Реферат Основы ведения бухгалтерского учёта в организации
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………2
1. Основные принципы бухгалтерской финансовой отчетности………...4
1.1.Краткая организационно-экономическая
характеристика организации………………………………………...4
1.2.Понятие финансовых результатов деятельности
организации и порядок их формирования………………………...10
1.3.Роль и значение бухгалтерской отчетности
в анализе финансовых результатов……………………………….13
2. Бухгалтерская отчетность о прибылях и убытках Тотемского РайПО……………………………………………………………………15
2.1.Содержание и структура отчета о прибылях и убытках……...15
2.2.Понятие и содержание внереализационных доходов
и расходов…………………………………………………………...18
3. Экономический анализ финансовых результатов организации……..20
3.1.Анализ доходов и расходов организации……………………..20
3.2.Анализ прибыли и рентабельности……………………………21
3.3.Пути повышения доходов и улучшения финансовых результатов деятельности Тотемского РайПО………………..24
Заключение……………………………………………………………………..28
Список использованных источников…………………………………………31
Приложения.
ВВЕДЕНИЕ
Прибыль, важнейшая экономическая категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия.
Прибыль является составным элементом рыночных отношений, занимающим видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления, ценных бумаг. Она призвана сыграть важную роль в ликвидации бюджетного дефицита, стабилизации хозяйства, преодолении кризисных явлений.
Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.
Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.
Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Существенно растет и ответственность за своевременность, и качество принимаемых решений.
Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг.
Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.
Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода – это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.
В современных условиях на российских предприятиях сложилась крайне не благоприятная ситуация в отношении показателей прибыли. Продолжается падение промышленного производства, сокращается масса прибыли в реальном секторе экономики, возрос удельный вес убыточных мероприятий. В таких условиях вопросы управления прибылью становятся наиболее актуальными.
Объектом исследования выбрано Тотемское потребительское общество.
Основной целью данной курсовой работы является анализ формирования финансовых результатов организации. Для этого необходимо решить задачи:
- дать понятие финансового результата и раскрыть порядок его формирования;
- охарактеризовать отчет о прибылях и убытках, раскрыть содержание, структуру, порядок составления;
- проанализировать доходы и расходы организации, их динамику, структуру, выявить факторы, влияющие на результат;
- проанализировать рентабельность предприятия;
- выявить пути повышения доходов.
Для проведения работы применялись методы статистики, экономического анализа, монографический, аналитический, расчетно-конструктивный и другие.
В работе использованы данные: литературных источников, нормативных документов, статистических сборников, финансовой отчетности за 2005-2007г.г., информация из консультационных программ
1.ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1.Краткая организационно-экономическая характеристика организации
Тотемское районное потребительское общество – добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Тотемское РайПО в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах и союзах) в Российской Федерации», другими законами РФ и Уставом. (Приложение 1)
Организация является некоммерческой, имеющей самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другие реквизиты.
Адрес организации: 161300, Вологодская область, г. Тотьма, ул. Механизаторов,13.
Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для выполнения указанной цели общество осуществляет:
- оптовую и розничную торговлю, в том числе путем создания торговых баз, магазинов, коммерческих центров, ларьков, киосков;
- заготовительную деятельность, в том числе сбор и реализацию сырья из дикорастущих лекарственных растений;
- пассажирские и грузовые перевозки автомобильным транспортом и иные виды деятельности, не запрещенные Законом.
Основой экономической деятельности общества является его имущество, образованное путем паевых взносов, доходов от предпринимательской деятельности, средств, полученных из иных источников, не запрещенных законодательством РФ.
Основные принципы ведения экономической деятельности являются: безубыточность общества, демократичность управления, финансовая и хозяйственны дисциплина, как во внутрихозяйственной деятельности, так и в отношениях с другими организациями, обязательное информирование пайщиков о результатах деятельности общества.
Тотемское РайПО на начало 2008 года включает в себя: 45 магазинов, 18 столовых, цех плодово-ягодных вин, колбасный цех, цех безалкогольных напитков и пива, 5 хлебопекарен, пункт по приему сельскохозяйственных продуктов и сырья, 1 парикмахерская, отдел по раскрою тканей.
Управление обществом осуществляют общее собрание общества, совет общества и правление общества. Свою деятельность они осуществляют в соответствие со статьями 17,18 Закона РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации», Устава Тотемского РАЙПО (Приложение 1).
Положение об учётной политике разработано во исполнение требований Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (в ред. От 23.07.1998г), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98, утверждённого приказом МФ РФ от 29.07.1998г № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ», в целях соблюдения организацией единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учёте и отчётности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.
Основные положения учётной политики подлежат раскрытию в бухгалтерской отчётности предприятия.
Бухгалтерский учет ведется силами предприятия, для этого на предприятии создана специализированная бухгалтерская служба организационная схема которой представлена в Приложении 3
Бухгалтерия торгового отдела ведет учет всех операций в сфере торговли: учет материально-производственных запасов, наличия, и реализации продукции, составляет соответствующую отчетность.
Бухгалтерия общественного питания занимается учетом хозяйственных операций в кафе и столовых.
Бухгалтерия производственно-заготовительного отдела ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует в инвентаризации незавершенного производства и составляет производственную отчетность.
Отдел по заработной плате производит весь цикл работ по учету труда и заработной платы, составляет соответствующую отчетность и контроль.
Центральная бухгалтерия занимается сведением первичных данных, поступивших из отделов, а также ведет учет расчетов с покупателями, поставщиками; занимается расчетом сумм основных налогов, а также составлением налоговой отчетности; по итогам отчетного периода составляет бухгалтерскую финансовую отчетность.
Центральную бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер с должностными обязанностями согласно должностной инструкции, разработанной на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ.
Основными видами деятельности являются: розничная торговля; оптовая торговля; общественное питание; производственно заготовительная; бытовые услуги; услуги транспорта.
Розничная торговая сеть представлена на апрель 2008 года 68-ю магазинами смешанных товаров. Эти магазины расположены на территории всего Тотемского района.
