Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Елецкий государственный университет имени И.А.Бунина

Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
Содержание и анализ

отчета о движении денежных средств
Выполнила:

студентка группы  Э-41

Кобцева Татьяна Андреевна
                                                                                                           Руководитель:

старший преподаватель

Селезнева Юлия Александровна

                                                                                     

                                                                                                      Работа защищена:
__________________     _________________    __________________

оценка                           подпись                           дата
Елец 2008
Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Елецкий Государственный университет им. И.А. Бунина
кафедра бухгалтерского учета и аудита

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студент  __________________________________________________________________

                                                        Ф.И.О., курс, группа
Тема________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________
Срок представления работы к защите____________________________________

Перечень вопросов, подлежащих разработке в курсовой работе или краткое их изложение:___________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Руководитель работы ___________________           _______________________                                       подпись, дата                                               инициалы, фамилия
Задание принял к исполнению__________________         __________________

                                                      подпись, дата                              инициалы, фамилия
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………...4

I.       Теоретические аспекты отражения информации в отчете о движении денежных средств……………………………………………………………………….6

1.1 . Назначение и роль отчета о движении денежных средств………………..6

     1.2.  Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России……...9

II.    Содержание и техника составления отчета о движении денежных средств..13

2.1 . Логика построения отчета о движении денежных средств……………...13

2.2 . Денежные потоки поступления и расходования денежных средств: содержание и классификация…………………………………………………15

III. Анализ движения денежных средств по данным отчетности в ОАО «Елецгидроагрегат»……………………………………………………………………28

Заключение…………………………………………………………………….35

Библиографический список…………………………………………………..37

Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская финансовая отчетность является «лицом» любого предприятия. Она представляет собой систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. То есть бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важным целям экономического производства: получение прибыли и сохранение капитала.

Бухгалтерская отчет­ность ─ это единая система учетных данных об имуществе, обя­зательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, со­ставляемых на основе данных бухгалтерского учета по установлен­ным формам. 

Пользователями такой информации являются руководи­тели, учредители, участники и собственники имущества пред­приятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, иму­щественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заин­тересованных во вложении капитала.

Данные бухгалтерской отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния  предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Мною выбрана данная тема потому, что достаточно важным моментом является характеристика и анализ движения денежных средств предприятий, поскольку данная информация позволяет оценить способность организации управлять денежными потоками в условиях многовариантности  экономической действительности, понять изменения в чистых активах, проанализировать направления денежных потоков и их объем.

Целью написания данной курсовой работы является изучение содержания отчета о движении денежных средств и анализ по данным отчетности движения денежных потоков в ОАО «Елецгидроагрегат».

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Елецгидроагрегат» - крупнейшее предприятие города Ельца.

Основными задачами данной курсовой работы являются:

-       рассмотреть назначение и роль отчета о движении денежных средств, его нормативное регулирование;

-       изучить содержание и технику составления отчета;

-       провести анализ формы №4 по данным отчетности ОАО «Елецгидроагрегат».

Источником исследования в данной курсовой работе является Ф.№4 «Отчет о движении денежных средств», предоставленный за период с 2006 – 2007гг.



I.       ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ В ОТЧЕТЕ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Назначение и роль отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компо­нентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает ре­зультаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о дви­жении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквива­ленты [8].

В издании Корниенко С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [8, с.117] определено, что отчет о движении денежных средств содержит инфор­мацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значи­тельные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансо­вую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожи­данное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значитель­нее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении де­нежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Опре­деление доходов при учете по методу начислений требует множества бух­галтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, отно­сящихся к будущим отчетным периодам, распределением иоценкой. Та­кие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода бо­лее субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансо­вой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше «качество» дохода. Именно поэтому в международной практике учета отчет о движении денежных средств по­лучил широкое применение. Отчет о движении денежных средств пришел на смену отчету об изменениях финансового положения. Отчет об изме­нениях финансового положения на протяжении нескольких лет представ­лял собой обязательную форму финансовой отчетности, отражавшую ин­формацию об источниках и использовании средств фирмы. При подготов­ке отчета об изменениях финансового положения фирмы были вправе са­мостоятельно решать, будут ли они определять фонды как оборотный ка­питал (оборотные активы минус текущие обязательства), или как денеж­ные средства. Изначально, большинство фирм готовили отчет, основыва­ясь на оборотном капитале. Тот факт, что такой формат не удовлетворял многих пользователей, вынудил фирмы перейти на денежный формат представления. Отчет об изменениях финансового положения, составлен­ный в денежном формате, был, по сути, во многом схож с применяемым в настоящее время отчетом о движении денежных средств, и завершил со­бой переход от отчетности, основанной на оборотном капитале, к отчет­ности, основанной на денежных средствах.

