Реферат Бухгалтерский учёт 21
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет как вид деятельности человека возник в глубокой древности. Начиная с эпохи палеолита, к которой относят зарождение бухгалтерского дела, народы и государства разрабатывали и применяли системы учета, планирования, управления и организации хозяйственной деятельности в соответствии с тем уровнем знаний и накопленного опыта, который они имели.
Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494 г.), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни. Большой вклад в развитии бухгалтерского дела внесли А. Казанова, А. Пиетро, Д. А. Москетти, Ж. Дюмарше и др.
Отечественный бухгалтерский учет получил свое развитие как наука в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К. И. Арнольд, И. Н. Ахметов, Э. А. Мудров, А. М. Вольф, Е. Е. Сивере и др.
В настоящее время забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования. Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, необходимо при помощи финансового анализа своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния предприятия и его платежеспособности.
Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового анализа является отчетный бухгалтерский баланс и приложения к нему.
Бухгалтерский баланс – это система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных отношениях состояние средств предприятия. Бухгалтерский баланс играет важную роль в управлении предприятием, так как по данным баланса можно понять, что представляет собой предприятие на данный момент и в результате чего сложилось такое положение. Таким образом, правильное составление бухгалтерского баланса является залогом эффективного функционирования всего предприятия в целом. Этим определяется актуальность выбранной темы курсовой работы.
Целью исследования является рассмотрение бухгалтерского баланса, как основной формы бухгалтерской отчетности. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
· выявить сущность бухгалтерского учета;
· рассмотреть историю бухгалтерского учета;
· исследовать роль баланса в бухгалтерской отчетности;
· рассмотреть понятие баланса и балансового обобщения.
Объектом исследования являются вопросы бухгалтерского учета. Предметом исследования является бухгалтерский баланс.
Вопросам бухгалтерского учета и, в частности, бухгалтерскому балансу уделено достаточно внимания как в зарубежной, так и в отечественной литературе. Так, Бакаев А. С. в статье «Бухгалтерский учет в России: основные направления развития» описывает современное состояние отечественной бухгалтерской науки. Более практически подходит к бухгалтерскому учету Волков Н. Г. в книге «Практическое пособие по бухгалтерскому учету». Последние достижения в бухгалтерском учете приведены в учебнике Бабаева Ю. А. с соавторами. Кроме того, издано много нормативной и методической литературы. Однако, тема бухгалтерского баланса, как правило, затрагивается с более практической точки зрения, в то время как представляет интерес и теоретический подход.
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
1.1. История бухгалтерского учета
История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи. Выше уже говорилось о трактате Луки Пачоли. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) – в Голландии; Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) – в Германии; Ольдкастля (1543 г.) – в Англии.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Все это сводило учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, предоставлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.
Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов. Нужно было во главу угла поставить тот фактор, который являлся наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Дегранже предложил рассматривать частное хозяйство с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того времени.
Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли, пришла сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку. На восток она пришла через Польшу в Россию, а потом в Китай и в Японию. В сущности, весь мир заговорил на едином языке дебета и кредита. Это было распространение двойной бухгалтерии вширь, но распространение ее вглубь было более сложно. Дело в том, что двойная запись в каждой стране, в каждой отрасли хозяйства и на каждом предприятии ассимилировалась, приспосабливалась к местным условиям и, хотя существует единая парадигма двойной бухгалтерии, нет нигде одинаковой двойной бухгалтерии. Каждый народ в каждой стране, заимствуя итальянское изобретение, что-то вносил свое, что-то перестраивал и совершенствовал в нем, приспосабливал к пониманию и традициям своего общества. Так, английская бухгалтерия отличается от американской, и обе они отличаются от бухгалтерии континентальной.
Следующий период развития счетоводства – вторая половина XIX и начало ХХ века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство, составной частью которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Этому во многом способствовало появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений – внешних пользователей бухгалтерской информации. Законодательство многих стран стало обязывать предпринима-телей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.
Следует отметить, что под бухгалтерским балансом понимают не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, незави-симо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.
Учетное понятие баланса – это момент счетного отражения имущественного состояния хозяйства. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйства на тот или иной момент, но и процессы, происходящие в хозяйстве и исчисленные в стоимостной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т.е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т.е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.
Бухгалтерский баланс, как правило, рассматривают с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве может быть и исчисляется в стоимостной (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяй-ства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйства, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свой источник получения.
1.2. Сущность бухгалтерского учета
Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов. Прежде всего, это наблюдение за хозяйственными явлениями и процессами, затем их измерение в определенных числовых показателях. После этого показатели регистрируют и группируют по определенной научно обоснованной системе.
