются организацией самостоятельно в зависимости от величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств[20].
План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей объектов основных средств или отдельных конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.
Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.
При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.
При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.
Согласно гл.25 НК ст.253 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, являются расходами, связанными с производством и реализацией. Таким образом, затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.
Существует 3 варианта учета и финансирования ремонта основных средств[21].
1. Затраты на ремонт, отражаются по дебету счетов учета издержек производства (обращения):
- счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
- счет 44 «Расходы на продажу».
Если на предприятии функционирует ремонтный цех, то затраты на ремонт основных средств могут аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства»:
Дт 23 Кт 10,69,70…
Ежемесячно данная сумма затрат списывается по потребителям:
Дт 25,26,44 Кт 23.
Если текущий ремонт осуществляется отдельными рабочими-ремонтниками, то затраты по ремонту списываются минуя счет 23:
Дт 25,26,44 Кт 10,69,70…
Также ремонтные работы могут производится с помощью сторонних организаций.
При подрядном способе затраты по ремонту основных средств в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дт 25,26,44 Кт 60 -стоимость выполненных работ без НДС;
Дт 19 Кт 60 -сумма НДС;
Дт 60 Кт 51 -оплачен счет подрядчика;
Дт 68 Кт 19 -предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
На малых предприятиях с небольшим удельным весом в имуществе основных средств с незначительной степенью износа затраты на ремонт при любом способе его выполнения могут относиться непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство».
2. Для равномерного отнесения затрат в сезонных отраслях и на предприятиях с неравномерным проведением ремонта в течение года могут создаваться резервы на покрытие затрат по ремонту основных средств. Ремонтный фонд создается для финансирования особо сложных видов ремонта на ряд лет. Размер отчислений в данный фонд рассчитывает предприятие самостоятельно на несколько лет. Процент отчислений в него должен быть указан в учетной политике организации.[22]
Учет ремонтного фонда ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на отдельном субсчете «Резерв на ремонт основных средств». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту данного счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу:
Дт 23,26,44 Кт 96.
Таким образом, фактические затраты по ремонту основных средств списываются за счет образованного резерва:
Дт 96 Кт 23 или
Дт 96 Кт 10,69,70…- при выполнении ремонта хозяйственным способом.
При подрядном способе выполнения ремонтных работ:
Дт 96 Кт 60 -стоимость работ без НДС;
Дт 19 Кт 60 -сумма НДС.
В конце года производится инвентаризация резерва на ремонт основных средств. Излишне начисленная сумма сторнируется: Дт 25,26,44 Кт 96;
При недостатке резерва производится его доначисление: Дт 25,26,44 Кт 96.
По капитальному ремонту основных средств, переходящему на следующий год, резерв может остаться на 1 января следующего года. В следующем году происходит использование этого остатка. Неиспользованная сумма остатка резерва при завершении капитального ремонта присоединяется к финансовым результатам:
Дт 96 Кт 91/1.
3. В случаях, когда организацией, не создается ремонтный фонд, фактические затраты на ремонт, производимые неравномерно в течение года, могут постепенно накапливаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов учета расчетов (сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или учета произведенных затрат (сч.10 «Материалы», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.). После окончания ремонтных работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат: Дт 25,26,44 Кт 97.
Ремонт основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных источников организации и затраты по нему относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет модернизации и реконструкции основных средств
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 модернизация представляет собой улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, например срока полезного использования, мощности, качества применения.
Исходя из этого, можно сказать, что модернизация оборудования - это частичное улучшение конструкции оборудования в целях увеличения производительности, облегчения условий труда и повышения качества продукции, изготавливаемой на нем.
По сравнению с реконструкцией модернизация характеризуется относительно меньшими капитальными вложениями и более короткими сроками реализации.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, то они увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Относительно такого способа восстановления функциональных свойств объектов основных средств, как реконструкция, можно сказать, что это понятие применяется к следующим объектам основных средств: зданиям, сооружениям и т.п.
Определение термина реконструкция приведено, например, в письме Госстроя России от 28.04.94 N 16-14/63 «О правильном толковании терминов «новое строительство», «капитальный ремонт», «реконструкция», «расширение».
