Реферат Формы бухгалтерской отчётности 2

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 26.12.2024

^{1.Введение}

^{В данной курсовой работе я подробно разберу и рассмотрю формы бухгалтерского учета и его организацию.}

^{Записать операцию на счетах – значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами. Форму регистра определяет совокупность и расположение реквизитов в нем, Форма реквизита зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Учетные регистры могут иметь вид книг, карточек и свободных листов (ведомостей) в виде машинограмм. После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.}

^{Форма учета определяется следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способ записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способ записи в них.}

^{В настоящее время в организациях применяются:}

^{- мемориально-ордерная форма счетоводства;}

^{- единая журнально-ордерная форма счетоводства;}

^{- ведение бухучета при помощи специализированных компьютерных программ;}

^{- регистры бухгалтерского учета по упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства;}

^{- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.}

^{Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.}

^{2.Формы и организация бухгалтерского учета.}

^{2.1Учетные регистры}

^{Бухгалтерские книги, карточки, отдельные листы - вне зависимости от того, на бумажном или электронном носителе отражаются выполняемые организацией операции, называются учетными регистрами.}

^{Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, в которых отражается текущее состояние имущества организации и источников его образования. Согласно ст. 10 Закона о бухучете регистры бухучета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.}

^{Пунктом 2 ст.10 Закона о бухучете установлено, что регистры бухгалтерского учета следует вести в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.}

^{Таким образом, сточки зрения формы можно выделить три основных вида учетных регистров:}

^{- Бухгалтерские книги (или журналы). В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица. В некоторых книгах, например кассовой, страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют сургучной печатью. В зависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколько страниц для того или иного счета. Книги применяют для синтетического и аналитического учета.}

^{- Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляются между собой – их хранят в специальных ящиках – картотеках. Карточки открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. В настоящее время они являются самым распространенным видом регистров в нашей стране.}

^{- Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги и имеют больший формат. Хранят их в особых папках-регистрах, которые заводятся, как правило, на месяц или квартал.}

^{Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколько экземпляров,- путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом. Содержание регистров бухучета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.}

^{После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.}

^{Учетная информация во всех регистрах может быть представлена как в денежном, так и в количественном выражении.}

^{Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.}

^{Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, которые их составляют и подписывают.}

^{В соответствии со своим назначением регистры бухучета подразделяют на три основных вида:}

^{-регистры хронологического учета, предназначенные для регистрации операций по мере их совершения и поступления соответствующих средств;}

^{-регистры систематического учета, применяемые для отражения операций, однородных по своему экономическому содержанию. Такие регистры могут использоваться как для синтетического учета (например, оборотная ведомость по синтетическим счетам), так и для аналитического учета (например, карточки складского учета материалов);}

^{-комбинированные регистры, сочетающие в себе хронологические и синтетические записи или объединяющие синтетические и аналитические счета (например, журналы-ордера).}

^{Каждый бухгалтер должен знать, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, за разглашение которой законодательством РФ установлена ответственность.}

^{По окончании отчетного периода по каждой странице учетных регистров подводятся итоги, затем итоговые записи аналитических и синтетических счетов сверяются в оборотных ведомостях. После утверждения годовой отчетности учетные регистры группируются, переплетаются и сдаются на хранение в текущий архив организации.}

^{При хранении регистров бухучета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухучета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления.}

^{Для опытного бухгалтера учетные регистры как говорящая книга: ему достаточно взглянуть на любой счет, и он точно скажет, откуда и на какую сумму что-либо было получено, сколько денег и за что было заплачено и сколько осталось на конец отчетного периода.}

^{В своей курсовой работе я попробую разобраться в этом.}

^{Пример 1. Учусь читать информацию учетных регистров.}

^{Счет 50 «Касса» за январь 2008 г.}

^{Сальдо на 01.01.2008 – 15000 руб.}

^Дата	^{В дебет счета 50 с кредита счета}			^{Итого по дебиту счета 50}	^Дата	^{С кредита счета 50 в дебет счета}			^{Итого по кредиту счета 50}
^Дата	⁵¹	⁶²	⁷¹	^{Итого по дебиту счета 50}	^Дата	⁵¹	⁷⁰	⁷¹	^{Итого по кредиту счета 50}
¹	²	³	⁴	⁵	⁶	⁷	⁸	⁹	¹⁰
^6.01	¹⁰⁰⁰⁰⁰			¹⁰⁰⁰⁰⁰	^5.01		³⁰⁰⁰⁰⁰	¹⁰⁰⁰⁰	¹¹⁰⁰⁰⁰
^10.01		⁵⁰⁰⁰⁰	⁵⁰⁰	⁵⁰⁵⁰⁰	^10.01	⁴⁰⁰⁰⁰		⁵⁰⁰⁰	⁴⁵⁰⁰⁰
^20.01	²⁰⁰⁰⁰⁰	³⁰⁰⁰⁰		²³⁰⁰⁰⁰	^21.01	³⁰⁰⁰⁰			²³⁰⁰⁰⁰
^31.01		²⁰⁰⁰⁰	¹⁰⁰⁰	²¹⁰⁰⁰	^31.01	²⁰⁰⁰⁰			²⁰⁰⁰⁰
^Итого	³⁰⁰⁰⁰⁰	¹⁰⁰⁰⁰⁰	¹⁵⁰⁰	⁴⁰¹⁵⁰⁰	^Итого	⁹⁰⁰⁰⁰	³⁰⁰⁰⁰⁰	¹⁵⁰⁰⁰	⁴⁰⁵⁰⁰⁰

