СОДЕРЖАНИЕ

	стр.
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...	4
1. ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ, УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ, ПОДРЯДЧИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ………..	6
1.1. Правовое обоснование учёта и контроля расчётов с поставщика-    ми, подрядчиками и покупателями……………………………………….	6
1.2. Теоретическое обоснование учёта и контроля расчётов с поставщиками, подрядчиками и покупателями……………………………	13
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ТК» «Каприз-М»……………………………………………………………..	31
2.1. Экономическая характеристика предприятия………………………	31
2.2. Организация  системы бухгалтерского учета………………………	37
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ С ПОСТАВЩИКАМИ, ПОДРЯДЧИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «ТК» «Каприз-М»……………………………………………………………………………..	43
3.1. Основные формы расчетных взаимоотношений……………………	43
3.2. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками……...	56
3.3. Состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками………...	60
3.4. Организация контроля расчетов с поставщиками, подрядчиками и  покупателями………………………………………………………………....	62
4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ, ПОДРЯДЧИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ  В ЗАО «ТК» «Каприз-М»……………………………	67
4.1. Совершенствование организации бухгалтерского учета и учета  расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями……………….	67
4.2. Совершенствование контроля расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями……………………………………………...	70
4.3. Автоматизация учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями…………………………………………………………………	74
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………...	78
СПОСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………	81
ПРИЛОЖЕНИЕ №1
ПРИЛОЖЕНИЕ №2
ПРИЛОЖЕНИЕ №3
ПРИЛОЖЕНИЕ №4
ПРИЛОЖЕНИЕ №5

ВВЕДЕНИЕ
Учет расчетных операций — один из важнейших участков бухгалтер­ского учета. Организации осуществляют расчеты с покупателями и поставщи­ками по авансам и предоплате, выданным либо полученным под пред­стоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), расчеты по текущим операциям со своими структурными подразделениями, выделен­ными на отдельные балансы, а также с дочерними или зависимыми обще­ст­вами и т.д.. Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно от­ражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

Очевидно, что дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устой­чивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной кон­курентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупа­телей и возможностей безопасной отсрочки платежей по своим краткосроч­ным обязательствам.

Таким образом, актуальность выбранной темы очевидна.

Целью данной дипломной работы является изучение состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ЗАО «ТК» «Каприз-М» и разработки ме­роприятий по совершенствованию учета расчетов.

Цель работы определена следующими задачами:

- изучить правовое обоснование и теоретические основы учета и кон­троля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчи­ками;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику предпри­ятия;

- критически оценить состояние учета и контроля расчетов с поставщи­ками, подрядчиками и покупателями;

- определить пути совершенствования бухгалтерского учета, учета и контроля расчетов с по­ставщиками, подрядчиками и покупателями.

Объектом исследования послужила организация учета расчетов в ЗАО «ТК» «Каприз-М».

При написании данной дипломной работы использова­лись экономико-статистический, аналитический и монографический методы исследования, а также следующие элементы методы бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, счета и двойная запись, оценка и калькуля­ция, балансовое обобщение и отчетность.

В качестве источников исходной информации использовались: эконо­ми­ческая литература, нормативно-правовые акты, годовые отчеты организа­ции за 2003-2005 годы, первичная документация по учету расчетов, регистры учета расчетов.
1. ПРАВОВОЕ   ОБОСНОВАНИЕ   И   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ   ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ,   УЧЕТА   И   КОНТРОЛЯ    РАСЧЕТОВ   С ПО­СТАВЩИКАМИ, ПОДРЯДЧИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ
1.1. Правовое обоснование учёта и контроля расчётов с поставщи­ками, подрядчиками и покупателями
У предприятий расчетные взаимоотношения могут возникать с разнооб­разными организациями (объединениями, ассоциациями) по различным пла­тежам. Таким образом,  расчетные взаимоотношения товаропроизводителей достаточно многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, подряд­чиками, покупателями, заказчиками, а также с прочими организациями и фи­нансовыми органами.

Поэтому бухгалтерский учет, в том числе и учет расчетных взаимоот­ношений с поставщиками и покупателями на предприятиях организован на основе единой нормативно-правовой базы РФ, которая в законодательном порядке определяет принципиальные границы государственного регулирова­ния и саморегулирования бухгалтерского учета и его организацию, а также контроль на предприятиях РФ.

Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ, а также Министерством Финансов РФ, регулирующего все вопросы, касающиеся методологии и организации Бухгалтерского учета в РФ.

В настоящее время в соответствии с МСФО [16] ведется постоянная ра­бота по совершенствованию системы правового и методического учета, бази­рующегося на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.

Первый уровень системы составляют кодексы РФ, законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ, регламентирую­щие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях, контроля и аудита ее деятельности и многое другое.

Основополагающим нормативным документом в РФ является Конститу­ция РФ [1],которая имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Все законы, а также нормативно-право­вые  акты, применяемые в России не должны противоречить Конституции РФ.

Все правоотношения, возникающие  у хозяйственных субъектов всех форм собственности, регулируются, прежде всего, ГК РФ [2]. Данный доку­мент регулирует отношения, возникающие в процессе хозяйственной дея­тельности и иной деятельности, основанные на праве собственности.

Правонарушения, связанные с осуществлением предприятиями расчет­ных отношений с контрагентами, а также меры и способы по устранению та­ких нарушений регулируется НК РФ  [3], УКРФ [4], Кодексом об админист­ративных правонарушениях РФ [5], которые также относятся к документам первого уровня.

В соответствии со ст.71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении РФ, поэтому и был разработан Федеральный закон «О бухгалтер­ском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ [6], который является основным нормативным документом первого уровня, регулирующим организацию бух­галтерского учета и отчетности. Данный закон устанавливает единые поло­жения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права и обязанности, а также ответственность юридических лиц, управляю­щего персонала, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской ин­формации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственное регулирование всей системы бухгалтерского учета.

Основные принципы бухгалтерского Учета расчетов с поставщиками и покупателями также закреплены законодательно в ФЗ №129-ФЗ.

К первому уровню нормативного регулирования также относится Феде­ральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. №119-ФЗ [8]. Это закон прямого действия, включающий в себя 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутст­вующих аудиту услуг, понятия индивидуального аудитора и аудиторской ор­ганизации.

Документом, определяющим порядок лицензирования аудиторской дея­тельности, осуществляемой на территории РФ аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, а именно условия выдачи им лицензии, ли­цензионные требования при осуществлении аудиторской деятельности, кон­троль за ней со стороны лицензионного органа, является Постановление Правительства«О лицензировании аудиторской деятельности» от 29 марта 2002г. [19].

Расчеты наличными деньгами на территории РФ регулируются Феде­ральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуще­ствлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием пластиковых карт» от 22 мая 2003г. №54-ФЗ [11], а также ФЗ «О Центральном Банке РФ» от 10 июля 2002г. №86-ФЗ [10]. Этот же закон регулирует и безналичные расчеты.

Одной из перспективных форм расчетов безналичным путем является вексельная форма расчетов, которая регулирует в настоящее время Феде­ральным законом «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997г. №48-ФЗ [7].

Все расчетные отношения, связанные с оплатой товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, например, импорт или экспорт товаров (работ, услуг) регулируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валют­ном контроле» от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ [12].

Порядок  учета бартерных операций при расчетах с внешнеторговыми организациями определен Указом Президента РФ «О государственном регу­лировании внешнеторговых бартерных сделок» от 18 августа 1996г. №60н [15].

Основным расчетным документом с поставщиками и покупателями за товары является, как правило, счет-фактура. Поэтому именно данному доку­менту уделяется особое внимание, как со стороны экспертов, так и со сто­роны государства. Так, например, согласно Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000г. №914 были утверждены Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг про­даж при расчетах по НДС [17]. А в 2004г. были внесены последние измене­ния в данные Правила, согласно Постановлению Правительства РФ от 16 февраля 2004г. №84 [20].

После вступления в силу Федерального закона от 29 мая 2002г. № 57-ФЗ [9] в ст.169 НК РФ были внесены изменения, согласно которым с 1 января 2002г. обязанность заверять счета - фактур печатью отсутствует.

Еще одним нормативно-правовым документом, который относится к первому уровню, является Концепция развития бухгалтерского учета и от­четности  в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [21]. Дан­ная  Концепция определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране, ос­новы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета организа­ций всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-право­вых форм.

В этот же уровень также входят Федеральные правила (стандарты) ауди­торской деятельности [19].

Второй уровень системы составляют российские стандарты-Положения по Бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые пра­вила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без  раскрытия конкретного ме­ханизма применения их к определенному виду деятельности, порядок со­ставления и предоставления бухгалтерской отчетности. На этом уровне ос­новным регулирующим органом является Министерство Финансов РФ.

В настоящее время принято в  РФ  20 ПБУ. Применительно к изучаемой теме, рассмотрим следующие:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в РФ от 29 июля 1998г. №34н. Данное ПБУ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления  и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотноше­ний с внешними потребителями информации [26].

2. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика ор­ганизации» (ПБУ 1/98). Настоящее ПБУ устанавливает основы форми­рования и  раскрытия (придания гласности) учетной политики организации, являющихся юридическими лицами по законодатель­ству РФ [27].

3. Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчет­ность организации» (ПБУ 4/99). Данное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации [28].

4. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации [29].

5. Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ[30].

6. Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ[31].

Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ве­дению бухгалтерского учета, инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Минфин РФ, МНС РФ и др.)

К важнейшим документам данного уровня  относится План счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению [25].

К этому же уровню относятся Методические рекомендации по инвента­ризации имущества и финансовых обязательств. Настоящие Методические рекомендации устанавливают порядок проведения инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств и оформления ее результатов [35].

Сюда же относятся Методические Указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, которые определяют порядок орга­низации бухгалтерского учёта материально-производственных запасов на ос­нове ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» [36], а также Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами [24], Методические рекомендации по применению жур­нально-ордерной формы учёта на агропромышленных предприятиях[34]. Они рекомендуют и конкретизируют общее положение типовой журнально-ор­дерной формы учёта, которые содержат свыше 90 регистров для организации отрасли, указания по их ведению, схему записей в регистрах, а также схему сверки регистров.

В дополнении к ФЗ, действует Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998г. №14-П [32].

Пределы расчётов наличными деньгами отражены в Указе ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. №1050-У «Об установлении предельных размеров расчётов наличными деньгами в  Российской Федерации между юридическими ли­цами» [37].

Расчёты в форме безналичных платежей регулируются Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002г. №2-П «О безналичных расчётах в Российской Феде­рации» [33]. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обра­щением векселей, осуществляется в соответствии с Письмом Минфина РФ от 31 октября 1994г. №142 «О порядке отражения операций с векселями, при­меняемыми при расчётах с организациями за поставку товаров (работ, ус­луг)» [40]. Порядок же учета бартерных операций определен в Письме Мин­фина РФ от 30 октября 1992г. №16-05/н «О порядке отражения в бухгалтер­ском учете товарообменных операций , осуществляемых на бартерной ос­нове» [38].