В настоящее время в соответствии с МСФО отчет о движении де­нежных средств признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Помимо этого отчета полный комплект финансо­вой отчетности содержит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, а также информацию об учет­ной политике и примечания к финансовой отчетности. Все вышеперечис­ленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга, так как описыва­ют различные аспекты одной и той же финансово-хозяйственной деятель­ности компании и имеют одну и ту же цель - дать пользователям отчетно­сти наиболее полную информацию о компании для принятия экономиче­ских решений.

Отчет о движении денежных средств рассматривается как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и его не обязательно представлять в системе промежуточной бухгалтерской отчетности.

Простая форма отчета о движении денежных средств была введена для российских предприятий в 1995 году как часть отчета о финансовых результатах и их использовании. В 1996 году для квартальной отчетности была введена форма, приближенная к западным стандартам отчета о дви­жении денежных средств. Такая форма включает в себя классификацию денежных поступлений и выплат по трем основным категориям: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Статьи денежных поступлений и выплат описываются с учетом специфи­ки российского бухгалтерского учета [10, с.123].

Таким образом, отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользо­вателям. С ее помощью они могут оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погасить свои текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли предприятию дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, и т.д. В этом и заключается большая значимость отчета о движении де­нежных средств, как в российской, так и зарубежной практике бухгалтерского (финансового) учета.

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России
Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил зна­чительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией. Начиная с 1996 г. бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.

Первый уровень образуют федеральные законы, указы президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативным актом на данном уровне является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»[1], в составе которого имеется глава ІІІ «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13—17. Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996 г. Появление его связано с положением Консти­туции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгал­терского учета находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст.72 конституции). Иными словами, субъекты Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России как едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково вос­принимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

К нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс Российской Федерации, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ); федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Прези­дента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н)[3], повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализирует их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[4], утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы форми­рования бухгалтерской отчетности организаций - юридических лиц, кро­ме кредитных и бюджетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных организаций - Минфином России.

Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом при формировании отчетности организации для внутренних целей, отчетности для статистиче­ского наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается исполь­зование ПБУ 4/99.

Третий уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой:

«О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации», раскрывающий особенности формирования бух­галтерской отчетности в случае реорганизации и ликвидации организации от 28.07.95 г. №81;

«О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.96 г. № 101;

«О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. № 112;

«О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 г. №4н;

«О методических рекомендациях о порядке формирования по­казателей бухгалтерской отчетности организаций» от 28.06.2000 г. № 60н.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

Движение денежных средств в Российской Федерации регулируется следующими основными нормативными документами:

1.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49;

2.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н;

3.     «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93г. №18;

4.     «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. №14 – П.

5.     «О введении новых форматов расчетных документов». Указание Центробанка РФ от 03.12.97г. №51 - У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99г. №502 – У).

6.     «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98г. №375 – У.

Таким образом, информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков компаний, а также расширяет возможности сопоставления их отчетности, так как устраняет эффект применения различных методов  в учете аналогичных операций.
 



II.    СОДЕРЖАНИЕ И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ

ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Логика построения отчета о движении денежных средств
Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежных потоках предприятия представлены в отчете в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В Приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» разъясняется, что для целей составления отчета:

- под текущей деятельностьюпонимается деятельность организа­ции, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, про­дажей товаров, оказанием услуг общественного питания, сдачей имуще­ства в аренду и др.;

-    под инвестиционнойдеятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собствен­ного строительства, финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций);

-    под финансовой деятельностьюпонимается деятельность орга­низации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска ак­ций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погаше­ние заемных средств).

Отчет о движении денежных средств строится на основе балансо­вого уравнения, которое имеет вид:

дсн + дс_п-дс_в=дс_к,

где ДСн — остаток средств на начало отчетного периода;

ДСп — поступило денежных средств в течение отчетного периода;

ДС_В — выбыло денежных средств в течение отчетного периода;

ДСк — остаток на конец отчетного периода.

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации. В состав показателя ДСп входят поступления: от продажи продукции, товаров, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вло­жениям; прочие поступления. Показатель ДС_В (выбытие денежных средств) складывается из: оплаты товаров, работ, услуг; оплаты труда; от­числений в государственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; фи­нансовых вложений; выплаты дивидендов, процентов по ценным бума­гам; перечислений в бюджет; прочих выплат и перечислений.