Оптовая торговля производится со складов: продовольственного, хозяйственного и винного. Опт и розница взаимосвязаны, так как товары в розничную сеть поступают именно с этих складов.
В сеть общественного питания входят 18 столовых, ресторанов, кафе.
Производство представлено колбасным цехом и потребительским обществом «Хлеб», где создано два цеха: хлебный и кондитерских изделий. Кроме этого Тотемское РайПО имеет сепараторные пункты.
Заготовки. Осуществляется закуп у населения и юридических лиц картофель, клюква, брусника, шерсть (чистое волокно), кожи крупные, кожи мелкие, лектехсырье, макулатура.
Оказание бытовых услуг включает: ремонт и пошив одежды и обуви, раскрой тканей; парикмахерские; ритуальные услуги, ремонт часов.
Характеристику экономической деятельности организации начинают с анализа ее размеров. (Таблица 1.1.)(Приложения 2-7)
Таблица 1.1 – Анализ размеров Тотемского РайПО
| Наименование показателя | Годы | Среднее по району за 2007г. | 2007г. в % к | ||||
| 2005г | 2006 | 2007 | |||||
| 2006г. | сред. района. | ||||||
| Валовая продукция, тыс. руб., | 148134 | 146988 | 169720 | 195411,7 | 115,46 | 86,85 | |
| Стоимость ОПФ, тыс. руб. | 13276 | 14374 | 14668 | 15200 | 102,24 | 96,5 | |
| Численность работников, чел | 407 | 382 | 358 | 561 | 93,72 | 63,81 | |
| Выработка продукции на 1 работника за год, тыс. руб. | 363,96 | 384,79 | 474,09 | Х | 123,21 | Х | |
По данным таблицы можно сделать вывод, что Тотемское РайПО является крупным предприятием района, так как его показатели не сильно отличаются от средних показателей района (около 20%). В 2007 году мы наблюдаем рост валовой продукции – на 15,46%, рост стоимости ОПФ – на 2,24%, снижение численности персонала – на 6,23%, но вместе с тем увеличилась производительность труда на 23,21%, что ведет к повышению финансовых результатов и в большей степени связано с улучшением условий труда, применением нового оборудования, техники.
Немаловажным показателем деятельности является специализация организации. Она позволяет определить направленность деятельности предприятия, определить основные показатели в этой сфере, дать рекомендации по улучшению структуры товарной продукции.
Теперь определим специализацию кооператива, проанализировав структуру товарной продукции (Таблица 2.2) и найдя коэффициент специализации.
По данным Таблицы 1.2. можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в выручке от реализации занимает выручка от торговой деятельности 67%, в сфере производства за 2005-
Таблица 1.2 - Структура и динамика товарной продукции (тыс. руб.)
Продукты и отрасли | Годы | Отклонение, +\- | |||||
| 2005 | 2006 | 2007 | |||||
| Сумма, тыс. руб. | В % к итогу | Сумма, тыс. руб. | В % к итогу | Сумма, тыс. руб. | В % к итогу | ||
| Торговля | 90975 | 61,41 | 96537 | 65,66 | 114365 | 67,38 | 1,72 |
| Общепит | 26098 | 13,57 | 27696 | 18,84 | 31063 | 18,30 | -0,54 |
| Производство, в т.ч.: | 30756 | 20,76 | 22155 | 15,07 | 22681 | 13,36 | -1,71 |
| хлеб и хлебобулочные изделия | 535 | 1,74 | 511 | 2,31 | 422 | 1,86 | -0,45 |
| колбасные изделия | 720 | 2,34 | 640 | 2,89 | 770 | 3,39 | 0,5 |
| кондитерские изделия | 70 | 0,23 | 100 | 0,45 | 256 | 1,13 | 0,68 |
| безалкогольные напитки | 2344 | 7,62 | 2778 | 12,54 | 6248 | 27,55 | 15,01 |
| вино | 15032 | 48,88 | 9324 | 42,09 | 8013 | 35,33 | -6,76 |
| водка | 12055 | 39,20 | 8792 | 39,68 | 6972 | 30,74 | -8,94 |
| Платные услуги населению | 300 | 0,20 | 350 | 0,24 | 454 | 0,27 | 0,03 |
| Другие виды деятельности | 5 | 0,003 | 250 | 0,17 | 1157 | 0,68 | 0,49 |
| ИТОГО: | 148134 | 100 | 146988 | 100 | 169720 | 100 | - |
Обобщающим показателем, характеризующим уровень специализации, является коэффициент специализации.
К=100/ΣY(2п-1), [1]
Где Y – удельный вес отдельных отраслей (продуктов) в общем объеме продукции;
п – порядковый номер отдельных продуктов по удельному весу каждого в ранжированном ряду.
Найдем коэффициенты специализации:
- по видам деятельности:
К1= 0,675; специализация углубленная – на торговле.
- по производству продукции:
К2=0,478; специализация высокая – на винно-водочных изделиях.
Еще одним из показателей, характеризующих деятельность предприятия, является обеспеченность предприятия основными фондами. Анализ обеспеченности ОС начинается с изучения объемов основных средств и их структуры (Таблица 1.3)
Таблица 1.3. - Анализ структуры основных средств Тотемского РАЙПО
| Показатели | Годы | Изменение | ||||||
| 2005 | 2006 | 2007 | ||||||
| Т.р. | % | Т.р. | % | Т.р. | % | Т.р. | % | |
| 1. Здания | 9842 | 40,23 | 9842 | 36,14 | 9285 | 33,62 | -557 | -2,52 |
| 2.Сооружения передаточные устройства | 437 | 1,79 | 437 | 1,60 | 381 | 1,38 | -56 | -0,22 |
| 3.Машины и оборудование | 8739 | 35,72 | 10942 | 40,18 | 9885 | 35,80 | -1057 | -4,38 |
| 4.Транспортные средства | 4342 | 17,75 | 4553 | 16,72 | 6587 | 17,51 | +2034 | +0,79 |
| 5.Производств и хоз. инвентарь | 976 | 3,99 | 1332 | 4,89 | 1351 | 4,89 | +19 | 0 |
| 6.Земельные участки | 126 | 0,52 | 126 | 0,46 | 126 | 0,46 | - | 0 |
| ИТОГО | 24462 | 100 | 27232 | 100 | 27615 | 100 | Х | +1,41 |
По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре основных средств Тотемского РАЙПО в 2007 году занимают машины и оборудование. Общая стоимость основных средств увеличилась незначительно (на 1,41%), что связано с равномерным поступлением и выбытием средств. Для этого проанализируем движение и техническое состояние основных средств. (Таблица 1.4.)