К этому же уровню относят такие документы как, Письмо Минфина РФ от 5 января 2004г. № 16-00-17/2 «О применении контрольно-кассовой тех­ники» [42],  Письмо Минфина РФ от 10 марта 2005г. №03-03-01-04/1/103 «Об учёте транспортных расходов» [44], Письмо МНС РФ от 10 октября 2003г. №03-1-08/296311-АЛ268 «О порядке выстав­ления счетов-фактур и налоговых вычетов по налогу на добавленную стои­мость» (в связи с принятием Федерального закона от 22 марта 2003 г. №54-ФЗ) [41], а также Письмо Минфина РФ и МНС РФ от 27 января 2004г. №ОС-6-03/86 «Об особенностях ведения книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость» (в связи с изменением ставки НДС с 1 января 2004г.) [43].

Любое предприятие по окончании отчетного (налогового) периода будь-то месяц, квартал, год или другой период обязано составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность. Данный факт регулируют Методические реко­мендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Настоящие Методические рекомендации устанавливают порядок формиро­вания бухгалтерской отчетности организации, являющейся юридическим ли­цом по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых и бюджетных ор­ганизаций) [23].

Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие доку­менты организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, предоставляемых заинтересованным пользователям.

Подводя итоги по данному разделу, следует отметить, что изученные нормативно-правовые документы достаточно четко регулируют расчетные взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Однако не следует забы­вать, что данные отношения достаточно сложны, с каждым годом они изме­няются и усложняются, поэтому при необходимости  нужно своевременно пополнять и дополнять уже существующую нормативную базу бухгалтер­ского учета (в части расчетов).
1.2. Теоретическое обоснование учёта и контроля расчётов с поставщи­ками, подрядчиками и покупателями
В ГК РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому — продажа товаров соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к дру­гой. Наиболее характерными примерами та­ких хозяйственных операций вы­ступают сделки купли-продажи.

В своей статье В.В.Патров и М.Л.Пятов повествуют о сущности права собственности, которая раскрыта в п. 1 ст. 209 ГК РФ: "Собственнику при­надлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом".

Право владения означает возможность орга­низации фактически обладать вещью.

Право пользования вещью представляет со­бой основанную на законе или договоре воз­можность для организации использования иму­щества в це­лях извлечения выгоды (доходов). Данная ситуация характерна главным об­разом для основных средств (по договорам аренды, безвозмездного пользо­вания) и не типична для запасов.

Право распоряжения имуществом означает возможность изменения его принадлежности, состояния или назначения (продажа, дарение, сдача в залог и т. п.).

0бщее правило, распространяющееся на все сделки, которые предпола­гают передачу права собственности на имущество, содержит ст. 223 ГК РФ, согласно которой "право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с  момента ее передачи"[61].

Специфика учета в стремительно развивающемся виртуальном бизнесе еще не совсем освоена. Ведь законодатели до сих пор не разобрались даже с порядком продаж через Интернет.

Е.К. Петрова в своей статье приводит мнения опытных бухгалтеров по поводу организации учета в Интернет - магазинах, рассмотрев и  решив наи­более распространенную проблему - расчеты за товары.

 Рассчитаться за покупки в виртуальном магазине можно налич­ными, электронными деньгами, с помощью пластиковой карты или наложенным платежом. Рассмотрим каждый из этих слу­чаев.

При расчетах наличными даже виртуальный магазин обязан применять кассовую технику. На этом настаивает пункт 1 ста­тьи 2 ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О приме­нении контрольно-кассовой техники при осуществлении налич­ных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Это означает, что курьер, дос­тавляющий товар покупателю и прини­мающий наличные, должен выдать клиенту кассовый чек. Выходит, каждому курьеру следует иметь порта­тив­ный кассовый аппарат. Но чаще ККТ нахо­дится в офисе интернет-магазина. Именно там пробивают кассовый чек, а по­том передают его курьеру вместе с товаром.

Когда покупатель оформит заказ, Интернет-магазин обраща­ется к адми­нистратору с просьбой перечислить деньги из кошель­ка покупателя на счет виртуального продавца. Для магазина эта услуга платная. Вознаграждение за нее он отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включив в опера­ционные расходы - так сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Это в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения суммы, уплаченные электронной си­стеме за услуги, относят к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 На­логового кодекса РФ).

Покупатель сможет рассчитываться с помощью пластиковой карты, если виртуальный магазин зарегистрируется в специаль­ной платежной системе (скажем, VISA, MASTER) и заключит с банком дого­вор на интернет  - эквай­ринг.

В соответствии с договором интернет-эквайринга деньги с пла­стиковой карты покупателя банк кладет на специальный счет. И только потом за воз­награждение перечисляет продавцу. Так как на все это уходит несколько дней, стоимость товара в учете магазина попадает на счет 57 «Переводы в пути». Эти деньги от­ражают там на основании отчета банка о проведении ав­ториза­ции.

 При осуществлении расчетов по почте выделяют два варианта: 1) сна­чала покупатель перечисляет виртуальному про­давцу деньги через банк или почтовым переводом, и только потом товар отправляется по назначению; 2) покупатель рассчитывается в тот момент, когда товар ему уже доставлен, то есть наложенным платежом.

Право собственности, согласно статье 223 ГК РФ, переходит от постав­щика к покупателю в момент пе­редачи товара - конечно, если в договоре не прописано иное. В свою очередь статья 224 ГК РФ передачей товара назы­вает вручение вещи покупателю или орга­низации связи.

То есть в бухучете реализацию нужно отразить в тот день, ко­гда интер­нет-магазин передаст товар службе доставки (в том чис­ле почте) [63].

Одним из вариантов заключения договоров поставки является организа­ция продажи товаров таким образом, при котором их отгрузка покупателям осуществляется не со склада продавца, а со склада третьего лица (поставщи­ка товаров или организации - товарного склада). Порядок учета продажи то­варов у организации-продавца при та­ком варианте организации товародви­жения рассматривает в своей статье М.Л. Пятов. В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «имущество, являющееся собственностью организации, учитыва­ется обособленно от имущества других юридичес­ких лиц, находящегося у данной организации». Данная нор­ма формирует правило, в соответствии с которым крите­рием отражения вещного имущества в активе баланса высту­пает факт наличия права собственности на него. Имущество должно отра­жаться в ак­тиве баланса с мо­мента возникновения права собственности на него и спи­сы­ваться с баланса с момента утраты этого права.

Согласно пункту 2 статьи 209 ГК РФ «собственник вправе... передавать ...оставаясь собственником, права владения... имуществом». Таким образом, факт хранения товаров продавцом на складе своего поставщика или у орга­низации-товарного склада не лишает его права собствен­ности на данные ценности.

Исходя из этого, главной характеристикой, как перво­го, так и второго случая, которая имеет определяющее значение для целей бухгалтерского и налогового учета, следует признать то, что, храня товары на складе сторон­ней организации, продавец по рассматриваемому нами до­говору остается их собственником [66].

В.В.Патров и М.Л.Пятов говорят о том,  что возможность распоряжения товарами, в частности их дальнейшая перепро­дажа, напрямую связана с на­личием у организа­ции-покупателя права собственности на них. Однако дей­ствующее гражданское законодатель­ство предусматривает возможность си­туаций, при которых покупатель, получив от продавца товары и еще не став их собственником, уже может их перепродавать.

Согласно ст. 491 ГК РФ "в случаях, когда дого­вором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоя­тельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчу­ждать товар или распоряжаться им иным об­разом, если иное не предусмот­рено законом или до­говором..." (выделено авт.). В соответствии с п. 2 ст. 209 ГК РФ "собственник вправе по своему усмотрению... отчуждать свое имуще­ство в собст­венность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом...". При этом сле­дует иметь в виду, что ст. 460 ГК РФ требует при за­ключении договора с третьим лицом уведомить его о праве на товар со стороны продавца.

Таким образом, заключенный договор по­ставки может совмещать в себе условия, в соот­ветствии с которыми, с одной стороны, право собственности на служащие предметом договора товары до их оплаты будет принадлежать про­давцу, а с другой - покупатель будет иметь пра­во перепродать получен­ные от продавца товары до их оплаты.

Следует отметить, что работники налоговых служб могут указать на не­правомерность предъ­явления к вычету НДС по товарам, проданным органи­зации , по той причине, что они не были приняты к учету, как этого требует п. 1 ст. 172 НК РФ. Под "принятием к учету" пред­ставители фискальных ор­ганов понимают отра­жение товаров по дебету счета 41 "Товары". Для того чтобы избежать этого замечания, мы пред­лагаем запись: Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщи­ками и под­рядчиками" - заменить следующей:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками"

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж", 

К-т сч. 41 "Товары" [61].

А.Ю. ГРИБКОВ информирует нас, что с 1 января 2006 г. вступили в силу следующие законы:

- Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 118-ФЗ «О внесении измене­ний в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;

- Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении измене­ний в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Самым значительным изменением является то, что с 1 января 2006 г. все плательщики НДС обязаны перейти на единый метод определения налоговой базы - «по отгрузке». Кроме этого, налоговая база определяется при получе­нии авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).

С 1 января 2006 г. в отношении вычета «входного» также применяются новые правила. Теперь для вычета « входного » НДС уже будет не важен факт оплаты, но остаются обязательными выполнение оставшихся трех усло­вий: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для опера­ций, облагаемых НДС; товары (работ, услуги), имущественные права при­няты к учету; имеется должным образом оформленный счет-фактура постав­щика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

С 2006 г. увели­чен предельный размер выручки, позволяющий получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответст­вии со ст. 145 НК РФ. Теперь он составляет 2 млн.руб. В 2005 г. он составлял 1 млн. руб. [50].

В своей статье Е.В.Акимова предлагает решение по проблеме - как не платить НДС при отгрузке. Вместо договоров поставки мы заключаем с на­шими постоянными клиентами догово­ры комиссии. По условиям такого до­гово­ра комиссионер (он же - розничный прода­вец) получает от нас товар на реализацию. В момент передачи товара НДС начислять не нужно, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС же мы начис­ляем лишь по­сле того, как комиссионер представит нам отчет о том, что наш товар был продан. Обычно деньги от комиссионе­ра поступают спустя несколько дней. В ре­зультате НДС мы по-прежнему начисляем по мере оплаты.

Комиссионеру за его «услугу» мы вы­плачиваем небольшое вознаграж­дение, как это предусмотрено статьей 990 Граж­данского кодекса РФ. А чтобы не нести до­полнительных расходов, мы увеличиваем на сумму возна­граждения цену товаров.

Однако, схема с договором ко­миссии оптимальна для предприятий, ко­торые реализуют свои товары или продук­цию не конечным покупателям, а фирмам, занимающимся оптовой или розничной торговлей. Данная схема бу­дет эффективна лишь тогда, когда отчет комиссионера и деньги за выручен­ные то­вары будут получены комитентом в одном налого­вом периоде [46].