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя способами:

-   прямым;

-   косвенным.

Суть прямого способазаключается в составлении потока денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспонденциями. На­пример, все корреспонденции с кредита учета счетов денежных средств в дебет счета расчетов с бюджетом могут быть классифицированы как вы­платы денежных средств в бюджет. То есть, в рамки отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счета­ми учета денежных средств. Иными словами, все проводки по счетам де­нежных средств подвергаются анализу, и соответствующие суммы припи­сываются к одному из трех видов деятельности (текущая, инвестицион­ная, финансовая) в части притока или оттока денежных средств. Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную, однако при авто­матизированном ведении бухгалтерского учета о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Окончательная полная автоматизация при составлении отчета достаточно сложно осуще­ствима на практике, так как разбиение на текущую, инвестиционную и финансовую деятельности носит достаточно условный характер и не все­гда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями. Не­которые строки отчета вообще не разбиваются по видам деятельности, например, выплаты по заработной плате и выплаты социального характера.

Косвенный методносит скорее теоретический характер. Он пред­полагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму непоступ­ления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, аморти­зация) делается положительная корректировка. Теоретически откорректи­рованная прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств [6].

Тем не менее, на практике распространение получил именно прямой метод, так как представленная в отчетности прибыль носит весьма услов­ный характер и процесс корректировки слишком трудоемок (многие пока­затели, формирующие прибыль, не связаны напрямую с движением де­нежных средств).
2.2. Денежные потоки поступления и расходования денежных средств: содержание и классификация
Денежные средства требуются каждому предприятию независимо от основного вида деятельности. Они состоят из денег, находящихся в распоряжении предприятия, и вкладов до востребования.

Денежные средства, отраженные в отчете о движении денежных средств на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам, отраженным в балансе.

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные пото­ки и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инве­стиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка пото­ков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влия­ние из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денеж­ные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с на­чальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность- это деятельность предприятия, принося­щая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связан­ные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от ос­новной деятельности включает в себя все операции компании, не попа­дающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного су­дебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от теку­щей (основной) деятельности фирмы.

Ниже приводятся примеры денежных поступлений и выплат, отно­сящихся к основной деятельности:

·                     денежные поступления:

-  поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги;

-  поступления процентных выплат и дивидендов;

-  прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финан­совой деятельностью;

·                   денежные выплаты:

-  выплаты поставщикам;

-  выплаты работникам;

-  выплаты процентов кредиторам;

-  перечисление налогов в бюджет;

-  прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельностьзаключается в приобретении и про­даже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относя­щихся к денежным эквивалентам.

Согласно учебному пособию под редакцией Камысовской С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам [7, с.234] сведения о движении денежных средств, связанных с инвестици­онной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произ­веденные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся при­меры такого движения денежных средств:

·                   денежные поступления:

-  поступления от продажи внеоборотных активов, как материаль­ных, так и нематериальных;

-  поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бу­маг;

·                   поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками; денежные выплаты:

-        выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

-   выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг;

-   выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

В издании Новодворского В.Д. Бухгалтерская отчетность организации [10, с. 221]финансовая деятельность определяется как деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе «Финансовая деятельность» отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Движение финансовых ресурсов предприятий осуществляется в форме денежных потоков. Для стратегического управления предприятием важен не только общий объем денежных ресурсов, но и величина денежного потока, интенсивность его движения в течение года.

Денежный поток- это объем денежных средств, который получает или выплачивает предприятие в течение отчетного или планируемого периода.

Приток денежных средствосуществляется за счет выручки от реализации продукции, работ, услуг; увеличения уставного капитала от дополнительной эмиссии акций; полученных кредитов, займов и средств от выпуска корпоративных облигаций и др.

Отток денежных средстввозникает вследствие покрытия текущих затрат; инвестиционных расходов, платежей в бюджет и во вне­бюджетные фонды; выплат дивидендов акционерам предприятия и т.д.

Чистый приток денежных средств (резерв денежной наличности)образуется как разница между всеми поступлениями и отчислениями денежных средств.

В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период  (они показываются по графе 3), так и за предыдущий (графа 4). Данные в Отчете отражают­ся в тысячах или миллионах рублей.