По данным таблицы можно отметить, что на протяжении 2005-
Таблица 1.4 - Данные о движении и техническом состоянии основных средств Тотемского РАЙПО
| Показатели | Годы | ||
| | | | |
| 1.Стоимость ОС на начало периода, тыс.руб. | 23639 | 24462 | 27232 |
| 2.Стоимость поступивших ОС, тыс.руб. | 1153 | 2933 | 3896 |
| 3.Стоимость выбывших ОС, тыс.руб. | 330 | 163 | 3513 |
| 4. Стоимость ОС на конец периода, тыс.руб. | 24462 | 27232 | 27615 |
| 5.Коэффициент обновления, % | 4,71 | 10,77 | 14,11 |
| 6.Коэффициент выбытия, % | 1,40 | 0,67 | 12,90 |
| 7.Удельный вес стои-мости ОС в имуществе, % | 30,44 | 35,89 | 35,47 |
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных производственных фондов рассчитывают такие показатели как фондоотдача и фондоемкость (Таблица 1.5)
По данным Таблицы 2.6 можно сказать, что на каждый рубль стоимости ОПФ производится 10,63 руб. и 11,69 руб. продукции в
Таблица 1.5 - Показатели использования основных производственных фондов
| Показатели | Годы | Изменение | ||||
| 2005 | 2006 | 2007 | ||||
| + / - | % | |||||
| Объем выпуска продукции, тыс. руб. | 148134 | 146988 | 169720 | +22732 | 15,46 | |
| Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. | 13588,5 | 13825 | 14521 | +696 | 5,03 | |
| Фондоотдача (1/2) | 10,90 | 10,63 | 11,69 | 1,06 | 9,97 | |
| Фондоемкость (2/1) | 0,092 | 0,094 | 0,086 | -0,008 | -8,51 | |
Таким образом, анализ хозяйственной деятельности Тотемского РайПО показал, что общество является крупной организацией в районе и имеет углубленную специализацию – на торговле.
Тотемское РайПО обеспечено основными средствами, в структуре которых наибольший удельный вес занимают машины и оборудование. При этом основные средства обновляются быстрее, чем выбывают. Наблюдаем рост фондоотдачи и снижение фондоемкости.
1.2. Понятие финансовых результатов деятельности организации и порядок их формирования
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.
Основным показателем финансового результата является прибыль.
Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода. Прибыль исчисленная в бухгалтерском учете не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к разграничению понятий бухгалтерской и экономической прибыли. Первая есть результат реализации товаров и услуг, вторая - результат работы капитала. Данная идея принадлежит Давиду Соломону, который исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для: 1) исчисления налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора инвестиционной политики. Бухгалтерская трактовка прибыли приемлема для первой цели и неприемлема для третей. Формула Д. Соломона выглядит следующим образом:
Экономическая прибыль = Бухгалтерская прибыль + Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течении отчетного периода - Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в прошлые периоды + Внереализационные изменения стоимости активов в будущие периоды
Этот подход предполагаем ежеквартальное определение гуд-вилла (нематериальный актив, отражающий деловую репутацию фирмы) и его колебаний.
Прибыль выполняет следующие основные функции:
- является показателем эффективности деятельности предприятия;
- обладает стимулирующей функцией, т.к. выступает основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
- является источником формирования бюджетов различного уровня.
В российской практике употребляются следующие понятия прибыли.
Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.
Формирование выручки ввязано с особенностями выполняемых работ и применяемыми формами расчетов. Например, в строительных организациях выручка отражает стоимость законченных объектов строительства или работ выполненных по договорам подряда и субподряда. Для определения прибыли используется фактическая себестоимость сданных работ. В торговле, снабженческих и сбытовых организациях выручка соответствует валовому доходу от продажи товаров. Валовой доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций. На транспорте и связи выручка отражает средства, полученные за предоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимости выступает показатель эксплуатационных расходов предприятий транспорта и связи с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.
В валовую прибыль включено также превышение выручки от реализации основных фондов и иного имущества, что, прежде всего, означает прирост капитала. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества - это финансовый результат не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе хозяйствующего субъекта. Предприятие вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать свое имущество: здания, сооружения, оборудование, транспортные сродства, материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый же результат имеет место только при продаже перечисленных видов. Он определяется как разница между выручкой от реализации имущества (за вычетом НДС, спецналога) и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации, скорректированной на коэффициент инфляции. Под иным имуществом понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты), валютные ценности (валюта, ценные бумаги в валюте, драгоценные металлы и камни), ценные бумаги.
Так как валовая прибыль хотя и установлена законодательно, но не отражается в балансе целесообразно использовать тождественное (до принятия соответствующего нормативного документа) понятие балансовой прибыли. Балансовая прибыль - конечный финансовый результат, отражаемый в балансе предприятия и выявленный на основании бухгалтерского учета всех его хозяйственных операций и оценки статей баланса.
Балансовая прибыль используется для оценки эффективности производства, выявления динамики ее роста и определения общей рентабельности деятельности. Валовая же прибыль используется для целей налогообложения прибыли, для чего состав внереализационных доходов и убытков корректируется на величину штрафов, пени перечисленных в бюджет.
Чистой прибылью - называют прибыль остающуюся на предприятии после уплаты всех налогов и используемую на развитие производства и социальные нужды.