^{Сальдо на 31.01.2008 – 11500 руб.}

^{Итак, не нужно быть Шерлоком Холмсом, чтобы, проанализировав состояние счета, сделать следующие выводы:}

^·^{ЗА МЕСЯЦ В КАССУ БЫЛО ПОЛУЧЕНО 401500 РУБ. (ИТОГОВАЯ СТРОКА ПО ДЕБЕТУ). Из НИХ:}

^-300000^{руб. было снято с расчетного счета (с кредита счета 51 «Расчетный счет», итоговая строка графы 2 таблицы), в том числе:}

^{100000 руб. было снято 6 января; 200000 руб.– 20 января;}

^{- 100000 руб. поступило от покупателей товаров (работ, услуг) (с кредита счета 62 «Расчеты покупателями и заказчиками», итоговая строка графы 3 таблицы), в том числе: 50000 руб. -10 января; 30000 руб. – 20 января; 20000 руб. – 31 января;}

^{- 1500 руб. было возвращено подотчетными лицами ( с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», итоговая строка графы 3 таблицы), в том числе 500 руб. – 10 января; 1000 руб. -31 января;}

^·^{за месяц из кассы было выдано 405000 руб. ( итоговая строка по кредиту). Из них:}

^{-90000 руб. было сдано на расчетный счет предприятия (в дебет счета 51 «Расчетный счет», итоговая строка графы 7 таблицы), в том числе: 40000 руб. – 10 января, 30000 руб. – 20 января и 20000 руб. – 31 января;}

^{- 300000 руб. было выдано работникам в качестве заработной платы (в дебет счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», итоговая строка графы 8 таблицы). Вся сумма была выдана 5 января;}

^{- 15000 руб. было выдано под отчет (в дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», итоговая строка графы 9 таблицы), в том числе 10000 руб. – 6 января и 5000 руб. – 10 января;}

^·^{сальдо на конец отчетного периода – 11500 руб.}

^{Эта сумма определяется следующим образом:}

^{15000 руб. (сальдо на начало месяца) плюс 401500 руб. (дебетовый оборот за месяц) минус 405000 руб. (кредитовый оборот за месяц).}

^{Таким образом можно анализировать информацию любого счета и, сопоставляя данные корреспондирующих счетов по дебету и кредиту, определить источники денежных средств и направление их движения.}

^{Кроме того, такое отражение бухгалтерской информации облегчает поиск ошибок (я всегда смогу проверить правильность суммы, указанной в корреспондирующем счете, - например, наличествует ли сумма 100 000 руб., датированная 6 января, в кредите счета 51 в корреспонденции со счетом 50 тт.д.), и позволяет проанализировать произведенные операции.}

^{2.2 Формы ведения бухгалтерского учета}

^{Под формой бухгалтерского учета понимают определенное сочетание построения и взаимосвязи регистров, а также порядок и способы регистрации и группировки в них учетной информации. Такой порядок должен предусматривать определенную последовательность отражения информации в применяемых организацией регистрах.}

^{Главными отличительными особенностями различных форм ведения учета являются:}

^·^{виды применяемых регистров и взаимосвязь между ними;}

^·^{последовательность и способы ведения записей в них;}

^·^{использование средств вычислительной техники}

^{Система учетных регистров синтетического учета выбирается из нескольких допускаемых законодательством. Выбор зависит от величины предприятия и специфики его деятельности. В настоящее время применяются:}

^{- мемориально-ордерная форма счетоводства;}

^{- единая журнально-ордерная форма счетоводства;}

^{- ведение бухучета при помощи специализированных компьютерных программ;}

^{- регистры бухгалтерского учета по упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства;}

^{- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.}

^{Я рассмотрю каждую из них более подробно.}

^2.3.м
^{емориально-ордерная форма учета}

^{Мемориально-ордерная форма учета возникла в России в 1930-е годы и в настоящее время применяется крайне редко.}

^{Основным учетным регистром в данной форме является мемориальный ордер- документ бухгалтерского оформления, в котором указываются проводки по хозяйственным операциям. Мемориальные ордера составляются на основании первичных документов и накопительных ведомостей. В мемориальных ордерах указывается дата, корреспондирующие счета по дебиту и кредиту и сумма.}

^{Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, счетных машин, копировального способа регистрации. Кроме того, эта форма учета позволяет легко разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.}

^{Недостатки мемориально-ордерной формы учета:}

^·^{трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей( в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);}

^·^{отрыв и частое отставание аналитического учета от синтетического, его громоздкость;}

^·^{формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.}

^{В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.}

(Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета)

^{За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составлять только один ордер в месяц на каждую группу однородных операций.}

^{Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему и хранятся вместе с ним.}

^{Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров, который, по сути, является хронологическим регистром синтетического учета. Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборот по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам.}

^{Составленные проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является систематическим регистром синтетического учета.}

^{В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правой - кредитовые. Записи производятся по шахматному принципу с указанием корреспонденции счетов. В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводится.}

^{На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебиту и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций.}

^{На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс.}

^{Рассмотрим это на конкретном примере.}

^{Пример 2. Отражение хозяйственных операций при использовании мемориально-ордерной формы учета}

^{Бухгалтер предприятия начислил заработную плату и на основании ведомости распределения заработной платы по направлениям затрат (зарплата рабочих занятых в основном производстве, и зарплата управленческого персонала) составил мемориальный ордер №8 следующим образом:}

^{Мемориальный ордер №}^8___^за^{январь____}²⁰^08_^г.