По строке «Остаток денежных средств на начало года (строка 010)»  в графе 3 указываются остатки денежных средств организации по состоянию на 1 января анализируемого года. Для этого складывают дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса» субсчет «Касса в рублях», 51»Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках». (Их нужно взять из Главной книги)

Если операции совершались в иностранной валюте нужно взять сальдо в иностранной валюте по счету 50 «Касса» субсчет «Валютная касса» и счету 52 «Валютные счета». После этого следует пересчитать полученную сумму по курсу Центрального банка РФ на 1 января анализируемого года и потом прибавить к ней дебетовые остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются следующие строки:

 По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков (строка 020)» отражается общая сумма денежных средств, поступивших на банковские счета и в кассу организации от покупателей и заказчиков в качестве выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Чтобы заполнить эту строку, нужно взять обороты за год по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части оплаты за продукцию, товары, работы и услуги) в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

По строке «Прочие доходы» (строка 050) отражают суммы прочих поступлений. Здесь, например, указываются денежные средства, возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам, возмещенные ФСС России расходы на оплату больничных и т. д.

Для заполнения этой строки берут дебетовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетами 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строкам «Денежные средства, направленные...» (строки 150—190) указывают средства, которые организация перечислила с банковских счетов или выдала из кассы для оплаты расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) в течение отчетного года. Все эти показатели отражаются в круглых скобках.

По строке 150 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам за полученные товары (работы и услуги).

Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить кредитовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье).

По строке 160 «Денежные средства, направленные на оплату труда»указывают, сколько организация заплатила своим работникам. Сюда включают суммы начисленной заработной платы, премий, матери­альной помощи и т.д. Для этого нужно сложить кредитовые обороты по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» следует отразить суммы:

-  дохода, который был выплачен учредителям. Для этого нужно взять данные по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате дохода» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»;

-  процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. В этом случае рассматривают дебетовый оборот счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб­счет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в кор­респонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «расчетные счета»;

-  процентов, которые были выплачены по полученным займам и кредитам. А здесь берутся суммы по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «валютные счета». Кроме того, эти данные нужно сопоставить с кредитовыми оборотами счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

По строке 180 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»отражаются суммы, перечисленные в бюджет (на­логи, сборы, штрафные санкции и т. д.). Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовый оборот по сче­ту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

По строке 181 «Денежные средства, направленные на расчеты с внебюджетными фондами»будут отражены суммы уплаченного ЕСН, пенсионных взносов, страховых взносов от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний и т. д. Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

.Если расчеты ведутся в иностранной валюте, нужно дополнительно включить строки «Денежные средства, направленные на покупку ва­люты» (код 182) и «Денежные средства, направленные на продажу валюты» (код 183).

По строке 182следует отразить расходы организации, связанные с покупкой валюты, и деньги, направленные на покупку валюты. Для этого нужно взять данные по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспон­денции с кредитом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», а также оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» суб­счет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути». Причем для того, чтобы отразить, сколько валюты было зачислено, нужно будет ввести дополнительную строку «Средства, полученные от операций с иностранной валютой». Ей можно присвоить код 030. Дан­ные по этой строке будут соответствовать обороту по дебету счета 52 «Валютные счета » и кредиту счета 57 «Переводы в пути».

По строке 183будут отражены расходы, которые организация по­несет в связи с продажей иностранной валюты, а также суммы проданной валюты с транзитного счета. Их можно получить, взяв оборот по дебету счета 57 «Переводы в пути» в коррес­понденции со счетом 52 «Валютные счета», а также по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие рас­ходы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»

Кроме того, суммы денежных средств, полученных от продажи ва­люты, нужно отражать также в строке 030. Они будут соответствовать оборотам по дебету счетов 50 «Касса» и 51  «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

По строке 190 «Денежные средства, направленные на прочие расходы»отражают выбытие денег, которое не было учтено по другим строкам. Например, здесь можно записать сумму займов, которую органи­зация предоставила своим работникам, или суммы, выданные под отчет. Чтобы заполнить строку 190, нужно использовать данные по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

Кроме того, по этой строке можно указать расходы организации на оплату услуг банка. Их можно получить, взяв оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

По строке  Чистые денежные средства от текущей деятельности (строка 200) указывают разницу между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности организации. Чтобы найти эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Данные строки 010здесь не учитываются.

Если получится отрицательная величина, то ее нужно заключить в круглые скобки.

Разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» представлен в виде следующих строк:

По строке Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210) указывается выручка от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов. Заполняя эту строку, необходимо определить, какая часть кре­дитового оборота по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражает выручку от реализации вне­оборотных активов. Это можно сделать, если в течение года отражать операции на специальных субсчетах.