Объектом распределения на предприятии является балансовая прибыль. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно регулируется только часть прибыли, поступающая в бюджет. Определение направлений расходования прибыли остающейся в распоряжении предприятия находится в его компетенции. Таким образом, прибыль распределяется между государством, предприятием и собственниками. Налоговые платежи не должны влиять на заинтересованность предприятия в результатах деятельности. Распределение между предприятием и собственниками должно учитывать не только современное положение предприятия, но и перспективы его развития.
Формирование фондов и резервов вышестоящих организаций (холдингов, консорциумов) за счет прибыли входящих в них предприятий осуществляется по нормативам, устанавливаемым вышестоящим органом управления. Эти нормативы носят индивидуальный характер и зависят от финансового положения хозяйствующего субъекта.
На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, из которой также возможны некоторые налоговые отчисления в местные бюджеты и финансовые санкции.
Государство напрямую не вмешивается в процесс распределения чистой прибыли, но посредством предоставления налоговых льгот может стимулировать направление ресурсов на капитальные вложения, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, на проведение научно-исследовательских работ. Законодательно установлен размер резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания резерва по сомнительным долгам.
Распределение прибыли регламентируется в уставных документах предприятия. В соответствии с уставом создаются фонды: потребления, накопления, социальной сферы. Если фонды не создаются, то в целях планового расходования средств составляются соответствующие сметы на развитие производства, социальные нужды, материальное поощрение работников, благотворительные цели.
К расходамсвязанным с развитием производства относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы, финансирование разработок и освоение новой продукции и технологических процессов, затраты связанные с техническим перевооружением производства, расширением предприятия, проведением природоохранных мероприятий, расходы по погашению долгосрочных кредитов. Накопленная прибыль может быть направлена в уставные капиталы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, а также может перечисляться вышестоящим организациям, концернам, ассоциациям, союзам.
Распределение на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий.
К материальным поощрениям относятся выплаты премий работникам за достижения в труде, оказание материальной помощи, единовременные пособия, компенсация стоимости питания.
Очевидно, что вся прибыль остающаяся в распоряжении предприятия разделяется на прибыль увеличивающую стоимость имущества (т.е. участвующую в накоплении) и прибыль, направляемую на потребление (не увеличивающую стоимость имущества). Если прибыль не расходуется она остается как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала. Наличие такой прибыли свидетельствует о наличии источника для дальнейшего развития предприятия.
1.3. Роль и значение бухгалтерской отчетности в анализе финансовых результатов
Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, пояснительной записки.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
На основании бухгалтерской отчетности проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных. Коррекция заключается:
ü в списании безнадежной дебиторской задолженности;
ü в коррекции стоимости запасов материальных ценностей на темпы инфляции и списании по ценам реализации неликвидов;
ü в исключении убытков;
ü в учете непрерывности инфляционного удорожания основных фондов;
ü в оценке финансовых активов по рыночным ценам.
Отчет о финансовых результатах (форма №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток денежных средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на конец года.
Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской задолженности и др.
2БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ТОТЕМСКОГО РАЙПО
2.1. Содержание и структура отчета о прибылях и убытках
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
Статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.
Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д., а также суммы, причитающиеся к получению от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах предприятия.
При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в других организациях». По этой же статье показываются доходы, подлежащие к получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).
По статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие операционные расходы» (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы».
В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.
Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитных услуг и т.п.), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствие с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Данные по операционным расходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.
По статьям «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) и «Прочие внереализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».
По статье «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и т.п.
По статьей «Прочие внереализационные расходы» показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, не реальные для взыскания; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и т.п.
По статье «Налог на прибыль» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли».
По статье «Отвлеченные средства» (строка 160) приводится сумма, учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 «Использование прибыли»; причитающиеся платежи в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и учитываемые на счете 81 «Использование прибыли»; отчисления на благотворительные цели; отчисления на образование резервных фондов, фондов накопления и потребления и других фондов, если их образование предусмотрено учредительными документами и принятой учетной политикой. В случае, когда предприятие не образует указанные фонды, по данной статье отражаются соответствующие расходы, подлежащие отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (за исключением расходов, носящих характер капитальных вложений и иных долгосрочных финансовых инвестиций); причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств (указанный кредит является целевым и выдается по специальному кредитному договору с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи кредита и мероприятия, подлежащие проведению предприятием в целях восстановления утраченных оборотных средств), на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций; другие отвлечения, в частности подлежащие внесению в бюджет согласно законодательству Российской Федерации штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в соответствии с законодательством Российской Федерации в бюджет).
2.2. Понятие и содержание внереализационных доходов и расходов
Влияние на величину валовой прибыли оказывают доходы и расходы от внереализационных операций. Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанных с реализацией продукции, основных фондов, иного имущества, выполнением работ и услуг. Финансовый результат определяется как доходы за минусом расходов по внереализационным операциям.
К доходам по внереализационным операциямотносят:
- доходы, подученные на территории РФ и за пределами от долевого участия в деятельности других предприятий (т.е. часть прибыли поступающая учредителю в оговоренном размере или дивиденды по акциям пакетом которых владеет предприятие);
- дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции, а также доходы от возмещения убытков;
- прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году (суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы полученные от покупателей по перерасчетам за реализованную продукцию);
-положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;
- проценты по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.
К расходам по внереализационным операциям относят:
-затраты по аннулированным производственным заказам, а также на производство не давшее продукции, исключая потери возмещаемые заказчиками;
-затраты на содержание законсервированных мощностей, за исключением затрат возмещаемых из других источников;
-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
- убытки по операциям с тарой;
- судебные издержки и арбитражные сборы;
- признанные предприятием штрафы , пени, неустойки и возмещение причиненных убытков;
- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
- убытки по операциям прошлых лет выявленные в отчетном году, убытки от Списания безнадежной дебиторской задолженности;
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;
-некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других экстремальных условий;
- убытки от хищений, виновники которых не установлены;
-отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям с валютой.