^№	^{Основание (ссылка на документ)}	^{По дебету счета}	^{По кредиту счета}	^{Сумма, руб.}
^31.01.2008	^{Ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат №5}	²⁰ ²⁶	⁷⁰ ⁷⁰	⁸⁰⁰⁰⁰ ⁶⁰⁰⁰⁰
	^Итого			¹⁴⁰⁰⁰⁰

^{Составленный ордер был зарегистрирован в журнале регистрации мемориальных ордеров:}

^{Регистрационный журнал за ___}^{январь_____}^20_^08_^г.

^{Порядковые номера мемориальных ордеров}	^{Дата составления ордеров}	^{Сумма, руб.}
¹	^...	^...
²	^...	^...
^...	^...	^...
⁸	^31.01.2008	^{140 000}
^Итого		^...

^{Сведения мемориального ордера после его регистрации в журнале были отражены в Главной книге, на счетах 20 и 26:}

^{Главная книга}

^{по счету}^{__70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»}

^Дата	^{№ мемориального ордера}	^{С кредита счетов}			^{Итого по дебету}	^Дата	^{Номер мемориального ордера}	^{В дебет счетов}			^{Итого по кредиту}
^Дата	^{№ мемориального ордера}	⁵⁰	^..	^..	^{Итого по дебету}	^Дата	^{Номер мемориального ордера}	²⁰	²⁵	²⁶	^{Итого по кредиту}
^{31.01. 08}						^{31.01. 08}	⁸	⁸⁰⁰⁰⁰		⁶⁰⁰⁰⁰	¹⁴⁰⁰⁰⁰
^{Итого за январь}						^{Итого за январь}		⁸⁰⁰⁰⁰	⁶⁰⁰⁰⁰	⁸⁰⁰⁰⁰	¹⁴⁰⁰⁰⁰

^{Главная книга}

^{по счету}^{__20 «Основное производство»___}

^Дата	^{№ мемориального ордера}	^{С кредита счетов}			^{Итого по дебету}	^Дата	^{Номер мемориального ордера}	^{В дебет счетов}		^{Итого по кредиту}
^Дата	^{№ мемориального ордера}	⁷⁰	¹⁰	⁶⁹	^{Итого по дебету}	^Дата	^{Номер мемориального ордера}	⁴³	⁹⁰	^{Итого по кредиту}
^{31.01. 08}	⁸	⁸⁰⁰⁰⁰
^{Итого за январь}		⁸⁰⁰⁰⁰				^{Итого за январь}

^{Главная книга}

^{по счету}^{___26 «Общехозяйственные расходы»}

^Дата	^{№ мемориального ордера}	^{С кредита счетов}			^{Итого по дебету}	^Дата	^{№ мемориального ордера}			^{В дт счет}	^{Итого по кту}
^Дата	^{№ мемориального ордера}	⁷⁰	¹⁰	⁶⁹	^{Итого по дебету}	^Дата		⁴³	⁹⁰
^31.01.2008	⁸	⁶⁰⁰⁰⁰
^{Итого за январь}		⁶⁰⁰⁰⁰				^{Итого за январь}

^{Если не принимать во внимание другие операции, произведенные в учетном периоде, то оборотная ведомость будет выглядеть, как показано в таблице №1:}

^{(таблица №1)}

^{Оборотная ведомость}

^{Балансовый счет}	^{Сальдо на начало периода, руб.}		^{Оборот за период, руб.}		^{Сальдо на конец периода, руб.}
^{Балансовый счет}	^Дебет	^Кредит	^Дебет	^Кредит	^Дебет	^Кредит
^{70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»}	^-	^-		^{140 000}	^-	^{140 000}
^{20 «Основное производство»}	^-	^-	^{80 000}	^-	^{80 000}	^-
^{26 «Общехозяйственные расходы»}	^-	^-	^{60 000}	^-	^{60 000}	^-
^Итого	^-	^-	^{140 000}	^{140 000}	^{140 000}	^{140 000}

^{Соответственно сумма 140 000 руб. будет отражена в оборотной ведомости, составленной за отчетный период – как по дебету счетов учета, так и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».}

^{Достоинством такой формы учета является простота, наглядность и стройность записей. Главный недостаток мемориально-ордерной формы учета – многократность записей одних и тех же сумм в различных регистрах. Кроме того, полное отделение синтетического учета от аналитического оборачивается большой работой по сверке итогов синтетического и аналитического учета.}

^{2.4.Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета}

^{Единая журнально-ордерная система счетоводства предназначена для крупных предприятий. Широкое применение она получила в нашей стране в 1960-х годах. Массовое распространение средств персональной вычислительной техники в 90-х годах несколько вытеснило ее из обихода, но и по сей день, эта форма ведения учета остается наиболее распространенной.}