О.А.Колеватова информирует нас о том, что с 1января 2006 года фирмы не должны на­числять НДС по авансам, которые получе­ны в счет предстоя­щих поставок товаров с длительным производственным циклом.

Чтобы не начислять НДС с предоплаты по товарам (работам, услугам), которые войдут в новый правительственный перечень, надо выполнить сле­дующие условия.

Во-первых, вместе с декларацией за период, в котором получе­на предоп­лата, в инспекцию придется представить:

- копию контракта с покупателем, заверенную подписью ру­ководителя и главного бухгалтера;

- документ, подтверждающий длительность производствен­ного цикла товаров (работ, услуг), выданный федеральным орга­ном исполнительной власти, который занимается правовым регу­лированием в сфере промышлен­ного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов.

А во-вторых, новой льготой фирма сможет воспользоваться лишь в том случае, если бухгалтер организует раздельный учет операций по производ­ству и реализации, а также сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным пра­вам). Порядок такого учета в НК РФ не пропи­сан. А значит, фирма может разработать его самостоя­тельно и пропи­сать в учетной политике. При этом за основу можно взять ме­тоди­ку из пункта 4 статьи 170 НК РФ [55].

С 1 января 2006 года увеличится размер выручки, при котором фирма может платить НДС не помесячно, а поквартально. Лимит составит 2000000 руб. вместо 1000000 руб. В связи с этим фир­мы, которые укладываются в этот норматив, смогут перейти в 2006 году с помесячной уплаты НДС на по­квартальную. При этом в следующем году размер выручки при расчете ли­мита будет определяться по новым правилам - о них рассказывает в своей статье Е.А.Ошренко.

Итак, платить налог один раз в квартал мо­гут те фирмы, у которых вы­ручка за каж­дый месяц квартала не превышает предель­ного размера. Однако чтобы определить, может ли фирма не платить НДС помесячно, нужно пра­вильно рассчитать выручку. Прежде всего, при расчете лимита доходы бе­рутся без НДС. Кроме того, учитывается только выручка от реализации. То есть суммы полученных от покупателей авансов не влияют на право платить на­лог раз в квартал. Это следует из статьи 39 НК РФ [60].

В статье Н.В.Лобанова поднимает вопрос, касающийся проблемы вычета НДС, при отсутствии выручки у фирмы.  В письме от 8 февраля 2006 г. № 03-04-08/35 Минфин России в очередной раз заявил: если у организации нет в налоговом пери­оде операций, облагаемых НДС, то «входной» налог к вычету не принимается. А если предприятие откладывает вычет до следую­щего пе­риода, то инспекторы тоже идут в суд, настаивая на том, что «входной» НДС можно зачесть только в том налоговом перио­де, в котором у фирмы появи­лось право это сделать.

Получается замкнутый круг. Когда появилось право на вычет, он невоз­можен, потому что нет налога к начислению. А после то­го как налог будет начислен, вычет делать уже поздно, поскольку он относится к прошлому пе­риоду. Есть ли выход из этой ситу­ации?

Выход спорный. Исходя из требований главы 21 НК РФ, право на вычет «входного» НДС появляется тогда, когда выполнены три сле­дующих усло­вия:

- товар оприходован (работа или услуга принята);

- покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

- получен счет-фактура от поставщика (подрядчика). 

Заметим, что до 2006 года нужно было выполнить еще одно условие - уплатить «входной» налог. Но теперь НК РФ этого уже не требует.

И как только названные условия выполнены, плательщик мо­жет учесть «входной» НДС в составе вычетов. При этом право на вычет не связано с на­личием или отсутствием оборотов по реализа­ции товаров за этот же период. Поэтому суммы НДС, уплаченные поставщикам, можно поста­вить к вычету, даже если у фирмы нет выручки от реализации. Положительную разницу ин­спекция должна зачесть или возмес­тить (п. 2 ст. 173 НК РФ) [58].

На практике нередко возникает вопрос: как отра­жаются в бухгалтерском учете суммовые разницы, если материальные ценности списаны в расход до их оплаты?

Группа консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит» по данному вопросу  предлагает следующее:

Если оплата будет произведена до конца отчетно­го года, то на размер суммовой разницы могут быть скорректированы расходы по обычным видам деятель­ности организации (счета учета затрат производства или издержки обращения). Однако ряд специалистов придерживаются другой позиции по данному вопросу, а именно рекомендуют в данной ситуации, возникаю­щие суммовые разницы учитывать в составе внереализационных расходов.

20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расхо­ды»

44 «Расходы на "продажу"

60  «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» (без НДС)

СТОРНО: на величину изменения по­купной стоимости имущества (ра­бот, услуг) без НДС

19  «НДС по приобретенным ценностям»

60  «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» (на сумму НДС)

СТРОНО: на сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг).

Если же оплата за использованные или реализо­ванные материальные ценности производится в сле­дующем календарном году, после того как стоимость материалов или товаров учтена при формировании результата от реализации продукции (работ, услуг), то суммовые разницы не могут учиты­ваться при форми­ровании результата от реализации продукции (работ, услуг) следующего отчетного года. В этом случае сум­мовые разницы согласно пункту 12 ПБУ 10/99 и пунк­ту 8 ПБУ 9/99 следует относить к внереализаци­онным расходам (доходам) как убытки (прибыль) по опера­циям прошлых лет, выявленные в текущем году [51].

Дебет	Кредит		содержание операции
Запись производится, когда на дату пересчета обязательств курс иностранной валюты увеличился
91/2 «Прочие рас­ходы»		60 «Расчеты с по­став­щиками и подряд­чи­ками» (без НДС)	На величину изменения покуп­ной стоимо­сти имущества (работ, ус­луг) без НДС
19 «НДС по приоб­ретенным ценностям»		60 «Расчеты с по­став­щиками и подряд­чи­ками» (без НДС)	На сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стои­мости имущест­ва (работ, услуг)
Запись производится, когда на дату пересчета обязательства курс иностранной ва­люты уменьшился
60 «Расчеты с по­ставщика­ми и подрядчи­ками» (без НДС)		91 «Прочие до­ходы»	СТОРНО: на величину измене­ния покуп­ной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС
19 «НДС по приоб­ретенным ценностям»		60 «Расчеты с по­став­щиками и подряд­чи­ками» (без НДС)	СТОРНО: на сумму НДС, отно­сящегося к величине изменения по­купной стоимости имущества (работ, услуг)

В.Н.Жуков рассматривает вопросы, касающиеся момента перехода права собствен­ности на вывозимые товары, экспорта товаров через посредни­ка, ус­ловий поставки товаров, расчетов с иностранным партнером.

Предпочтительно, чтобы условия перехода права собственности были изначально согла­сованы сторонами и прямо указаны в догово­ре. Если в дого­воре нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса следует руководствоваться правом, которым регу­лируется сдел­ка.

При экспорте товаров право собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и 224 ГК РФ), которой признается: вручение товаров покупателю; сдача товаров перевоз­чику; сдача товаров в орган почтовой связи; передача коносамента или иного товарорас­порядительного документа (складского свиде­тельства и др.) на то­вары.

Передача товаров и признание экспортной выручки в соответствии с приведенным подхо­дом будут отражены в учете следующим обра­зом:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка" отгружены товары и продук­ция покупателю;

Д-т сч. 90  "Продажи", субсч.  2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч.  1 "Товары на складах", 43 "Готовая продук­ция" списана стоимость (производственная себесто­имость) отгруженных то­варов (продукции)..

 Большое количество экспортных сделок со­вершается с участием по­средников. При этом отношения между российским продавцом и посредни­ком  могут  оформляться договором пору­чения, комиссии или агентирования.

Форма расчетов опре­деляется внешнеторго­вым договором и отражает степень гарантиро­ванности оплаты поставщику приобретаемых покупателем товаров до того, как он по­теряет над ними контроль. В настоящее время при осуществлении международных расчетов произ­водятся расче­ты банковским переводом (платежными поруче­ниями), по инкассо, по аккредитиву, а также расчеты в иных формах [54].

Е.А.Пронина повествует о роли посредников при импорте товаров. Не­редко российские организации прибегают к по­мощи посредников для за­купки товаров за рубе­жом. Внешнеторговые контракты, предусматрива­ющие импорт товаров через посредников, имеют свои особенности.

Если посредник заключает договор с ино­странным продавцом (постав­щиком) от своего имени, он становится контрактодержателем (сто­роной за­ключенного контракта).

Все расчеты,  по внешнеэкономическим сдел­кам резидентов, предусмат­ривающим ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера­ции или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, осуще­ствляются только через счета резидентов, заключивших сделки с иностран­ными лицами от своего имени (п. 1 Указа Президента РФ "О первоочередных мерах по уси­лению системы валютного контроля в Российской Федерации").

Для проведения расчетов с иностранным поставщиком комитент (яв­ляющийся резидентом), располагающий необходимой суммой иностранной валюты, может перевести ее комиссионеру (также резиденту).

При отсутствии у комитента достаточного количества иностранной ва­люты, комиссионер, от имени которого заключен контракт, может само­стоя­тельно в установленном порядке приобрести ее за рубли на внутреннем ва­лютном рынке Рос­сийской Федерации. В этом случае комитент, не имеющий права на приобретение валюты, должен возместить комиссионеру расходы по ее покупке (ст. 1001 ГК РФ).

Комиссионер (агент) от своего имени вы­ставляет комитенту (принци­палу) счет-фактуру с указанием в нем суммы НДС. Этот документ со­ставля­ется на основе таможенной декларации на ввозимые товары и платежных до­кументов, под­тверждающих фактическую уплату налога тамо­женному ор­гану. На основании счета-фактуры ко­митент (принципал) может реализовать свое право на получение вычета по НДС[65].

Л.Г.Жадан отмечает в своей статье правила отражение выявленных ошибок в бухгалтерском учете. Общее правило таково: изменения в бухгал­терской отчетности, относящиеся к предшество­вавшим периодам (после ут­верждения бухгалтер­ской отчетности за предшествовавшие отчетные пе­риоды), производятся в отчетности, составляе­мой за отчетный период, в ко­тором были обнару­жены искажения ее данных.   Если «ошибка, совершенная в предыдущем периоде, за который уже утверждена бухгалтер­ская отчет­ность, привела к искажению финансо­вого результата истекшего периода, то при исп­равлении ошибки в текущем отчетном перио­де корректировочные записи отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом необ­ходимо обратить внимание, привела ли вы­явленная ошибка к завышению или занижению доходов и расходов организации. Если ошибка привела к зани­жению доходов предыдущего пе­риода, то сумма ошибки отражается посред­ством корректировочной записи как внереализационный доход текущего пе­риода (п. 8 ПБУ 9/99 "До­ходы организации"). Если же произошло зани­жение суммы расходов предыдущего периода, то сумма ошибки отражается в бух­галтерском учете текущего отчетного периода как внереализаци­онный рас­ход (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы орга­низации") [53].