3.ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ТОТЕМСКОГО РАЙПО
3.1. Анализ доходов и расходов организации
Для проведения анализа финансовых результатов организации используют данные формы 2 и методы анализа балансовой отчетности: горизонтальный вертикальный и факторный. Исходные данные формы 2 заносят в аналитическую таблицу 3.1.1
Таблица 3.1.1 – Отчет о прибылях и убытках Тотемского РайПО
| Показатели | Годы | Отклонения ,+/- | ||
| 2005 | 2006 | 2007 | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности 1.Выручка от реализации в т. ч.: | 148134 | 146988 | 169720 | 22732 |
| 2. Себестоимость | 114401 | 113137 | 128420 | 15283 |
| 3.Валовая прибыль | 33733 | 33851 | 41300 | 7449 |
| 4.Коммерческие расходы | 33580 | 37891 | 45166 | 7275 |
| 5.Прибыль (убыток) от продаж | 153 | (4040) | (3866) | -174 |
| Прочие доходы и расходы 6.Проценты к уплате в т.ч. за пользование кредитом | (253) (173) | (463) (377) | (1137) (1100) | 674 |
| 7.Доходы от участия в других организациях | 41 | 141 | 123 | -18 |
| 8. Прочие доходы | 2420 | 3729 | 14322 | 10593 |
| 9. Прочие расходы | 2353 | (4693) | (6749) | 2056 |
| 10. Прибыль (убыток) до налогообложения | 8 | (5326) | 2693 | 8019 |
| 11.Отложенные налоговые активы | - | 421 | 2184 | 1763 |
| 12.Отложенные налоговые обязательства | (32) | (6) | (3) | -3 |
| 13.Текущий налог на прибыль | 12 | - | - | |
| 14. Прочие платежи в бюджет | (915) | (1392) | (1186) | -206 |
| 15. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | (951) | (6303) | (586) | -5717 |
По данным таблицы видно, что в 2007 году Тотемское РайПО улучшило свои результаты. Увеличилась выручка на 22732 тыс. руб., снизился убыток от продаж на 174 тыс. руб., благодаря положительному сальдо прочих доходов и расходов получили прибыль до налогообложения, а чистый убыток снизился на 5717 тыс. руб.
Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Структура затрат на производство продукции приведена в Таблице 3.1.2.
Таблица 3.1.2 - Структура затрат по обычным видам деятельности по элементам затрат
| Показатели | Годы | Отклонение, +\- | |||||
| 2005 | 2006 | 2007 | |||||
| Тыс.руб | % | Тыс.руб | % | Тыс.руб | % | ||
| Материальные затраты | 27743 | 42,97 | 23202 | 35,51 | 26404 | 38,02 | 2,51 |
| Затраты на оплату труда | 22926 | 35,51 | 24228 | 39,16 | 29442 | 43,39 | 4,23 |
| Отчисления на социальные нужды | 3963 | 6,14 | 3680 | 5,95 | 4356 | 6,27 | 0,32 |
| Амортизация | 1630 | 2,52 | 1799 | 2,91 | 2154 | 3,10 | 0,19 |
| Затраты на подготовку и переподготовку кадров | 158 | 0,24 | 107 | 0,17 | 190 | 0,27 | 0,10 |
| Прочие затраты | 8145 | 12,62 | 8846 | 14,30 | 6908 | 9,95 | -4,35 |
| Итого по элементам | 64565 | 100 | 61862 | 100 | 69454 | 100 | - |
Себестоимость произведенной продукции увеличилась на 7,04 % в основном за счет увеличения в общих затратах затрат на оплату труда на 4,23%, отчислений на социальные нужды на 0,32%; амортизации на 0,19%; материальных затрат на 2,51%; в структуре затрат снизились прочие затраты на 4,35%.
3.2. Анализ прибыли и рентабельности
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Данные о финансовом результате в целом по организации и по видам деятельности представлены в Таблице 3.2.1.
По итогам работы 2007 года, Тотемское РАЙПО улучшило свои финансовые результаты. Увеличилась прибыль до налогообложения, в том числе за счет снижения убытка в сфере торговли и получения прибыли в сфере производства. Чистый убыток в 2007 году снизился на 5717 тыс. руб.
В отчетном периоде Тотемское РАЙПО получило убыток 586 тыс. руб. или с 1 руб. выручки предприятие получает 34 коп убытка. Также организация получила убыток и от основной деятельности в 2006 году он равен 4040 тыс. руб., а в 2007 году снизился на 174 тыс. руб. что является положительной тенденцией.
Таблица 3.2.1- Анализ формирования чистой прибыли, тыс.руб.
| Показатели | Годы | Уд. вес в выручке,% | Отклонения удельного веса,% | |||
| 2005 | 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности 1.Выручка от реализации в т. ч.: | 148134 | 146988 | 169720 | 100 | 100 | - |
| торговля общепит производство бытовые услуги другие виды деятельности | 96537 27696 22155 350 250 | 114365 31063 22681 454 1157 | 65,68 18,84 15,07 0,24 0,17 | 67,38 18,30 13,36 0,27 0,68 | 1,7 -0,54 -1,17 0,03 0,51 | |
| 2.Себестоимость в т. ч.: торговля общепит производство бытовые услуги другие виды деятельности | 114401 | 113137 76640 12594 23382 345 176 | 128420 89580 14559 22917 478 886 | 76,97 52,14 8,57 15,91 0,23 0,12 | 75,67 52,78 8,58 13,50 0,28 0,52 | -1,3 0,64 0,01 -2,41 0,05 0,4 |
| 3.Валовая прибыль | 33733 | 33851 | 41300 | 23,03 | 24,33 | 1,3 |
| 4.Коммерческие расходы | 33580 | 37891 | 45166 | 25,78 | 26,61 | 0,83 |
| 5.Прибыль (убыток) от продаж | 153 | (4040) | (3866) | (2,74) | (2,28) | -0,46 |
| Прочие доходы и расходы 6.Проценты к уплате в т.ч. за пользование кредитом | (253) (173) | (463) (377) | (1137) (1100) | (0,31) (0,26) | (0,7) (0,65) | 0,39 0,39 |
| 7.Доходы от участия в других организациях | 41 | 141 | 123 | 0,10 | 0,07 | -003 |
| 8. Прочие доходы | 2420 | 3729 | 14322 | 2,54 | 8,44 | 5,9 |
| 9. Прочие расходы | 2353 | (4693) | (6749) | (3,19) | (3,98) | 0,79 |
| 10. Прибыль (убыток) до налогообложения | 8 | (5326) | 2693 | (3,62) | 1,59 | -2,03 |
| 11.Отложенные налоговые активы | - | 421 | 2184 | 0,29 | 1,29 | 1 |
| 12.Отложенные налоговые обязательства | (32) | (6) | (3) | 0 | 0 | 0 |
| 13.Текущий налог на прибыль | 12 | - | - | - | - | - |
| 14. Прочие платежи в бюджет | (915) | (1392) | (1186) | (0,95) | (0,7) | -0,25 |
| 15. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | (951) | (6303) | (586) | (4,29) | (0,34) | -3,95 |
Определим, какие факторы повлияли на это.