К традиционным видам хозяйственного учета в зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки относят три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский. К сравнительно новым относится налоговый учет.
В хозяйственном учете применяются три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные. Натуральные измерители (кг, т, м, шт. и др.) позволяют измерять предметы в их натуральном виде. С их помощью ведут учет материальных ценностей, выполненной работы. Но использование их ограничено, так как натуральные измерители позволяют учитывать только однородные объекты. Трудовые измерители (час, день, месяц и др.) применяются для измерения времени, затраченного на выполненную работу. С их помощью нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда. Денежные измерители (руб., коп., долл. и др.) служат для измерения в денежной оценке разнородных предметов. С их помощью начисляется себестоимость продукции (работ, услуг), определяется финансовый результат деятельности предприятия, составляются отчеты и балансы. Денежные измерители позволяют получать обобщающие показатели, чего нельзя сделать с помощью натуральных или трудовых измерителей.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменениях в стоимостном выражении. Эта система формируется путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет охватывает наличие и движение (поступление, выбытие, распределение, списание) производственных запасов, денежных средств, затрат на производство и реализацию продукции, финансовых вложений и других хозяйственных средств и источников формирования указанных средств – собственных (собственный капитал) и заемных (привлеченный капитал). К заемным (привлеченным) относятся банковские кредиты и партнерские займы, а также обязательства организации перед штатными и нештатными работниками, акционерами, собственниками организации, государственными органами, поставщиками товарно-материальных ценностей, подрядчиками и т.п.
Основополагающие характеристики бухгалтерского учета в совокупности представляют информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством – измерять, обрабатывать и обобщать учетно-экономическую информацию, главным образом финансового характера, т.е. выраженную в стоимостных измерителях. Такая информация используется как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской (отчетной) информации для выработки и поддержки управленческих решений, в том числе выборе оптимального варианта размещения ограниченных ресурсов для рентабельного функционирования организации.
Бухгалтерский учет обладает отличительными особенностями:
· в определенном порядке на основе документов ведется систематическая запись совершенных хозяйственных операций в учете;
· применение особых, только ему присущих способов обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.);
· все хозяйственные средства и процессы обязательно отражаются в денежном (стоимостном) выражении;
· строгая документированность – ни одна хозяйственная операция не может отражаться в бухгалтерском учете без документа, что придает учету доказательную силу;
· учет является сплошным и непрерывным, т.е. ни одна хозяйственная операция не может быть пропущена, и каждая из них обязательно регистрируется;
· для проверки достоверности данных, отраженных в учете, периодически проводятся инвентаризации, результаты которых фиксируются в документах и отражаются в учете.
Задачами бухгалтерского учета являются:
· контроль за формированием и использованием источников для создания имущества организации;
· контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами Российской Федерации, нормами и нормативами, утвержденными организациями;
· выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности организации;
· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности организации;
· подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами и другими заинтересованными сторонами;
· определение финансовых результатов деятельности организации;
· формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).
Основные функции бухгалтерского учета: контрольная, информационная, обеспечение сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.
В условиях наличия различных форм собственности, развития рыночных отношений усиливается контрольная функция бухгалтерского учета, поскольку администрации необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов. Учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать деятельность организации, анализировать ее и принимать соответствующие управленческие решения.
Одной из главных функций бухгалтерского учета в системе управления является информационная функция. Учет поставляет информацию различным объектам управления – службам организации, менеджерам, которые, используя эту информацию и другие данные, вырабатывают и принимают управленческие решения.
Функция обеспечения сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции.
В современных условиях важна аналитическая функция учета, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений. Аналитическая функция тесно связана с информационной. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе по использованию всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен.
Бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, без которой невозможна деятельность системы управления. С помощью обратной связи осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, норм и нормативов, за использованием всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования. Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Функцию обратной связи выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая из первичной документации.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
2.1. Понятие баланса и балансового обобщения
Понятие «бухгалтерский баланс» является одним из основных в бухгалтерском учете. При организации и ведении бухгалтерского учета используются различные виды бухгалтерских балансов – в зависимости от принципов формирования учетных данных. Основное балансовое управление используется не только в методологии бухгалтерского учета, но и для практических целей – при определении наиболее оптимальной структуры пассивов организации.
