Введение
 Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Аудиторский контроль способствует правильной организации и осуществлению денежных отношений на предприятии в части своевременного и правильного учета денежных средств в кассе предприятия, на его счетах в банках, а также расчетных отношений с бюджетом, персоналом, банками, поставщиками сырья, товарно-материальных ценностей и оборудования, разными организациями, расчетных операций с физическими лицами.

Важнейшей задачей аудита операций с денежными средствами является осуществление последующего контроля за ведением кассовых операций, расходованием денежной наличности по целевому назначению, своевременным взысканиям дебиторской  задолжности и расчетами с кредиторами в соответствии с действующими нормативно – правовыми актами. На бухгалтерию возложены задачи превентивного ( непрерывного) контроля за этими операциями, в том числе предварительный и текущий контроль.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

1.        Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

2.        Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

3.        Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств организации используется счет 50 «Касса». С 2001 года на этом счете (субсчет 50-3) учитываются денежные документы.

Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить следующие основные виды:

-    выдача средств на оплату труда;

-            выдача средств на социальные цели ( пособия, материальная помощь и т. д.

-            выдача средств на оплату административно – хозяйственных расходов;

-            выдача средств подотчетным лицам;

-            выдача средств учредителям и акционерам ( дивиденды  и др.)

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации ( письмо ЦБ РФ от 26.02.96 №247 ).

Методы и процедуры проверки кассовых операций достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Цель данной курсовой работы - проследить план действий при аудите кассовых операций в бухгалтерии.

Актуальность данной темы состоит в том, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

Данная работа состоит из введения, двух глав, библиографического списка, глоссария  и  приложений.

Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия, набор нормативных документов и рекомендаций, по бухгалтерскому учету.


1.      
Задачи и план действий при аудите кассовых операций
1.1 
Назначение аудита кассы
Важнейшей задачей аудита операций с денежными средствами является осуществление последующего контроля  за ведением кассовых операций, расходованием денежной наличности по целевому назначению, своевременным взысканиям дебиторской  задолжности и расчетами с кредиторами в соответствии с действующими нормативно – правовыми актами. На бухгалтерию возложены задачи превентивного (непрерывного) контроля  за этими операциями, в том числе предварительный и текущий контроль.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.[1]

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.
1.2   Действия аудитора

2.1 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий[6]. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе.

После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.

При проверке предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.[7]

Штрафы за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций[8]:

Ø       на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда(МРОТ);

Ø       на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Ø       За невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в табл. 1 (Приложение Д).

В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

Результаты следует занести в табл. 2 (Приложение Д).

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах. (приложение А, Б)

Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

ü       не указывается название организации;

ü       не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

ü       неправильно указывается или не указывается дата;

ü       не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

ü       после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

ü       отсутствуют необходимые подписи и печати;

ü  отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге (приложение В). Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

ü       не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

ü       не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

ü       ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

ü       иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней;

ü       в практике встречаются случаи, когда ведется не одна кассовая книга, а несколько, чаще в каждом структурном подразделении своя. (Однако данное нарушение в аудиторском заключении не указывается)
2.2   Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными

деньгами с юридическими лицами
Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей1.

Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам. Организации, предпочитающей расплачиваться наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала установленного предела.

Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

Проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами.

Результаты  фиксируются по форме, представленной в табл. 3 (Приложение Д)

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера (Приложение А), отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме представленной в табл. 4 (Приложение Д).

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. Заполняется таблица по форме, приведенной в табл. 5 (Приложение Д).

При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Также необходимо установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Не отражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений.

Признаками подлога могут служить наличие среди первичных документов ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета документа из-за давности его составления, штампов гашения документов.

Кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполнены на машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки или исправления не допускаются.

Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы и с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы.

Если в расчетно-платежной ведомости будет завышена сумма начисленной заработной платы, то этот подлог можно выявить путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются:

§          Главная книга,

§          журналы-ордера (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета 50 «Касса»),

§          журнал регистрации платежных ведомостей.

Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен:

1)       в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись

от руки «Депонировано»;

2)     составить реестр депонированных сумм;

3)       в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.

Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.

При наличии расхождений между документами следует составить таблицу по прилагаемой форме представленной в табл. 6 (Приложение Д).

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить в учетной практике.