Как видно из таблицы 2, наибольший приток денежных средств ОАО «Елецгидроагрегат» в 2006г был обеспечен за счет полученных авансов, а в 2007 году – за счет средств, полученных от покупателей и заказчиков. Абсолютная величина этих средств возросла на 287860 тыс.руб., а темп роста составил 209,3%.

Вместе с тем сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств показало снижение в 2007г. по сравнению с 2006г. удельного веса поступлений в виде прочих доходов на 4,6%. Сумма поступлений в виде займов и кредитов возросла на 116036 тыс. руб. Это обстоятельство свидетельствует об уменьшении собственных ресурсов денежных средств организации и падении финансовой независимости от заемного капитала.
Таблица 3: Структура оттока денежных средств ОАО «Елецгидроагрегат» за 2006 - 2007 гг.

Показатель	Сумма денежных средств, тыс.руб.			Темп роста,  %	Удельный вес, %
	2006	2007	отклонение (+,-)		2006	2007	отклонение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (строка 150)	210636	624726	414090	296,6	23,6	50,2	26,6
2. Оплата труда (строка 160)	91278	132239	40961	144,9	10,2	10,6	0,4
3. Выплата дивидендов, процентов (строка 170)	-	16320	16320	-	-	1,3	1,3
4. Расчеты по налогам и сборам (строка 180)	45759	82656	36897	180,6	5,2	6,6	1,4
5. Погашение кредита (строка 181)	208845	260355	51510	124,7	23,4	20,9	-2,5
6. Прочие расходы (строка 190)	278289	60556	-217733	21,8	31,2	4,9	-26,3
7. Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы (строка 290)	56288	68623	12335	121,9	6,4	5,5	-0,9
8. Всего израсходовано	891095	1245475	354380	139,7	100,0	100,0	-

По данным таблицы 3, отток денежных средств в 2006г. в большей степени был обусловлен хозяйственными операциями, связанными с прочими расходами, а в 2007г. – операциями, связанными с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Их удельный вес в общем объеме израсходованных средств составил 50,2%. Сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост оттока денежных средств является следствием роста объемов производственно – хозяйственной деятельности ОАО  «Елецгидроагрегат», что, несомненно, можно оценить положительно.

Значительное внимание в процессе анализа денежных потоков должно быть уделено анализу равномерности распределения объемов притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам. Это  позволит выявить характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействием различных факторов, в частности сезонности производства и реализации, определить максимальные значения  так называемых «пиков» отклонений от средних величин, а также разработать  предложения по сглаживанию колебаний.

Прямой метод анализа денежных потоков имеет один весьма существенный недостаток: он не позволяет проанализировать влияние различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организации. С этой целью используется косвенный метод формирования отчета «О движении денежных средств» и его анализа. Если рассуждать теоретически, то чистая прибыль организации за отчетный период должна соответствовать величине прироста остатка денежных средств. Однако различие методов расчета данных показателей в практике ведения бухгалтерского учета и составления отчетности: чистой прибыли – методом начисления, а остатка денежных средств - кассовым методом, приводит к их значительному отличию друг от друга. В связи с этим необходимо проведение ряда корректировок, в результате которых величина чистой прибыли отчетного периода становится равной приросту денежных средств.

Такие корректировки условно подразделяются на три группы по характеру хозяйственных операций:

1.     Корректировки, связанные с несовпадением времени отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям;

2.     Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств;

3.     Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающими движения денежных средств.

Чтобы достичь соответствия между суммой прироста остатков денежных средств и скорректированной суммой чистой прибыли, необходимо чистую прибыль увеличивать на сумму приращения капитала (собственных и заемных источников средств) и уменьшать на сумму приращения активов.

Основываясь на результатах прямого и косвенного анализа движения денежных средств, руководство организации может корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию необходимых объемов производственных запасов, созданию резервов, реинвестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управление невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы и внешней среде. В таком понимании экономическая информация выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником такой информации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и об­рабатывает экономически существенную информацию о совершен­ных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчет­ность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических задач предприятия.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности раскрывает причины успехов и недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Показатели финансовой отчетности позволяют не только оценить текущее состояние дел на предприятии, но и выяснить, насколько оно улучшилось или стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.