^{Инструкция по применению журнально-ордерной формы бухучета утверждена письмом Минфина СССР от 08.03.60 №63 (далее – Инструкция №63). Несмотря на столь давний срок издания, она продолжает, действовать и по сей день. Другим документом – Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утверждена письмом Минфина СССР от 06.06.60 № 176, далее – Инструкция № 176) предусмотрена возможность осуществления бухгалтерского учета с применением ограниченного числа журналов-ордеров. Однако следует иметь в виду, что в соответствии Инструкцией № 176 небольшие предприятия должны быть совсем уж небольшими: общее число их работников не должно превышать 5-7 человек.}

^{Как Инструкция № 63, так и Инструкция № 176 на сегодняшний день используется с учетом рекомендаций по применению учетных регистров бухучета на предприятиях, утвержденных письмом Минфина России от 24.07.92 № 59.}

^{По сравнению с мемориально-ордерной формой ведения учета, журнально-ордерная форма имеет ряд неоспоримых преимуществ:}

^{-синтетический и аналитический учеты, как правило, совмещены и ведутся в одном регистре;}

^{-хронологические и систематические записи ведутся одновременно;}

^{-хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах в такой группировке, что бы можно было получить показатели, необходимые для контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и составления отчетности.}

^{Основными регистрами являются журналы-ордера, в которых сочетаются хронологические и систематические, а также синтетические и аналитические формы записей.}

^{При небольшом числе отражаемых операций журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов. Если количество однородных первичных документов достаточно велико, их данные сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.}

^{Журналы-ордера имеют постоянные номера и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Они построены по кредитовому принципу, в них заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, номенклатура статей аналитического учета, показатели, необходимые для составления периодической и годовой отчетности.}

^{Основные особенности журнально-ордерной формы учета:}

^{▪     применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;}

^{▪    совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;}

^{▪ объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;}

^{▪ отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;}

^{▪   сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.}

^{В зависимости от особенностей учитываемых объектов журналы-ордера имеют различное строение. По содержанию и форме их можно разделить на 3 группы.}

^{1.Журналы-ордера, используемые для учета денежных средств}

^{Как правило, они состоят из двух частей:}

^{- собственно журнал-ордер, в котором регистрируются кредитовые обороты по счету;}

^{- вспомогательная ведомость, отражающая дебетовые обороты и составляемая в целях дополнительного контроля за движением средств.}

^{Пример:           Журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса»}

^{№ строки}	^Дата	^{С кредита счета 50 в дебет счетов}
^{№ строки}	^Дата	^{10 «Материалы»}	^{26 «Общехозяйственные расходы»}	^{51 «Расчетные счета»}	^{70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»}	^{И т.д.}	^Итого
¹	^20.01				¹⁰⁰⁰⁰		¹⁰⁰⁰⁰

^{Запись в журналы-ордера производят ежедневно – либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных, содержащихся в первичных документах. Во втором случае журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.}

^{В журналы-ордера производится только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.}

^{Например, в журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.}

^{Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.}

^{В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим учетом. Например, по счетам «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Прибыли и убытки» и т.д., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и д.р.}

^{Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.}

^{Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим учетом.}

^{Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно}

^{Проверенные месячные итоги журналов- ордеров записывают в Главную книгу следующей формы.}

^{Главная книга}

^{при журнально-ордерной форме учета}

^{Счет «Касса» ___________________}

^{( наименование счета)}

^Месяц	^{Обороты по дебету с кредита счетов}					^{Оборот по кредиту}	^Сальдо
^Месяц	^{51 «Расчетные счета»}	^№	^№	^{И т.д.}	^{Итого по дебету}	^{Оборот по кредиту}	^Дебет	^Кредит
^{На 01.01. 08г} ^{Январь и т.д.}					¹⁰⁰⁰⁰	¹⁰⁰⁰⁰	¹⁰⁰⁰ ¹⁰⁰⁰

^{Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца, которое записывается в соответствующей колонке Главной книги.}

^{Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.}

^{Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета приведена ниже:}

Первичные и сводные документы

^{Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета}

^{Запись Сварка записи}

^{Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно снизить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров(мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам).}

^{Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.}

^{К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение и затрудняющих механизацию учета.}

^{От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна следующая последовательность обработки информации: машинный носитель информации – ЭВМ – машинограммы выходной информации.}

^{В настоящее время организации оснащены многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации ( диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.)}

^{Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.}

^{Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они предусматривают использование одних и тех же носителей информации.}

^{В последнее время малым предприятиям разрешено использовать всего два вида учетных регистров – Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов и готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.}

^{Книга учетов фактов хозяйственной деятельности}^{заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (при значительном количестве хозяйственных операций). Данные указанной Книги и ведомостей , если они ведутся, используются для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.}

^{Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества совершаемых ежедневно хозяйственных операций.}

^{Если количество хозяйственных операций незначительно, то они вначале записываются в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а уже затем в соответствующие ведомости.}

^{Например, операция о поступлении денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетные счета» Книги учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в ведомостях по учету операции по кассе и расчетному счету (форма № В-4).}

^БАЛАНС

^Актив	^{Сумма, руб.}	^Пассив	^{Сумма, руб.}
^{1.Основные средства} ^{2.Материалы} ^3.Касса ^{4.Расчетные счета}	⁵⁰⁰⁰⁰ ²⁰⁰⁰⁰ ¹⁰⁰⁰ ²⁹⁰⁰⁰	^{1.Уставный капитал} ^{2.Кредиты банка} ^{3.Расчеты с поставщиками и подрядчиками} ^{4.Расчеты с персоналом по оплате труда}	⁶⁰⁰⁰⁰ ²⁰⁰⁰⁰ ¹⁰⁰⁰⁰ ¹⁰⁰⁰⁰
^Баланс	¹⁰⁰⁰⁰	^Баланс	¹⁰⁰⁰⁰