С.В. Никитина в своей статье затрагивает понятие скидок. Понятие "скидка" отсутствует как в гражданском законодательстве, так и в норматив­ных докумен­тах бухгалтерского учета. По своей сути, скидка представляет собой изме­нение цены договора. 

 По  мнению автора, в налоговом учете про­давца предоставленная скидка будет являться внереализационным расходом.

 Следует отметить, что Законом № 58-ФЗ п. 2 ст. 265 НК РФ  дополнен новым подл. 19.1, в со­ответствии с которым в составе внереализацион­ных расходов организации-продавца учитывают­ся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вслед­ствие выполнения определенных условий догово­ра, в частности объема закупок.   Учитывая принцип зеркальности признания доходов и расходов в Налоговом кодексе РФ, можно предположить, что налоговые органы бу­дут склоняться к тому, что и у покупателей полу­ченные скидки должны будут отражаться в соста­ве внереализационных доходов.

     По мнению автора, после документального оформления предоставле­ния скидки сумма НДС, ранее исчисленная с договорной цены товара (цены фактической реализации), не подлежит никакой корректировке.       

     Таким образом, в случае предоставления  скидки у поставщика не по­являет­ся обязанности корректировать сумму ранее на­численного НДС  в сто­рону уменьшения налога. Соответственно, покупатель также не должен кор­ректировать налоговые вычеты. Суммы скид­ки следует только отразить в со­ставе внереализа­ционных доходов у покупателя и внереализаци­онных расхо­дов у продавца [59].

Розничная торговля подвержена большим рискам. Владельцы магазинов посто­янно стоят перед дилеммой: или поднимать цены или снижать их. Но если поднимать цены, то можно потерять покупателей и ничего не продать, если снижать цены, то просто потерять прибыль, на которую рассчитывают. Оба пути ведут к бан­кротству. Поэтому практики выбра­ли компромиссный путь: они взвинчивают цены, но предоставляют покупателям множество ски­док [68].

В.В.Патров и М.Л.Пятов в своей статье рассматривают особенности учета продажи товаров со скидками в розничной торговле. При продаже то­варов со скидками в розничной торговле продажная стоимость товаров (сумма выручки) сразу определяется с учетом скидок и на ее сумму делается запись:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка".

На списание проданных товаров составляется запись на стоимость про­данных товаров по учет­ным ценам (стоимость приобретения или про­дажные цены):

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость про­даж",

К-т сч. 41 "Товары".

Дальнейшие действия бухгалтера зависят от вида применяемых учетных цен на товары. Если товары учитываются по стоимости приобретения, то ни­каких дополнительных расчетов и учетных записей не требуется. При этом выручка магази­на, а следовательно, валовая прибыль от продажи товаров бу­дет уменьшена на сумму скидок, пре­доставленных покупателям.

Если товары учитываются по продажным це­нам, то возникают две раз­новидности продажных цен: учетная продажная (без учета скидок) и про­дажная (с учетом скидок).

В розничной торговле скидка покупателям предоставляется в форме "бесплатной" передачи к основному товару дополнительного товара (на­при­мер, при покупке телевизора определенной марки покупателю бесплатно дают пылесос).

Такие сделки представители налоговых орга­нов часто рассматривают как следствие двух до­говоров: купли-продажи (в нашем примере теле­визор) и дарения (пылесос). Однако в данном случае договора дарения нет, стои­мость пылесоса есть скидка с цены телевизора и пылесоса, стои­мость по­следнего, как правило, включается в цену телевизора [62].

По мнению Я.В.Соколова, в настоящее время в оптовой торговле особую ак­туальность приобретают скидки трех видов, кото­рые, в сущности, придают учетным ценам неопре­деленность и тем самым затрудняют ведение учета. Эти скидки могут быть получены:

•        при досрочной оплате товаров. Если товары будут оплачены в те­чение этих десяти дней, то покупатель платит меньше;

•        при покупке товаров сверх определенного коли­чества. В этом слу­чае покупатель платит ме­ньшую цену за единицу товара;

•        при покупке товаров на определенную сумму. Это разновидность второго варианта, только вместо натурального критерия вводится стоимост­ный. Существуют так называемые маркетинговые скидки, которые также из­меняют цену.

Из-за неопределенности в текущем учете цена подлежит обязательной корректировке, кото­рая возможна только по окончании сделки. Вместе с тем по правилам бухгалтерская отчетность со­ставляется на определенные дни, когда товары по подобным сделкам могут быть неоплаченными. В результате в отчетности представлена в опреде­ленной степени условная оценка товаров вместо их реальной себестоимости [67].

Бухгалтерский учет скидок в оптовой торговле рассмотрен В.В.Патровым и М.Л.Пятовым. Порядок отражения скидок в бухгалтерском уче­те зависит от времени их предоставления (полу­чения): а) сразу при от­грузке (отпуске) товаров; б) после отгрузки товаров (при выполнении по­ку­пателем определенных условий).

В первом случае продажная (покупная) цена товаров определяется с уче­том скидки,  и в учете сторон сделки составляются "обычные" бухгалтерские записи: у продавца — на отгрузку това­ров, у покупателя — на поступление товаров.

Во втором случае схема учета продажи (приоб­ретения) товаров и фактов предоставления (полу­чения) скидки будет зависеть от порядка опреде­ления обязательства покупателя перед продавцом по оплате товаров до получения скидки, который установлен заключаемым сторонами договором.

Рассмотрим порядок учета продажи (приобре­тения) товаров на условиях предоставления ски­док за скорейшую оплату товаров и за приобрете­ние то­варов в надлежащем объеме у организации-продавца и у организации-поку­пателя.

- учет скидок за скорейшую оплату товаров у организации-продавца. На момент про­дажи товаров задолженность покупателя в случае предостав­ления скидки за скорейшую оплату бу­дет составлять сумму цены продажи товаров за минусом скидки. Следовательно, на эту сумму и должна быть сде­лана за­пись по отражению факта продажи по дебету счета 62 "Расчеты с по­купате­лями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Прода­жи", субсчет 1 "Вы­ручка". На эту же сумму дол­жны быть выставлены сопроводительные товар­ные доку­менты и счета-фактуры.

Исходя из данной суммы, как оборота по реа­лизации товаров составля­ется бухгалтерская за­пись по начислению задолженности по налогу на до­бавленную стоимость по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" и кре­диту счета 68 "Рас­четы по налогам и сборам".

- учет скидок за приобретение товаров в установленном объеме у ор­га­низации-продавца. Итак, в момент продажи первой партии товаров обяза­тельство покупателя исчисляется как цена проданных ему товаров без учета скидки. На эту сумму и следует составить запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Сумма будет яв­ляться оборотом по реализации товаров для це­лей исчисления НДС. На сумму НДС с оборота по реализации составляется за­пись по дебету сче­та 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" [62].

- учет скидок за скорейшую оплату товаров у организации-покупателя. Организация-покупатель, отражая приобретение товаров с возможностью получить скидку за скорейшую опла­ту, должна исходить из того, что ее за­должен­ность перед продавцом на момент приобретения товаров составляет их стоимость за вычетом скидки. Именно на эту сумму (без НДС) состав­ля­ется запись по дебету счета 41 "Товары" и кре­диту счета 60 "Расчеты с по­ставщиками и по­дрядчиками". На сумму НДС, относящегося к этой задол­женности, составляется запись по де­бету счета 19 "Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками".

- учет скидок за приобретение товаров в установленном объеме у ор­га­низации-покупателя. Организация-покупатель, показывая приобретение то­варов, должна исходить из того, что ее задолженность пе­ред продавцом на момент покупки товаров до уста­новленного договором объема составляет их стои­мость без учета скидки. На эту сумму (без НДС) составляется запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и по­дрядчиками". На сумму НДС, относящегося к этой задолженности, составля­ется запись по дебету сче­та 19 "Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками" [62].

Е.Г.Гусаковская отмечает, что транзитная сделка, несмотря на кажу­щееся сходст­во с посредническим договором, таковой не являет­ся. В основе транзитной сделки лежат договоры по­ставки, регулируемые § 3 гл. 30 ГК РФ. Первый договор поставки заключается между торговой организацией и про­изводителем продукции. Второй договор торговая орга­низация заключает с конечным покупателем.

Несмотря на то, что товар зачастую отгружа­ется со складов производи­теля, его собственником при этом является не производитель, а торговая ор­ганизация. Грузополучателем же является конечный покупатель.

Если товар отгружается конечному покупате­лю производителем, ответ­ственность за выполнение условий этого договора несет торговая организа­ция (ст. 308 ГК РФ). Между производителем и грузопо­лучателем никакого договора не заключается.

Для учета товаров, продаваемых транзитом, ис­пользуется счет 41 'Тов­ары", к которому целесообраз­но открыть субсчет 'Товары по транзитным сделкам".

Если договор поставки предусматривает от­сроченный переход права собственности, то учет от­груженного товара ведется на счете 45 "Товары от­груженные" [52].

С.А.Шилкин раскрывает  в своей статье роль службы внутреннего ау­дита. Желание любого руководителя - досконально знать, что происхо­дит у него на предприятии. И служба внутреннего аудита в этом слу­чае - хорошее подспорье. Задачи аудиторов весьма разнооб­разны. Помимо проведения про­верок, внутренние аудиторы зани­маются консульти­рованием бухгалтеров, проверкой внутренней документации предприятий, оценкой и улучшением эффективно­сти систем бухгалтерского и налогового учета.

Ну и, наконец, внутренние аудиторы призваны выявлять скры­тые ре­зервы для повышения эффективности работы всего пред­приятия.

Вместе с тем организация службы или отдела внутреннего ау­дита все же сопряжена со сложностями. Одна из них - отсутствие какой-либо норма­тивно-правовой базы и методических материа­лов, на которые можно было бы опираться при создании внутрен­ней документации. Впро­чем, такая неза­висимость внутренних аудиторов может быть и вы­годна. Ведь «нормативку» можно разрабатывать самостоятельно, исходя из тех целей и задач, которые ставятся перед новоиспечен­ным отделом [70].
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «ТК» «Каприз-М»

2.1 Экономическая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ» «Каприз-М», действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации от 21 октября 1994г., Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 24 ноября 1995г., а также иными действующими на территории Российской Федерации законодательными актами.

Полное официальное наименование Общества – закрытое акционерное общество «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ» «Каприз-М», сокращенное наименование - ЗАО «ТК» «Каприз-М».

Местонахождение Общества (юридический адрес): 119048, г. Москва, ул. Доватора, д.1/28, комната правления.

Общество считается созданным с момента его государственной регистрации. Общество учреждается на неограниченный срок деятельности. Общество осуществляет мероприятия по мобилизационной подготовке в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами правительства Москвы.

Основной целью деятельности Общества является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей предприятий, организаций и граждан в продукции (работах, услугах), производимой Обществом в соответствии с уставными видами деятельности.