- расчет общего изменения убытка от продаж (УП)
Общее изменение ПП = ПП отчетного года – ПП базисного = 174
- расчет влияния фактора «Выручка от продаж»
Оценка влияния изменения выручки = 22732*-2,74/100 = -622,856
- расчет влияния фактора себестоимость
Оценка влияния изменения себестоимости = 1,3*169720/100 = 2206,36
- расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»
Оценка влияния изменения коммерческих расходов =-0,83*1697200=-1408,67
Таким образом, за счет роста выручки убыток от продаж снизился на 622 тыс.руб.; за счет роста себестоимости при прочих неизменных факторах убыток увеличился на 2206,36 тыс. руб.; снижение в структуре полной себестоимости доли коммерческих расходов повлекло снижение убытка на 1408 тыс.руб.
Насколько предприятие эффективно использует имеющиеся средства показывает анализ рентабельности. Данные для анализа приведены в таблице 3.2.2.
Таблица 3.2.2 - Показатели рентабельности Тотемского РайПО
| Коэффициент | Годы | Откло-нение, +,- | ||
| 2005 | 2006 | 2007 | ||
| Рентабельность реализованной продукции, % | 0,10 | -2,68 | -2,23 | 0,45 |
| Рентабельность продаж, % | 0,13 | -2,75 | -2,28 | 0,47 |
| Рентабельность активов по чистой прибыли, % | -2,29 | -15,06 | -1,44 | 13,62 |
| Рентабельность оборотных активов | -3,65 | -24,90 | -2,50 | 22,40 |
| Рентабельность собственного капитала | -17,75 | -41,88 | -4,84 | 37,04 |
Рентабельность реализованной продукции показывает, что на 1 руб. затрат приходится 2,68 рубля убытка от продаж – в 2006 году и 2,23 руб. – в 2007 году, Рентабельность продаж показывает, что в
Общество в 2007 году улучшило свои результаты, так как снизился убыток от деятельности, выросла рентабельность реализованной продукции на 0,45%; продаж - на 0,47%; активов – на 13,62%; собственного капитала – на 37,04%.
3.3. Пути повышения доходов и улучшение финансовых результатов деятельности Тотемского РайПО
На величину прибылей и убытков организации существенное влияние оказывают различные факторы, которые можно разделить на внешние и внутренние.
Внутренние факторы зависят от организации и могут ей контролироваться.
Как мы выяснили, Тотемское РайПО является убыточным, нерентабельным предприятием.
Расчетные данные таблиц 3.1.1 и 3.1.2 показывают, что в 2007 году выручка от продаж увеличилась на 15,48% а общие расходы по обычным видам деятельности – на 13,51%. Положительным является то, что темп прироста общих затрат ниже в 1,14 раза чем темп прироста выручки.
Увеличились показатели рентабельности, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности организации. Для дальнейшего роста абсолютных и относительных показателей доходности Тотемского РайПО необходимо:
1) совершенствовать систему управления производством;
2) повышать эффективность использования ресурсов предприятия на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений;
3) индексация оборотных средств;
4) обоснованное определение источников формирования деятельности организации;
вести налоговое планирование. Ведение налогового планирования означает выполнение следующих функций:
-оптимизация налогообложения: в рамках этой функции налогоплательщик постоянно изыскивает возможности по уменьшению налогового бремени; каждая новая сделка, каждый новый вид деятельности подвергаются анализу на предмет налоговой оптимизации.
- планирование сумм налогов. В рамках этой функции налогоплательщик планирует суммы и сроки уплаты налогов. В результате сможет избежать налоговых санкций.
- отслеживание сроков уплаты.
- выявление и анализ налоговых рисков.
- прогнозирование изменений налогового законодательства.
Оптимизация – это не уклонение от уплаты налогов, а повышение дохода после их уплаты. Государство поощряет действия по оптимизации налоговой базы (в соответствии с законодательством), так как это позволяет улучшить финансовое состояние предприятий, повысить эффективность деятельности, и, в конечном итоге, расширить налоговую базу, что должно привести к увеличению налоговых платежей.
Рассмотрим пути оптимизации налогообложения в Тотемском РайПО:
- совершенствование учетной политики. Учетная политика - начало, «исток» деятельности организации, где прописываются все основные положения ведения налогового и бухгалтерского учета.
Так при учете основных средств в бухгалтерском учете отражаются затраты на приобретение имущества, а в налоговом – этот список ограничен. В результате приходится учитывать разницы при расчете налога на прибыль, что иногда приводит к неточному его исчислению, а как следствие – пени или штрафы по налогу на прибыль. Поэтому предлагаем в учетной политике прописать «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитывать в текущих расходах».