В соответствии с этим письмом реконструкция здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения.
При реконструкции действующих предприятий в соответствии с комплексным проектом может производиться перепланировка существующих производственных цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Как правило, реконструкция действующих предприятий производится без расширения имеющихся зданий и без увеличения численности работающих.
Из анализа приведенных терминов и определений можно сделать вывод о том, что все виды ремонтов связаны с поддержанием основных средств в нормальном рабочем состоянии, восстановлением утраченной в процессе эксплуатации работоспособности на прежнем уровне, предупреждением от преждевременного выхода из строя. А модернизация и реконструкция связаны с изменением (улучшением) технико-экономических (нормативных) показателей эксплуатации оборудования.
К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня. Данное переустройство осуществляется по комплексному проекту на модернизацию предприятия в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды[23].
При реконструкции действующих предприятий могут осуществляться следующие мероприятия[24]:
- расширение отдельных зданий и сооружений в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;
- строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;
- строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений[25].
Таким образом, сумма фактических затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (при подрядном способе) или учета произведенных затрат (при хозяйственном способе):
Дт 08/3 Кт 60,76 -стоимость работ без НДС;
Дт 19 Кт 60,76 -сумма НДС;
или
Дт 08/3 Кт 10,69,70…или Дт 08/3 Кт 23.
При принятии объекта основных средств к учету на основании акта приема-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов делается следующая запись: Дт 01 Кт 08/3.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
С целью обеспечения сохранности за ОС, на предприятиях осуществляется периодически инвентаризация.
2.3. Инвентаризация основных средств
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливается порядок отражения и проведение в бухгалтерском учете инвентаризация основных средств, ее целью является подтверждение наличия основных средств в организации.
Инвентаризация основных средств в организации проводиться в следующих случаях:[26]
- реорганизация предприятия;
- стихийные бедствия;
- смена материально ответственных лиц;
- составлением годового бухгалтерского отчета;
- факты хищения, и порчи имущества;
- в иных случаях.
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет.
Иные сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации, и определяет состав инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Основными задачами инвентаризации основных средств являются проверка:
- фактического наличия основных средств;
- законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;
- определения первоначальной стоимости основных средств;
- их документального оформления;
- своевременности и правильности начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость продукции (работ, услуг);
- определения остаточной стоимости основных средств;
- отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств.
По результатам инвентаризации основных средств обнаруженное несоответствие фактических данных данным бухгалтерского учета, составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.
Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Излишки выявленных основных средств приходуются и зачисляются на счет финансовых результатов: Дт 01 Кт 91. Недостача имущества относится за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации:
Дт 01 Кт 01- отражается первоначальная стоимость основного средства;
Дт 02 Кт 01 - списывается сумма накопленной амортизации;
Дт 91-2 Кт 01 - списывается остаточная стоимость объекта;
Дт 94 Кт 91-2 - отражается недостача основных средств;
Дт 91 Кт 94 - списывается недостача при невозможности взыскания за счет расходов предприятия;
Дт 82 Кт 94 - списание за счет резервного капитала;
Дт 76 Кт 94 - списание за счет страхового возмещения.
При наличии виновных лиц обычно взыскивается сумма по недостающим объектам в размере, большем остаточной стоимости основных средств (по рыночной цене). Эта разница относится на счет доходов будущих периодов.
Дт 73-3 Кт 94 - отражается остаточная стоимость недостающего объекта;
Дт 73-3 Кт 98 - отражается разница между остаточной стоимостью и взыскиваемой суммой.
По мере погашения задолженности виновным лицом сумма, отнесенная на счет доходов будущих периодов, списывается на финансовый результат предприятия:
Дт 98 Кт 91/1.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях становления рыночной экономики особую актуальность приобрела проблема эффективного управления активами, в т.ч. основными средствами. Основные средства, являясь частью экономических ресурсов, занимают значительный удельный вес в структуре имущества, поэтому их наличие и состояние играют немаловажную роль в хозяйственных процессах, протекающих в организациях различных форм собственности.
Итак, в данной курсовой работе были рассмотрены основные теоретические и практические аспекты организации бухгалтерского учета основных средств.