Термин «баланс» в переводе с французского буквально означает «весы». Балансом называют равновесие между какими-то двумя факторами, событиями или показателями. Понятие «баланс» широко применяется в самых различных областях, например в топливно-энергетическом комплексе или в прогнозировании развития экономики страны на перспективу. В экономической науке термин «баланс» чаще всего встречается в следующих сочетаниях:
· баланс рабочего времени – характеризует ресурсы рабочего времени работников предприятия и их расход на разные виды работ;
· баланс производственных мощностей – используется при определении потребности в оборудовании и иных видах активной части основных средств;
· баланс платежный – соотношение денежных платежей, поступающих в страну из-за границы, и всех ее платежей за границу в течение определенного периода времени (год, квартал, месяц);
· баланс производственных возможностей – используется при экономическом планировании и применяется для выбора наиболее оптимального сочетания расхода отдельных видов ресурсов;
· бухгалтерский баланс – система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату;
· межотраслевой баланс – экономико-математическая модель в виде системы линейных уравнений, характеризующих связи между выпуском продукции в одной отрасли (в стоимостном измерении) и затратами.
Общее во всех приведенных понятиях то, что информация группируется одновременно по двум признакам – связанным или не связанным между собой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.
Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды – по каждому выбранному признаку. Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей – таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов – посредством увеличения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итоге посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму.
Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны. Например, передача материалов в производство свидетельствует об изменении структуры активов, но их общая стоимость не меняется.
В бухгалтерском учете используется как понятие «баланс», означающее применение балансового обобщения к обработке любой информации, так и понятие «бухгалтерский баланс», под которым понимают обобщение и группировку информации по установленным принципам, представленной в унифицированном виде.
Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: статические и динамические.
Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Так как составление динамических балансов преследует цель обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы, которые составляются, как минимум, трижды в течение процедуры ликвидации хозяйствующего субъекта.
Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информацию показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статистических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации. Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.
В теории бухгалтерского учета используют различные подходы к классификации бухгалтерских балансов по их видам. Наиболее рациональным представляется распределение всех балансов на статические и динамические и классификация по различным признакам внутри этих групп.
К статическим балансам относятся:
· Сводные и отдельные балансы, которые составляют и представляют в рамках группы взаимосвязанных организаций или организации, имеющей филиалы и представительства, дочерние и зависимые общества. Данный тип балансов в определенной степени относится к отчетным, так как сводная бухгалтерская отчетность представляется в порядке и в сроки, установленные для обычной бухгалтерской отчетности. В некоторых случаях может возникнуть необходимость составления и представления балансов и в другие сроки, однако такие случаи являются исключением из общего правила.
· Вступительные балансы, составляемые с целью единовременного фиксирования данных о составе и стоимости имущества, а также о состоянии обществ и товариществ, создаваемых в процессе реорганизации организаций, вступительным балансом является разделительный баланс.
· Реорганизационные балансы – балансы, составляемые в связи с реорганизацией хозяйственных обществ и товариществ. Разновидностями этого вида балансов являются: объединительные балансы, в которых аккумулируется информация о деятельности обществ или товариществ, прошедших реорганизацию в форме объединения; разделительные балансы, которые представляют собой два или более балансов, составленных на основе разделения хозяйственных обществ или товариществ или выделения одних обществ и товариществ из других.
· Отдельные балансы, в число которых входят годовые и промежуточные (квартальные). Сроки представления таких балансов устанавливаются законодательно (Законом о бухгалтерском учете). Формы отчетных балансов, а также порядок обобщения, группировки и детализация бухгалтерской информации, отражаемой в таких балансах, определяются нормативными документами Минфина России. В частности, общие требования к составу отчетности и показателей, включаемых в отчетность, определены ПБУ 4/99. Кроме того, Минфин регулярно разрабатывает и утверждает методические рекомендации по составлению годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, которые также являются нормативными документами.
К динамическим балансам относятся следующие виды балансов:
· Ликвидационные – составляемые в процессе процедуры ликвидации организации. Необходимость составления нескольких последовательных балансов в данном случае обусловлена следующими обстоятельствами. Во-первых, на первоначальном этапе следует оценить состояние активов и обязательств организации и определить наиболее вероятную величину стоимости активов, которые в процессе ликвидации могут быть переданы кредиторам и участникам организации. Во-вторых, при распределении имущества ликвидируемой организации учитывается очередность погашения обязательств, установленная гражданским законодательством; кроме того, участники организации получают право на свою часть активов только после того, как удовлетворены требования кредиторов.
· Реформационные – составляемые в конце отчетного года с целью отследить реформацию данных о полученной прибыли. При этом некоторые счета бухгалтерского учета подлежат закрытию и по состоянию на начало следующего отчетного периода вступительного остатка не имеют. В процессе реформации баланса составляют как минимум два баланса: до и после реформации.