Ниже приводится список наиболее часто встречающихся ошибок при аудите кассовых операций.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1.      Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);

2.      Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

3.      Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

4.      Списание сумм без оснований и по подложным документам;

5.      Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

6.      Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

7.      Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

8.      Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

9.      Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

10. Расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;

11. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);

12. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;

13. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

14. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

15. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;

16. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.
2.3  Оформление отчета по результатам проверки
По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет соответствующий раздел аудиторского заключения,  который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.[9]

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение  аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
Заключение
Подводя итоги, можно сказать, что прежде чем провести оперативную и эффективную  аудиторскую проверку, необходимо составить и спланировать программу аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Приступая к проверке кассовых операции, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре.

Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций. Предварительное ознакомление с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей и ошибок. К большому сожалению, аудиторами выявляются многочисленные нарушения в кассовой работе: хранение денег в неисправных шкафах, которые по окончании работы не опечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатов к ключам от сейфов.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 “Касса” корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Для учредителей и собственников проверяемого предприятия объективный анализ аудитором совершенных кассовых операций является показателем степени их доверия работникам и руководителям предприятию.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В  работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.




Глоссарий

№ п/п	Новое понятие	Содержание
1	Акцепт	Согласие на оплату или гарантирование оплаты документов во внутреннем и международном товарообороте. Может быть предварительным и последующим.
2	Аналитический учёт	Учёт, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Записи производятся на основании первичных бухгалтерских документов
3	Инвентаризация	Способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данных бухгалтерского учёта
4	Кассовая книга	Учётный регистр, предназначенный для учёта кассовых операций кассира; должен быть пронумерован, прошнурован и подписан руководителем и главным бухгалтером
5	Кассовые ордера (приходные  и расходные)	Документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению
6	Материальная  ответственность	Обязанность работника возместить ущерб, причиненный предприятию
7	Материальный ущерб	Ущерб, причиненный работником предприятию: недостача денежных средств или материальных ресурсов; порча товарно-материальных ценностей; утрата, хищение или понижение ценности имущества
8	Представительские расходы	Расходы предприятия по приёму и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров
9	Синтетический учёт	Учёт, дающий обобщённые показатели в денежном выражении
10	Экономический анализ	Научное исследование результатов хозяйственной деятельности предприятия на основе показателей планов, учёта, отчётности и других источников информации

Список использованных источников
Нормативные правовые акты
1.     «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.);

2.     «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);

3.     Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ;

4.     Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (с изменениями от 30 декабря 2001 г.);

5.     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40);

6.     Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.);

7.     Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.);

8.     Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;
Научная литература
9.        Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.: Дело и сервис,2004.

10.   Барсукова И.В. Аудит кассовых операций //Аудиторские ведомости, № 7, июль, 2005.

11. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. – СПб: Лань, 2003.

12. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, № 2, январь, 2003.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2005.

14. Сотникова Л.В. Аудит кассовых операций. – М.; Юнити, 2004.

15. Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Книга сервис, 2003.




Приложение А
       Приходные кассовый ордер.

Унифицированная форма № КО-I                                                                                     Утверждена постановлением Госкомстата                                                                                     России от 18.08.98 г. № 88

Л и н и я   о т р е з а

ООО «БПГЗ» в            Благовещенском ОСБ № 4619

организация

Код

Форма по ОКУД

0310001

КВИТАНЦИЯ

__ООО «БПГЗ» в Благовещенском ОСБ                №4619_____по ОКПО

71875311

организация

к приходному кассовому ордеру №

2

структурное подразделение

от “19” __января  2008 г_____         г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

Получено в ОСБ 4619 по чеку БО 5557879

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

2

19.01.07

Основание:

Заработная плата

Кредит

Сумма, руб. коп.

Код целевого назначения

Дебет

код структур­ного подраз­деления

корреспон­дирующий счет, субсчет

код аналити­ческого учета

50.1

51

30000-00

Сумма __________30000_______руб._00__ коп. цифрами Тридцать тысяч рублей 00 коп.

Принято от

Получено в ОСБ 4619 по чеку БО 5557879

Основание:

Заработная плата

прописью

________________________________руб._____ коп.

ССумма

Тридцать тысяч рублей 00 коп.

В том числе

Без налога (НДС)

прописью _________________________________________________________руб. ________________ коп.

“  19    ” __января____  2008        г.