В первой и второй части работы был изучен теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере бухгалтерского учета основных средств. Здесь сформулированы понятия объектов основных средств, их оценка, переоценка, приведена экономическая классификация основных средств. Рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета движения объектов основных средств, определен порядок начисления амортизации.
На предприятии сформирована учетная политика, которая в полной мере отражает особенности, присущие организации бухгалтерского учета на предприятии.
Так первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Учитываются они в бухгалтерском учете как по первоначальной, так и по восстановительной стоимости, когда как в балансе только по остаточной (за минусом амортизации). Организация может производить переоценку. С
Рассмотрено поступление и расходование основных средств на предприятии по различным направлениям.
Поступление объектов основных средств в организацию может осуществляться различными способами:
- в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств);
- получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств);
- по договорам аренды (имущественного найма);
- в качестве вклада в уставный капитал и др.
Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководство организации. Руководство организации может создать специальную комиссию, которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использования объектов.
Предприятие может проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.
Коммерческая организация обязана начислять амортизацию на основные средства путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
Предусмотрено четыре способа амортизации:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Время от времени организации приходится проводить ремонт основных средств. Он бывает текущий, средний и капитальный. Согласно гл.25 НК ст.253 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии являются расходами, связанными с производством и реализацией, т.е. эти расходы идут на издержки производства (на себестоимость).
В случае произведения затрат на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Эффективность бухгалтерского учета в целом и учета основных средств в частности во многом определяется совершенством бухгалтерского и налогового законодательства. В настоящее время, несмотря на обилие законов, положений, инструкций и других законодательных документов, нормативная база по учету основных средств далека от совершенства. Действующие в настоящее время нормативные акты в некоторых случаях содержат противоречивые положения, а по некоторым вопросам не предусматривают конкретных способов ведения бухгалтерского учета основных средств, что существенно осложняет работу бухгалтерам.
Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое значение. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.
В заключение данной курсовой работы в целях недопущения ошибок и пробелов в бухгалтерском и налоговом учете, можно дать следующие рекомендации:
- продолжать автоматизацию бухгалтерского учета, при этом устраняя ошибки в существующем программном обеспечении, что ускорит производственный процесс;
- повышение квалификации сотрудников бухгалтерии;
- улучшение организации и управления производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально-техническими ресурсами, повышение эффективности производства через систему материальных стимулов работников;
- строгий контроль за ведением бухгалтерского и налогового учета посредством проведения регулярного внутреннего аудита на предприятии.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ст150-250 – М.: Издательство «СПАРК», 2002.– 424с.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.– М.: Омега-Л, 2005.–134 с.
3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от
4. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от
5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на
7. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
8. Приказ ФСФР РФ от 13.06.2006 №06-59/ПЗ-н Труд и занятость населения. ФЗ от
9. Письмо Министерства Финансов РФ ОТ
10. Алборов Р.А. Методические рекомендации по комплексному анализу финансово-хозяйственной деятельности районной кооперативной организации/Р.А. Алборов, З.А. Капелюк.–Новосибирск: СибУПК, 2004.–212с.
11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет/В.П. Астахов.– Ростов – на – Дону: Издательский центр «Март», 2004.– 121с.
12. Басовский Л.Е. Экономический анализ: комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/Л.Е. Басовский.–М., 2005.–275с.
13. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В.А.Пискунов, Т.А. Битюкова.-М.: Высшее образование, 2005.- 447с.
14. Ефремова А.А. Отражение в отчетности внеоборотных и оборотных активов.–2004.-№ 24.–С.4–12.
15. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: Учебник/В.И.Макарьева, Л.В.Андреева. – М.: Финансы и статистика, 2005.–264с.
16. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. Под ред. С.А. Николаевой. изд.2-е перераб. и доп./С.А. Николаева, Г.А. Безрученко, Н.М. Андрианов и [др.]. – М.: «Аналитика-Пресс»,2005.–272с.
17. Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности.–Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2004.– 458с.
18. Степанова С.С. Экономический анализ деятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С. Степанова.–М., 2006.–325с.