· Санируемые – составляемые в тех случаях, когда финансовые показатели организации свидетельствуют о высокой вероятности наступления банкротства. Первый санируемый баланс составляется, как правило, независимым аудитором или финансовым аналитиком. Последующие санируемые балансы формируют после реализации отдельных мероприятий (или групп мероприятий), направленных на улучшение финансовых показателей и уменьшение риска банкротства.
· Рабочие балансы, которые составляют по произвольным формам и используют, чтобы оперативно отслеживать динамику данных о различных сторонах производственной, торговой или управленческой деятельности. К числу таких балансов относятся оборотные балансы и оборотные ведомости, которые могут составляться по всему перечню имущества и обязательств или по отдельным видам взаимосвязанных активов или пассивов.
В международной практике используется классификация балансов по видам оценки: брутто-оценка и нетто-оценка. В российском бухгалтерском учете при составлении балансов используется нетто-оценка. Различие между брутто- и нетто-оценкой состоит в том, что во втором случае некоторые данные бухгалтерского учета зачитываются между собой (взаимопогашаются – полностью или частично). К числу таких показателей относится амортизация внеоборотных активов, расчеты с дебиторами, расчеты с филиалами и представительствами и т.д.
Если баланс формируется в брутто-оценке (что практиковалось в отечественном учете в дорыночный период), все бухгалтерские данные отражаются в соответствующих сторонах бухгалтерского баланса.
2.2. Роль баланса в бухгалтерской отчетности
Каждый объект бухгалтерского учета имеет двойственный характер. С одной стороны, движение активов организации и осуществление хозяйственных операций влечет за собой изменение структуры, объема или состава имущества. С другой стороны, эти же операции ведут к изменению состава, структуры и размера источников приобретения и движения имущества. Поэтому баланс представляет собой документ, состоящий из двух взаимосвязанных частей – актива и пассива.
Бухгалтерский баланс является основным отчетным документом и представляет наибольший интерес для всех пользователей бухгалтерской информации. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В активе баланса отражается наличие имущества организации, а в пассиве – источники его образования. Так как две стороны баланса представляют собой денежную оценку одного и того же процесса с разных точек зрения, то общие суммы данных, отраженных в пассиве и активе баланса, должны быть равны между собой. Эта сумма называется валютой баланса. Наличие актива и пассива баланса обуславливает необходимость разработки и ведения счетов для отдельного учета имущества организации и источников его поступления.
Имущество организации может иметь различную форму:
· нематериальную – объекты нематериальных активов, дебиторская задолженность суммы уплаченного налога на добавленную стоимость и т.п.;
· материальную – объекты основных средств, материально-производственные запасы;
· денежную – наличные деньги в кассе, безналичные средства на расчетных счетах, валютные средства на валютных счетах и т.п.
Кроме того, в отношении активов организации используется термин «ликвидность», который показывает, насколько быстро можно реализовать то или иное имущество для погашения обязательств организации. При этом максимальной (абсолютной) ликвидностью обладают денежные средства, минимальной – объекты основных средств и иные внеоборотные активы.
Соответственно, источники поступления активов подразделяются на собственные и заемные. Последние делятся на краткосрочные и долго-срочные. Среди краткосрочных займов и обязательств выделяют обуслов-ленные процессом производства и реализации продукции (работ, услуг) – например, начисление заработной платы или задолженность поставщикам и подрядчикам – и осуществляемые для пополнения недостатка в оборотных средствах – кредиты банков и займы, взятые у других организаций.
Все это обуславливает необходимость разработки универсальной учетной формы, позволяющей, с одной стороны, контролировать движение активов и источников их поступления, а с другой – отражать как увеличение, так и уменьшение и активов, и обязательств. Количество таких форм должно соответствовать такой детализации данных, которая дает возможность однозначно определять принадлежность имущества или источников к определенной группе, а также производить финансовый и статистический анализ полученных данных. Такой универсальной формой является бухгалтерский счет (или счет бухгалтерского учета). Как уже указывалось, учет всех хозяйственных операций ведется по принципу двойной записи.
В бухгалтерском балансе, являющемся отчетной формой, данные сгруппированы по нескольким счетам бухгалтерского учета, которые имеют схожий экономический смысл, причем данные по нескольким счетам объединяются не только по разделам, но и по отдельным строкам баланса.
Форма бухгалтерского баланса за прошедшие годы неоднократно корректировалась в связи с изменениями нормативной базы бухгалтерского учета. В настоящее время информация в бухгалтерском балансе объединена в пять разделов по принципам, описанным выше.
Активы организации группируются в зависимости от срока их участия в процессе производства, реализации продукции, работ или услуг. В первом разделе актива баланса отражена стоимость внеоборотных активов, находящихся в организации. В числе таких активов учитываются объекты основных средств, объекты нематериальных активов, оборудование к установке, объекты незавершенного строительства, долгосрочные финансовые вложения, а также некоторые виды затрат и расчетов, связанных с приобретением или созданием внеоборотных активов (перечисленные авансы, отклонения в стоимости материалов и т.п.). Как уже отмечалось, амортизируемое имущество в балансе отражается в нетто-оценке по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации).
Во втором разделе баланса обобщается информация об оборотных активах. При этом активы дифференцированы по степени ликвидности – сначала отражаются материально-производственные запасы, затем затраты на производство (стоимость незавершенного производства), дебиторская задолженность, финансовые вложения и в конце раздела – активы, обладающие абсолютной ликвидностью, - денежные средства.
Пассивы организации отражаются по трем разделам с подразделением на собственный капитал организации (включая резервы), долгосрочные и краткосрочные обязательства.
В третьем разделе (Капитал и резервы) показывают размер уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли, а также суммы целевых поступлений.
В четвертом разделе отражаются долгосрочные обязательства: займы и кредиты, привлеченные на срок более чем 12 месяцев. Как правило, такие заемные средства привлекаются для выполнения долговременных задач – приобретение внеоборотных активов, строительство объектов основных средств, пополнение недостатка в оборотных средствах и т.п.
В пятом разделе фиксируют краткосрочные обязательства, к числу которых относятся обязательства, которые необходимо погасить в течение ближайших 12 месяцев или более короткого срока. Большая часть таких обязательств связана с формированием себестоимости продукции, работ или услуг. В составе краткосрочных обязательств учитываются: кредиты и займы, привлеченные на период менее одного года, задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материалы, принятые работы или услуги, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по суммам налогов и сборов, задолженность перед работниками организации по суммам начисленной оплаты труда, а также задолженность по начисленным дивидендам, резервы предстоящих расходов и другие виды обязательств.
В целом структура бухгалтерского баланса позволяет обеспечить формирование информации в соответствии с экономическим содержанием активов и пассивов организации и установить наиболее явные связи между отдельными видами имущества и источниками его приобретения.
При формировании бухгалтерских данных используется капитальное, или основное, уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид:
Актив = Капитал + Обязательства.
Сумма капитала и обязательств организации носит название пассивов.
Экономический смысл приведенного уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников: последние состоят из средств учредителей или участников (капитал) и кредиторской задолженности, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен. По некоторым видам кредиторской задолженности погашение обязательств отсрочено законодательно. Такие виды обязательств носят название устойчивых пассивов и учитываются при определении источников финансирования оборотных средств организации наравне с собственными средствами. К числу таких пассивов относится, например, задолженность по суммам начисленной работникам организации заработной платы за прошедший месяц (вторую половину месяца). Дата выплаты заработной платы не совпадает ни с моментом реализации продукции, работ или услуг, ни с датой окончания отчетного месяца. Следовательно, в течение периода между окончанием отчетного месяца и установленным сроком выплаты (датой, когда организация обязана израсходовать денежные средства для погашения возникших обязательств) организация может использовать эти суммы для приобретения новых активов. Предполагается, что суммы оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг, возмещены в суммах поступившей оплаты или учтенной дебиторской задолженности. К этой же категории пассивов относятся возмещаемые налоги, срок уплаты которых также отсрочен по сравнению с окончанием отчетного месяца.
Из капитального уравнения следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением составных частей имущества. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны.
В нормально работающей организации размер обязательств организации, как правило, соответствует суммам, на получение которых могут рассчитывать кредиторы при ликвидации хозяйствующего субъекта с расчетом на удовлетворение их требований в полном объеме. Размер капитала в нормально работающей организации соответствует стоимости имущества, подлежащего передаче учредителям и участникам в случае ликвидации организации. Следует отметить, что в составе капитала учитывается не только уставный капитал (стоимость имущества, внесенного при создании организации), но и добавочный и резервный капитал, а также суммы нераспределенной прибыли.
Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое, на основании которого определяется размер собственного капитала организации:
Капитал = Активы – Обязательства.
Данное уравнение используют для определения размера собственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы), называют чистыми активами организации. В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товарищество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.
В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние средств и источников, то каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива или пассива. Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно объединить в четыре группы:
· Хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса, когда один вид источников переходит в другой. В результате итог пассива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется.
· Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения его статей. Эти операции связаны с привлечением средств в данную организацию. В результате увеличиваются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму и равенство частей баланса не нарушается.
· Хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса, когда один вид хозяйственных средств переходит в другой. В результате итог актива баланса не меняется и равенство между активом и пассивом сохраняется.
· Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей. Эти операции связаны с выбытием средств из данной организации. В результате уменьшаются итоги актива.