В том числе

Без налога (НДС)

Приложение

М.П. (штампа)

Главный бухгалтер             _________                Белкина И.М          ____ подпись                 расшифровка подписи Получил кассир                  _________                Хусаинова И.М___                                                 подпись                   расшифровка подписи

Главный бухгалтер           ___________     _Белкина И.М_______                                               подпись            расшифровка подписи Кассир              ____________     __Хусаинова И.М_____           подпись             расшифровка подписи

Приложение Б

Расходный кассовый ордер

Унифицированная форма № КО-2

Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88

					Код
ООО «БПГЗ» в Благовещенском ОСБ № 4619	Форма по ОКУД				0310002
		по ОКПО			71875311
организация
структурное подразделение
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР				Номер документа		Дата  составления
				4		19.01.08

Дебет					Сумма, руб.коп	Код целевого назначения
	код структур­ного подразде­ления	корреспон­дирующий счет, субсчет	код аналитиче­ского учета	Кредит
		70		50.1	1100-00

Выдать Кардакова Надежда Михайловна                               ________________________________________________________________________

фамилия, имя, отчество

Основа ние:______Заработная плата за декабрь ____________________________________________________________________________

Сумма _______Одна тысяча сто рублей  00 копеек__________________________________________________________________________

прописью

__________________________________________________________________________________________________ руб. ____________ коп.

Приложение _______________________________________________________________________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________

Руководитель организации   Директор_   _______________   ______Мельников А.А__________

должность                подпись                                        расшифровка подписи

Главный бухгалтер ___________        _Белкина И. М________

подпись                расшифровка подписи

Получил ______________Одна тысята сто рублей  00 копеек________________________________________________________________

сумма прописью

__________________________________________________________________________________________________________ руб. __________ коп.

“  19    ”_января_____    2008        г.                                                                          Подпись ________________

По паспорту 8001 № 328705, выдан Благовещенским ГРОВД Респ. Башкортостан 04.12.2001 г                                                                  ____

наименование, номер, дата и место выдачи документа,

______________________________________________________________________________________________________________________

удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир   ______________________________         _____Хусаинова И.М.__________

                                              подпись                        расшифровка подписи




Приложение В
Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе

№ п/п

Вопросы

ОТВЕТЫ

Приме чания

Нет Ответа

Да

Нет

1

2

3

4

5

6

Осуществление контроля

1

Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

+

2

Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

+

3

Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?

+

4

Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

+

5

Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?

+

Обеспечение сохранности

6

Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

+

7

Имеется ли сигнализация в помещении кассы?

+

8

Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

+

9

Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?

+

10.

Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?

+

Реальность

1

Регистрируются ли приходные документы в журналах?

+

2

Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?

+

3

Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

+

Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно                                                                                                                                в) по мере накопления документов?

+

-

4

Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

+

5

По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?

-

ПОЛНОТА

6

Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?

+

7

Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

+

РАЗРЕШЕНИЕ

10

Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?

+

11

Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?

-

КЛАССИФИКАЦИЯ

1

Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

+

УЧЕТ

22.

Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?

+

23.

Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

+

24.

Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчты?

-

Приложение Г

АКТ

Инвентаризации денежных средств
В кассе ___________________на ___________________2       г.
Комиссия в составе:_____________________________________________________________

______________________________________________________________________________

___________________в присутствии кассира________________________________________

___________________произвела инвентаризацию денежных средств в кассе.

В результате инвентаризации оказалось:

Фактическое наличие___________________________________________________________

По учетным данным____________________________________________________________

Результат : недостача___________________________________________________________

                  излишки_____________________________________________________________

Последние номера кассовых документов:

Приходный ордер №

Расходный ордер №

Кроме того, в кассе оказалось валютных средств:

Фактическое наличие____________________________________________________________

По учетным данным_____________________________________________________________

Результат : недостача____________________________________________________________

                 излишки______________________________________________________________

Ценных бумаг:

______________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________

Деньги в сумме_________________________________________________________________

Валютные средства______________________________________________________________

Принял на соответственное хранение:

Кассир ________________________________________________________________________

Комиссия:______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________
Приложение Д

Таблица 1

Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег

№ п/п

Номер отчета

Дата

Фактический остаток, руб.

Лимит, руб.

Отклонение, руб.

Таблица 2

Реестр кассовых документов с не целевым использованием денежных средств:

Дата и номер документа	Сумма по документу, руб.	На какие цели

Таблица 3

При проверке операций по кассе необходимо зарегистрировать все случаи нарушения лимита расчетов




Таблица 4

Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке

Начальный номер чека в чековой книжке

Дата выписки предыдущего чека

Номер отсутствующего корешка чека

Заключительный номер в чековой книжке

Таблица 5

Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия




Таблица 6

Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм

---