Видами деятельности Общества являются:

  - приобретение и реализация продукции оптом, включая операции по экспорту и импорту товара и услуг, товарообменные и бартерные операции в соответствии с действующим законодательством РФ;

 -  ремонтно-строительные работы;

 -  выпуск столярной продукции (изготовление рам, плинтусов, дверных и оконных блоков, форточек, обналички);

 - снабженческо-сбытовая, торгово-закупочная деятельность,   оптовая и розничная торговля;

-  комиссионные,   маркетинговые, консультационные,  консалтинговые, инновационные, сервисные, информационные и иные посреднические ус­луги;

-  деревообработка и изготовление изделий из древесины;

- оказание транспортных,  экспедиционных и складских услуг;

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются в порядке, предусмотренном  действующим законодатель­ством РФ.

           Общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, товарным знаком, эмблемой и наименованием.

Для организации и ведения своей деятельности ЗАО «ТК» «Каприз-М»  откры­вает рас­четный рублевый и валютный счета в банках в установленном законом по­рядке.

 Строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт, осна­щение материально - техническими средствами, производится ЗАО «ТК» «Каприз-М» за счет собственных средств.

ЗАО «ТК» «Каприз-М», согласно утвержденной смете доходов и расходов, после уп­латы им обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, может образовывать соответствующие целевые фонды, в размере 50% от остав­шейся части чистой прибыли. Остальная часть чистой прибыли перечисля­ется для образования резервного и других фондов. Для покрытий непредвиден­ных расходов в ЗАО «ТК» «Каприз-М» создан  добавочный капи­тал в размере 253181 руб.

По состоянию на 1 января 2006 года на предприятии числится основ­ных производственных фондов на сумму 1069,1 тыс. рублей. Все основные сред­ства находятся в собственности предприятия, арендованных нет.

        Производственно-финансовая деятельность предприятия зависит от наличия в нем ресурсов: производственных, трудовых, материальных. В таб­лице 1 рассмотрим основные экономические показатели ЗАО «ТК» «Каприз-М».

Таблица 1

Экономические показатели развития ЗАО «ТК» «Каприз-М».

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2005 г. в % к
				2003г.	2004 г.
Выручка от реализации продук­ции, работ, услуг, тыс. руб.	4091,2	6183,7	3960,8	96,81	64,05
Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс. руб.	3807,8	5762,9	3734,1	98,06	64,80
Стоимость ОПФ, тыс. руб.	1069,1	1069,1	1069,1	100	100
Среднегодовая численность ра­ботников, чел.	26	24	20	76,92	83,33
Чистая прибыль, тыс. руб.	189,1	327,1	183,5	97,04	56,10
Фондовооруженность, тыс. руб.	41,1	44,5	53,46	130,07	120,13
Рентабельность продаж, %	7,44	7,30	6,07	-1,37п.	-1,23п.

        

         Анализ основных экономических показателей развития организации по­казал их существенное сокращение в 2005 году. Так выручка от реализации продукции сократилась на 2222,9 тыс. руб. или 35,95% по сравнению с 2004 годом; себестоимость продукции – на 2028,8 тыс. руб. или на 35,2% также по сравнению с 2004 годом. Вследствие этого произошло сокращение размеров чистой прибыли, которая в 2005 году составила 183,5 тыс. руб., что меньше уровня 2004 года на 143,6 тыс. руб. или на 43,9%. Также снизилась рента­бельность продаж, а именно с 7,3% в 2004 году до 6,07% в 2005 году, т.е. на 1,23%. Среднегодовая численность работников уменьшилась за анали­зируемый период на 23,08% и составила в 2005 году 20 человек. При этом следует отметить, что на протяжении 3 лет стоимость основных производст­венных фондов осталась неизменной, что позволило увеличиваться в дина­мике такому показателю, как фондовооруженность, а именно с 41,1 тыс. руб. в 2003 году до 53,46 тыс. руб. в 2005 году, рост соответственно составил 30,07%.

              Таблица 2

Размер и структура товарной продукции в ЗАО «ТК» «Каприз-М».

Показатели	2003г.		2004г.		2005г.
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Готовая про­дукция	1990	0,06	18564	0,40	2579	0,10
Ремонто-строи­тельные работы	3098508	99,39	4602677	99,18	2543587	99,51
Прочая реали­зация	17108	0,55	19314	0,42	9856	0,39
Итого	3117606	100	4640555	100	2556022	100

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что предприятие относится к специализированным, т.к. наибольший удельный вес занимают ремонто-строительные работы. Так же можно отметить, что размер товарной продукции  в 2005г. по сравнению с 2003г. и 2004г. уменьшился на 18,01% и 44,92% соответственно.

Основным поставщиком товаров, материалов для выполнения ремонто-строи­тельных работ является ООО «Балатеп-Москва», а так же ООО «МТФ Плюс», ЧП Власов и др.

    Основными заказчиками товаров, строительно-монтажных работ являются ООО «МАК-ДАК», ООО «ДНЦ-Центр», и др. так же заказы поступают и от других юридиче­ских  лиц.

        С помощью  таблицы 3 проанализируем структуру кредиторской и дебиторской задолженности.

Таблица 3                          

                 Анализ структуры кредиторской и дебиторской задолженности           

Виды задолженности	2003 г.		2004 г.		2005 г.
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Кредиторы
Поставщики и подряд­чики	115916	27,6	292450	62,6	-	-
Задолженность перед персоналом организа­ции	186215	44,4	116081	24,8	-	-
Задолженность перед государственными  внебюджетными фондами	64063	15,3	24681	5,3	-	-
Задолженность перед бюджетом	48901	11,7	30913	6,6	4502	100
Прочие кредиторы	4518	1,0	3305	0,7	-	-
Итого	419613	100	467430	100	4502	100
Дебиторы
Покупатели и заказчики	200093	99,9	199417	99,5	580362	98,88
Прочие дебиторы	93	0,1	917	0,5	6582	1,12
Итого	200186	100	200334	100	586944	100

           Анализируя  таблицу 3, можно сделать вывод, что задолженность перед бюджетом составляет 100%. Задолженность перед другими кредито­рами в 2005г. погашена в полном объеме. Проанализируя  показатели в динамике, нужно отметить, что кредиторская задолженность по сравнению с 2003г. и 2004г. сократилась в 93 и 104 раза соответственно. Наибольший удельный вес в структуре деби­торской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков – 99,88%.

Таблица 4

Показатели оценки дебиторской и кредиторской задолженностей

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Изменение (+/-)
				2003г.	2004г.
Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах (коэффициент мобильности ДЗ), %	54,28	40,99	99,72	45,44	58,73
Доля кредиторской задолженности в собственных источниках средств предприятия, %	107,17	118,9	1,52	-105,65	-117,38
Доля кредиторской задолженности в заёмных источниках средств предприятия, %	59,22	61,79	1,56	-57,66	-60,23
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженно­стей	0,477	0,429	130,374	129,90	129,95

                           

Анализ таблицы показал, что доля дебиторской задолженности в об­щем объеме оборотных активов в 2005г.   по сравнению с 2003г. и 2004г уве­личилась на 45,44% и 58,73% соответственно. Доля кредиторской задолжен­ности в собственных и заемных  источниках средств предприятия уменьши­лась по сравнению с 2003г. и 2004г. на 105,65% и 117,38%, на 57,66% и 60,23% соответственно. Доля дебиторской задолженности за 2005г. значительно выше доли, креди­торской, что свидетельствует о неудовлетворительной органи­зации расчетов и увеличении риска не покрытия перед нашим предприятием за­долженности дру­гими организациями. В предшествующие года ситуация выгля­дела иначе, а именно, размер кредиторской задолженностей почти в 2 раза пре­вышал  размер дебиторской.
2.2. Организация  системы бухгалтерского учета
Переход к рыночной экономике существенно повысил роль и значение бухгалтерской информации в области управления, контроля и анализа хозяй­ственной деятельности предприятия. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала объективной, понятной и защищенной как для внутрен­них, так и для внешних пользователей, можно лишь при высоком уровне ор­ганизации учетной работы и знании основных документов. Именно докумен­ты предусматривают право предприятия на основе нормативов определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из орга­низационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики, сферы и характера деятельности, квалификации персонала и дру­гих задач.

Основным источником информации об экономической деятельности предприятия являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете. Орга­низация бухгалтерского учета на любом предприятии складывается из ряда элементов: сис­темы документирования операций при помощи соответствую­щих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком вы­полнения учетных работ; плана счетов, состоящего из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций: применяемой формы бухгалтер­ского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтер­ской документации и регистров. Некоторые из перечисленных элементов, яв­ляясь составными частями организации бухгалтерского учета, вместе с тем имеют самостоятельное значение, это относиться к плану счетов и формам бухгалтерского учета, применяемым в хозяйствах.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель, он обязан создать необходимые условия для правильно­го его ведения. Руководитель самостоятельно устанавливает организацион­ную форму бухгалтерской работы.

На бухгалтерию предприятия возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении. Важным ус­ловием эффективной работы бухгалтерии является правильное построе­ние аппарата бухгалтерии, то,  что принято называть структурой бухгалте­рии.

Система документирования хозяйственных операций — важ­нейшая со­ставная часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйствен­ных операций применяют еди­ные, унифицированные формы до­кументов первичного учета. Кроме того, наличие единой унифицированной документации очень важно для внедрения компьютеризации учета.

В последние годы проведена большая работа по совершенствованию первичной документации. В на­стоящее время применяемые формы докумен­тов в ЗАО «ТК» «Каприз-М» в основном со­ответствуют требованиям внедрения прогрессивных форм бух­галтерского учета, рыночным условиям и обработки учетной информации на компьютерах, но это нововведение коснулось не всех объектов учета.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтер­ском учете. В самом общем виде он представляет со­бой движение докумен­тов в учетном процессе от момента их со­ставления до завершения использо­вания и сдачи в архив. Доку­ментооборот должен разрабатываться в каждом хозяйстве с уче­том конкретных его особенностей: специализации, организа­ци­онной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состоя­ния транспортных средств и т.п. Для четкой регламентации движения доку­ментов документооборот оформляется (по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота). В нем  указываются: наименование и номер каждой формы документа, его назначе­ние, в какие сроки, в каком количестве и кем состав­ляется, кто подписывает (либо утверждает) документ, когда и куда он представляется, кто его прини­мает, проверяет и обраба­тывает, куда и на  основании чего делаются записи. График доку­ментооборота составляется главным бухгалтером, и после ут­верждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполне­ния.

       График выполнения учетных работ тесно связан с графи­ком документо­оборота, является его продолжением и логичес­ким завершением. Если в гра­фике документооборота фиксиру­ется движение документов от их составле­ния до использова­ния, то в графике выполнения учетных работ указывается пере­чень учетных работ, выполняемых в бухгалтерии на основании посту­пивших и обработанных первичных документов. Такой график может со­ставляться раздельно по каждому структурно­му подразделению, имеющему свой учетный аппарат, а затем по хозяйству в целом либо только по хозяй­ству в целом, если все учетные работы в хозяйстве сосредоточены в цен­тральной бух­галтерии.