В части учета МПЗ. При определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам гл25НК РФ относят к прочим расходам. Чтобы избежать разниц, предлагаем прописать в учетной политике, что такие суммы включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением материалов».
- формирование резервов. Это позволяет уменьшить текущие платежи по налогу на прибыль. Любой резерв можно создать и в бухгалтерии и в налоговом учете, тогда не придется учитывать отложенные налоговые активы и обязательства. Хотя списывать на расходы размер резерва можно не сразу, а по частям, все равно экономия будет существенной.
- необходимо выбрать оптимальный способ амортизации имущества. Налог на имущество начисляется с остаточной стоимости основных средств. Поэтому необходимо как можно быстрее амортизировать имущество. Добиться ускорения можно путем амортизации способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (3). Но это касается только вновь вводимые в эксплуатацию объекты. А что же делать со старыми, ведь способ амортизации менять нельзя? В этом случае можно продать новой фирме с тем же владельцем по остаточной стоимости, чтобы не платить налог на прибыль, но бухгалтерская амортизация в этом случае будет больше налоговой и как следствие налоговые активы. Да еще контроль налоговых органов за ценой продажи в сравнении с рыночной.
Еще один способ снижения налога на имущество – применение способа амортизации пропорционально объему продаж. (Сумма амортизации равна частному от деления первоначальной стоимости основных средств на произведение предполагаемого объема реализации и объема реализации текущего месяца). Например, в 2007 году Тотемское РайПО в январе приобрело грузовой автомобиль стоимостью 800 тыс. руб. Начислим амортизацию двумя способами:
- линейным способом: срок использования 5 лет и 1 месяц (61мес). Сумма ежемесячной амортизации = 13114,75 руб., значит к концу года остаточная стоимость автомобиля будет равна 655737,75 руб., а среднегодовая – 671878,96 руб. Налог на имущество – 2,2% или 14781,34 руб.;
- пропорционально объему продукции. По данным, которые бухгалтеру представил руководитель транспортного цеха, предполагаемый пробег будет равен 200000км. Предположим, что с января по декабрь автомобиль пробегал по 10000км., сумма амортизации в этом случае будет равна 40000руб. (800000/200000*10000). Остаточная стоимость на конец года – 360000руб., а среднегодовая – 535384,62, налог на имущество – 11778,46 руб.
Экономия налога на имущество с одного автомобиля – 3002,88руб.
Другим способом снижения налога на имущество является учет основных средств по частям. Например, приобретен компьютер стоимостью 50 тыс. руб. Монитор 18 тыс. руб. процессор 32 тыс. руб. Таким образом, если учитывать отдельно, то стоимость монитора можно списать на расходы сразу, что снизит налог на имущество и налоговую базу по налогу на прибыль.
- способы снижения ЕСН, не завышая налогооблагаемую прибыль. С новыми сотрудниками заключать договора аренды их личного имущества (автотранспорта, оргтехники и т.п.). ЕСН на эти выплаты не начисляется, а расходы на содержание имущества сотрудников (компенсационные выплаты) – в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Например, Тотемское РайПО берет специалиста в финансовый отдел. Заработная плата по договоренности 180 тыс. руб. в год. ЕСН 46,8 тыс. руб. Чтобы сэкономить, надо арендовать, например, автомобиль с арендной платой 12 тыс. руб. А трудовой договор будет на 3 тыс. руб. – в итоге специалист получит ту сумму, о которой договаривались, а Тотемское РайПО сэкономит 37440 руб. У работников – легальный доход, а ЕСН и НДФЛ не начисляются. Но стоит учитывать и пожелания сотрудников, так как не начисляются платежи в пенсионный фонд.
Как выяснили, значительный удельный вес в структуре налоговых платежей занимают ЕНВД и НДС.
По мнению некоторых ученых экономистов, снизить ЕНВД невозможно, но если учесть, что базой налогообложения является вмененный доход, который зависит от базовой доходности (установлена законом), корректирующих коэффициентов и физического показателя. На первые два никак не повлиять, но можно изменить последний.
Тотемское РайПО в составе своего имущества имеет 45 магазинов. ЕНВД начисляется с площади зала. Соответственно, чтобы уменьшить налог, необходимо снизить площадь зала. Часть магазинов Тотемского РайПО имеет большие площади, но маленький товарооборот, это преимущественно магазины на территории района. Поэтому можно поступить так: разделить торговый зал перегородкой и часть площади занять под склад. Еще вариант: превратить торговый зал в торговое место, то есть переоборудовать так, чтобы не было торгового зала.
С 01.01.2006 года все организации должны начислять НДС по мере отгрузки товаров. Для Тотемского РайПО, которое предоставляет своим покупателям отсрочку платежа, это невыгодно. Чтобы отложить начисление НДС, необходимо: с постоянными покупателями заключить договора комиссии. (Тотемское РайПО имеет лицензию на право осуществления комиссионной торговли). По условиям такого договора комиссионер получает от Тотемского РайПО товар на реализацию. В момент передачи товара начислять НДС не нужно, он начисляется после отчета о продаже товара.
С помощью того же комиссионера можно экономить по единому налогу по УСН. С комиссионером заключается договор. В этом случае товары будут продаваться не напрямую, а через «своего» посредника. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера, единый налог не платиться. По мере поступления выручки в кассу комитента – уплачивается единый налог. У комиссионера же налоги начисляются с комиссионного вознаграждения.
Существенное влияние на величину чистой прибыли оказывают финансовые результаты от прочей реализации. Поэтому важно сопоставлять размеры доходов от реализации имущества с доходами, которые организация может получить в случае продолжения эксплуатации основных средств.
Так Тотемское РайПО от эксплуатации оборудования получает прибыль 200 тыс. руб. в год. Срок эксплуатации – 3 года. Ставка дисконтирования – 28% в год. Доход от возможной реализации без НДС – 400 тыс. руб. Определим предполагаемую прибыль от эксплуатации:
200: (1,281)+200: (1,282)+ 200: (1,283) = 373,69 тыс. руб.