^{Если в организации совершается значительное количество хозяйственных операций, то они могут записываться в начале по соответствующим ведомостям, а уже итоговые данные ведомостей за месяц записываются в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности . Для правильного переноса данных из ведомостей В Книгу в соответствующих графах каждой ведомости в скобках указаны цифры , соответствующие графам Книги, в которых должны отражаться эти данные.}

^{Можно использовать кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета фактов хозяйственной деятельности записывается общая сумма по разделу расхода ведомости, а затем она расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам Книги.}

^{По окончании месяца в Книге подводятся итоги , подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо.}

^{Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе « Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используются для составления бухгалтерского баланса.}

^{Состав регистров и порядок записи в них при упрощенной форме учета представлены на рисунке:}

^{Упрощенная форма бухгалтерского учета «Журнал-главная»}

^{Пример. Отражение хозяйственных операций при использовании журнально-ордерной формы учета}

^{Бухгалтер предприятия, осуществляющего учет по журнально-ордерной форме, отразил операции по движению наличных денежных средств в журнале-ордере № 1 (таблица2) и ведомости № 1 (таблица3).}

^{Таблица №2}

^{Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» за}^{__январь__}²⁰^__08__г^.

^{№ записи}	^{Дата выписки}	^{С кредита счета 50 в дебет счетов}			^{Итого по кредиту}
^{№ записи}	^{Дата выписки}	⁵¹	⁷⁰	⁷¹	^{Итого по кредиту}
¹	^01.01.2008	¹⁰⁰⁰			¹⁰⁰⁰
²	^20.02.2008		⁶⁰⁰⁰	¹⁰⁰⁰	⁷⁰⁰⁰
^Итого		¹⁰⁰⁰	⁶⁰⁰⁰	¹⁰⁰⁰	⁸⁰⁰⁰

^{Таблица №3}

^{Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса» за __}^{январь__}^20__⁰⁸^___г.

^{(оборотная сторона журнала-ордера №1)}

^{Сальдо на начало месяца по Главной книге 2000 руб. 00 коп.}

^{№ строки}	^{Дата выписки}	^{В дебет счета 50 с кредита счетов}			^{Итого по дебету}
^{№ строки}	^{Дата выписки}	⁵¹	⁶²	⁷¹	^{Итого по дебету}
¹	^01.01.2008			²⁰⁰	²⁰⁰
²	^20.02.2008	⁶⁰⁰⁰	²⁰⁰⁰		⁸⁰⁰⁰
^Итого		⁶⁰⁰⁰	²⁰⁰⁰	²⁰⁰	⁸²⁰⁰

^{Сальдо на конец месяца 2200 руб. 00 коп.}

^{Анализируя полученные записи, бухгалтер может рассказать следующее:}

^·^{в начале месяца в кассе было 2000 руб., а в конце – 2200 руб. (сальдо на начало и конец месяца по ведомости);}

^·^{всего за месяц в кассу поступило 8200 руб. (итоговый показатель ведомости). Из них:}

^{-6000 руб. было снято с расчетного счета (в дебет счета 50 «Касса» с кредита счета 51 «Расчетные счета», графа 3 ведомости);}

^{- 2000 руб. было внесено наличными покупателями продукции (в дебет счета 50 «Касса» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», графа 4 ведомости);}

^{- 200 руб. было возвращено в кассу подотчетным лицом (в дебет счета 50 «Касса» с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», графа 5 ведомости);}

^·^{за месяц было выдано из кассы 8000 руб. Из них:}

^{- 6000 руб. - заработная плата работников (с кредита счета 50 «Касса» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», графа 4 журнала-ордера);}

^{- 1000 руб. было выдано подотчетным лицам (с кредита счета 50 «Касса» в дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», графа 5 журнала-ордера);}

^{- 1000 руб. было сдано в банк (с кредита счета 50 «Касса» в дебет счета 51 «Расчетные счета», графа 3 журнала-ордера).}

^{2. Журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов}

^{Используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и другими контрагентами.}

^{Эти регистры построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпадает необходимость вести к ним карточки аналитического учета и делать между ними сверку.}

^{Записи в журналах-ордерах этой группы производятся линейным способом, то есть дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии.}

^{На каждого дебитора или кредитора по каждому счету (по каждой подотчетной сумме) отводится одна строка, в которой указывается наименование дебитора или кредитора, сумма долга и делаются отметки о его погашении.}

^{3. Журналы-ордера, используемые для учета затрат на производство}

^{Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке, при этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали (в подлежащем таблицы), а кредитуемые – по вертикали (в сказуемом) регистра.}

^{Порядок их ведения может варьироваться. Например, в журнале-ордере записываются только итоговые суммы за месяц, отражающие затраты на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для получения этих показателей в дополнение к журналу-ордеру ведутся вспомогательные накопительные ведомости для учета затрат по цехам и по счетам.}

^{В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут составляться разработочные таблицы, где производят различные расчеты. Полученные данные используются для записей в ведомости и журналы-ордера.}