График выполнения учетных работ должен быть увязан с графиком до­кументооборота. Это значит, что конечные этапы по соответствующим пози­циям в графике документооборота должны совпадать с начальными этапами тех же позиций в гра­фике выполнения учетных работ. В настоя­щее время широко практикуется совмещение графика документооборота и графика вы­полнения учетных работ в едином пла­не-графике документооборота и учет­ных работ предприятия.

Распределение обязанностей в бухгалтерии также связано с планом вы­полнения учетных работ, который предусмат­ривает равномерную нагрузку учетного аппарата в течение ме­сяца. Исходя из этого, в первую очередь строится распределение служебных обязанностей в бухгалтерии. Разумеется, при этом учитываются и другие факторы: важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учет­ного процесса и др.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается глав­ным бухгалте­ром для всех работников учета в центральной бух­галтерии и подразделениях и утверждается руководителем хо­зяйства. При этом должны учитываться конкретные условия, сложившиеся в хозяйстве. Следует отметить, что рас­пределение обязанностей в немалой степени зависит от организационной структуры учетного процесса. При распределении служебных обязанностей в ЗАО «ТК» «Каприз-М»  исходят из то­го, что самые ответственные и сложные работы должны выполняться наиболее квалифицированными работниками.          

Организационная структура учетного процесса в  ЗАО «ТК» «Каприз-М» построена на принципе полной децентрализации. Полная децентрализация учетного процесса на предприятиях со­стоит в том, что в каждом подразделе­нии предприятия ведется пол­ный цикл учетных работ от заполне­ния первичных документов до оформления всех учетных регистров и состав­ления баланса. За центральной бухгалтерией предприятия в этом случае за­креплен лишь сводный учет по предприятию в целом с составлением свод­ного баланса.

Хранение бухгалтерских документов и учетных регистров в соответст­вии с установленными правилами—важный элемент организации бухгалтер­ского учета. На предприятии для хранения документов предусмотрена орга­низация текущего ар­хивного хозяйства. Для архива выделяется специальное поме­щение, которое должно быть изолированным и сухим, снабжен­ным про­тивопожарными средствами, оборудованным стелла­жами и другими необхо­димыми устройствами для хранения. Все использованные бухгалтерские до­кументы и учетные регистры в установленные сроки передают в текущий ар­хив. Для этого их предварительно брошюруют и группируют по тематиче­ским разделам и в хронологическом порядке.

Перечень и сроки хранения типовых документов утвержде­ны в центра­лизованном порядке. Согласно этому перечню годо­вые бухгалтерские от­четы, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, квар­тальные отчеты и балансы — 5 лет, переписка об утверждении отчетов и ба­лансов — 5 лет, расчетно-платежные ведомости – 5 лет (в случае, если они заменяют лицевые счета рабочих и служащих, — до 75 лет).

Важнейшее организующее значение в бухгалтерском учете ЗАО «ТК» «Каприз-М» име­ет учетная политика. Учетная политика организации определяется как совокупность спосо­бов ведения бухгалтерского учета - пер­вичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и ито­гового обобщения фактов хозяйст­венной деятельности. Принятые  варианты учета по соответствующим его разделам отражаются в приказе об учетной политике. Содержание учетной политике оформляется специаль­ным внут­ренним документом Приказом об учетной политике.

Важное организующее значение в бухгалтерском учете имеет План сче­тов. План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядочен­ную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы собственности. На основе типового Плана счетов и инструкции по его применению организация утверждает рабочий План счетов бухгалтер­ского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (вклю­чая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. В на­стоящее время ЗАО «ТК» «Каприз-М» строит свою учетную работу на основа­нии нового плана счетов.

Основной формой бухгалтерского учета на предприятии является жур­нально-ордерная форма учета с применением компьютерной техники про­граммы 1C бухгалтерия версия 7.7.. Журнально-ордерная форма учета по­строена применительно к единому Плану счетов, основывается на принципе двойной записи хозяйственных операций в учетные регистры на основании первичных документов, обеспечивает накапливание данных за месяц и их группировку в нужном направлении по корреспондирующим счетам. Записи операций в регистрах учета производятся только на основании надлежаще оформленных первичных документов.

Основными учетными регистрами при журнально-ордерной форме уче­та являются журналы-ордера, которые строятся по кредитовому признаку кор­респондирующих балансовых счетов данной бухгалтерской записи. Об­щие правила, и принципы ведения бухгалтерского учета конкретизируются в ка­ждой организации, но при соблюдении общих методологических приемов бухгалтерского учета.

Одной из важных частей организации бухгалтер­ского учета на предпри­ятии является также порядок проведения инвентари­зации имущества и обяза­тельств. В целях обеспечения реаль­ности (достоверности) бухгалтерского учета на предприятии периодически проводятся инвентаризации активов и пассивов, при которых имеет место проверка соответствия данных бухгал­терского учета фактическому наличию и состоянию имущества и обяза­тельств, для этого составляется приказ о про­ведении инвентаризации. Прове­дение инвентаризации обязательно в следующих случаях: перед составле­нием годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответствен­ных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­щества и в других случаях, предусмотренных Законодательством РФ. Выяв­ленные при инвентаризации излишки приходу­ются по рыночной стоимости на финансовый результат и включаются в налогооблагаемую базу прибыли. Недостача и порча в пределах норм естест­венной убыли относится в бухгал­терском учете на издержки обращения, сверх норм возмещается за счет ви­новных.

Таким образом, система бухгалтерского учета ЗАО «ТК» «Каприз-М» орга­низована на удовлетворительном уровне.
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ С ПОСТАВЩИКАМИ, ПОДРЯДЧИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ЗАО «ТК» «Каприз-М»
3.1. Основные формы расчетных взаимоотношений
В процессе осуществления производственно-хозяйственной де­ятельно­сти предпринимательская фирма постоянно сталкивается с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самой фирмы, так и вне ее. Внут­ренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам фирмы, диви­дендов акционерам и т.п.

Внешние расчеты фирмы обусловлены финансовыми взаимоот­ноше­ниями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, за­купки сырья и материалов, уплаты налогов, получения и возврата кредита.

Все расчеты, осуществляемые фирмой, можно разделить на две группы:

-  платежи по товарным операциям — операциям, связанным с движением товара (расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчи­ками);

- расчеты по нетоварным операциям — операциям, не обуслов­ленным движением товара и связанным лишь с движением денеж­ных средств (рас­четы с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, кредитными организациями).

В целом все расчеты предпринимательской фирмы составляют ее де­нежный оборот, который по своей структуре подразделяется на две сферы: наличную и безналичную. Налично-денежный обо­рот включает платежи, производимые наличными деньгами.  Основной же частью денежного обо­рота фирмы является без­наличный оборот, представляющий собой совокуп­ность платежей, совершаемых путем безналичных перечислений по счетам платель­щиков и получателей средств, зачета взаимных требований.

Наличные расчеты между юридическими лицами по одному платежу ог­раничены размерами, устанавливаемыми ЦБ РФ. Указа­нием ЦБ РФ от 14 но­ября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов на­личными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» уста­новлен предельный размер расчетов наличными день­гами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тыс. руб.

Подавляющее большинство расчетов между фирмами осуще­ствляется в безналичном порядке, путем перечисления средств со счета плательщика на счет их получателя, а также путем зачета взаимных требований. Предприни­мательские фирмы хранят денеж­ные средства на счетах в банке, куда посту­пают все причитающи­еся им платежи и откуда перечисляются средства по обязатель­ствам фирмы. По оценкам специалистов, осуществление безналич­ных расчетов занимает не менее ²/з всего операционного времени банков­ского персонала. Безналичные расчеты по сравнению с налично-денежными расчетами сокращают издержки обращения, так как в данном случае отпа­дает необходимость в перевозке и хране­нии наличных денег.

Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каж­дая из которых имеет специфические особенности характера и движения расчетных документов. В соответствии с действующим Положением о безналичных расчетах в РФ в современных условиях допускается использование следую­щих форм безналичных расчетов:

·                 расчеты платежными поручениями;

·                 расчеты по аккредитиву;

·                 расчеты чеками;

·                 расчеты по инкассо.

Кроме этого, в современной практике безналичных расчетов в РФ суще­ственное место занимает вексельная форма расче­тов, которая регламентиру­ется особой законодательно-норма­тивной базой.

Формы расчетов между поставщиком и плательщиком опреде­ляются до­говором, соглашением или иной договоренностью. Пла­тельщик несет ответ­ственность за своевременную оплату постав­ленной продукции. В договоре между поставщиком и покупателем определяются санкции за просрочку оп­латы.

Безналичные расчеты осуществляются на основании предъяв­ляемых об­служивающему банку расчетных документов. Расчетные документы (кроме чека) выписываются в нескольких экземплярах (как правило, в четырех), с тем чтобы удовлетворить всех участ­ников расчетов.

Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечис­лении их на счет получателя;

получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и пере­числении на счет, указанный покупателем.

В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформле­нию расчетных документов на бумажных носителях информации.  Расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение че­ков производится ручкой с пас­той, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шриф­том черного цвета; не допускаются исправления, под­чистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчет­ные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением и др.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 ка­лендарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необхо­димо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изго­товлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных доку­ментов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не По­ложе­нием, а другими нормативными актами ЦБ РФ, а также дого­ворами бан­ков с клиентами.

Платежное поручение представляет собой поручение фирмы обслуживающему банку о перечисле­нии определенной суммы со своего счета на счет другой фирмы. Платеж­ными поручениями могут производиться:

·        перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

·        перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджет­ные фонды;

·        перечисления денежных средств в целях возврата/размеще­ния креди­тов/депозитов и уплаты процентов по ним;

·        перечисле­ния по распоряжениям физических лиц или в пользу физиче­ских лиц;

·        перечисления денежных средств в других целях, предусмот­ренных законо­дательством или договором.

Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета. Банк, принявший платежное поручение платель­щика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получа­теля средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в уста­новленный срок. Банк может привлекать другие банки для выполнения опе­раций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента. Банк незамедлительно информирует плательщика по его требова­нию об исполнении поручения.

Платежные поручения представляются в банк на бланке уста­новленной формы.

Преимущество расчетов платежными поручениями заключается в том, что они обеспечивают относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возмож­ность для фирмы-платель­щика предварительной проверки каче­ства оплачиваемых товаров или услуг. В современной хозяйствен­ной практике это основная форма безналичных расчетов.

Суть расчетов чеками заключается в том, что по за­явлению фирмы обслуживающий ее банк предоставляет ей чековую книжку специального образца с определенным набором отрывных чеков. Книжки выдаются на определенный срок и общую сумму платежа.

