Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Московский инженерно-физический институт (государственный университет)
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Контрольная работа по дисциплине «
Налоги и налогообложение»
 
Выполнила студентка Иванова А.А.
Преподаватель Петров Н.Н.

г.Москва-2009 г.

Субъекты налогообложения, налоговые резиденты и нерезиденты.

Согласно статьи 19 НК РФ субъектами налогообложения признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

 Субъекты налогообложения подразделяются на резидентов и нерезидентов.

Резиденты РФ уплачивают налоги со всех видов доходов, а нерезиденты – только с доходов, полученных на территории РФ.

Резиденты (обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами этой страны):

·       физические лица, а также физические лица – индивидуальные предприниматели, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве в соответствии с его законодательством. Физическое лицо считается налоговым резидентом, если оно проживает на территории России не менее 183 дней в календарном году или живет на территории страны постоянно.

·       постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства;

·       юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

·       находящиеся за пределами территории России филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в предыдущем пункте;

·       дипломатические представительства, консульские учреждения и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях;

·       Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования.

Нерезиденты:

·       физические лица, а также физические лица – индивидуальные предприниматели, действующие в одной стране, но постоянно     проживающие в другой;

·       юридические лица и организации, созданные в соответствии с               законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории России;

·       находящиеся на территории России филиалы, постоянные представительства и другие структурные подразделения нерезидентов, указанных в предыдущем пункте;

·       аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и их постоянные представительства при межгосударственных или межправительственных организациях;

·       межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

·       иные лица, не являющиеся резидентами.
Особенности исчисления акцизов по денатурированному этиловому спирту.

С 1 января 2006 года денатурированный этиловый спирт признается подакцизным.

Условия, необходимые для того, чтобы этиловый спирт был признан денатурированным, приведены в статье 10.1 Закона №171-ФЗ (изменения внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №102-ФЗ).

Из-за обложения акцизом спиртосодержащая продукция технического назначения подорожала. Кроме того, производителей обязали денатурировать технический спирт такими добавками, которые четко бы давали понять, что спиртосодержащая жидкость не может употребляться внутрь: добавки должны иметь отчетливо неприятный вкус и запах.

В соответствии со статьей 179.2 НК РФ для организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом, предусмотрена выдача свидетельств на производство денатурированного этилового спирта. Порядок выдачи поименованных свидетельств определяется Минфином России. Во исполнение требований указанной статьи главы 22 «Акцизы» НК РФ Минфином России был издан приказ от 05.10.2006 №125н «Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом». Условие выдачи свидетельства – наличие производственных мощностей.

Свидетельства могут быть двух видов:

– на производство денатурированного этилового спирта;

– на производство неспиртосодержащей продукции (с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта).

Предприятия получают свидетельства на добровольной основе.

Наличие свидетельств имеет значение только для обложения акцизами и для получения права на вычеты по ним.

Свидетельство выдается управлением ФНС субъекта РФ, на территории которого предприятие состоит на учете, или межрегиональными инспекциями ФНС по крупнейшим налогоплательщикам (если организация состоит в них на учете).

Объект налогообложения и налоговая база

Согласно пункту 1 статьи 182 Налогового кодекса объектом обложения акцизами признаются следующие операции, совершаемые производителями денатурированного этилового спирта:

– реализация (передача) лицами произведенных ими подакцизных товаров;

– получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Причем под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность.

Новый объект налогообложения – приобретение в собственность денатурированного этилового спирта предприятиями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ). Они должны начислять акциз на дату оприходования спирта.

При реализации (передаче) денатурированного спирта его производителями налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (в литрах безводного спирта). Так установлено в статье 187 Налогового кодекса. Пересчет производится в приложениях №1 и №2 – по каждому виду подакцизных товаров. Причем каждый вид объединяет не только те товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Значит, приложения нужно заполнять отдельно по спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья и произведенному из всех видов сырья, кроме пищевого. Приложение №1 заполняют как производители, так и покупатели денатурированного спирта, использующие его для производства неспиртосодержащей продукции (и имеющие свидетельство).

При совершении операций по получению денатурированного спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, налоговая база исчисляется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

Сумма акциза и налоговые вычеты

Сумма акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку акциза. Таким образом, производитель денатурированного спирта при расчете суммы акциза объем реализованной продукции (в литрах безводного спирта) умножает на ставку акциза. А производитель неспиртосодержащей продукции, имеющий соответствующее свидетельство, при расчете суммы акциза объем полученного, то есть приобретенного в собственность, денатурата должен умножить на ставку акциза.

Исчисленную сумму акциза налогоплательщик вправе уменьшить на налоговые вычеты.

Вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. На основании пункта 12 статьи 200 Налогового кодекса он может применить вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить само свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень необходимых документов приведен в пункте 12 статьи 201 НК РФ. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден приказом Минфина России от 03.10.2006 №123н.

Налоговые вычеты производятся плательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в том налоговом периоде, когда он фактически направляет денатурированный спирт для производства неспиртосодержащей продукции. Это предусмотрено в пункте 11 статьи 200 Налогового кодекса.

Рассмотренный порядок позволяет покупать денатурированный спирт по цене без акциза организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, у организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта. В остальных случаях (когда свидетельства нет либо у обоих участников сделки, либо у одного из них) денатурированный спирт должен продаваться в таком же порядке, который применяется при реализации неденатурированного этилового спирта, то есть по цене, включающей акциз.