19. Филипенко Е.И. Переоценка основных средств/Е.И. Филипенко//Главбух.–2005.- № 23.–С.14–22
20. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. – М.:
Изд. центр ЕАОИ. – 2008. – 200 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2007. – 592 с. – 448 с.
22. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. – СПб.: Питер, 2007. – 608 с.
23. Чая В.Т. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-ра экон. наук проф. В.Т. Чая. – М.: КНОРУС, 2007.- 496.
24. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет/ И.Н. Богатая, Н.Н. Хаханова – 4-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007 – 858, с.
25. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.– М.: Вузовский учебник, 2007. – 525.
26. Бухгалтерский учет: учеб./ И.И. Бочкарева, В.А. Быков [и др.]; под. ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. – 776с.
27. Климова М.А. Большой справочник бухгалтера 2007., Изд.2-е перераб. и доп. –М.: Изд-во Индекс Медиа, 2007. – 1072с.
28. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухг. учету. – М.: ТК Велби, Изд – во Проспект, 2007. – 512 с.
29. Бухгалтерский учет: Консультант бухгалтера. Понятие и классификация объектов основных средств. №10.-М., сентябрь 2006.-46с.
30. consultant.ru
31. garant.ru
32. www.consalting.ru
33. www.minfin.ru
[1] Бухгалтерский учет: Консультант бухгалтера. Понятие и классификация объектов основных средств. №10.-М., сентябрь 2006.-46с.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от
[3] ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от
[4] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от
[5]Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств/А.В.Мордовкин.-М.,1999.–54с.
[6]Гейц И.В. Учет основных средств.–3-е издание., перераб. и доп./И.В. Гейц.–М.,2002.–117с.
[7] Степанова С.С. Экономический анализ деятельности предприятия: ответы на вопросы студенту/С.С. Степанова.–М., 2006.–130с
[8] Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций/А.Д. Шеремет.–М.:ИНФРА-М, 2005.–237с.
[9] Басовский Л.Е.Экономический анализ: комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/Л.Е. Басовский.–М., 2005.–98с.
[10] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп./Г.В. Савицкая.–Минск: ООО «Новое знание», 2003.–688с.
[11] Еремина З.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий связи/З.П. Еремина.-М.:Связь,1995.-215с.
[12] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от
[13] Гражданский кодекс Российской Федерации, ст150-250 – М.: Издательство “СПАРК”, 2002.–ст.572-575.
[14] Ефремова К.А. Списание и ликвидация основных средств/ К.А. Ефремова //Журнал «Налоговый вестник».- 2003.- № 2.-С.95-99
[15] Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: практическое пособие/И.Н.Токарев-М.,2001.– 294с.
[16] Смирнова Н.Г. Выбытие основных средств и прочих активов/Н.Г. Смирнова//Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь». – 2004.- № 38.–6с.
[17] Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П.Козлова, Е.Н. Галанина, Т.Н. Бабченко.-М.:«Финансы и статистика»,2003.–285с.
[18] Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов/В.В. Пастушкова, Л.А. Крятова.- М.:ИВЦ «Маркетинг»,2000.-98с.
[19] Новиков Д.Ю. Дооборудование основных средств/Д.Ю. Новиков//Главбух.-2000.-N 5 С.23-31.
[20] Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет/В.П. Астахов.-Ростов - на – Дону:Издательский центр «Март»,2004.-121с.
[21] Гейц И.В.Учет основных средств.–3-е издание.,перераб. и доп./И.В. Гейц.–М.,2002.–194с
[22] Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. Под ред. С.А. Николаевой. изд.2-е перераб. и доп./С.А. Николаева, Г.А. Безрученко, Н.М. Андрианов и [др.]. – М.: «Аналитика-Пресс»,2005.–272с.
[23] Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет/В.П. Астахов.–Ростов – на – Дону:Издательский центр «Март»,2004.– 98с.
[24] Сергеев И.В.Экономика предприятия:Учебное пособие для вузов/И.В. Сергеев.–2-е здание, перераб. и доп.–М.,2001.– 304с
[25] Бухгалтерский учет: Официальные материалы. Комментарии и консультации. № 19.-Москва,2000.– 64с
[26] Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета:Учебное пособие для экономических вузов/Н.П.Любушин.-М, 2000. – 134с.