^{В конце каждого месяца итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года.}

^{Главная книга}

^{Счет _____________________________________}

^Месяц	^{Обороты по дебету счета с кредита счетов}							^{Итого по кредиту}	^Сальдо
	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{Итого по дебету}		^Сальдо
	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{№__ по журналу-ордеру №__}	^{Итого по дебету}		^Дт	^Кт
^{Остаток на 01.01. 08}
^Январь
^{Февраль}
^...
^Итого

^{Для каждого синтетического счета отводится отдельная страница. Главная книга строиться по дебетовому признаку: в нее переносятся дебетовые обороты из разных журналов-ордеров, затем подсчитывается общий оборот по дебету каждого счета. Кредитовые обороты переносятся из журналов-ордеров общей суммой. По каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца.}

^{Правильность записей, произведенных в Главной книге, проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам: как суммы дебетовых и кредитовых оборотов, так и суммы кредитовых и дебетовых остатков должны быть равны.}

^{На основании конечных остатков в Главной книге составляется сальдовый баланс.}

^{Главная книга открывается на год. Она является основанием для составления баланса. Таким образом, при журнально-ордерной форме учета отпадает необходимость в составлении регистрационного журнала и оборотной ведомости по синтетическим счетам.}

^{2.5Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета}

^{Упрощенная форма Бухучета применяется в основном малыми предприятиями. Предприниматели без образования юридического лица не имеют обязанности ведения бухучета. Они должны учитывать свои доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством РФ (п.2 ст.4 Закона о бухучете). В соответствии с п.6 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н (далее – Типовые рекомендации от 21.12.98 № 63н), малые предприятия могут вести бухгалтерский учет:}

^{- с использованием систем регистров бухгалтерского учета, рекомендованных для обычных организаций;}

^{- по упрощенной форме бухгалтерского учета, которая ведется с использованием регистров бухгалтерского учета}

^{имущества малого предприятия;}

^{- по простой форме бухгалтерского учета, которая является разновидностью упрощенной формы и ведется без использования регистров учета имущества предприятия.}

^{Порядок применения упрощенной и простой формы бухгалтерского учета определен Типовыми рекомендациями.}

^{Упрощенная форма бухгалтерского учета рекомендована малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц). Для организации бухгалтерского учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.}

^{При этом Типовыми рекомендациями для применения малыми предприятиями приложен рабочий план счетов бухгалтерского учета, который является сокращенным вариантом Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (таблица №4)}

^{Таблица №4}

^{Рабочий план счетов, рекомендованный для применения малыми предприятиями}

^Раздел	^{Наименование счета}	^{Номер счета}
^{Основные средства и иные необоротные активы}	^{Основные средства}	⁰¹
	^{Износ основных средств}	⁰²
	^{Капитальные вложения}	⁰⁸
^{Производственные запасы}	^{Материалы}	¹⁰
^{Производственные запасы}	^{Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям}	¹⁹
^{Затраты на производство}	^{Основное производство}	²⁰
^{Готовая продукция товары и реализация}	^Товары	⁴¹
^{Денежные средства}	^Касса	⁵⁰
	^{расчетный счет}	⁵¹
	^{валютный счет}	⁵²
	^{специальные счета в банках}	⁵⁵
	^{финансовые вложения}	⁵⁸
^{Расчеты}	^{Расчеты с поставщиками и подрядчиками}	⁶⁰

^{Кредиты банков и финансирование}	^{Расчеты по краткосрочным кредитам и займам}	⁶⁶
	^{Расчеты с бюджетом}	⁶⁸
	^{Расчеты по страхованию}	⁶⁹
	^{Расчеты по оплате труда}	⁷⁰
	^{Расчеты с разными дебиторами и кредиторами}	⁷⁶
^{Капитал и резервы}	^{Уставный капитал}	⁸⁰
	^{Добавочный капитал}	⁸³
	^{Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)}	⁸⁴
	^{Продажи}	⁹⁰
^{Финансовые результаты и использование прибыли}	^{Прочие доходы и расходы}	⁹¹

^{Для ведения упрощенной формы учета Минфин России рекомендовал специальные учетные регистры упрощенной формы – девять ведомостей (формы №№ В-1-В-9), по сути являющиеся мемориальными ордерами (приложения 2-11 к Типовым рекомендациям от 21.12.98 № 64н). В каждой из них, как правило ведется учет операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.}

^{Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета ( в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо даются пояснения, указываются шифры и д.р.}

^{Остатки средств в отдельных ведомостях сверяются с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).}

^{Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме № В-9 (приложение 11 к Типовым рекомендациям от 21.12.98 № 64н), на основании которой составляется оборотная ведомость, а затем баланс малого предприятия за отчетный период.}

^{Простая форма бухгалтерского учета}^{может применяться малыми предприятиями, совершающими незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющими производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. Такие малые предприятия могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (далее – Журнал - Главная книга) по форме № К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям от 21.12.98 № 64н). Журнал – Главная книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.}

^{По внешнему виду Журнал – Главная книга представляет собой регистр, в котором одна сторона имеет структуру регистрационного журнала (журнала регистрации хозяйственных операций), а другая сторона предназначена для записи операций по дебету и кредиту синтетических счетов.}