Таким образом, каждый пользователь может найти в финансовой отчетности те определенные данные, которые интересуют именно его. Но для того, чтобы финансовая отчетность действительно обеспечивала пользователя полезной информацией, она должна быть качественно составлена и содержать все необходимые сведения, так как недостаточность информации, предоставленной пользователям, может явиться серьезным препятствием для бизнеса и стать преградой для новых инвестиций.

В данной курсовой работе были подробно рассмотрены вопросы содержания отчета о движении денежных средств, порядок расчета ее показателей и заполнения форм построчно. Отдельное внимание было уделено анализу формы №4 по данным предприятия ОАО «Елецгидроагрегат» за период  2006-2007гг. Сравнивая данные отчета за два года можно сделать вывод, что в 2007 году предприятие сработало более успешно по сравнению с 2006г. Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов составило 447 тыс. руб., что является положительным моментом. Сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост оттока денежных средств является следствием роста объемов производственно – хозяйственной деятельности ОАО  «Елецгидроагрегат», что, несомненно, можно оценить положительно.

Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользо­вателям. С ее помощью они могут оценить, как предприятие создает и ис­пользует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погасить свои текущие обязательства, выплачи­вать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме то­го, данная информация позволяет определить требуется ли предприятию дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, и т.д.

В этом и заключается большая значимость отчета о движении де­нежных средств.
БИБЛИОГРАФИЯ
1.                 О бухгалтерском учете [Текст]: федер. Закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ // Налоговый вестник. – 1997. - №1. – с. 48.

2.                 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению [Текст]: приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н // Рос. Газета. – 2008.- 2 фев.- с. 12.

3.                 Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации [Текст]: приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями)// КонсультантПлюс: Высшая школа – справочная правовая система – 2006.

4.                 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Текст]: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н // Налоговый вестник. – 2004. - №5. – с. 27.

5.                 Власова, В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности [Текст]: учебное пособие / В.М. Власова. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.

6.                 Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.  – 336 с.

7.                 Камысовская, С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам [Текст]: учебное пособие / С.В. Камысовская. – М.: КНОРУС, 2007. – 248 с.

8.                 Корниенко, С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие / С.В. Корниенко. – Елец: ЕГУ им. И.А. Бунина, 2008. – 234 с.

9.                 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640 с.

10.             Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации [Текст] / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 376 с.

11.             Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учеб. пособие для вузов / С.И. Пучкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. – 344 с.

12.             Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: учебное пособие / Л.В. Сотникова. – М.: ИПР-Билфа, 2005. – 363 с.

13.             Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. – М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.

14.             Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие для вузов / под ред. Новодворского В.Д. – М.: Инфра-М, 2005. – 464 с.

15.             Готовим бухгалтерскую отчетность [Текст]: учебное пособие для вузов / под. ред. Шнейдмана Л.З. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 160 с.

16.             Экономический анализ [Текст]: Учебник для вузов / под ред. Л.Т.Гиляровской. – 2-е изд.,доп. – М.:ЮНИТИ –ДАНА, 2003. – 615с.

17.             Бочкова, Л.С. Баланс: доскональный анализ важнейших показателей [Текст] / Л.С. Бочкова // Главбух. – 2006. - №1. – с. 38-48.

18.             Бреславцева, Н.А., Сверчкова, О.Ф. Существенна ли информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности РФ [Текст] / Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - №3. – с. 23-27.

19.             Демина, В.А. Как заполнить приложение к балансу – форму №3; составляем форму №4; форму №5: правила заполнения [Текст] / В.А. Демина // Рос. налоговый курьер. – 2008. - №6. – с. 56-66.

20.             Карзаева, Н.Н. Бухгалтерская отчетность без ошибок [Текст] / Н.Н. Карзаева // Бух. учет. – 2007. - №22. – с. 7-11.

21.             Мещирякова, Е.И. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) [Текст] / Е.И. Мещирякова // Главбух. – 2005. - №19. – с. 50-60.

22.             Соколова, Н.А. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности [Текст] / Н.А. Соколова // Бух. учет. – 2008. - №2. – с. 53-59.

23.             Сотникова, Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложении к бухгалтерскому балансу [Текст] / Л.В. Сотникова // Бух. учет. – 2007. - №2. – с. 25-41.

24.             Феоксистов, Е.А. Бухгалтерский баланс (форма №1) [Текст] / Е.А. Феоксистов // Главбух. – 2005. - №19. – с. 40-48.

25.             Юдина, Л.Н. Бухгалтерская отчетность организации как источник информации для финансового анализа [Текст] / Л.Н. Юдина // Финансовый менеджмент. – 2005. - №3. – с. 104-112.