Чековые книжки бывают двух типов: лимитированные и нелимитиро­ванные. Различие между ними состоит в том, что получение лимити­рованной книжки сопровождается депонированием (блокировани­ем) общей суммы платежа на счете получателя книжки. В целях обеспечения платежей по че­кам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о вы­даче чеков фирмой представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На этот счет зачисляется сумма средств, депонируемая с соответствующего счета.

В России, в отличие от международной практики, чековая фор­ма безна­личных расчетов менее распространена. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Граж­данским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, — другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чекодателем явля­ется юридическое или физическое лицо, имеющее де­нежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выстав­ления чеков. Чекодержателем является юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся де­нежные средства чекодателя.

Чек должен быть предъявлен указанному в чеке плательщику в течение срока действия чека. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денеж­ного обязательства, во исполне­ние которого он выдан.

Чек оплачивается за счет средств чекодателя. Принимая к оплате чек, банк-плательщик обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

В случаях, когда при полном использовании всех чеков сумма депониро­ванных средств окажется неиспользованной, фирме по ее заявлению могут быть выданы чеки на сумму неиспользованных средств. В случае отказа фирмы в получении новых чеков она пред­ставляет банку поручение для пе­речисления неиспользованной суммы депонированных средств на тот счет, с которого эти сред­ства депонировались.

Существуют два типа аккредитивов — денежный и документарный.

Денежный аккредитив — это именной документ, который вы­дается бан­ком лицу, внесшему определенную сумму и желающе­му получить ее в дру­гом городе или за границей.

Документарный аккредитив представляет собой условное денеж­ное обя­зательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению пла­тельщика, произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или пре­доставить полномочия другому бан­ку (исполняющему банку) произвести та­кие платежи.

Участниками аккредитивной формы расчетов выступают:

1. Фирма-плательщик, которая поручает обслуживающему ее банку пе­ревести средства плательщика в банк поставщика.

2. Банк, обслуживающий фирму-плательщика, выполняющий распоря­жение плательщика о переводе его средств в банк, обслу­живающий постав­щика.

3. Фирма-поставщик, представляющая документы, подтверж­дающие от­грузку для выплаты по аккредитиву, в обслуживаю­щий ее банк.

4. Банк, обслуживающий фирму-поставщика, производящий перечисле­ние по аккредитиву на расчетный счет поставщика.

Аккредитив открывается за счет собственных средств фирмы-по­купа­теля или кредитов банка на сумму аккредитива. Не допускается открытие ак­кредитива частично. Аккредитив предназначен для обслу­живания только од­ного поставщика и не может быть переадресован.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

·     покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

·     отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные сред­ства фирмы-платель­щика или предоставленный ему кредит в рас­поряжение банка фирмы-по­ставщика (исполняющий банк) на определенный балансовый счет «Аккреди­тивы к оплате» на весь срок действия обязательства банка-эмитента. Полный аккредитив применяется в тех случаях, когда между банками поставщика и покупателя не установлены корреспондентские отношения.

При установлении между банками корреспондентских отноше­ний от­крывается непокрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае деньги, списанные со счета фирмы-покупателя после на­правления им в банк заявле­ния на выставление аккредитива, не перечисляются в банк фирмы-постав­щика, а бронируются в бан­ке, обслуживающем покупателя. Оплата по аккре­дитиву осуществ­ляется за счет средств корреспондентского счета банка по­купате­ля, находящегося в банке поставщика. При этом сроки расчетов уменьшаются за счет непосредственной выплаты последним бан­ком денеж­ных средств с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента при наличии об этом соглашения между банками. В данном случае возможно также предоставление кредита фирме-покупателю обслуживающим ее бан­ком.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или от­менен банком-эмитентом без предварительного уведомле­ния получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эми­тента перед получателем средств. Исполня­ющий банк осуществляет платеж или иные операции по отзыв­ному аккредитиву, если к моменту их соверше­ния им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккреди­тива. Такой аккредитив не служит продавцу достаточной гарантией поступле­ния платежа, поэтому на практике почти не встречается. Аккреди­тив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено, что он без­отзывный.

Безотзывным является аккредитив, который не может быть изменен или отменен без согласия получателя средств и на кото­ром имеется соответ­ствующая отметка. Такой аккредитив представ­ляет собой твердое обязатель­ство банка оплатить продавцу постав­ку или услугу при выполнении послед­ним всех условий аккреди­тива. Подавляющее большинство аккредитивов безотзывные.

Аккредитив выставляется на определенный срок, обычно на 15 дней, но при необходимости фирма-покупатель может продлить срок действия аккре­дитива. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.

Для получения средств по аккредитиву поставщик после от­грузки това­ров представляет реестр счетов, отгрузочные и другие документы в банк до истечения срока аккредитива. Документы должны подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий аккре­дитива выплаты по нему не производятся.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним по­ставщиком, но не только по одной, а и по нескольким поставкам.

Аккредитивная форма расчетов является наиболее дорогостоящей. Она требует дополнительных расходов покупателя, это обу­словлено не только большими комиссионными, которые взимает банк, но и тем, что большин­ство аккредитивов, с которыми работают российские фирмы, являются «по­крытыми». Это означа­ет, что у покупателя на время действия контракта от­влекаются из оборота значительные средства, равные сумме платежа по кон­тракту.

Удобство данной формы расчетов, как для фирмы-поставщика, так и для фирмы-покупателя заключается в определенной гаран­тии: своевременность и полнота получения платежа поставщиком, если поставка соответствует дого­вору; соответствие заказанной продукции предусмотренным условиям, кото­рое часто контроли­рует уполномоченный фирмы-покупателя.

Расчеты по инкассо представляют собой банков­скую опера­цию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществле­ния расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требова­ний, оплата которых может производиться по распоряже­нию плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата ко­торых производится без распоряжения плательщиков (в бесспор­ном порядке).

Платежное требование — это расчетный документ, содержащий требо­вание кредитора (получателя средств) по основному догово­ру к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Пла­тежные требования применяются при расче­тах за поставленные товары, вы­полненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмот­ренных основным до­говором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществ­ляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок акцепта пла­тежных требований определяется сторонами по основному договору, при этом срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. При оформ­лении платежного требования в поле «Срок для акцепта» кредитор указывает количество дней, установленных договором для акцепта, при отсутствии та­кого указания сроком для акцепта считаются три рабочих дня.

           Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуще­ствляются в случаях:

   -  установленных законодательством;

   -  предусмотренных сторонами по основному договору при усло­вии пре­доставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание де­нежных средств со счета плательщика без его рас­поряжения.

При приеме платежных требований на безакцептное списание денежных средств исполняющий банк обязан проверить наличие ссылки на законода­тельный акт или основной договор, дающий право получателю средств на указанный порядок расчетов, его дату, номер, соответствующий пункт. При отсутствии указания «без акцепта» платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта — три рабочих дня. Ответственность за обоснованность выставления пла­теж­ного требования на безакцептное списание денежных средств несет получа­тель средств.

Расчеты ин­кассовыми  поручениями. Инкассовое поручение является расчетным до­кументом, на основании которого производится списание де­нежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств ус­тановлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функ­ции;

- для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмот­ренных сторонами по основному догово­ру,  при условии  предоставления банку, обслуживающему пла­тельщика, права на списание денежных средств со счета платель­щика без его распоряжения.

Инкассовое поручение составляется на бланке установленной формы. При взыскании денежных средств на ос­новании инкассового поручения в случаях, установленных зако­ном, в поле «Назначение платежа» должна быть ссылка на соот­ветствующий закон с указанием его номера и даты принятия; при взыскании на основании исполнительных документов инкассовое пору­чение должно содержать ссылку на дату и номер исполнительного доку­мента, а также наименование органа, вынесшего решение, подлежащее при­нудительному исполнению. В последнем случае инкассовые поручения при­нимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата, при этом исполнительный документ должен быть пред­ставлен до истечения срока, установленного законодательством. Банк обязан исполнить полученное от взыскателя или судебного пристава инкассовое поручение в трехдневный срок.

В том случае, если на счете плательщика отсутствуют денежные сред­ства или их недостаточно для удовлетворения требований взыс­кателя, инкас­совые пору­чения исполняются по мере поступления денежных средств, в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денеж­ных средств в бесспорном по­рядке в следующих случаях: по реше­нию органа, осуществляющего кон­трольные функции в соответ­ствии с законодательством, о приостановлении взыскания; при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому не производилось или произведено частично, вместе с инкассовым поручением возвращается исполняющим банком бан­ку-эмитенту для передачи взыска­телю лично под расписку в по­лучении или заказной почтой с уведомлением. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате возврата исполнительного документа с указанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа. Исполнитель­ный документ, взыскание денежных средств по которому произве­дено или прекращено, воз­вращается исполняющим банком заказ­ной почтой с уведомлением в суд или другой орган, выдавший исполнительный документ. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате его исполнения с ука­занием взысканной суммы или дате возврата с указанием осно­вания пре­кращения взыскания и взысканной суммы, если имела место частичная оп­лата документа.

 Клиринг представляет собой способ безналичных расчетов, основанный на зачете взаимных требований и обяза­тельств юри­дических и физических лиц за товары. Зачет взаимных требова­ний или клиринговые расчеты — обслуживание расчетов, предполага­ющих взаимные поставки товаров и услуг, без реального исполь­зования денежных средств.

Сущность клиринга заключается в том, что равновеликие суммы взаим­ных требований фирм-кредиторов и обязательств фирм-долж­ников друг другу погашаются, а платежи осуществляются лишь на разницу. Зачет вза­имных требований может быть организован, когда несколько фирм связаны между собой как встречной, так и пос­ледовательной передачей продукции или оказанием услуг.

Клиринговые расчеты между фирмами, без участия банков, осуществ­ляются при наличии постоянных хозяйственных связей по взаимному от­пуску товаров или оказанию услуг. Сроки и порядок расчетов устанавлива­ются соглашением контрагентов. Зачет взаим­ных требований производится самими предприятиями, а на их счетах в банках отражаются только сальдо.

Клиринг позволяет значительно сократить сумму взаимной за­долженно­сти, прервать цепочку неплатежей, достичь экономии платежных средств на сумму зачтенного оборота, расширить сферу безналичных расчетов и облег­чить управление ими. Основные пре­имущества этой формы расчетов:

·     высокая скорость обращения средств;

·     сравнительно высокая надежность расчетов;

·     низкие трансакционные издержки на совершение расчетов и простота са­мих платежных трансакций.

Эти достоинства проявляются при одном непременном усло­вии, когда данная форма расчетов обслуживает встречное движе­ние необходимых обоим контрагентам товаров и услуг. В современной хозяйственной практике это условие часто нарушается. В об­служиваемый этой формой расчетов круг товаров включаются не­нужные одному из контрагентов товары, и он вынуж­ден реализовывать эти товары, увеличивая тем самым общие платеж­ные трансакционные издержки. Такие трансакции принято назы­вать бартерными операциями.