^{В Журнале – Главной книге отражаются остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам. В конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводятся остатки на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не вести оборотную ведомость по синтетическим счетам, а составлять баланс непосредственно по данным Журнала – Главной книге. Аналитический учет при данной форме ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, а затем итоги сверяются с данными Журнала – Главной книге (таблица №5).}

^{Достоинством формы является сочетание в одном регистре хронологических и синтетических записей, а также простота регистра. Однако при большом количестве счетов Журнал – Главная книга становится громоздким, что может привести к ошибкам.}

^{Наряду с Журналом- Главной книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по налогу на доходы с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.}

^{Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:}

^{- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;}

^{- взаимодействие данных аналитического и синтетического учета;}

^{- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;}

^{- накапливания и систематизации данных первичных учетных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности предприятия, а также для составления отчетности (п. 6 Типовых рекомендаций от 21.12.98 № 64н).}

^{Порядок записей в регистрах при упрощенной форме можно представить в виде схемы:}

^{Схема записей в учетных регистрах при упрощенной форме бухгалтерского учета}

^{Не следует путать упрощенную форму ведения учета с упрощенной системой налогообложения. Согласно п.2 ст.346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысил 15 млн. руб. ( без учета НДС). Организации применяющие упрощенную систему налогообложения, не ведут бухучет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 Закона о бухучете). Налоговый учет они ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н.}

^{2.5.Организация бухгалтерского учета}

^{Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация., План счетов бухгалтерского учета , формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.}

^{В соответствии с ФЗ РФ « О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях ,соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций .}

^{Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:}

^·^{Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение. возглавляемое главным бухгалтером;}

^·^{ввести в штат должность бухгалтера;}

^·^{передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;}

^·^{вести бухгалтерский учет лично.}

^{На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично - обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками , имеющими отношение к учету , требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.}

^{Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.}

^{План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов : план документации и график документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции ; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.}

^{В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на приобретение, а при централизованном снабжении делают заявку на получение их от вышестоящей организации.}

^{Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюдением требований, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете».}

^{Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.}

^{Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов ,и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.}

^{В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.}

^{В плане отчетности указываются перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и т.д.) и фамилии работников, ответственных за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей : в первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем , во второй – сведения по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.}

^{В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться соответствующими указаниями и инструкциями, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.}

^{Значительное место в плане технического оформления учета должно быть удалено механизации и автоматизации учета. Причем помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета : мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.).}

^{В плане организации труда работников бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.}

^{При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.}

^{При централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации( цехов ,отделов и т.д.) . В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций .}

^{При децентрализации учета}^{учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет и составляются балансы и отчетность заводов , цехов и отделов . Главная бухгалтерия в этом случае производит сводку цеховых балансов и отчетов ,составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета на отдельных частях организации.}

^{Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях. В большинстве же организаций применяют централизованную систему бухгалтерского учета.}

^{В некоторых организациях используется частичная децентрализация учета, при которой в производственных подразделениях кроме составления первичных документов ведут аналитический учет по отдельным синтетическим счетам, осуществляют учет производственных затрат, исчисляют фактическую себестоимость изделий и т.п. Однако законченный бухгалтерский учет в подразделениях не ведется и баланс не составляется.}

^{Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.}

^{В средних по размеру организациях в состав бухгалтерии входят, как правило, следующие группы (отделы, бюро, секторы):}

^·^{материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств ;}

^·^{группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление зарплаты работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами , связанными с оплатой труда4}

^·^{производственно-калькуляционная ,которая ведет учет затрат на производство , калькулирует себестоимость продукции , выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;}

^·^{учета готовой продукции , осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализация;}

^·^{общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.}

^{Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального строительства и жилищно-камунального хозяйства.}

^{В крупных организациях кроме перечисленных обычно имеются группы (отделы) учета тары, учета основных средств, расчетная (работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами), подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическая и другое.}

^{Общая схема структуры бухгалтерского аппарата средних и крупных организаций приведена на рисунке:}

Общая

^{Группа (отделы, секторы)}

^{Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.}

^{Основным назначением графиков учетных работ является распределение работ между исполнителями, расчет времени выполнения работ, определение мероприятий по научной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальными, структурными и сводными.}

^{В индивидуальных графиках (календарных планах) указываются работы, которые должны выполняться каждым работником, и срок их выполнения. График регламентирует занятость работника и внутри рабочего дня, и на более длительное время (месяц, квартал и т.д.).}

^{В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии или организации (расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом ит.д.).}

^{В сводной графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и т.п.) по организации в целом. Он отражает в обобщенном виде весь учетный процесс ,и ответственность за его выполнение несет главный или старший бухгалтер организации . Графики учетных работ составляются в виде таблиц ,причем в таблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ.}

^{3.Практическая часть.}

^{Журнал-ордер №1.}

^{Для обобщения информации по движению наличных денежных средств на предприятии служит журнал ордер №1. Журнал-ордер – это сводный документ, который содержит аналитическую информацию по движению наличности на предприятии за каждый день. По каждому дню сводятся суммы по движению по бухгалтерским счетам. Разберем на примере заполнение Журнала-ордера:}

^{Пример:}

^{Лимит остатка по кассе ООО «Арт-трейд» установлен в размере 3000 руб. На начало дня в кассе находится 2382 руб. Пятого мая по кассе прошли следующие операции:}