Доход от реализации имущества больше, чем доход от эксплуатации, следовательно, продажа оборудования экономически целесообразна.
Еще одним способом увеличения доходов является рационализация структуры бухгалтерской службы. Можно сократить звено центральной бухгалтерии в составе трех человек. При этом будет получена экономия на налоговых платежах (отчисления на социальные нужды с оплаты труда этих сотрудников составят 93,6 тысяч рублей) и усовершенствован внутренний налоговый контроль, так как исчисление и контроль налогов будет производиться непосредственно в подразделении, что позволит оперативно устранять ошибки.
Таким образом, Тотемскому РайПО следует пересмотреть учетную политику, оптимизировать налоговую базу, структуру бухгалтерской службы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования было выявлено, что:
- Тотемское районное потребительское общество – добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов;
- целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков;
- Тотемское РайПО на начало 2008 года включает в себя: 45 магазинов, 18 столовых, цех плодово-ягодных вин, колбасный цех, цех безалкогольных напитков и пива, 5 хлебопекарен, пункт по приему сельскохозяйственных продуктов и сырья, 1 парикмахерская, отдел по раскрою тканей;
- анализ хозяйственной деятельности Тотемского РайПО показал, что общество является крупной организацией в районе и имеет углубленную специализацию – на торговле.
Тотемское РайПО обеспечено основными средствами, в структуре которых наибольший удельный вес занимают машины и оборудование. При этом основные средства обновляются быстрее, чем выбывают. Наблюдаем рост фондоотдачи и снижение фондоемкости;
- основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период;
- прибыль как экономическая категория отражает чистый доход созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности;
- Прибыль выполняет следующие основные функции:
- является показателем эффективности деятельности предприятия;
- обладает стимулирующей функцией, т.к. выступает основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
- является источником формирования бюджетов различного уровня.
В российской практике употребляются следующие понятия прибыли.
Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость;
- балансовая прибыль - конечный финансовый результат, отражаемый в балансе предприятия и выявленный на основании бухгалтерского учета всех его хозяйственных операций и оценки статей баланса;
- чистой прибылью - называют прибыль остающуюся на предприятии после уплаты всех налогов и используемую на развитие производства и социальные нужды.
- объектом распределения на предприятии является балансовая прибыль. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно регулируется только часть прибыли, поступающая в бюджет. Определение направлений расходования прибыли остающейся в распоряжении предприятия находится в его компетенции. Таким образом, прибыль распределяется между государством, предприятием и собственниками;
- Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, пояснительной записки.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.
Для проведения анализа финансовых результатов организации используют данные формы 2 и методы анализа балансовой отчетности: горизонтальный вертикальный и факторный
в 2007 году Тотемское РайПО улучшило свои результаты. Увеличилась выручка на 22732 тыс. руб., снизился убыток от продаж на 174 тыс. руб., благодаря положительному сальдо прочих доходов и расходов получили прибыль до налогообложения, а чистый убыток снизился на 5717 тыс. руб.
Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Себестоимость произведенной продукции увеличилась на 7,04 % в основном за счет увеличения в общих затратах затрат на оплату труда на 4,23%, отчислений на социальные нужды на 0,32%; амортизации на 0,19%; материальных затрат на 2,51% ; в структуре затрат снизились прочие затраты на 4,35%.
за счет роста выручки убыток от продаж снизился на 622 тыс.руб.; за счет роста себестоимости при прочих неизменных факторах убыток увеличился на 2206,36 тыс. руб.; снижение в структуре полной себестоимости доли коммерческих расходов повлекло снижение убытка на 1408 тыс.руб.
Рентабельность реализованной продукции показывает, что на 1 руб. затрат приходится 2,68 рубля убытка от продаж – в 2006 году и 2,23 руб. – в 2007 году, Рентабельность продаж показывает, что в
Общество в 2007 году улучшило свои результаты, так как снизился убыток от деятельности, выросла рентабельность реализованной продукции на 0,45%; продаж - на 0,47%; активов – на 13,62%; собственного капитала – на 37,04%.
Для дальнейшего роста абсолютных и относительных показателей доходности Тотемского РайПО необходимо:
совершенствовать систему управления производством;
повышать эффективность использования ресурсов предприятия на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений;
индексация оборотных средств;
обоснованное определение источников формирования деятельности организации;
важно сопоставлять размеры доходов от реализации имущества с доходами, которые организация может получить в случае продолжения эксплуатации основных средств.
Еще одним способом увеличения доходов является рационализация структуры бухгалтерской службы. Можно сократить звено центральной бухгалтерии в составе трех человек. При этом будет получена экономия на налоговых платежах (отчисления на социальные нужды с оплаты труда этих сотрудников составят 93,6 тысяч рублей) и усовершенствован внутренний налоговый контроль, так как исчисление и контроль налогов будет производиться непосредственно в подразделении, что позволит оперативно устранять ошибки.
Таким образом, Тотемскому РайПО следует пересмотреть учетную политику, оптимизировать налоговую базу и структуру бухгалтерской службы.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник/ - М.: КНОРУС, 2008
2. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле – М.: Издательство ПРИОР, 2002г.
3. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету – М.: «Проспект», 2007г.
4. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов/ под ред. Ю.А.Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002 г.
5. Учет и отчетность в торговле/ М.В. Микицей – Ростов н/Д: Феникс,2005г.
6. Торговля: бухгалтерский и налоговый учет/ Г.Ю. Касьянова – М.: ИД «Аргумент»,2008г.
7. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2002
8. Справочник финансиста предприятия – М.: Инфра-М.,2000
9. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы\ под ред.Я.В. Соколова – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002
10. Брызналин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация, принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика \ под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина – М.: Юрайт – Издат, 2007
11. Налоговый менеджмент. Учебник. Под ред. А.Г.Поршнева. – М.: Инфра-М, 2004. – 442 с.
12. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003
13. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учеб. пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002
14. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия. – М.: академический проект, 2004
15. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. –М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002