Чтобы получить указанный вычет, предприятию-покупателю необходимо представить в ИФНС свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, копию договора о приобретении денатурированного спирта у производителя, имеющего свидетельство на его производство, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство. А кроме того, заявление (в произвольной форме) с просьбой проставить отметку на реестрах счетов-фактур.

Реестры составляют отдельно по каждому поставщику обязательно по утвержденной форме (приведенной в приложении №2).

Налоговый орган сверяет сведения о полученных объемах денатурированного спирта, указанные в декларации, с реестрами счетов-фактур. Отметку ставят не позднее пяти дней со дня фактического представления декларации и реестра. Первый экземпляр реестра возвращают покупателю.

Поставщик (производитель) денатурата для вычета должен представить в инспекцию свое свидетельство, копию договора о реализации спирта, накладные и акты приема-передачи. Также понадобится реестр счетов-фактур с отметкой из ИФНС покупателя (п. 12 ст. 200, п. 12 ст. 201 Налогового кодекса РФ). Порядок представления реестров счетов-фактур покупателем поставщику не регламентируется и определяется ими по взаимной договоренности.

При реализации денатурированной спиртосодержащей продукции с 1 января 2006 года поставщик обязан предъявить сумму акциза всем покупателям. А вот при реализации денатурированного этилового спирта акциз предъявляется только тем покупателям, у которых нет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции (п. 1 ст. 198 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если производитель реализует спирт покупателю, у которого такое свидетельство есть, сумму исчисленного акциза он не предъявляет и в счетах-фактурах не выделяет. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза», что установлено в пункте 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Расчетная часть

Задача 1

Исчислите налог на прибыль организации в бюджетную систему РФ за 2009 г. исходя из следующих данных:

1) Доходы (без НДС) - 4 000 000 руб.;

2) Расходы (без НДС) - 2 000 000 руб.;

в том числе:

рекламные расходы сверх норм — 500 000 руб.;

представительские расходы сверх норм - 200 000 рублей.

Решение:

Прибыль организации составит:

4 000 000-2 000 000+500 000+200 000=2 700 000 руб.

Налог на прибыль в ФБ:

2 700 000*2%=54 000 руб.

Налог на прибыль в бюджет субъекта:

2 700 000*18%=486 000 руб.

Задача 2.

Организация в налоговом периоде осуществляла виды деятельности облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее НДС). За налоговый период стоимость отгруженных товаров составила 600 000 руб. без налога на добавленную стоимость. В налоговом периоде для осуществления операций, облагаемых НДС:

приобретены материалы на сумму 80 000 руб., кроме того, налог на добавленную стоимость — 14 400 руб., оприходованы приобретённые основные средства стоимостью 70 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость, оплачены и приняты на учёт работы и услуги поставщиков на сумму 60 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость.

Счета – фактуры правильно оформленные имеются. Исчислите НДС, подлежащий уплате в бюджет за налоговый период.

Решение:

НДС=600 000*18/118-14 000-70 000*18/118-60 000*18/118=57 694 руб.

Задача 3

 Компания "Роснефть" реализовала в отчетный период 2009 года 1000 т бензина автомобильного с октановым числом "80" на сумму 16 000 000 руб. (без НДС и акцизов). Определите сумму акциза и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Решение:

Ставка акциза на бензин с октановым числом «80» на 2009 г. составляет 2 657 руб.

Рассчитываем акциз:

1 000*2 657=2 657 000 руб.

Налогооблогаемая база составит:

16 000 000+2 657 000=18 657 000 руб.

Задача 4

Исчислите авансовые платежи и налог на имущество организаций за 2008 г. исходя из следующих данных. Ставка налога на имущество применяется в размере, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Остаточная стоимость имущества, находящегося на балансе предприятия составляет на (руб.):

01.01.2008 - 300 000;

01.02.2008 - 350 000;

01.03.2008 – 400 000;

01.04.2008 – 400 000;

01.05.2008– 400 000;

01.06.2008– 400 000;

01.07.2008– 500 000;

01.08.2008– 500 000;

01.09.2008– 500 000;

01.10.2008– 500 000;

01.11.2008 – 500 000;

01.12.2008 - 500 000;

31.12.2008– 600 000;

01.01.2009– 700 000.

Решение:

За 1 квартал

Сред. остат. стоим. имущ.

(300 000+350 000+400 000+400 000)/4=362 500 руб.

Аванс. платеж

362 500*2%*1/4=1 810 руб.

За полугодие

Сред. остат. стоим. имущ.

(300 000+350 000+400 000+400 000+400 000+400 000+500 000)/7=392 857 руб.

Аванс. платеж

392 857*2%*1/4=1 964 руб.

За 9 месяцев

Сред. остат. стоим. имущ.

(300 000+350 000+400 000+400 000+400 000+400 000+500 000+500 000+

500 000+500 000)/10=425 000 руб.

Аванс. платеж

425 000*2%*1/4=2 125 руб.

За год

Сред. остат. стоим. имущ.

(300 000+350 000+400 000+400 000+400 000+400 000+500 000+500 000+

500 000+500 000+500 000+500 000+600 000)/13=450 000 руб.

Налог на имущество

450 000*2%=9 000 руб.

Налог на имущество к уплате в бюджет

9 000-1 810-1 964-2 125=3 101 руб.