 В условиях отсутствия у многих фирм достаточного количества реальных денежных средств широкое распростра­нение получает вексельная форма расчетов.

В процессе предпринимательской деятельности предприятия может воз­никнуть такая ситуация, когда в результате недостатка финансовых ресурсов покупатель продукции не может сразу рас­считаться с поставщиком. В этом случае поставщик (продавец) предоставляет отсрочку платежа за свой товар и получает от по­купателя не деньги, а вексель.

Вексель — ценная бумага, подтверждающая безусловное денеж­ное обя­зательство должника уплатить в установленный срок ука­занную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

Основными участниками вексельной сделки являются векселе­датель (должник), векселедержатель (владелец векселя) и пла­тельщик. В зависимо­сти от того, кто выступает в качестве платель­щика по векселю — сам вексе­ледатель или третье лицо, различают две разновидности векселей: простой и переводный.

Простой вексель — это ценная бумага, содержащая простое, ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить оп­ределенную денеж­ную сумму в определенный срок и в определен­ном месте векселедержателю или его приказу.

Простой вексель выписывается заемщиком (векселедателем) и содержит обязательство платежа кредитору (векселедержателю), т.е. векселедатель обязуется произвести платеж лично.

Переводный вексель, или тратта,— это ценная бумага, содержа­щая при­каз векселедержателя по отношению к плательщику об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу.

Переводный вексель выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту). В переводном векселе участвуют три лица, и они имеют сле­дующие названия:

векселедатель (трассант, кредитор) — лицо, выписавшее век­сель и даю­щее приказ об его оплате;

плательщик (трассат, должник) по векселю — лицо, которому адресован приказ об оплате векселя;

получатель денег по векселю (ремитент) — лицо, предъявля­ющее век­сель к оплате и получающее деньги по векселю.

Само название «переводный вексель» говорит о том, что обя­зательства векселедателя переводятся на плательщика.

Обязательство платежа по переводному векселю носит услов­ный харак­тер, т.е. трассант обязуется уплатить в случае, если пла­тельщик не уплатит. Естественно, что для возникновения обяза­тельств по переводному векселю ремитент должен вовремя пред­ставить его к акцепту и платежу, так как не­выполнение этих условий может быть отнесено к его вине.

В ЗАО «ТК» «Каприз-М» для расчетов с поставщиками и заказчиками из рассмотренных выше форм безналичных расчетов используют платежное по­ручение.
3.2. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, вы­полненные работы и оказанные услуги в  ЗАО «ТК» «Каприз-М» учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В каче­стве поставщи­ков и подрядчиков  выступают индивидуальные предприниматели и  орга­ни­зации.

 Счет 60 является пассивным, но может выступать как активно-пассив­ный, т.е. иметь развернутое сальдо, как по кредиту так и по дебиту. Данный счет кредитуется:

1. на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате то­варно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ;

2. на суммы  поступивших  платежей  (включая  суммы  полученных авансов) от покупателей.

По дебету счета 60, соответственно, отражаются:

1. уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и под­рядчикам, предварительные и другие платежи поставщикам;

2. начисление задолженности в пользу предприятия покупателям за про­данную им продукцию.

К счету 60 субсчетов на предприятии не открывают.

При проведении расчетов зачастую одни и те же предприятия высту­пают и в качестве покупателей (заказчиков)  и поставщиков (подрядчиков). Так как у предприятия не всегда есть возможность рассчитаться со своими поставщи­ками денежными средствами. Поэтому с ними рассчитываются путем прове­дения взаиморасчетов.

Поскольку, поставщиком товаров, строительных материалов для осу­ществления деятельности является ООО «Балатеп - Москва», договор на поставку заключается. Товары, материалы поставляются  по мере их необходимости и доставляются на предприятие работниками ЗАО «ТК» «Каприз-М».

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщи­ками является счет-фактура, который служит основа­нием для оформления соответствующих банковских платежных документов на пере­числение задолженности: платежных требо­ваний, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (от­гружаемые) то­варно-материальные ценности в двух экземплярах, первый из которых пре­доставляется в течение 10 дней в бухгалтерию ЗАО «ТК» «Каприз-М»  и дает право на воз­мещение из бюд­жета суммы НДС в уставном порядке. Второй экземпляр ос­тается у постав­щика. В документе за­полняют следующие реквизиты: наиме­нование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его ме­стонахожде­нию, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количе­ство, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров.

Документом, подтверждающим оприходование ценностей от постав­щи­ков, является товарная накладная, которая также выписывается по­ставщиком в двух экземплярах, один из которых отдается  покупателю.

 При осуществлении авансовых платежей в счет предстоящих поставок счета-фактуры выписываются поставщиками после поступления авансов на расчетный счет поставщиков. Выданные авансы учитываются на счете 60.

Оказание услуг сторонними организациями отражается в первичных до­кументах в аналогичном порядке. При этом составляется акт приемки вы­полненных работ и соответствующая счет-фактура, выписываемые организацией-подрядчиком.

Получаемые от поставщиков счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок ЗАО «ТК» «Каприз-М». Цель ее ведения за­ключается в определении сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению) из бюджета в со­ответствии с законом об НДС. Сумма НДС по приобретенным (оприходован­ным) и опла­ченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (воз­мещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждаю­щего стоимость приобретенных товаров.

Счета-фактуры служат основанием для оформления платежных пору­че­ний, которые в настоящее время оформляются в автоматизиро­ван­ной форме. Платежное поручение является основанием для перевода без­на­личных денежных средств на расчетный счет поставщика со счета покупа­теля. Платежное поручение составляется в четырех экземплярах.

Рассмотрим порядок отражения операций на счете 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»:
Дт 08       Кт 60 - 9764,70 руб. - приобретено основное средство у постав­щиков;

Дт 10/8    Кт 60 - 176791,56 руб. - начислена задолженность поставщикам за приобретенные строительные материалы;

Дт 10/3   Кт 60 - 1652,00 руб. -  оприходованы материалы, поступившие от поставщиков;

Дт 19       Кт 60 - 232740,6 руб. - Отражена сумма НДС по оказанным ус­лугам;

Дт 26       Кт 60 - 4577,77руб. -  начислена задолженность поставщикам  за оказанные ими услуги  для общезаводских нужд;

Дт 60      Кт 62 - 81475,71 руб. - осуществлен взаимозачет задолженно­сти;

Дт 60     Кт 51- 155973,30руб.- погашена с расчетного счета задол­жен­ность поставщикам;

Дт 60      Кт 79 - 100000,00руб. - погашена задолженность поставщикам за счет средств учредителей за купленную кабину.
В регистрах журнально-ордерной формы учета операции по кредиту счета 60 учитываются в журнале-ордере №6, в котором совмещен аналитический и синтетический учет.  Данный журнал-ордер ведется на типовом бланке. В конце месяца в журнале-ордере выводят ос­татки: по кредиту и дебиту.

После сверки с другими регистрами данные из журнала-ордера в уста­новленном порядке переносится в Главную книгу.

Данные о кредиторской задолженности, возникающей при расчетах с по­ставщиками, содержаться в бухгалтерском балансе формы №1 в пятом раз­деле «Краткосрочные обязательства».

Исходя из вышесказанного, следует отметить, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями ведется со значительными отступ­лениями от требований нормативных документов и, следовательно, нуждает­ся в детализации и совершенствовании.
3.3. Состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками

ЗАО «ТК» «Каприз-М» в результате своей производственно-хозяйственной деятельности выполняет строительные, строительно-монтажные, отделочные и другие виды ремонтных работ. Заказчиками являются ООО «Затишье», индивидуальные предприниматели и организации г. Москвы, Московской области.

Расчеты  с покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказан­ные услуги учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет является активным, но может выступать как ак­тивно-пассивный, т.е. иметь развернутое сальдо, как по дебиту, так и по кре­диту.  Сальдо по дебету отражает задолженность покупателей и заказчиков в пользу покупателя.

К счету 62, как и к счету  60, субсчетов на предприятии не открывают.

Все расчеты ЗАО «ТК» «Каприз-М» с заказчиками строятся на основании заключенных с ними договоров подряда, где указывают сроки и по­рядок работ, условия расчетов и платежей и т.п. В договоре также оговарива­ется размер предоплаты.  После заключения договора составляется локальная смета предстоящих расходов на выполнение заказа. В ней опи­сывают виды предстоящих работ, объем работ, а также указывают цену и общую стоимость в ценах 1984г., с перерасчетом в дальнейшем в текущие цены. В случае возникновения дополнительных работ, не учтенных локаль­ной сметой договорная цена в ценах 1984 года и в текущих ценах, подлежит корректировке.

По окончании работ по договору подрядчик ЗАО «ТК» «Каприз-М» обязан сдать их заказчику по акту сдачи – приемки. Прием выполнен­ных работ осуществляется, по уведомлению подрядчиком заказчика, пред­стави­телями обеих сторон договора, о чем и  составляется акт приемки-сдачи вы­полненных работ. В нем указывается наименование работ, объем, стои­мость каждой работы, транспортные расходы, общая стоимость и т.п.

На основании акт приемки-сдачи выполненных работ  выписывают счет-фак­туру, по которой производится оплата заказа. Основной формой рас­четов ЗАО «ТК» «Каприз-М» с покупателями и заказчиками является платеж­ное поручение.

Сводным документом по всем покупателям и заказчиками является «Книга продаж». В ней указывают наименование покупателя, дату оплаты счет-фактуры и всего продаж с НДС. Целью ведения книги является определение суммы НДС по выполненным работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере выполнения ра­бот, оказания услуг или получения предо­платы. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

Рассмотрим порядок отражения операций на счете 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками»:
Дт 60     Кт 62 - 81475,71 руб. - осуществлен взаимозачет задолженно­сти;

Дт 51     Кт 62 - 410523,00 руб. - перечислены денежные средства на рас­четный счет от заказчика за выполненную работу;

Дт 79    Кт 62 - 50000,00руб. - учредителем ЗАО «ТК» «Каприз-М» погашена задолженность за выполненные работы заказчику (ООО «Затишье»);

Дт 62    Кт 90 - 413899,00руб. - начислена задолженность заказчику за вы­полненные работы без учета НДС.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в разрезе каждого из них ведется в ведомости № 62 нетиповой формы на приспособленном бланке. Реестры форм 63  и 64, журнал-ордер № 11   на предприятии не ве­дутся. В конце месяца в ведомости выводят остатки по дебету.

 После сверки с другими регистрами данные из ведомости в установлен­ном порядке переносится в Главную книгу.

Данные о дебиторской задолженности, возникающей при расчетах с по­купателями, содержаться в бухгалтерском балансе формы №1 во втором раз­деле «Оборотные активы».

Из вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет расче­тов спокупателями и заказчиками ведется со значительными недостатками и, следовательно, нуждает­ся в детализации и совершенствовании.
3.4. Организация контроля расчетов с поставщиками, подрядчиками и  покупателями

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль