Реферат Аудит 15
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Тема № 1: Аудит. Его сущность и значение.
1. Понятие аудита.
2. Виды и методы контроля.
3. Виды и формы аудита.
1
. Аудит- это независимая проверка годовой финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за год.
Аудит- это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности фин. Отчетности, но и выработку предложений по оптимизации хоз. деятельности. В соответствии с этим, аудиторская деятельность предполагает оказание услуг по восстановлению и ведению бух. учета и налогообложения.
Принципы, регулирующие аудит:
Независимость, честность и объективность аудитора.
Конфиденциальность информации.
Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.
Ответственность аудитора.
В международной практике утверждены правила проведения аудита:
· Определение объема аудита.
· Планирование.
· Оценка системы бух. учета и внутреннего контроля.
· Аудиторские доказательства.
· Аудиторская документация.
· Аудиторский отчет и заключение.
К основным задачам аудита относятся:
· контроль за образованием и использованием гос. средств РФ и его субъектов.
· контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которую возложено проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики.
· контроль законности и привлечения и использования средств юридических физических лиц кредитными учреждениями.
2
. Существуют различные принципы классификации видов и методов контроля:
По организационным формам (по объектам проведения) контроль:
1. гос., осуществляется гос. органами контроля и управления, органами законодательной власти.
2. ведомственный (внутриведомственный), министерствами, комитетами, департаментами и др. органами гос. управления, обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок.
3. вневедомственный, осуществляется департаментом гос. фин. контроля и аудита МФРФ.
4. аудиторский (независимый), осуществляется за деятельностью предприятий аудиторскими фирмами или частными аудиторами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.
5. внутрихозяйственный (внутренний), за деятельностью филиалов, цехов, бригад, отделов, служб и др. внутрихозяйственных формирований; проводится на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными ревизорами или аудиторами.
В зависимости от времени проведения, контроль:
ü предварительный; до принятия управленческих решений.
ü текущий; в процессе совершения хоз. операций.
ü последующий; после совершения хоз. операций.
Цель первого предупредить не законные действия должностных лиц и экономически нецелесообразных хоз операций.
В зависимости от источника информации, контроль:
ü документальный;
ü фактический; проверяется количественная и качественная состояние проверяемого объекта; контроль устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и др. (деньги в кассе)
Отличие аудита от ревизии:
1. Различии по целям:
цель в аудите- выражение позиции по проблеме достоверности отчетности.
цель ревизии- определения искажения отчетности, наличие экономических ошибок и преступлений.
2. По характеру деятельности:
аудит- предпринимательская деятельность
ревизия- исполнительная деятельность, т. е. выполнение распоряжений.
3. По объектам анализа:
аудит- выявляет все, что искажает фин. отчетность, уменьшает платежеспособность, ухудшает фин. состояние предприятия.
ревизия- выявляет все, что нарушает действующие законодательство.
4. По управленческим связям:
аудит- горизонтальные связи- добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентами и отчет перед клиентами.
ревизия- вертикальные связи- принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.
5. Принципы оплаты:
аудит- платит клиент
ревизия- вышестоящее звено
6. По практическим задачам.
3.
Аудит: обязательный и инициативный (добровольный).
Проведение инициативного аудита связано с добровольным, решением руководства предприятия или акционеров. Он нацелен на выявление недостатков ведения бух. учета, проведением объективной оценки фин. состояния предприятия. В последнее время повышается тенденция к проведению инициативного аудита в процедурах банкротства. Обязательный аудит в РФ проводится в соответствии с постановлением правительства РФ № 1355 – обязательной аудиторской проверке подлежат:
1. Банки и др. кредитные учреждения.
2. Страховые организации.
3. Товарные и фондовые биржи.
4. Инвестиционные институты и фонды, холдинговые компании.
5. Внебюджетные фонды.
6. Благотворительные фонды.
7. Экономические субъекты в уставный капитал которых имеется доля иностранного капитала.
Существует аудит: внутренний и внешний.
Внутренний аудит- независимая деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в ее же интересах. Цель- помочь членам организации эффективно выполнять свои функции, внутренние аудиторы предоставляют организации данные анализа и оценки, рекомендации и др. информацию по результатам проверки, управленческий аудит- изучение деловых операций, с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному распределению ресурсов.
Внешний аудит- проводится аудиторскими фирмами и независимыми аудиторами с целью получения объективной оценки, качества ведения бух. учета и составления фин. отчетности.
Тема № 2:
Регулирование аудиторской деятельности в РФ
ü Нормативное регулирование аудита.
ü Стандартизация аудиторской деятельности.
ü Лицензирование аудиторской деятельности.
ü Квалификационные требования к аудиторам.
ü Права, обязанности и ответственность аудиторов.
ü Контроль качества аудиторской деятельности.
· В настоящее время в России действует система нормативного регулирования аудиторской деятельности, она включает 3 основных уровня:
1. Закон об аудиторской деятельности, указы президента РФ, постановление правительства и др. законодательные акты, которые призваны обеспечить эффективность функционирование отечественного аудита в рыночных условиях, ее развитие и совершенствования и контроль за деятельностью аудиторов.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатываются с целью установления норм аудита, который однозначно принимаются всеми субъектами, хоз - фин. деятельности, включая арбитражный суд.
3. Методические указания, инструкции, положения и др. документы, которые составляются с целью разъяснения положений (стандартов), оказания помощи в их реализации, в выработке приемов и способов выполнения аудита, эти документы разрабатываются в том числе и самими аудиторскими фирмами, чтобы обеспечить единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.
Основные документы, определяющие правовые основы аудиторской деятельности в РФ:
ü ФЗ «Об аудиторской деятельности»
ü указ президента РФ № 2263
ü распоряжение президента об организации комиссии по аудиторской деятельности при президенте РФ.
ü правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ.
Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия и могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме ОАО.
Физические лица регистрируются в качестве предпринимателей без образования юр. лица.
· Для успешного управления аудиторских проверок и качественного оказания др. аудиторских услуг необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.
Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения, на их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.
Значение стандартов:
1. способствовать обеспечению повышения качества аудиторской проверки.
2. устанавливать единые требования при осуществлении обязательного аудита.
3. содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений.
4. помогать пользователям фин. информации понять сущность и методы аудиторской проверки.
5. обеспечивать сравнимость качества работы отдельных аудиторов.
В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности применяются как международные так и национальные стандарты аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита выпускает международная федерация бухгалтеров, в которую входят национальные бух. организации 92 стран. Россия в международную федерацию бух. не входит. Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы 20-го века и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя редакция стандартов вышла в свет в
1. общие, включают 4 раздел;
2. рабочие, 23 раздела;
3. стандарты отчетности, 4 раздела;
4. специфические стандарты, для аудита в отельных отраслях, 2 раздела.
В настоящее время в России разработаны 34 стандарта, они разделены на 3 группы:
1. общие правила, представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, которые касаются выполнению работы.
2. правила поведения аудиторской проверки, раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучение и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и получения доказательных материалов.
3. правила составления отчета, предусматривают указание на то, какая именно бух. отчетность проверяется в ходе аудита, была ли она составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также разграничение функций аудиторов и администрации экономического субъекта. Отчет аудитора должен содержать заключение по поводу достоверности бух. отчетности или указания причин, по которым заключение не может быть составлено.
Стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, которые применяются в процессе проверки, они могут быть различными и их рациональность определяется самим аудитором, для этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатываются самой фирмой.
· В России аттестацией аудиторов и лицензированием аудиторской деятельности занимаются следующие организации:
ü ЦАЛАК (центральное аттестационно-лицензионная комиссия аудита Мин. Фина РФ), она выдает лицензии по общему аудиту, аудиту бирж, благотворительных фондов и инвестиционных институтов.
ü ЦАЛК ЦБРФ, эта комиссия выдает лицензии по аудиту банков.
ü ЦАЛК Мин. Фина РФ, она выдает лицензии по аудиту страховых организаций.
Порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. Лицензии выдаются отдельно на проведение: банковского аудита, страховых организаций, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общего аудита.
Лицензии на право осуществления банковского аудита выдаются ЦБРФ, а лицензии на остальные виды деятельности Мин. Финном РФ. (ст. 17 ФЗ «Об аудиторской деятельности»)
4
. К аттестации могут быть допущены лица имеющее высшее экономическое или юридическое образование или средне специальное, а также стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской компании, бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, ревизора, научного сотрудника или преподавателя по экономическому профилю.
К аттестации не допускаются лица, лишенные по решению суда правом заниматься определенном видом деятельности в сфере хоз. финансовых отношений.
Аттестация проводится на базе учебно-методических центров (УМЦ) по обучению и переподготовки аудиторов. Квалификационные экзамены проводятся по общему аудиту по 5 дисциплинам: Б/У и отчетность, аудит, налогообложение юр. и физ. лиц, финансы предприятий, ПРХД. Квалификационный экзамен проводится в письменном форме, каждый ответ оценивается по 20 бальной системе, помимо экзамена проводится тестирование по этим же дисциплинам, при условии набора 85 баллов и выше и отсутствия неправильного ответа не по одному из вопросов экзамена слушатель считается аттестованным. Квалификационный аттестат аудитора выдается в месячный срок, после принятия решения комиссии о его выдачи, а комиссия рассматривает результаты экзамена и тестирования в течение 2 недель. Аннулирование лицензий проводится комиссией, которое выдало эту лицензию, аудитор информируется об этом в письменном виде.
Аннулирование лицензий возможно по следующим причинам:
1. При обнаружении факта предоставления аудитором недостоверных сведений
2. При осуществлении аудитором деятельности, не предусмотренной, выданной ему лицензии.
3. При предоставлением аудиторам, полученных им в ходе аудита сведений знакомым лицам, без разрешения собственника, в исключительных случаях, предусмотренным законодательством РФ.
4. При вступлении в законную силу приговора суда, в котором запрещено заниматься аудитору данным видом деятельности.
5. При умышленном сокрытии аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки.
6. При неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок.
5
. (ФЗ. ст. 5, 21)
6
. Высокое качество аудиторской деятельности должен обеспечить предварительный текущий и последующий контроль: предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов (аудиторских фирм); текущий контроль осуществляется по 2 направлениям:
1. –контроль отдельных аудиторских проверок, он предполагает обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов, общий контроль за их работой, знание наиболее проблемных вопросов бух. учета клиента, проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.
2. –общий контроль качества аудита, он базируется на определенных личных качествах аудитора, обоснованным распределением работы между членами группы аудиторов, надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов, контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества; последующий контроль за качеством работы аудитора в соответствии с законодательством выполняют гос. органы, выдающие лицензии; такой контроль осуществляется в форме повторной аудиторской проверки (перепроверки), за счет средств или заинтересованного экономического субъекта или республиканского бюджета РФ.
Тема № 3: Методология аудита.
ü Виды аудиторских услуг.
ü Порядок привлечения аудиторов к проверке.
ü Организация аудиторских проверок.
ü Аудиторские процедуры.
-6. Основные виды аудиторских услуг:
1. Аудиторские проверки фин.- хоз. деятельности.
2. Финансовый анализ отчетности, оценка активов и пассивов экономического субъектов.
3. Проверка бух. и фин. отчетности.
4. Проверка налоговых деклараций.
5. Экспертизы и проверки по поручению органов дознания.
6. Консультации по вопросам финансирования, налогообложения, а также по проведению банковских операций.
7. Консультации по приватизации.
8. Постановка бух. учета и восстановление бух. учета.
Дополнительные (сопутствующие) виды аудиторских услуг:
ü Автоматизация бух. учета.
ü Составление бизнес плана.
ü Маркетинговое исследование рынка.
ü Различные юридич. услуги.
ü Составление декларации о доходах.
ü Др. сопутствующие услуги:
ü экспресс анализ;
ü составление бух. отчетности;
ü подготовка кадров;
ü поверка аналит. процедур по согласованию с клиентом.
2. Перед началом аудиторской проверки составляется договор на проведение этой проверки. Аудиторская фирма выбирается, как правило, голосованием на годовом собрании акционеров.
Ограничения в отношении привлекаемых аудиторов или аудиторской фирмы:
ü не имеют лицензии;
ü состоит в родственных отношениях с руководством или имеет с проверяемым предприятием общие имущественные интересы;
ü является членом администрации, учредителем или собственником.
В аудиторской фирме могут работать аудиторы, не имеющие лицензии, но подписывать аудиторское заключение имеют право только лицензированные аудиторы.
3. Заключению договора на аудиторскую проверку предшествует проведение предварительных переговоров. Для определения объема проверки, аудиторская фирма проводит экспресс- анализ состояния дел клиента. Договор может составляться на долгосрочное (абонентское) аудиторское обслуживание, сроком от 1 до 3 лет и разовое выполнение аудиторской проверки и др. работ.
В договоре должно быть указано:
· предмет;
· сроки;
· место;
· размер и порядок оплаты;
· ответственность сторон.
Условия договора не должны противоречить требованиям закона об аудиторской деятельности. К договору прилагается протокол соглашения о договорной цене на проведение проверки. Если в ходе проверки аудитор сталкивается с необходимостью проверить вопрос, не предусмотренный договором, он не имеет право требовать повышенного гонорара. Поэтому, рекомендуется предусмотреть в договоре и зарезервировать на эти цели от 10 до 30 % стоимости работ.
4. Аудитор проводит экспресс- анализ перед заключением договора, т. е. изучает состояние дел клиента – это предварительный контроль, он представляет собой проверку административных и хоз. документов по совершению фин. операций. Проверяется работа отдельных служб предприятия, в том числе бухгалтерия, финансовые и ревизионные отделы, которые контролируют законность, целесообразность и экономическую эффективность фин.- хоз. операций.
Аудитор знакомится с балансом фирмы, актом ревизии и поверок, проводимых за последнее время ведомственными и ревизионными организациями и внутрифирменными аудиторами. В ходе поверки аудитор перепроверяет учетные данные клиента, предоставляемые службами фирмы. При проверке аудитор использует выборочные методы контроля и методы диагностики. В ходе проверки реализуются основные функции аудиторской деятельности:
1) экспертно – оценочная;
2) функция засвидетельствования (подтверждения);
3) функция корректирования;
4) функция прогнозирования.
Аудиторские процедуры:
-51557378) тестирование.
-51557377) аналитические процедуры.
-51557376) углубленные проверки.
Тема № 4:
Организация аудиторской проверки.
1. Основные этапы аудиторской проверки.
2. Подготовка аудиторской проверки.
3. Планирование аудита.
4. Аудиторский риск.
1. Коммерческий успех фирмы, расширение круга клиентов зависят от уровня профессионализма аудиторов, правильности применения методологии и методики контроля использования передового опыта. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Выделяются 3 основные этапа проведения аудита:
1) Подготовка и планирование аудиторской проверки. На этом этапе определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается вопрос о привлечении эксперта и определяется состав аудиторской бригады.
2) Выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации. На этом этапе производится сбор аудиторских доказательств и их документация.
3) Составление аудиторского заключения. Здесь аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствие ее действительному законодательству.
2. Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяется с учетом объема и сложности работ, а также коньюктуры рынка таких услуг. Сделав свой выбор, предприятие отправляет аудитору именное письмо- предложение о проведении аудита. Для того, чтобы уменьшить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратить фин. и моральные издержки, аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, с этой целью проводится ряд процедур предварительного знакомства аудитора с клиентом.
Основные процедуры знакомства:
ü определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
ü определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия;
ü выяснение особенностей поведения руководителей, а также определение квалификации учетного персонала путем личных бесед;
ü знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов и материалами налоговых проверок;
ü выясняется характер и проблемы взаимоотношения с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и др. пользователями фин. отчетности клиента;
ü экспресс- анализ отчетности, т. е. предварительное знакомство с состоянием бух. учета и системой внутреннего контроля клиента;
ü получение сведений о клиенте от 3х лиц (др. аудиторы, др. организации…)
ü предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, оценка аудиторского риска;
ü оценка собственной способности аудитора к выполнению работы, с точки зрения подготовленного персонала, знание специфики отрасли и особенности ее законодательного регулирования.
Если результаты, указанных процедур подразумевают повышенный риск аудитора или задача оказывается сложной и трудоемкой, клиент не принимается к обслуживанию, в противном случае он направляет в организацию письмо- обязательство аудитора на согласие проведения аудита и составляется договор.
3. Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить продуманный план предстоящих работ. Планирование аудита определяется с цель:
1) установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов;
2) определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
3) определить состав информации, который клиент должен предоставить для установления возможностей применения выборочных методов контроля.
Предварительное планирование осуществляется на стадии определения объема аудита, т. е. в процессе знакомства аудитора с фин. хоз. деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, произвести осмотр помещений и складов, изучить отчетность, учредительные документы и др. внутренние документы, а также материалы проверок налоговых органов и службы внутреннего контроля. По результатам такого обследования определяется возможность проведения аудита и делается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Только после этого аудитор преступает к разработке общего плана и программы аудита.
Общий план аудита:
ü цель аудита;
ü объем выполняемых работ;
ü способы и приемы проверки;
ü сроки и график проведения работ;
ü состав аудиторской группы.
На основании плана работ разрабатывается программа аудита. В программе аудита указывается: основные участки работы и разделы учета подлежащих проверки, характер проверки по каждому участку (сплошная или выборочная проверка), методы проверки по каждому участку (фактический, документальный, аналитически тесты), закрепление обязанностей за каждым аудитором, сроки выполнения, порядок оформления рабочих документов.
При планировании проверки, аудитор должен быть готов к возможному наличию в первичных документах, учетных регистрах и отчетности ошибок и искажений, которые условно делятся на следующие виды:
ü нарушение, при создании первичных документов, выражаются в отсутствии обязательных реквизитов и оправдательных, разрешительных подписей, наличие неоговоренных исправлений, подчисток и т.д., а также отсутствие первичных документов.
ü ошибка в Б/У – это нарушение достоверности данных учета, совершая в результате арифметических или логических погрешностей, в недосмотрах полноты учета или неправильного предоставления фактов хоз. деятельности. Примерами таких ошибок является: пропуски операций в учете, регистрации несовершенных операций, указание неправильной корреспонденции счетов, арифметические ошибки, несоответствие между данными синтетического и аналитического учета, неправильная разноска операций по отчетным периодам, запись не законных или не предусмотренными инструкциями и учетной политикой операций.
ü искажение бухгалтерской отчетности, это неверное отражение и представление данных в бух. отчетности в связи с нарушением со стороны персонала предприятия, установленных нормативных документами правил ведения учета и составления отчетности. Искажение отчетности проявляется в виде несоответствия между данными отчетности и остаткам по счетам в учетных регистрах, неполного заполнения отчетности, отсутствие взаимоувязки статей отчетности и неправильной оценки статей отчетности. Нарушение, ошибки, искажения в учете и отчетности могут быть не преднамеренными и преднамеренными (умышленными), которые совершаются с заведомо корыстными целями. Преднамеренные нарушения классифицируют как мошенничество.
Тема № 5
: Проведение аудиторской проверки.
1. Основные методы аудиторской проверки.
2. Методы формальной проверки.
3. Фактический контроль.
1. Аудитор в процессе аудиторской проверки собирает аудиторские доказательства – это информация, которая получает аудитор в процессе проверки или в результате ее анализа. Аудиторские доказательства необходимы для формирования и выражения аудитором мнения о достоверности показателей бух. отчетности клиента. Количество аудиторских доказательств государством не регламентируются, т. е. аудитор самостоятельно определяет какие сведения ему необходимы. В зависимости от источников получения аудиторского доказательства бывают:
ü внешние;
ü внутренние;
ü смешанные;
Внешние – это информация, полученная аудитором за пределами проверяемого предприятия.
Внутренние – это информация, которую аудитор получает от клиента.
Смешанные – это информация, полученная от клиента и подтвержденная третьей стороной.
Аудитору необходимы надежные доказательства, источники:
1) первичные документы;
2) учетная политика, приказы, распоряжения.
3) бух. отчетность.
Методы получения аудиторских доказательств:
ü пересчет – это проверка арифметических расчетов
ü инвентаризация – это сопоставление фактических данных с бух. учетом.
ü прослеживание – это метод документальной проверки, который заключается в контроле за правильным оформлением, операций в первичных документах, затем в учетных регистрах и в отчетности.
ü сканирование – это поиск чего-либо нетипичного в отчетности клиента (нетипичные проводки).
ü подтверждение – аудитор получает информацию о клиенте и подтверждает информацию третья сторона.
ü устный опрос – общение с клиентом
ü аналитическая процедура – это, какое либо сравнение и сопоставление.
ü подготовка альтернативного баланса, баланс клиента рассматривается не как форма отчетности, а как несколько балансов (баланс сырья, материалов, готовой продукции.)
2. Методы встречной проверки.
Это проверка одних и тех же документов в разных предприятий или др. предприятий, которые имеют хоз. связи. Встречная проверка основывается на изучении операций, связанных с получением товаров или денежных средств в одной организации и отпуск этих товаров из др. организации.
Этот метод состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа. Цель встречной проверки – установить тождество всех экземпляров одного и того же документа. Например, известны случаи, когда подлинная накладная заменяется подложной, причем, по дате, номеру, итоговой сумме она не отличается от подлинной. Это затрудняет обнаружение злоупотребления при сверки документов. Взаимная проверка является разновидностью встречной, но она проводится в одной организации. Контрольное сличение документов при этой проверки позволяет выяснить, не было ли приписок в инвентарных ведомостях, не было ли завоза товара без документа и т.д.
3. Фактический контроль – это изучение фактического состояния объекта в натуральном виде (осмотр, обвес, пересчет).
Основные приемы фактического контроля:
· инвентаризация (наиболее эффективный метод)
ü осмотр, с его помощью можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояния складских помещений… Осмотру подвергаются объекты: продукция, торговое оборудование, ККМ… В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, которые свидетельствуют о нарушениях и злоупотреблении.
ü обследование, продолжительнее осмотра, т.к. происходит одновременно знакомство с объяснительными, получаемых от ответственных лиц за имущество. Наиболее эффективное обследование в производстве, в цехах, при отпуске и реализации ценностей.
ü контрольный запуск, это запуск сырья и материалов в производство, применяется в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья и материалов на производство.
ü лабораторный анализ, это проверка качества материалов, сырья, готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступаемых материалов, сырья и готовой продукции.
ü проверка объема выполненных работ. Проводится контрольный обмер фактически выполненных работ.
Тема №6: Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм.
1. Права и обязанности аудиторов.
2. Права и обязанности экономических субъектов.
3. Ответственность аудиторов и экономических субъектов.
4. Аудиторская тайна.
1. смотреть ФЗ ст. 5, 21.
2. Права экономических субъектов:
· Самостоятельно выбирать аудиторов для проведения проверки.
· Поручать поведение аудита в своих филиалах разным аудиторам.
· Получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающееся проведения аудита.
· Быть осведомленным о необходимости привлечения к проверки дополнительных специалистов, и отказаться от их участия.
· Передавать по своему усмотрению копии своих документов аудитору.
· Обращаться в лицензирующие и др. органы с заявлением о нарушении аудитором законодательства.
Особенности экономических субъектов:
1) Заключать договор на проведение аудита во всех случаях, когда он обязателен.
2) Обязан создавать аудитору необходимые условия для своевременного и полного проведения проверки, не препятствовать ее проведению и не ограничивать круг вопросов.
3) Предоставлять всю документацию, необходимую для проведения проверки.
4) Давать по запросу аудиторов разъяснения в устной и письменной форме, направлять по их просьбе запросы 3-м лицам, с целью подтверждения какой либо информации.
5) Оперативно устранять нарушения в учете и отчетности.
6) Не требовать от аудитора предоставление рабочих документов.
7) Своевременно оплачивать услуги аудиторов, в случаях, когда выводы аудитора противоречат точки зрения руководства экономического субъекта.
3. ФЗ. ст. 21
4. ФЗ. ст. 8
В соответствии с законодательством аудиторы (аудиторские фирмы) должны хранить тайну об операциях аудируемых лиц. Они должны обеспечить сохранность сведений и документов, полученных или составленных при проведении аудита и не вправе передавать сведения и документы 3-м лицам и разглашать без письменного согласия проверяемого субъекта. Федеральный орган исполнительной власти и др. лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, обязаны хранить конфиденциальность таких сведений. В случаи разглашения конфиденциальной информации аудируемое лицо или аудиторы в праве потребовать от виновного лица возмещения убытков. Находящиеся в расположение аудитора документы, содержание сведения об операциях аудируемых лиц предоставляется исключительно по решению суда.
Тема №7:
Состав и форма аудиторского заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение.
По окончанию аудиторской проверки аудитор выражает свое мнение в аудиторском заключении, которое может быть выражено в одной из форм:
ü Безусловно, положительное
ü Условно положительное
ü Отрицательное
ü Отказ от выражении мнения в аудиторском заключении.
Безусловно, положительное заключение, мнение аудитора выражает, что все активы организации и источники их формирования отражены в отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Условно положительное заключение, мнение аудитора означает, что все активы и пассивы организации, а так же результаты ее деятельности отражены в отчетности в соответствии с требованием законодательства, но за некоторыми исключениями.
Отрицательное заключение, мнение аудитора о том, что отчетность экономического субъекта подготовлена с грубыми нарушениями требований данного законодательства.
Отказ от выражения мнения в аудиторском заключении имеет место в случаях, если в силу определенных обстоятельств аудитор не может выразить и не выражает мнения о достоверности отчетности в заключении.
Аудитор определяет достоверность отчетности во всех существенных отношениях.
Заключение состоит из 3-х частей:
1) вводная;
2) аналитическая;
3) итоговая.
Вводная часть содержит общие сведения об аудиторе (аудиторской фирме). Эта часть носит название всего документа, т.е. «аудиторское заключение».
Аналитическая часть озаглавливается «отчет аудиторов» (аудиторской фирмы), здесь общие результаты проверки, состояния Б\У, внутренний контроль и отчетность клиента, а так же соблюдение законодательства при совершении фин. хоз. операций. Эта часть содержит конфиденциальную информацию.
Итоговая часть содержит информацию, кому адресована эта часть, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание норм актов, обстоятельства, повлиявшие на аудиторское заключение, мнение аудитора о достоверности отчетности и дату заключения.
Экономическому субъекту аудитор предоставляет не менее 2-х экземпляров аудиторского заключения. Аудиторское заключение в последствии брошюруется вместе с бух. отчетностью и представляет собой единое целое. Каждая страница заключения должна быть пронумерована и помечена специальным штампом аудиторской фирмы или подписью уполномоченного лица.
Заведомо ложное аудиторское заключение.
Это заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, рассмотренных аудитором. Аудиторское заключение заведомо ложное будет являться таким только по решению суда. Составление такого заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора (фирмы) лицензии на осуществление аудита, а для лица, подписавшее такое заключение так же влечет к аннулированию квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Тема №8:
Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после предоставления и составления бух. отчетности.
Каждое аудиторское заключение должно иметь дату подписания, после которого в него не может быть внесено не одного исправления, не оговоренного с экономическим субъектом. К этому моменту аудиторы должны завершить сбор аудиторских доказательств о событиях предшествующих дате подписания заключения. Аудиторы должны подписывать заключение не ранее даты подготовки отчетности экономического субъекта. Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении, о событиях, произошедших после даты отчетности, но до даты подписания аудиторского заключения. Аудиторская фирма не несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и он не обязан проводить поиск таких событий после завершения аудита. Но если события произошли, то ответственность за доведенную до аудитора информацию несет руководство проверяемого экономического субъекта. Если аудитору стало известно о таких событиях, то он должен вести переговоры с руководством экономического субъекта и в случае необходимости экономический субъект должен внести исправления в бух. отчетность. Если руководство внесло такие исправления, то аудитору следует убедиться в их правильности и при необходимости подготовить новое аудиторское заключение, но в котором сделать ссылку на предыдущее заключение. если экономический субъект отказывается вносить исправления в отчетность, то аудитор должен письменно уведомить экономического субъекта о существенном влиянии этих событий на достоверность отчетности и последствия не внесения этих исправлений в отчетность, таким образом аудитор переносит ответственность на экономический субъект за решение о том , что бы не вносить изменения. Если на этот момент времени отчетность уже была предоставлена пользователям, то аудитор должен рассмотреть вопрос о информировании пользователей бух. отчетности о произошедших обстоятельствах.
Все действия аудитора в отношении фактов, возникших после составления отчетности и все решения аудитора по этим вопросам должны быть отражены в рабочих документах аудитора.
Тема №9:
Аудит учета денежных средств.
1. Аудит кассовых операций:
а) порядок проведения
б) основные нарушения в области кассовых операций
2. Аудит операций по р/с, валютных и прочих счетов банка.
1. а) Кассовые операции весьма разнообразны, среди них выделяются следующие основные виды:
ü выдача средств на оплату труда;
ü выдача средств на социальные цели;
ü выдача средств на административно-хозяйственные расходы;
ü выдача средств
ü выдача средств учредителям и акционерам.
Аудит кассовых операций проводится по 3-м основным направлениям:
1) инвентаризация наличных денег
2) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств
3) исследование правильности списания денег на расход.
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины. Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением совета директоров ЦБ РФ, от 22.09.93 №40.
Для проведения кассовой дисциплины составляется план проверки. Этому плану предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением денег и др. ценностей в кассе предприятия. Аудитор, с помощью специального опросника оценивает состояние внутреннего контроля, дают предварительные дисциплины. Определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотребления места и планирует основные процедуры проверки.
Свидетельствами не надлежащего осуществления внутреннего контроля является:
1) отсутствие на предприятии приказа, который устанавливает периодичность проверок;
2) наличие фактов формального проведения ревизий кассы;
3) в штате кассира нет и когда функции кассира возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия и без заключении договора с этим работником о полной материальной ответственности;
4) формальное проведение ревизии кассы при смене кассира;
5) отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы.
б) Основные нарушения в области кассовых операций:
Нарушения могут, проявляется в виде злоупотребления, хищения, ошибок, и они могут быть квалифицированы следующим образом:
1. Ничем не замаскированное прямое хищение денежных средств. Этот вид нарушений выявляется при проверке кассы методом инвентаризации. При этом методе следует учесть следующее: если по договору аудиторская проверка проводится за предыдущий год, то инвентаризацию кассы проводить необходимо. Если аудиторская проверка проводится за определенный период, то инвентаризацию проводить не обязательно.
Признаками отсутствия или недостаточностью внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора является отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы (с полным полистным пересчетом денежной наличности и др. ценностей в кассе). Практика проведения аудиторских проверок показывает, что если внезапная ревизия кассы проводится на момент выхода аудита на предприятие, то кассир, как правило, готовится к проверке и элемент внезапности отпадает. Когда аудитор внезапно для кассира проводит инвентаризацию и сам следит за ее проведением, тогда результаты проверки, как правило, отличаются от предыдущей.
Порядок проведения инвентаризации аудитором:
· при наличии на предприятии нескольких касс, председатель комиссии опечатывает их.
ü кассир в присутствии членов комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток по кассовой книге и дает расписку о том, все ли приходные и расходные кассовые документы включены им в составленный отчет и к моменту инвентаризации не оприходованных и не списанных денежных сумм не имеется.
· Отчет подписывает главный бухгалтер.
ü Производится пересчет денег, находящихся в кассе: в начале пересчитывает кассир, затем члены комиссии под наблюдением аудитора.
Во время проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на заработную плату, выплаты по этим ведомостям принимаются к зачету, о чем делается отметка в акте инвентаризации.
Различного рода расписки, не оформленные надлежащим образом, в оправдание недостачи не принимаются.
1. По окончании пересчета денег, полученная сумма сверяется с данными остатка, который зафиксирован в бухгалтерском отчете.
1. Комиссия оформляет результаты инвентаризации актом, который подписывают все члены комиссии.
1. В случае обнаружения недостачи аудитор обязывает кассира представить письменное объяснение, по окончании инвентаризации аудитор сообщает о результатах проверки руководителю предприятия.
Таким образом, ни чем не зафиксированная недостача денежных средств в кассе является простой формой нарушения.
2. Хищение денежных средств, маскируемые расписками должностных лиц и других работников предприятия.
Под распиской понимается документ, как правило, расходный ордер, не подтвержденный хотя бы одной из подписи.
О нарушении можно говорить в том случае, если на прилагаемых к расходному ордеру документах отсутствует разрешительная подпись руководителя и эти суммы считаются недостачей и взыскиваются с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходным ордером, являются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Для проверки подлинности подписи получателей денег в одних документах сопоставляются с подписями в других документах.
3. Хищение: неоприходывание и присвоение поступивших сумм из банка.
Неоприходывание денег, поступивших с Р/с в кассу имеет наибольший удельный вес в общем числе злоупотреблений.
Для сокрытия фактов присвоения работник бухгалтерии исправлял цифры в выписках банка, исправлял цифры, которые соответствуют получению наличных денег на шифр, обозначающий безналичный расчет. Корешок чека, по которому в кассу были получены деньги, уничтожался.
Главный бухгалтер воспользовался тем, что несколько чеков заранее были подписаны директором и поставлена печать. Он указал в чеке 11 000 р., в кассу сдал 1000, 10 000 – присвоил.
Данное злоупотребление выявляется совместным применением 2-х методов:
1 – метод проверки документов, подготовленных на проверяемом предприятии.
2 – метод проверки документов, полученных от 3-х лиц.
А также методом письменного подтверждения от 3-х лиц.
Для выявления фактов присвоения денежных средств проводится взаимная проверка по кассе и банку.
4. Неоприходывание и присвоение поступающих денежных сумм от различных юридических лиц по доверенности.
Пример: одно предприятие продало другому материальные ценности, был выписан счет, который вручили предприятию через работника снабжения и через несколько дней поступили наличные деньги. При сверке расчетов между орг-ми сальдо расчетов оказалось одинаковым, но выявилось расхождение в сумме оборотов. Оказалось, что счет на материальные ценности был подчищен и счет на большую сумму представили покупателю, а счет на меньшую сумму остался в организации. Разница в сумме была присвоена работникам снабжения. При проверке аудитор должен выявить все ли доверенности регистрируются в журнале на момент их выдачи, указываются ли в доверенности сроки действия доверенности, контролируется ли в бухгалтерии получение от П/л в кассу наличных денег, а на склад материальных ценностей на основании выданной доверенности. Не использованные доверенности должны быть возвращены предприятию на следующий день истечения срока действия.
5. Повторное использование документов для списания денежных средств в кассе.
Излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов является наиболее распространенной формой злоупотребления. Для этого отработанный по кассе в прошлых отчетных периодах расходный документ изымается из архива и вторично предъявляется кассирам в составе кассового отчета.
В результате образуется излишек, который присваивается кассиром, как правило, использование подложных документов сопровождается подчисткой номеров, дат, сумм… При проверке кассовых операций кассовые отчеты должны быть сверены со всеми приложениями, т.е. с расходными документами. Если приложения представлены не полностью, это означает изъятие или потерю оправдательных документов.
В этом случае суммы указанные в кассовом отчете и не подтвержденные оправдательными документами следует поставить на особый контроль. Аудитор должен проверить наличие на предприятии условий, способствующих повторному использованию одних и тех же оправдательных документов и проведение проверки правильности гашения.
6. Излишнее списание денег по кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах.
Сознательные арифметические ошибки приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, который потом присваивается. Это злоупотребление самое простое, т.е. нет необходимости в подлоге документов. Облегчает его осуществление и затрудняет его выявление. Осуществляя контроль кассовых операций нужно проверить правильность подсчета оборота по Д и К в кассовых отчетах, определение остатков по отчету кассира на конец месяца и остатка по сч. 50 в главной книге, а также в ж. о. № 1.
7. Излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам.
Злоупотребление по средствам подлогов становится возможным в результате недоброкачественного составления первичным кассовых документов, это выражается в преднамеренном не отражении даты, номеров и др. реквизитов документа. Выявление подобных нарушений осуществляется путем формального осмотра первичных документов.
8. Присвоение депонированной заработной платы.
Аудитору следует знать, что на предприятии оформляется несколько ведомостей на выдачу заработной платы. Они оформляются по участкам, отделам, временным трудовым коллективам (ВТК), отдельно – на выплаты компенсаций, оплата отпусков, командировочных расходов. Поэтому, общая сумма депонированных выплат представляет собой сумму депонированных выплат по каждой отдельной ведомости. Чтобы избежать присвоения депонированной заработной платы, ведение реестра по депонированной заработной плате нужно получать бухгалтеру, а не кассиру. Аудитор проверяет своевременность и полноту внесения депонированных сумм на счет в банке и необходимо проверить на предприятии соблюдение условий, препятствующих возможным злоупотреблениям с депонированными суммами:
а) в списках депонированных лиц, выбывшие из предприятия должны быть выделены, а на предприятии должен быть установлен особый режим выдачи этих сумм
б) ведение реестра не должно поручаться кассиру.
9. Расчеты с суммами наличных денег увеличивает предельную величину.
В соответствии с п. 2 порядка ведения кассовых операций предприятия должны производить расчеты по своим обязательствам безналичным порядком через банки. Но многие предприятия, особенно те, которые имеют задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, используя суммы выручки, проводят большинство платежей через кассу. За нарушение предельного размера расчетов наличными применяются штрафные санкции. Руководители предприятия, которые допустили эти нарушения, штрафуются в 50 кратном н.п. размере месячной оплаты труда. Наложение штрафов производится налоговыми органами, по поступившим сведениям от банка и от других контролирующих органов.
10. Прочие нарушения, выявляемые при аудите кассовых операций.
Среди других нарушений, выявляемых при аудите кассовых операций, встречаются такие как – проведение расчетов с населением наличными деньгами за готовую продукцию, выполнение работы и оказание услуги без применения ККМ, а также без регистрации ККМ в налоговых органах, при не правильном ведении валютного учета. При учете иностранной валюты в кассе следует учесть следующее:
2. Все кассовые операции, как в рублях, так и в валюте отражаются в 1 кассовой книге.
3. Записи в кассовых ордерах кассовой книги и других бухгалтерских регистрах производятся дробью, в числителе – иностранная валюта, в знаменателе – в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
4. Необходимо производить обязательный пересчет валюты в руб. на последний день месяца.
11. Аудитор должен проверить не корректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
Таким образом, существуют типичные ошибки в кассовых операциях:
ü Отсутствие платежных документов, подтверждающие факт совершения операции или не правильное их оформление.
ü Отсутствие приложений.
ü Перечисление авансов по бестоварным счетам без оформления договора.
ü Не соответствие данных платежных поручений данным выписок банка.
ü Не корректное отражение кассовых операций.
ü Арифметические ошибки при подсчете оборотов и сальдо.
2. При аудите операций по валютным и прочим счетам в банке следует придерживаться правил:
1) перед началом аудита необходимо получить справку за подписью руководителя и главного бухгалтера обо всех открытых счетах банка, с указанием, сообщено ли в налоговую инспекцию об открытии счетов; указанную справку сличают со справкой по тому вопросу, которая приложена к годовому отчету предприятия за проверяемый период.
2) проверка операций по банковским счетам клиента производится путем сплошной проверки соответствия сумм списания и поступлений по выпискам из лицевых счетов банка к суммам, указанным в первичных документах и в ж.о. № 2 по 51 и 52 счетам.
Все выписки из счетов банка должны быть подшиты в хронологической последовательности по каждому счету отдельно. Каждую последующую выписку следует проверить с точки зрения: хронологии; соответствия сумм исходящего и входящего сальдо. Если у аудитора возникают какие-либо сомнения, следует сделать встречную проверку банке и сопоставить соответствующие списания и поступления по данным предприятия и Р/с в банке, для этого потребуется доверенность на имя аудитора от проверяемого предприятия. Операции по всем счетам в банках должны оформляться банковскими выписками из счетов, с обязательным указанием реквизитов банка. Платежные поручения должны быть зарегистрированы в журнале и погашены штампом.
3) правильность и полнота оприходывания денежных средств, полученных или сданных в банк наличными, по всем банковским счетам проверяется следующим образом.
Все обороты с наличностью должны быть отражены по кассе предприятия, проедены по учету. Необходимо сверить суммы, указанные в корешках чеков по чековым книжкам с суммами, отраженными в выписках банка и с суммами приходных и расходных ордеров по кассе.
4) во всех банковских документах не допускается исправлений, если они выявлены, то необходима дополнительная проверка в банке.
5) особое внимание нужно уделить операциям, связанным с переводом денежных средств с одного счета предприятия на другой; какие документы приложены и как это отражено в учете; нужно посмотреть, как переводятся деньги на лицевые счета сотрудников.
6) расчеты валюты между резидентами РФ запрещены по валютному законодательству. По всем переводам валюты за границу и из-за границы проверяется наличие контрактов, паспортов сделки, грузовых таможенных деклараций, счетов-фактур (инвойс), а также сроки расчетов (до 180 дней), проверяется правильность осуществления покупки и продажи валюты.
Тема №10: Аудит учета ОС и НМА
1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки и задачи аудита ОС и НМА.
2. Программа аудиторской проверки:
а) аудит наличия и сохранности ОС
б) аудит движения ОС
в) аудит начисления износа
г) аудит операций учета поступления и создания НМА
д) аудит учета амортизации НМА
е) аудит учета выбытия НМА
ж) аудит налогообложения по учету операций с ОС и НМА
3. Перечень аудиторских процедур.
4. Типичные ошибки.
1.
Аудит ОС осуществляется на базе следующих нормативных документах: ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятый и одобренный 20.07.01 г.; ФЗ «О бух. учете» № 129 от 21.11.96 г.; Положение по бух. учету; «Учетная политика организации» 1/98; Положение по бух. учету «Учет ОС», 6/97; Постановление правительства РФ № 315 от 23.03.96 «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемый для индексации стоимости ОС».
Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой учетной политики, это выражается в выборе форм учета, при любой форме учета операции по ОС должны оформляться унифицированными формами учетной документации.
Форма ОС-1 – акт приемки-передачи ОС
Форма ОС-3 – акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов ОС.
Форма ОС-4 – акт на списание ОС.
Синтетический учет движения ОС и их износа ведется в ж. о. № 13, 10, 10/1, в главной книге и в балансе.
Основные направления аудиторского учета ОС должны обеспечить:
4) контроль наличия и сохранности ОС;
5) правильность отнесения предметов к ОС;
6) правильность оценки ОС в учете;
7) правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;
8) правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта ОС;
9) правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.
Важная задача аудита НМА – это установление соответствия применяемой методики учета НМА требованиям нормативных актов, требованиям соответствующих стандартов, положениям, которые устанавливают правильность их учета.
2.
Приступая к аудиту ОС и НМА, аудитор должен изучить материалы последней инвентаризации, акты приема-передачи, акты на ввод и списание ОС, расчет амортизации, карточки учета ОС. Такие же документы и по НМА.
а) При аудите наличия и сохранности ОС, аудитору надо проверить: 1) создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению ее результатов; 2) оформлены ли договоры купли-продажи ОС; 3) правильно ли указана первоначальная стоимость в акте приемки-передачи ОС.
По данным проверки, аудитор делает вывод об эффективности внутреннего контроля. В процессе контроля проверяется полнота и своевременность проведения инвентаризации, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это надо для того, чтобы убедиться, на сколько можно доверять результатам инвентаризации, чтобы снизить аудиторский риск. Если аудитору необходимы более убедительные данные, он привлекает счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, акты налоговой инспекции и др.
В процессе аудита ОС применяют прием пересчета, который необходим при проведении проверки начисленного износа и ценах выбытия и списания.
б) Аудит движения ОС, при нем надо обратить внимание на следующее:
· при передаче ОС в счет взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должен быть приложен 2 экземпляр акта приема-передачи с печатью передающей стороны и вся техническая документация.
· при приобретении ОС должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения.
· объекты капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, не включают их в состав ОС, а учитывают как не завершенное строительство.
· объекты ОС, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды – 001.
· при передаче ОС должна быть установлена рыночная стоимость.
в) Аудит начисления износа, в его ходе необходимо установить: все ли объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения ОС; правильно ли применяются нормы амортизации.
Аудитор должен обратить внимание на начисления амортизации по ОС, не относящихся к промышленно-производственным и не включается ли эта амортизация в с/с продукции. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недочисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на с/с продукции, финансовый результат, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц и предлагают меры к недопущению недостатков в будущем.
г) Аудит операций учета поступления и создания НМА.
В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал, в результате приобретения или создания, погашение дебиторской задолженности, компенсационные сделки, безвозмездная передача.
НМА, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по Д 04 и К 75, такая проводка в том случае, если на величину заявленного уставного капитала сделана запись по Д 75 К 80. Если имущество инвесторами вносится сразу и полностью, то Д 04 К 80. Приходуются НМА в этом случае в оценки по договоренности сторон. Долгосрочные инвестиции, связаны и с приобретением и созданием актива нематериального характера. Б/у ведется на счете 08. Стоимость приобретенных НМА отражается на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам, после их оприходывания и постановки на учет: Д 08 К 60, 76. Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания НМА. При создании на счет № 8 отражаются фактически произведенные затраты: Д 04 К 08. Операция по безвозмездному поступлению НМА отражается: Д 04 К 03, такие операции требуют весьма тщательной проверки, т.е. необходимо проводить встречные проверки. Эти поступления оформляются актом приемки, проверяя указанные операции, аудитор должен изучить первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать выводы о том, что указанные приобретения произведены с требованиями действующего законодательства. Если аудитор установит нарушение в учетных записях по операциям поступления НМА, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.
д) Аудит учета амортизации НМА.
Основная цель этого аудита – это установить в ходе аудиторской проверки правильность начисления амортизации по НМА. В б/у НМА отражаются в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию именно в запланированных целях. В процессе использования (пр-во, обращение) НМА переносят равномерно свою стоимость на издержки производства или обращение по нормам, определенным исходя из срока их полезного использования.
Существуют 3 варианта установления срока использования НМА:
1) Срок ПИ совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизации отчисляется за год =
Первоначальная стоимость НМА
Срок их ПИ
2) Предприятие само устанавливает срок ПИ, но при этом надо иметь ввиду, что этот срок должен быть не менее 1 года. В этом случае величина амортизации отчисляется =
Первоначальная стоимость
ПИ
3) Невозможно установить срок ПИ, норма амортизации устанавливается сроком на 10 лет (не более срока деятельности предприятия).
Т.к. величина амортизационных отчислений по НМА включается в с/с, то в итоге, это влияет на финансовый результат. Поэтому любое отступление от установленных правил начисления амортизации НМА ведет к искажению прибыли, следовательно, к неправильному исчислению налогом. Таким образом, задача аудитора – обеспечить контроль над правильностью начисления амортизации, для этого ему необходимо убедиться в том, что для каждого объекта НМА на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, установлен срок их ПИ, ежемесячно начисляется амортизация.
е) Аудит учета выбытия НМА.
В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают:
· в качестве вклада в уставный капитал других предприятий или в совместную деятельность.
· в результате реализации или безвозмездной передачи.
· по окончании срока ПИ.
· в результате морального износа.
· в результате погашения кредитной задолженности.
Для обобщения информации о процессах реализации и прочего выбытия НМА существует счет 04, по Д – поступление, по К – выбытие НМА.
При безвозмездной передаче сумма НМА отражается на счете № 84 «НРП». Проводя проверку указанных операций необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:
1) Независимо от характера выбытия все они отражаются по счету 04.
2) Полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части НДС и налога на прибыль.
ж) Аудит налогообложения по учету операций с ОС и НМА.
На предприятиях не прошедших аудиторскую проверку вырастает риск нарушения бухгалтерского и налогового законодательства. Отсутствие аудиторского заключения у предприятий, которые подлежат обязательной аудиторской проверки, то это затрудняет, а иногда запрещает выход этих экономических субъектов на международный финансовый рынок.
В последнее время в учете ОС произошли изменения в плане начисления износа, учета капитальных вложений, переоценки ОС, списание затрат на ремонт основных фондов и учета реализации. Если по результатам переоценки основных фондов по состоянию на 1.01.98 г. путем индексации ухудшаются финансовые экономические показатели организации, ухудшается структура ее баланса, то организация может сохранить балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1.01.96 г.
При реализации основных фондов для цели налогообложения производится:
балансовая стоимость, произведение индексов инфляции.
3. Для обоснования выражения своего мнения о правильности ведения б/у и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить аудиторские доказательства. Собирая их, применяются процедуры (по стандартам).
Способы получения доказательств:
2. Проверка арифметических расчетов (пересчет).
3. Инвентаризация.
4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
5. Подтверждения.
6. Аналитические процедуры.
Подтверждения применяются для установления фактической передачи и приема вкладов ОС и НМА в совместную деятельность, в уставный капитал других организаций.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия ОС и НМА в различные периоды, сопоставление данных отчета об их движении, оценки соотношений между разными статьями и формами отчетности.
4. Перечень типичных ошибок:
· В учетной политике организации указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентаризационных карточках ОС – 6. На практике не делается этого, они ссылаются на то, что в бухгалтерии имеются копии инвентаризационных списков. Если все же эти карточки ведутся, то не всегда соблюдаются требования полноты отражения реквизитов.
· Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС, которые учитываются на счете № 01.
· Несоответствие информации о наличии ОС по данным главной книги и информации об их остатках в карточках инвентаризации ОС – 6. Это приводит к неправильному начислению амортизации.
· Оприходуются ОС не по цене их приобретения.
· В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате % по заемным средствам.
· При покупке ОС у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.
· Начисление износа ОС производится 1 раз в квартал.
· Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком норм эксплуатации.
· Не правомерное ускоренное начисление износа ОС.
· Списание 50% балансовой стоимости в 1 месяц после ввода в эксплуатацию ОС, а не равномерно в течение года.
· Неправильное определение срока эксплуатации НМА.
· Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА.
· Простое хищение средств.
Тема №11: Аудит учета производственных запасов.
9. План и программа аудита производственных запасов.
10. Источники информации для проверки. Основные комплексы задач и методики проверки.
11. Типичные ошибки.
1. а) Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия.
б) Аудит использования материальных ценностей и списание недостач, потерь и хищений.
в) Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
г) Аудит сводного учета материальных ценностей.
д) Проведение анализа использования материальных ценностей.
Программа проведения аудита производственных запасов:
5. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия.
6. Аудит учета используемых материальных ценностей, списание недостач, потерь…
2. В процессе проверки операций с МПЗ используются следующие источники информации:
· Договоры поставки
· Приходные ордера (форма № М-4)
· Накладные, счета – фактуры
· Книги покупок
· Номенклатурные ценники
· Доверенности
· Акты приемки материалов
· Лимитно-заборные карты
· Накладные на отпуск материалов на сторону
· Карточки учета материалов
· Инвентаризационные описи, сличительные ведомости
· Книга продаж
· Договоры о материальной ответственности
· Главная книга
· Учетные регистры по счетам: 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91.
Основные задачи по проверки операций с МПЗ:
ü изучение состава МПЗ
ü ознакомление с условиями хранения МПЗ
ü подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и б/у МПЗ
ü подтверждение правильности оценки запасов и отражение правильности операций по их поступлению и использованию
ü оценка качества инвестиций МПЗ
Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора, определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
3. Типичные ошибки:
1. Неправильное отражение в учете нормативных расходов.
2. Неправильная оценка остатков НЗП.
3. Неправильное разграничение расходов по отчетным периодам.
4. Не соответствие примененного метода учета затрат на производство, методу, зафиксированному в учетной политике.
5. Необоснованные включения в с/с отдельных видов затрат.
Тема: Аудиторская проверка производства и реализации
1. Аудит затрат на производство.
2. Аудит выпуска готовой продукции и ее продажи.
1.
Цель аудита затрат на производство готовой продукции - это установление обоснованности формирования и правильности отражения затрат в б/у и б/о.
Источники информации для аудита:
1) Карточки или ведомости по законам.
2) Разработочные таблицы по распределению з/п, отчислений на социальные нужды, расчета амортизации ОС и НМА.
3) Ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
4) Листы расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов.
5) Акты и ведомости инвентаризации НЗП.
6) Ведомости сводного учета затрат на производство.
7) Учетные регистры по счетам № 20,21,23,25,26,28,29,96,97 и др.
8) Главная книга.
9) Положение об учетной политике предприятия и другая документация.
Задачи аудита затрат на производство:
1) Оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат на производство.
2) Подтверждение правильности первоначальной оценки систем б/у и внутреннего контроля.
3) Подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и косвенных расходов.
4) Оценка качества инвентаризации НЗП.
5) Арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Аудиторская проверка производственных затрат достаточно трудоемкий процесс, который требует от аудиторов знания нормативных документов и особенности исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитором нужно изучить организационные и технологическими особенности предприятия, специализацию и структуру каждого вида производственной деятельности.
На основе анализа учетной политики организации и особенностей производственной деятельности аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта учета по обычным видам деятельности и метода учета производственных затрат. Если в процессе проверки устанавливается, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически он не применяется, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить влияние этого отклонения на формирование себестоимости продукции. По ранее разработанным тестам аудитор устанавливает оценку надежности систем б/у и внутреннего контроля, и при необходимости проводится корректировка объема и порядок проведения аудиторских процедур, а также уточняется аудиторский риск.
В ходе проверки аудитор проверяет обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции. В процессе устанавливается фактический способ учета нормируемых расходов для целей налогообложения. Кроме того выясняется правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам с соблюдением выбранного метода и правильность оценки материальных ресурсов.
При проверки анализируется правильность формирования различных резервов предстоящих расходов, учет которых ведется на счете №96, и выясняют правильность использования средств каждого резерва, своевременность до начисления не достающих и отражения их в учете.
Выявленные в ходе проверки нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора, и определяется их влияние на показатели б/о.
Типичные ошибки:
1) Несоответствие применяемого метода учета затрат на производства, зафиксированного в учетной политике.
2) Неправильная оценка остатков НЗП.
3) Неправильное разграничение расходов по отчетным периодам.
4) Не обоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.
2.
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее продажи установить полноту оприходования готовой продукции, правильность исчисления выручки от продажи и себестоимости реализованной продукции.
Источники информации для проверки:
1) Карточки складского учета готовой продукции.
2) Прейскурант цен.
3) Договоры на поставку продукции.
4) Счета-фактуры.
5) Книга продаж.
6) Накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные.
7) Доверенности покупателей.
8) Выписка с р/с в банке с приложенными документами.
9) Кассовые документы о поступлении выручки.
10)Учетные регистры по счетам №20,40,43,45,46,50,51,62,90 и др.
11)Главная книга.
12)Положение об учетной политике предприятия.
Задачи:
1) Подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции.
2) Подтверждение первоначальной оценки систем б/у и внутреннего контроля.
3) Установление полноты оприходования готовой продукции.
4) Подтверждение объема проданной продукции.
5) Подтверждение себестоимости проданной продукции.
Прежде всего, аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован как элемент учетной политики предприятия. А в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции устанавливается путем анализа корреспонденции счетов. Полнота оприходованной произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции, исходя из нормативных затрат.
По данным производственных отчетов и отчетов о движении МЦ на складах анализирующих фактическое движение готовой продукции. При этом применяются такие приемы как: планирование, прослеживание, арифметический контроль.
Одновременно выясняется организация складского б/у готовой продукции и правильность заполнения первичных документов, а главное своевременность. При определении выручки от реализации аудиторы должны установить наличие договоров на поставку продукции, правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты за поставленную продукцию. Такая проверка осуществляется аудитором выборочно, поскольку операции по продажи носят систематический характер, и является типичными. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов: по различным покупателям и разнообразной продукции. В процессе проверки осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о продажи.
Правильность определения себестоимости реализуемой продукции выполняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей. Обязательно должны контролироваться расходы, связанные с продажей. Проверка проводится по данным первичных расчетно-платежных документов и счета №44.
Аудиторы свои выводы отражают в рабочих документах и подтверждают данными первичных документов. Обнаруженные ошибки регистрируют в документации и обязательно определяют их количественное влияние на показатели б/о.
Типичные ошибки:
1) Ведение б/у реализуемой продукции «по оплате».
2) Неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции.
3) Несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.
4) Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продукции по бартеру, при осуществлении многозначительного требования и др. операций.
Тема: Аудит учета основных средств и нематериальных активов
1.Законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки и задачи.
2Основные направления проверки.
3. Перечень аудиторских процедур и типичные ошибки.
1.
Аудит основных средств осуществляется на основании следующих документов:
1) ФЗ об аудиторской деятельности № 119 ФЗ.
2) ФЗ о б/У № 129 ФЗ
3) ПБУ № 6/97 «УЧЕТ О.С.»
4) Постановление правительства Р.Ф. № 315 « Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции применяемого для индексации стоимости О.С.»
Источники информации для проверки:
1.Акт приемки-передачи ОС.
2.Акт приемки-сдачи ОС.
3.Акт на списание ОС.
4.Журналы-ордера №10,13,10/1.
5.Главная книга и отчетность.
Учет ОС в организации должен обеспечить:
1) контроль наличия и сохранности ОС.
2) Правильность отнесения предметов к ОС.
3) Правильность оценки ОС.
4) Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС.
5) Правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта ОС.
6) Правильность отражения данных о наличии и движении ОС в б/у и отчетности.
2.
Приступая к аудиту ОС и НМА, аудитор должен изучить материалы последней инвентаризации, акты приема-передачи, акты на ввод и списание ОС, расчет амортизации и карточки учета.
А) При аудите наличия и сохранности ОС необходимо проверить:
- Создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС.
- Оформлены ли договоры о купле-продаже ОС.
- Правильно ли указана первоначальная стоимость ОС.
По данным проверки аудитор делает выводы об эффективности внутреннего контроля. В процессе контроля проверяется полнота проведения инвентаризации и правильность отражения ее результатов. Это нужно для того, чтобы убедиться, на сколько можно доверять результатам инвентаризации, чтобы снизить аудиторские риски.
Б) Аудит движения ОС:
- При передачи ОС в счет вклада в уставный капитал, должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передачи.
- При приобретении ОС должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости износа и цены приобретения.
- Объекты капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода в эксплуатацию не включаются в состав ОС и учитываются как незавершенное строительство.
- При передачи ОС должна быть установлена рыночная стоимость.
В) В ходе аудита начисления износа необходимо установить:
- Все ли объекты ОС приняты в расчет при начислении амортизации.
- Начисляется ли износ с учетом движения ОС.
- Правильно ли применяются нормы амортизации.
Аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации по ОС, которые не относятся к промышленно-производственным и не включается ли эта амортизация в стоимость продукции.
Г) Входе аудиторской проверки, операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие. И в соответствии с этим проверяется правильность отражения в б/у
Д) Основной целью учета амортизации НМА является установление правильности начисления амортизации и правильности применения вариантов установления сроков НМА.
Если неправильно начисляется амортизация, то это ведет к искажению прибыли, а, следовательно, к непрерывному начислению налогов. Таким образом, задача аудитора - обеспечить контроль над правильностью начисления амортизации и убедиться в том, что на предприятии для каждого объекта НМА установлены нормы отчислений, срок на начисление, и они начисляются ежемесячно.
3.
Для обоснования выражения своего мнения о правильности ведения б/у ОС и достоверности б/о аудитор должен получить аудиторские доказательства, собирая которые применяются процедуры по стандартам.
Способы получения документов:
1) Проверка арифметических расчетов.
2) Инвентаризация.
3) Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз. операций.
4) Подтверждение - применяется для установления фактической передачи и приема вкладов ОС и НМА в уставный капитал других организаций или в совместную деятельность.
5) Аналитические процедуры – используются при сопоставлении наличия ОС и НМА в различные периоды с данными отчета и оценки соотношения между разными статьями формами отчетности.
Типичные ошибки:
1. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС.
2. Несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги и информации об их остатках в инвентаризационных карточках.
3. ОС приходуются не по цене их приобретения.
4. В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате % по заемным средствам.
5. При покупки ОС у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ.
6. Начисление износа производится 1 раз в квартал.
7. Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком эксплуатации.
8. Неправомерное ускорение начисления износа.
9. Неправильное определение срока эксплуатации НМА.
10. Простое хищение средств и другие ошибки.
Тема №12: Аудит кредитов и займов
5. Методика аудита кредитов и займов.
6. Методы получения аудиторских доказательств.
7. Аудиторские процедуры по выявлению нарушений в учете кредитов.
8. Типичные ошибки.
3. Источники информации для проверки кредитов, займов:
-51557375) кредитные договоры
-51557374) договоры займа
-51557373) договоры долевого участия
-51557372) программы и сметы целевого финансирования
-51557371) договоры поставки
-51557370) накладные
-51557369) счета-фактуры
-51557368) акты сверки расчетов
-51557367) протоколы взаимных требований
10) акты инвентаризации расчетов
11) векселя
12) копии платежных документов
13) учетные регистры (66, 67, 86, 91)
14) главная книга (вся бухгалтерская отчетность)
15) положение об учетной политике
Задачи аудита:
ü проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков
ü подтверждение целевого использования кредитов
ü проверка правильности определения сумм % за пользование кредитами банка, правильность списания их за счет соответствующих источников
ü проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц
ü проверка правильности использования средств целевого финансирования
ü проверка правильности отражения средств целевого финансирования на счет бух/учета
2. Аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора, с той целью, чтобы определить объекты кредитования, сроки, выдачи, возврата кредита, формы обеспечения обязательств, % ставок, права и ответственности сторон…
Затем, оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета и проверяется, как организован аналитический учет таких операций (по видам кредита, по банкам, по отдельным кредитам договорам).
В ходе проверки займов аудиторы должны установить, правильно ли оформлены договоры займов, своевременно ли погашалась основная сумма долга и % по займам. Проверяется, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, а также достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа, необходимо проверить наличие в них указаний на срок возврата займа, на его форму, наличие залога, размера % и порядка его уплаты. Если заимодателем является физическое лицо, то договор займа должен быть заверен нотариально.
Проверки подлежит порядок учета и использования, полученных предприятием целевых средств из бюджета и внебюджетных источников. Эти средства получают предприятия на финансирование капитальных вложений, покрытия убытков (дотации), на НИР, на долевое строительство… Для определения целевого использования привлеченных средств, аудиторы изучают договоры, сметы, первичные документы, которые подтверждают расходование средств, определяется своевременность и полнота зачисления и использования средств целевого финансирования, это определяется в процессе сравнения расчетно-платежных документов по кассе предприятия и счетам в банках, а также информации договоров и смет.
3. Для выявления нарушений в учете кредитов, займов, средств целевого финансирования ведется сравнение корреспонденции, которые указаны в схемах фактически составленных на предприятии. Проверяется корреспонденция по счетам 66, 67, 86. Сравнивается номенклатура ТМЦ, сроки поставки, оплаты, цены, указанные в договорах и в первичных документах, это делается для определения целевого использования кредита.
Путем арифметического контроля подтверждается правильность начисления % за пользование кредитами и займами. Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредита и займа, по данным договоров и выписок с Р/с, отчетов кассира – составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов и займов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета.
В ходе проверки источников списания %, аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия. В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля:
а) проверка документов
б) прослеживание операций
в) пересчет сумм начисленных %
г) аналитические процедуры
4. Типичны ошибки:
1. Отсутствие договора займа или составление его с нарушениями ГК РФ, отсутствие договора с банком.
2. Ненадлежащее ведение учета (некорректная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета).
3. Неправильный учет расходов по уплате % по кредитам и займам, при включении их в с/с и для целей налогообложения.
4. Нецелевое использование средств кредитов и средств целевого финансирования.
Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения, аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Тема № 13: Аудиторская проверка расчетных операций
1. Аудит расчетов и поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, п/л.
2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочими операциями.
3. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
1. Расчетные операции разнообразны. Большое разнообразие участников в расчетных отношениях, разнообразие форм расчетов создают определенные предпосылки для нарушений при осуществлении таких операций. Поэтому, требует постоянного контроля их проведения и отражения их в учете.
Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов Д и К задолженности, ее достоверности и реальности погашения. Для намечания направления проверки области углубленного изучения, аудиторы должны получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого надо установить:
ü наличие применяемых первичных документов и порядок их заполнения;
ü состояние аналитического учета;
ü технология обработки первичных документов;
ü анализ расчетных операций (внутренний контроль)
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы, на основе полученной информации, заполняют разработанные тесты. Если окажется, что вероятность пропуска ошибок возрастает, то аудиторы включают в программу проверки дополнительные вопросы, больше времени будет уделяться на изучение тех групп хозяйственных операций, которые не подвергались внутреннему контролю или которым не уделяется должного внимания со стороны бухгалтерии.
2. При проверке расчетов применяются приемы фактического и документационного контроля. Аналитические процедуры, логический анализ, устные вопросы должностным лицам по отдельным разделам аудиторской программы. Состояние расчетов начинается с выявления соответствия данных учетных регистров по учету расчетов со счетами в главной книге.
3. Осуществляется инвентаризация расчетов или анализ проведенных инвентаризаций. Можно установить, нет ли сроков просроченных по оплате, т.е. сроков исковой давности по расчетам с дебиторами и кредиторами. Выяснить причины и виновных лиц в пропуске таких сроков.
В ходе проверки выясняется правильность и обоснованность списания сомнительных долгов и сумм задолженности. Правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм задолженности по недостачам. Выясняются меры, принятые к их взысканию. Проверяется достоверность предъявляемых к дебиторам претензий, подтверждаются ли данные претензии договорными обязательствами…
Источником информации по проверке расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, П/л является договор о поставке продукции (выполнение работ, услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов (взаимозачетов), протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам № 60, 62, 71, 75, 76, 91 и др., главная книга ,бухгалтерская отчетность, положение об учетной политике предприятия.
Задачи, решаемые в ходе проверки:
ü проверка правильности оформления первичных документов с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.
ü подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.
ü оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
ü проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности.
ü подтверждение своевременности погашения и правильности отражении на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
ü проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними объектами и учредителями.
ü подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах расчетов с П/л.
Типичные ошибки:
1. Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление.
2. Ненадлежащее ведение учета.
3. Неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.
4. Несоблюдение порядка выдачи денежных средств П/л, возврата не использованных сумм.
5. Имущество, внесенное в качестве вклада по договору простого товарищества, не учитывается при начислении налога на имущество.
6. Прибыль, полученную товариществом, включают в налогооблагаемую прибыль по факту поступления денежных средств, а убытки относятся на расходы от внереализованных операций.
2. Цель аудита расчетов с персоналом – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Источники информации для проверки расчетов с персоналом:
ü штатное расписание
ü положение, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера
ü договоры личного страхования на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит
ü табеля учета рабочего времени и учета заработной платы (форма № Т12)
ü наряды, путевые листы
ü листки временной нетрудоспособности
ü исполнительные листы
ü расчетно-платежные, расчетные, платежные ведомости
ü лицевые счета (форма № Т54)
ü налоговые карточки
ü авансовые отчеты с приложением первичной документации
ü акты инвентаризации
ü учетные регистры по счетам « 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94…
ü главная книга, бухгалтерская отчетность
ü положение об учетной политике
Задачи аудита:
а) Подтверждение правильности оценки систем внутреннего контроля и б/у расчетов с персоналом
б) Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат, отражение их в учете
в) установление законности и полноты удержаний из заработной платы
г) проверка организации аналитического учета и взаимосвязи аналитического с синтетическим учетом
д) проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов по прочим операциям с персоналом.
Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются аудитором в его рабочей документации с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния этих ошибок и нарушений на показатели бухгалтерской отчетности.
Типичные ошибки:
1. Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подрядов…).
2. Ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускные, больничные).
3. Ненадлежащее ведение учета.
4. Неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в с/с продукции или за счет чистой прибыли, в место отнесения на виновных лиц.
3. Цель – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов, платежей.
Источники информации:
ü расчетные ведомости по начислению заработной платы
ü журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур
ü книга покупок, книга продаж
ü учетные регистры по счетам № 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99…
ü главная книга
ü бухгалтерский баланс
ü отчет о прибыли и убытках
ü расчеты по налогам и платежам (декларации)
ü положение об учетной политике
ü По каждому уплачиваемому в бюджет и во внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу, аудиторы должны проверить:
· правильность определения налогооблагаемой базы
· правильность применения налоговых ставок
· правильность применения льгот при расчете и уплате налогов
· правильность начисления, полнота и своевременность перечисления налоговых платежей
· правильность составления налоговой отчетности
Типичные ошибки:
1. Неправильное исчисление налоговой базы по отдельным налогам.
2. Неправильное возмещение входящего НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах.
3. Ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, штрафов, пеней на счета учета затрат или на убытки).
4. Неправильное определение налоговых льгот.
5. Несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам, данным синтетического учета и показателям учета.
9. Нарушение сроков платежей по налогам.
Тема № 14: Аудит учета финансовых вложений
Предприятия осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений для получения дополнительного дохода (% или дивиденды). Финансовые инвестиции не многочисленны, но значительны по величине отдельных сделок, поэтому, целесообразно проверять каждую такую сделку.
Источники информации о финансовых вложениях:
ü копии учредительных документов
ü выписки из растров акционеров
ü сертификат акций, облигаций и др. ценных бумаг
ü учетные регистры по счетам № 50, 58, 59, 60, 62, 76, 91
ü главная книга
ü бухгалтерская отчетность
ü положение об учетной политике
Задачи аудита:
1. Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов.
2. Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.
3. Установить правильность отражения финансовых вложений.
4. Подтвердить достоверность начисления, поступления, отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
5. Оценить качество инвентаризации финансовых вложений.
В начале проверки аудиторы должны оценить и проанализировать данные первичных документов и сравнить их с данными в учетных регистрах, выяснить состав финансовых вложений. Для того чтобы подтвердить первоначальную оценку системы внутреннего контроля, на основании полученной информации аудитор разрабатывает тесты и отвечает на них. Потом, рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансового вложения; обращает на соответствие документов действующему законодательству и на наличие в них всех обязательных реквизитов и на правильность арифметических расчетов. Аудитор должен подтвердить соответствие оценки и стоимости ценным бумагам, для этого изучается счет № 58.
Перечень аудиторских процедур:
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур. К ним относятся:
а) детальная проверка правильности отражении я в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
б) аналитическая процедура;
в) проверка средств внутреннего контроля.
В соответствии с российским стандартом аудита «Аудиторские доказательства», аудитор применяет следующие способы получения документов:
ü пересчет
ü инвентаризация
ü проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, правил составления отчетности
ü подтверждение
ü проверка документов
Пересчет – для подтверждения достоверности расчетов сумм, полученных доходов, налоговых расчетов и показателей расчетов (отчет о прибылях и убытках).
Инвентаризация – для проверки фактической передачи МЦ в качестве вкладов в уставный капитал других организаций и в совместную деятельность.
При проверке соблюдения правил составления отчетности, аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на достоверность и соответствие нормативных и законодательных документов. Проверка документов используется для проверки правильности отражения в учете финансовых вложений и достоверности их оценки.
Подтверждение – для установления фактической передачи и приемов вкладов в совместную деятельность, в уставный капитал других организации.
Прием вкладов подтверждается накладными, квитанциями к приходным ордерам…
Аналитические процедуры, применяемые при проверке финансовых вложений:
а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными или планами показателями;
в) оценка соотношений между статьями отчетности и сопоставления их с данными предыдущих периодов;
г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики.
Для эффективности сбора аудиторских документов, аудитор обязан квалифицированно спланировать какие аналитические процедуры, в каком объеме, количестве необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого субъекта.
Типичные ошибки:
1. Отсутствие документов, которые подтверждают факт финансового вложения.
2. Оформление документов с нарушениями установленных требований.
3. Исправление записей в документах без оснований.
4. Отсутствие подлинников или заверенных документов.
5. Фиктивные документы и операции.
6. Некорректная корреспонденция при отражении финансовых вложений в учете.
7. Несоблюдение достоверности данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
8. Не отражение в учете совершенные операции
9. Несоответствие данных аналитического и синтетического учетов.
10. Не проводятся инвентаризации финансовых вложений в установленных законодательством случаях.
11. Неправильное исчисление налога на доходы.
Тема № 15:Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реальное финансовое положение клиента. Вместе с тем, имеется значительная опасность, что некоторые искажения отчетности могут остаться нераскрытыми.
Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:
ü баланс (форма № 1)
ü отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
ü отчет о движении капитала (форма № 3)
ü отчет о движении денежных средств (форма № 4)
ü приложение к балансу (форма № 5)
ü пояснительная записка к годовому отчету
ü другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.
При проверке отчетности аудитор руководствуется:
а) инструкцией по заполнению форм отчетности
б) формой учета
в) данными инвентаризации, предшествующие составлению годового отчета
Проверка проводится по 2 направлениям:
6. Взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.
7. Правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.
Если аудитор не обнаружила нарушений или обнаружил их, но они не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учреждениям или акционерам, то он фиксирует это аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдавать положительное заключение.
Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учреждениям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае, аудитор представляет экономическому субъекту время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.
Искажение бухгалтерской отчетности может быть 2 видов:
-5. Преднамеренное
-4. Непреднамеренное
Нарушения, ведущие к искажению отчетности:
а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности
б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики, отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.
в) нарушения налогового и валютного законодательства
г) другие виды нарушений
Особенно внимательно аудитор должен проверить следующие факты:
ü утечка информации
ü необычные денежные вклады
ü платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам
ü списание или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем рыночная цена
ü использование средств клиента для личных целей
Признаки отличия недостоверных бухгалтерских документов от достоверных бухгалтерских документов:
· неправильное оформление (реквизиты, бланки)
· отражение незаконных по содержанию операций
· отражение хозяйственных операций, выполненных не в полном объеме
· случайные ошибки
· подложные документы, содержащие ложные сведения
Классификация ошибок:
1. Ошибки в ведении учета:
ü отсутствие ведения учета
ü случайные ошибки (арифметические просчеты, случайные неправильные проводки, неправильно взятый курс валюты для расчета курсовой разницы, ошибки при заполнении отчетных форм)
2. Повторяющиеся ошибки.
Тема: Аудит банков и других кредитных организаций
I Специфика деятельности кредитных организаций
II
Проверка законности создания и функционирования кредитной организации, расчетов с учредителями
III
Экспертиза учетной политики банков и других кредитных организаций
I
К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим банковскую деятельность, относятся:
1. Гражданский кодекс РФ
2. ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996г.
3. ФЗ «О Центральном банке РФ» от 10 июля 2002г.
До введения в действие Закона «Об аудиторской деятельности» регулирование аудита кредитных организаций было возложено на Центральный банк РФ. После того как данным законом Министерство финансов было уполномочено регулировать аудиторскую деятельность, большинство документов ЦБ РФ утратило свою силу.
Закон о «О банках и банковской деятельности» определяет:
1. принципы функционирования коммерческих банков;
2. различия между банками и небанковскими кредитными организациями.
В соответствии с законодательством банком является организация, которая выполняет следующие группы операций:
· депозитные операции (операции, связанные с привлечением денежных средств клиентов);
· кредитные операции (предоставление денежных во временное пользование клиентам на принципах возвратности и платности);
· расчетные операции (кассовое обслуживание).
Небанковским кредитным организациям выдается лицензия на отдельные виды банковских операций.
Основная задача банков: аккумулирование временно свободных денежных средств юридических и физических лиц и предоставление этих средств в форме кредитов, а так же организация денежного обращения и расчетно-кассовое обслуживание.
Банковская система РФ является двухуровневой. Первый уровень – ЦБ РФ. Второй уровень – различные кредитные организации.
Основные цели и задачи ЦБ РФ:
1. Обеспечение устойчивости рубля, его покупательской способности по отношению к иностранной валюте. ЦБ РФ монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организацию их обращения.
2. ЦБ РФ является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций.
3. Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. Он устанавливает правила, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов.
В процессе своей работы банки затрагивают имущественные интересы большого количества юридических и физических лиц. Поэтому ЦБ РФ выступает в качестве органа контроля банковской системы, выполняя следующих функций:
1. Устанавливает правила ведения банковских операций, правила ведения бух. учета, состав и периодичность отчетности.
2. Собирает и публикует сводную статистическую и аналитическую информацию о банковской отчетности.
3. Устанавливает квалификационные требования к руководителям и главным бухгалтерам кредитных организаций.
4. Устанавливает перечень и размер обязательных экономических нормативов для кредитных организаций.
5. Проводит проверки кредитных организаций и их филиалов.
6. Выдает и отзывает лицензии на право ведения банковских операций.
На основании анализа банковской отчетности, а так же по результатам инспекционных проверок ЦБ РФ может применять к банка различные меры воздействия. В качестве последней меры воздействия Банк Росси имеет право отозвать у кредитной организации лицензию.
Основной задачей аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности отчетности проверяемой кредитной организации. В ходе аудита решаются вопросы:
1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов ЦБ РФ по совершаемым операциям.
2. Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных ЦБ РФ.
3. Состояние бух. учета и отчетности по совершаемым операциям.
4. Качество управления кредитной организацией.
5. Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.
6. Состояние внутреннего контроля:
А) адекватность структуры управления видами и объемами выполняемых кредитной организаций.
Б) оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками
В) состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг
Г) управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бума
Д) организация контроля отражения всех операций в бух. учете, достоверности отчетности, организация работы по проведению контрольных проверок и ревизий
Е) организация контроля деятельности филиалов.
II
При первичном аудите проводится проверка законности создания и функционирования кредитной организации в ходе, которой необходимо проверить:
· законность создания и регистрации кредитной организации;
· соответствие производимых организацией операций требованиям действующего законодательства.
Экспертиза учредительных документов необходима для установления соответствия их нормативам ЦБ РФ. Основной задачей, решаемой в ходе экспертизы учредительных документов, является подтверждение правомерности формирования и изменения уставного капитал. При этом аудитор должен изучить следующие документы:
1. Устав банка и учредительные документы
2. Реестр акционеров, данные об учредителях, договоры со специализированными организациями- реестродержателями
3. Лицензии на право осуществления банковских операций
4. Протоколы общих собраний учредителей
5. Проспекты эмиссии ценных бумаг банка
6. Договоры купли-продажи, мены акций банка, подписные листы
7. Платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала участниками банка
8. Балансы и т.д.
План аудита кредитной организации должен предусматривать:
1. Подтверждение правомерности формирования и изменения уставного капитала банка;
2. Проверку соблюдения установленных норм и правил формирования уставного капитала.
III
Экспертиза учетной политики кредитных организаций является важным этапом аудиторской проверки. Во-первых, стандартами аудиторской деятельности предусмотрено, что в ходе проверки аудитор обязан разобраться в организации учета и контроля у проверяемого экономического субъекта. Во-вторых, недостатки учетной политики, которые могут быть обнаружены в ходе ее проверки, способны вести к ошибкам, оказывающим существенное влияние на отчетность.
Изучение и экспертиза учетной политики кредитной организации должны начинаться на стадии подготовки к планированию аудиторской проверки. На основе результатов проверки делаются первые выводы о состоянии бух. учета и внутреннего контроля организации.
Так же как и в иных организациях, учетная политика банка должна отвечать определенным требованиям законодательства. В ней должны быть соблюдены следующие требования:
· Имущественная обособленность;
· Непрерывность деятельности;
· Последовательность применения учетной политики;
· Кассовый метод признания доходов и расходов, за исключение особых случаев.
Экспертиза учетной политики проводится в четырех основных аспектах:
1. организационном (определяет структуру бухгалтерии и должностные обязанности подразделений);
2. техническом (определяет способы обработки информации);
3. методическом (определяет методику оформления операций);
4. налоговом (определяет порядок систематизации данных для расчета налогооблагаемой базы и выбор варианта расчетов с бюджетом).
В ходе аудиторской проверки учетной политики рассматриваются следующие вопросы:
1. Соответствие учетной политики требованиям законодательства и нормативным актам ЦБ РФ.
2. Обеспечение выполнения положений учетной политики банком и последовательность ее применения.
3. Целесообразность и правомерность способов бух. учета.
4. Соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности банка.
Примерный план аудиторский проверки основной деятельности кредитной организации:
1. Аудит учредительных документов.
2. Аудит правомерности формирования уставного капитала и фондов кредитной организации, а так же расчетов с учредителями.
3. Аудит правильности ведения операций по расчетам с клиентами и кассовых операций, а так же внутренних операций.
4. Аудит операций с ценными бумагами финансовых вложений.
5. Аудит кредитных и депозитных операций а так же операций с иностранной валютой .
6. Аудит расходов и доходов кредитной организации.
7. Аудит правомерности формирования финансового результата и расчета налогооблагаемой базы.
8. Проверка выполнения банком установленных экономических нормативов и рекомендаций предыдущих аудиторских проверок.
9. Оценка состояния бух. учета, отчетности и внутреннего контроля.
10. Оценка соблюдения законодательства и качества управления кредитной организацией.
Тема: Аудит банковских операций
I Аудит операций по привлечению денежных средств. Аудит правильности формирования и учета резервов.
II
Аудит кредитных операций.
III Аудит операций с учтенными векселями. Аудит операций с иностранными валютами
IV Аудит операций с ценными бумагами. Аудит расчетных операций и корреспондентских отношений
VАудит межфилиальных расчетов банка. Аудит кассовых операций.
VI Аудит экономических нормативов. Аудит доходов, расходов и результатов финансовой деятельности кредитной организации.
I
В этом разделе вначале необходимо рассмотреть в динамике структуру привлеченных средств банка и определить, какое направление имеет наибольшую долю в общей сумме.
К депозитным операциям относятся пассивные операции по привлечению денежных средств юридических и физических лиц во вклады. Депозитные операция осуществляются в дух формах: на определенный срок (срочные вклады) или до востребования. Привлеченные средства используются банком в качестве кредитных ресурсов и, как правило, привлекаются на платной основе, а за их использование выплачивают вкладчикам проценты, установленные договором.
В ходе проверки аудиторами анализируются следующие внутрибанковские документы:
· Политика привлечения и размещения средств;
· Положение об управлении пассивных операций;
· Правила проведения операций банка по договорам банковского вклада;
· Правила оформления банковского вклада в рублях;
· Правила оформления банковского вклада в иностранной валюте;
· Правила открытия и обслуживания банковского счета и счета в иностранной валюте;
· Типовой договор банковского счета для расчетов с использованием банковской карты.
Политика привлечения и размещения средств утверждается Председателем правления банка и определяет основы политики привлечения и размещения средств, учет рисков, обеспечение ликвидности и контроль над соблюдением политики.
Аудиторами в выборочном порядке проверяются депозитные договоры, анализируются ведомости начисления процентов, мемориальные ордера и др. документы.
В ходе проверки аудиторы рассматривают следующие вопросы:
· Перечислялись ли средства юридических лиц с расчетных счетов вкладчиков в соответствии с заключенными депозитными договорами;
· Ведется ли аналитический учет по лицевым счетам в разрезе вкладчиков;
· Подтверждаются ли остатки на лицевых счетах представленными договорами;
· Устанавливались ли порядок и сроки начисления процентов договорами;
· Соответствует ли бух. учет операций требованиям действующего законодательства;
Одним из способов привлечения средств является выпуск банком депозитных сертификатов. В ходе проверки депозитных сертификатов необходимо обратить внимание на вопросы:
1. правомерность осуществления выпуска сертификатов;
2. соответствие проводимых операций с сертификатами законодательству;
3. своевременность исполнения банком обязательств по данным ценным бумагам;
4. правильность оформления выпуска сертификатов;
5. соблюдение порядка погашения и хранения погашенных сертификатов;
6. достоверность отражения операций с сертификатами в бух. учете и отчетности;
7. соответствие данных аналитического и синтетического учета;
8. своевременность, полнота и правильность начисления и отражения процентов по сертификатам в соответствии с законодательством;
9. наличие внутрибанковских документов, регламентирующих работу с депозитными сертификатами и порядок отражения этих операций в учете.
Привлечение средств банк может осуществлять так же путем выпуска собственных векселей. Порядок их оформления и бух. учет проверяют выборочно. При этом аудиторы запрашивают:
· договоры купли-продажи
· акты приема-передачи векселей
· заявления о погашении векселей
· выписки из лицевых счетов по учету собственных векселей банка
· журнал учета векселей.
Банком разрабатываются следующие внутрибанковские инструкции:
1. Правила о выпуске, реализации, обращения и погашении простых векселей;
2. Правила проведения операций с простыми векселями банка;
3. Инструкция о порядке оплаты векселей банка;
4. Инструкция о порядке начисления процентов на вексельную сумму простых векселей банка;
5. Инструкция по работе с векселями банка.
Журнал учета векселей ведется в электронном виде и сверка остатков по счетам аналитического и синтетического учета проводится ежедневно. Учет векселей осуществляется по номинальной стоимости.
Аудит правильности формирования и учета резервов так же является одной из важных задач в ходе проверки. Расчет размера резервов проводится в соответствии с Положением об обязательных резервах кредитных организаций. Аудиторами проверяется правильность методики расчета обязательных резервов. При этом используются следующие документы аналитического и синтетического учета:
· Расчеты регулирования размеров обязательных резервов;
· Ежедневные оборотные ведомости банка;
· Бухгалтерские журналы;
· Ведомость остатков по счетам;
· Ведомость остатков размещенных средств ;
· Письма территориальных учреждений ЦБ РФ об установлении минимально допустимых остатков наличных денег в кассах;
· Расшифровки отдельных балансовых счетов. Учитываемых при расчете резервов.
В ходе проверки аудиторы устанавливают:
1. Соответствуют ли остатки по балансовым счетам, участвующим в расчете резервов, остаткам в ежедневных оборотно-сальдовых ведомостях;
2. Правильно ли учитывается величина привлеченного банком кредита;
3. Соблюдаются ли банком установленные нормативы обязательных резервов;
4. Своевременно ли отражаются результаты размера резервов на счетах.
II
Кредитование юридических и физических лиц, т.е. предоставление денежных средств во временное пользование на принципах возвратности и платности и обеспеченности, является одной из важнейших активных операций банка.
При проведении таких операций банки руководствуются нормативными документами разработанными ЦБ РФ.
Банками так же должны составляться внутренние нормативные документы:
· Кредитная политика;
· Положение о кредитовании;
· Технический порядок учета кредитных операций юридических лиц;
· Положение об организации кредитной работы в банке;
· Политика банка по привлечению и размещению средств;
· Положение банка о контроле за состояние ликвидности.
В настоящее время наиболее распространены следующие формы кредитования:
1. разовые ссуды;
2. кредитные линии (кредит выдается несколькими суммами в разные сроки, пока общая сумма не будет равна сумме указанной в договоре);
3. кредит в форме овердрафта (банк берет на себя обязательство исполнять платежные поручения клиенты при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете клиента);
4. вексельные кредиты (производится в виде учета банками векселей третьих лиц);
5. межбанковские кредиты (выдаются коммерческими банками друг другу на основании заключенных генеральных соглашений).
Аудит кредитных организаций осуществляется выборочным методом. Он основывается на внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы. Аудиторскую выборку можно представить следующими этапами:
1. Формирование общего представления об общем объеме кредитных операций, степени обеспеченности выданных кредитов.
2. Общая совокупность предоставленных кредитов разбирается на отдельные группы по признакам.
3. Выделение крупных (кредиты, сумма которых составляет более 5% величины собственного капитала) кредиторов внутри каждой группы. Применяется метод случайного несистематического отбора.
Оценка степени обеспеченности кредитных вложений осуществляется на основании анализа каждого кредитного договора. При оценке результатов выборки должна быть проанализирована каждая ошибка. Затем производится оценка прииска выборки. Все это позволит получить необходимые аудиторские доказательства. Кредиты выданные физическим и юридическим лицам следует проверять отдельно.
В ходе проверки определяется доля, структура, причины просроченных кредитов. Затем сопоставляется величина кредитного портфеля с доходами, полученными от кредитования.
Вся проверенная ссудная задолженность, отраженная в балансе должна быть подтверждена договорами. В ее составе не должно быть кредитов с истекшим сроком. По кредитам, попавшим в выборку, проверяется правильность внебалансового учета кредитных линий, учета обеспечения кредитов, правильность начисления и отражения в учете процентов, соответствие учета нормативным документам ЦБ РФ.
При проверке кредитования физических лиц следует обратить внимание на правильность методики расчета норматива «Максимальный размер кредитов и займов, предоставленный своим инсайдерам».
Для проверки предоставляют кредитное досье, которое содержит всю информацию о заемщике. При его изучении аудитор должен обратить особое внимание на:
· Наличие юридически правильно оформленных договоров;
· Наличие информации о финансовом состоянии заемщика;
· Наличие документов о предоставленном залоге;
· Наличие санкции на выдачу кредита заемщику;
· Полнота формирования и соответствие внутрибанковским документам досье;
· Своевременность и правильность начисления процентов;
Аудитору следует обратить внимание на наличие обеспечения кредита (залог в виде имущества, гарантии от третьих лиц).
Коммерческим банкам предписано в обязательном порядке положения по формированию резервов на возможные потери по ссудам (РВПС). При проверке РВПС оценивают полноту сформированного резерва по ссудной и приравненной в ней задолженности.
Классификация кредитных рисков должна осуществляться банком в момент выдачи кредита и регулироваться в последний день месяца. При проверке правильности классификации кредитного риска следует обратить внимание на:
1. количество дней просроченной выплаты по основному договору и процентам;
2. количество случаев пролонгации кредитов без изменений условий договора и с ними;
3. качество обеспечения кредитов;
4. текущее финансовое состояние заемщика.
Следует проверить правильность включения доходов и расходов по формированию и восстановлению РВПС в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
III
Аудиторами в ходе проверки операций с учтенными векселями должны быть рассмотрены:
· учетная политика банка на проверяемый отчетный год;
· внутрибанковские положения и инструкции;
· оборотные ведомости по счетам;
· отчет о прибылях и убытках;
· выписки из лицевых счетов, попавших в выборку;
· договоры купли-продажи и мены векселей;
· платежные поручения и др. первичные документы.
В ходе проверки аудиторы обращают внимание на следующие вопросы:
1. правомерность осуществляемых банком операций с векселями сторонних эмитентов
2. правильность и своевременность отражения в бух. учете операций по приобретению, продаже, погашению, новации, мене;
3. правильность формирования и отражения в учете резервов на возможные потери по векселям;
4. полнота, правильность и своевременность отражения в учете доходов и расходов по операциям с векселями, депозитарного учета векселей сторонних эмитентов, а так же отражения в балансе операций с резервом по векселям.
В процессе аудита операций с иностранными валютами аудитор должен проанализировать следующие документы:
· журналы регистрации входящих и исходящих документов валютного контроля;
· список сотрудников уполномоченных подписывать документацию по валютному контролю;
· досье по экспортным и импортным операциям (выборочно);
· движение по текущим, транзитным и специальным транзитным счетам клиентов;
· выписки по лицевым счетам балансового счета «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (выборочно);
· поручения клиентов на покупку и продажу иностранной валюты;
· выписки из реестров биржевых сделок;
· внутрибанковские документы;
· документы дня по валютным операциям.
В ходе проверки необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1. обоснованность и правильность оформления паспортов сделок (ПС) по контрактам на экспорт и импорт товаров;
2. соответствие содержащихся в ПС сведений условиям контракта;
3. правильность ведения досье по ПС;
4. полнота и своевременность учета информации в ведомости банковского контроля и учетных карточках таможенно-банковского контроля;
5. полнота и своевременность учета платежей по контрактам в документах валютного контроля;
6. соблюдение сроков направления документов валютного контроля и отчетности в ГТК России и ЦБ РФ, а так же требований по регистрации и учету входящих и исходящих документов;
Валютный контроль по экспортно-импортным операциям осуществляется отдельным подразделением. На основании выборочной проверки экспортно-импортных досье аудитор устанавливает, осуществлялся ли банком валютный контроль.
Аудиторами проверяется, осуществляет ли банк контроль за обязательной продажей валютной выручки и сроками ее продажи с транзитных счетов.
С целью ограничения валютных рисков ЦБ РФ устанавливает для банков обязательный норматив – лимит открытой валютной позиции (ОВП – это количественная разница между активами банка и его пассивами в данной валюте).
В ходе аудита ОВП проверяется правильность открытия счетов в иностранной валюте, своевременность отражения в учете конверсионных сделок, правильность отражения в учете курса валют, а так же соответствие бух. учета законодательству.
На основании выборочной проверки аудитор должен отразить в отчете:
· соответствует ли перечень балансовых и внебалансовых счетов требованиям ЦБ РФ;
· имеются ли замечания по методике расчетов ОВП;
· выявлены ли арифметические ошибки;
· имеются ли нарушения лимитов ОВП и сроков предоставления отчетности.
IV
Операции с ценными бумагами относятся к активным операциям банка и предполагают формирования инвестиционного и торгового портфелей ценных бумаг с целью размещения привлеченных средств и получения прибыли. А так же эмиссию и размещение собственных ценных бумаг.
Кредитные организации, получившие право быть участниками рынка ценных бумаг могут осуществлять: брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность. Поэтому аудитору, прежде чем начинать проверку следует убедиться в наличии лицензии.
Для организации работы на организационном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) банком должны быть разработаны следующие внутренние документы:
· схема взаимодействия подразделений банка при работе на ОРЦБ;
· типовой договор на обслуживание на ОРЦБ;
· регламент работы банка на ОРЦБ по брокерскому обслуживанию клиентов;
· общие положения по обслуживанию физических лиц на ОРЦБ;
· типовые формы документов;
· порядок проведения внутренних процедур, ведения учетных регистров, составления внутренней отчетности.
Банк осуществляет брокерскую деятельность в соответствии с условиями договоров с клиентами. Для учета каждому инвестору присваивается идентификационный код и открывается лицевой счет. Аналитический учет ведется в разрезе лицевых счетов клиентов. Комиссионное вознаграждение по исполненным договорам зачисляется банком на счета по учету доходов, полученных от операций с ценными бумагами.
Аудиторы выборочно проверяют наличие договоров и правильность их оформления. По результатам проверки делается вывод о том, соответствуют ли требованиям законодательства принципы и организация учета операций с ценными бумагами.
Депозитарные операции могут проводиться банком только в соответствии с нормативными документами, на основе которых разрабатываются собственные внутренние положения и инструкции. В большинстве банков депозитарный учет автоматизирован и обеспечивает соответствие аналитического и синтетического учета каждый день. На счета учитывают эмиссионные и неэмиссионные, принадлежащие банку или клиенту ценные бумаги. Учет ведется в штуках.
При проверке депозитарных операций аудиторы запрашивают краткие и полные балансы , оборотные ведомости по выпускам ценных бумаг, выписки по счетам, ведомости остатков лицевых счетов и др. формы депозитария.
Выборочно проверяется правильность оформления и наличие договоров с клиентами, журнал регистрации счетов депозитария, анкеты счетов, регистрационные карточки лицевых счетов.
Одной из важнейших задач банков является осуществление клиентских и собственных безналичных расчетов, которые производятся через корреспондентский счет, открываемый банку в подразделении расчетной сети ЦБ РФ. Коммерческие банки для расчетов между собой могут открывать счета НОСТРО и ЛОРО.
Основными задачами аудита организации безналичных расчетов является проверка:
1. соблюдения порядка открытия и ведения клиентских счетов;
2. осуществления расчетных операций клиентов банка;
3. ведения межбанковских операций.
При проверке соблюдения порядка открытия клиентских счетов выборочным методом изучаются юридические дела, заведенные на каждого клиента банка. В состав такого дела входят: копии уставных документов клиента, заявление на открытие счета, карточки с образцами подписей руководящих лиц и оттиска печати.
При изучении правомерности открытия счетов необходимо обратить внимание на следующие моменты:
· наличие и полнота формирования юридических дел клиентов;
· наличие сведений о постановке клиента на учет в налоговых органах;
· своевременность уведомления банком налоговых органов об открытии счета юридическому лицу;
· правильность и своевременность регистрации счета в книге регистрации счетов.
При проверке необходимо учитывать, что платежи должны производиться только по распоряжению их владельцев, за исключением случаев установленных законодательством и договором банковского счета. Вопросы, которые рассматриваются аудитором:
1. правильность оформления платежных поручений, наличие заполнения всех обязательных реквизитов;
2. своевременность проведения операций по счетам клиентов, соблюдение календарной очередности платежей;
3. своевременность предоставления клиентам выписок движения средств по счетам;
4. соблюдение установленной ГК РФ очередности списания средств с расчетных счетов при недостатке средств на расчетном счете клиента;
5. проверка подтверждения остатков лицевых счетов клиентов по состоянию на 1 января проверяемого периода.
В ходе аудита особое внимание уделяется: обоснованности совершаемых по корреспондентским счетам операций, своевременности отражения в бух. учете совершаемых операций, достоверности составления отчетности.
Аудиторами используются следующие документы: договоры и соглашения о корреспондентских отношениях, первичные документы, выписки по корреспондентским счетам, регистра учета, документы дня.
В ходе аудита подлежат проверке:
· правомерность открытия корреспондентских счетов в соответствие с выданными банку лицензиями;
· периодичность подтверждения остатков по всем открытым корреспондентским счетам и совпадение сальдо счетов в балансе банка и банков-корреспондентов;
· правильность ведения аналитического учета;
· правильность ведения бух. учета операций;
· правильность оформления первичных платежных документов в соответствии с заключенными договорами;
· своевременность осуществления платежей;
· наличие расхождений между оборотной ведомостью по счета бух. учета и сведений об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них.
V
Филиалы банка имеют отдельные балансы, являющиеся частью сводного баланса. Для учета расчетов с филиалами открываются счета межфилиальных расчетов – 30301 и 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».
В ходе проверки аудиторами рассматриваются следующие вопросы:
1. открыты ли на аналитическом учете лицевые счета по межфилиальным расчетам;
2. соблюдается ли равенство остатков по счетам 30301 и 30302 в ежедневных сводных балансах банка;
3. соответствует ли режим работы указанных счетов требованиям правил бух. учета в кредитных организациях;
4. оформлены ли расчеты между филиалами и головным банком первичными документами.
Одной из важнейших функций банка является организация и поддержка наличного денежного обращения, бесперебойное снабжение клиентов денежной наличностью.
Основными задачами аудита кассовых операций являются проверки порядка:
1. хранения и учета ценностей;
2. приема кассовой наличности от обслуживаемых организаций;
3. выдачи денежной наличности обслуживаемым организациям;
4. заключения операционной кассы банка и хранение кассовых документов;
К числу внутрибанковских документов регулирующих кассовые операции относятся:
· положение о кассе банка как о структурном подразделении;
· организационная структура учетно-операционного аппарата;
· должностные инструкции кассовых работников;
· договоры о материальной ответственности.
Аудитору необходимо убедиться в наличии следующих документов:
· образцы подписей работников банка, осуществляющие кассовые операции;
· карточки с образцами подписей клиентов;
· документации о месте хранения запасных ключей от денежного хранилища;
· книги регистрации открытия и закрытия денежного хранилища и др.
Проверка порядка приема кассовой наличности производится с целью установления соблюдения действующего порядка кассовых операций по приему денежной наличности и правильности отражения в учете. В ходе аудита приходных кассовых операций проверяются:
1. правильность и завершенность оформления приходных кассовых документов;
2. соответствие сумм, указанных в приходных документах, суммам отраженных в регистрах бух. учета кассовых операций;
3. своевременность зачисления поступивших средств на счета клиентов банка.
В ходе аудита кассовых операций следует проверить:
· правильность оформления денежных чеков на выдачу наличных, наличие необходимых подписей, отсутствие исправлений;
· соответствие номеров денежных чеков номерам выданной чековой книжки;
· идентичность подписей в чековой книжке и карточке образцов подписей;
· соответствие сумм в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и расходном кассовом журнале;
При проверке правильности заключения операционной кассы необходимо:
1. сверить остатки средств в справках о сумме принятых денег с количеством потупивших в кассу денежных документов и с остатками в книгу учета принятых и выданных денег;
2. сверить соответствие суммы денег, принятых от работников, данным учета, распечаток банкомата, контрольных ведомостей, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок;
3. убедиться в правильности отражения кассовых операций в бух. учете, тождественности данных синтетического и аналитического учета;
4. проверить порядок и полноту брошюрования кассовых документов, а так же порядок их хранения;
5. убедиться в том, что остаток денежных средств в кассе не ниже лимита, установленного банку Главным управлением ЦБ.
Подобные проверки проводятся выборочно. Кроме перечисленных работ аудитор так же должен проверить порядок проведения ревизии расы. Они должны проводиться на реже одного раза в квартал, а также по состоянию на 1 января каждого года, при смене должностных лиц и т.д. В ходе аудита проверяются:
1. наличие и содержание приказов на проведение ревизии;
2. содержание актов ревизий;
3. правомерность мер, принятых руководством банка в случаях выявленных несоответствий данных учета и фактического наличия ценностей.
VI
Банк России корректирует финансовую деятельность банков, ограничивает размеры банковских рисков, которые готовы принять кредитные организации. Одним из способов ограничения рисков заключается в установлении ЦБ РФ обязательных экономических нормативов для коммерческих банков. Перечень этих нормативов указан в Инструкции ЦБ РФ «О порядке регулирования деятельности банков» от 1.10. 1997г.:
· норматив достаточности собственных средств банка;
· нормативы ликвидности банка;
· нормативы кредитного риска банка;
· нормативы, ограничивающие привлечение ресурсов;
· нормативы инвестирования в акции других юридических лиц.
Расчет данных нормативов производится на базе показателей отчетности банка, расшифровок к отдельным балансовым счетам. В ходе аудита необходимо оценить правильность расчетов, организацию сбора и достаточность необходимость информации.
В случае обнаружения в ходе аудита ошибок, которые привели к изменениям в отдельных кодах отчетности, используемых в расчетах нормативов, необходимо рекомендовать скорректировать отчетность, представленную ЦБ РФ.
Одним из наиболее важных моментов при проверке является аудит собственных средств банка. При этом используются следующие первичные документы:
· ежемесячные расчеты собственных средств;
· ежемесячные балансы;
· сальдовые ведомости;
· выписки из лицевых счетов;
В ходе проверки аудиторами рассматриваются следующие вопросы:
1. имели ли место изменения объема и структуры собственных средств;
2. причины изменения капитала;
3. какие капиталообразующие статьи имеют наибольший удельный вес;
4. соответствует ли методика расчета капитала нормативам.
В ходе проверки доходов, расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации необходимо удостовериться в правильности формирования доходной и расходной частей отчета о прибылях и убытках организации.
К доходам кредитной организации относятся: полученные проценты; комиссионные, инкассовые, аккредитивные, переводные операции; операции с ценными бумагами; арендная плата; доходы от акций; доходы от брокерских операций и др.
К расходам банка относят: суммы уплачиваемых налогов; уплаченные проценты по вкладам; уплаченные проценты по полученным кредитам; амортизационные отчисления, расходы по аренду; расходы на ремонт основных средств и др.
Проверка правильности формирования доходов и расходов банка проводится выборочным методом на основе данных аналитического и синтетического учета, а так же первичных документов.
Для проверки аудиторами запрашиваются следующие документы:
· оборотные ведомости по счетам бух. учета;
· отчет о прибылях и убытках;
· учетная политика банка;
· выписки лицевых счетов;
· первичные документы.
В ходе проверки аудиторами исследуется:
1. соответствие структуры доходов и расходов структуре активов и пассивов банка;
2. наиболее прибыльные направления деятельности;
3. динамика чистого процентного дохода;
4. соотношение процентных и непроцентных доходов;
5. имеет ли банк доходы по операциям не соответствующим лицензиям;
6. соответствует ли отнесение затрат на балансовые счета требования правил бух. учета;
7. все ли расходы отражаются в бух. отчетности;
8. правильность составления отчета о прибылях и убытках.