^№ ^п./п.	^Дата	^{Наименование операций}	^Дебет	^Кредит	^Сумма
¹	^05.05	^{Денежные средства, снятые с расчетного счета, приходованы в кассу;}	⁵⁰	⁵¹	²⁵⁰⁰⁰
²	^05.05	^{Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей;}	⁵⁰	⁶²	⁸²⁰⁰
³	^05.05	^{Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей;}	⁵⁰	⁶²	¹²⁵⁰
⁴	^05.05	^{Частично погашенная ссуда сотрудником;}	⁵⁰	⁷³	¹⁰⁰⁰
⁵	^05.05	^{Возвращена неистраченная подотчетная сума;}	⁵⁰	⁷¹	²⁷³⁰
⁶	^05.05	^{Погашена задолженность перед поставщиком наличными денежными средствами;}	⁶⁰	⁵⁰	¹⁰⁰⁰⁰
⁷	^05.05		⁶⁰	⁵⁰	¹¹⁷⁰
⁸	^05.05	^{Выплачено из кассы заработная плата работникам;}	⁷⁰	⁵⁰	²⁵⁰⁰⁰
⁹	^05.05	^{Сдана выручка в банк;}	⁵¹	⁵⁰	²³⁰⁰

^{Движение по кассе в мае больше не было.}

^{Журнал-ордер №1}

^{ИНН 7712014510 ООО «АРТ-ТРЕЙД»}

^{Отчетный период – май 2008 года}

^Дата	^{Оборот по дебету}				^{Итого по дебету}	^{Оборот по кредиту}			^{Итого по кредиту}
^Дата	⁵¹	⁶²	⁷¹	⁷³	^{Итого по дебету}	⁶⁰	⁷⁰	⁵¹	^{Итого по кредиту}
^05.05	²⁵⁰⁰⁰	⁹⁴⁵⁰	²⁴³⁰	¹⁰⁰⁰	³⁸¹⁸⁰	¹¹¹⁷⁰	²⁵⁰⁰⁰	²⁰⁰⁰	³⁸¹⁷⁰
^Итого	²⁵⁰⁰⁰	⁹⁴⁵⁰	²⁴³⁰	¹⁰⁰⁰	³⁸¹⁸⁰	¹¹¹⁷⁰	²⁵⁰⁰⁰	²⁰⁰⁰	³⁸¹⁷⁰

^{Сальдо на начало периода- 2328 руб.}

⁺

^{Оборот по дебету -38180 руб.}

^-

^{Оборот по кредиту -38170 руб.}

⁼

^{Сальдо на конец периода- 2392 руб.}

^{Вышеприведенная форма Журнала – ордера может содержать только обороты по дебету , а оборот по кредиту может быть приведен итоговой строкой , однако в такой «урезанной» форме журнал будет менее наглядным, например:}

^{Журнал-ордер №1}

^{ИНН 7712014510 ООО «АРТ-ТРЕЙД»}

^{Отчетный период – май 2008 года}

^Дата	^{Оборот по дебету}				^{Итого по дебету}	^{Итого по кредиту}
^Дата	⁵¹	⁶²	⁷¹	⁷³	^{Итого по дебету}	^{Итого по кредиту}
^05.05	²⁵⁰⁰⁰	⁹⁴⁵⁰	²⁴³⁰	¹⁰⁰⁰	³⁸¹⁸⁰	³⁸¹⁷⁰
^Итого	²⁵⁰⁰⁰	⁹⁴⁵⁰	²⁴³⁰	¹⁰⁰⁰	³⁸¹⁸⁰	³⁸¹⁷⁰

^{Сальдо на начало периода- 2328 руб.}

⁺

^{Оборот по дебету -38180 руб.}

^-

^{Оборот по кредиту -38170 руб.}

⁼

Сальдо на конец периода- 2392 руб.
Главная книга

при журнально-ордерной форме учета

Счет «Касса»______

Месяц	Обороты по дебету с кредита счетов					Оборот по кредиту			Сальдо
Месяц	№51	№62	№71	№73	Итого по дебету	60	70	51	Дебет	Кредит
05.05	25000	9450	2430	1000	38180	11170	25000	2000	38170

Мемориальные ордера №1-16

Составить мемориальные ордера строительной организации ООО «Пилот» на каждую хозяйственную операцию за март 2008 года. Мемориальные ордера рекомендуется составлять по форме:
Мемориальный ордер №

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит

Дата составления мемориального ордера______

                                         Главный бухгалтер                               Подпись_________

                                                           Приложение на ______ листах




Исходные данные:

№ п/п

Дата

Документ и содержание операции

Сумма, руб.

Частная

Общая

Расчет бухгалтерии

Списывается фактическая себестоимость отгруженной

ОАО «Прибор» продукции

45000

Расчет бухгалтерии

Начислен НДС на проданную ОАО «Прибор» продукцию

15200

Выписка из расчетного счета в банке

Погашен долг перед ОАО «Росуголь» по счету №583

60000

Счет №89 Белорецкого металлургического комбината и приходный ордер №55

Принят к оплате счет комбината за поступившие на склад 300 кг.

Меди листовой 150x80 см:

Стоимость материалов

НДС

75000

15000

90000

Ведомость №6 начисления З./п

Начислена З./п:

Рабочим основного производства

Работникам заводоуправления

40000

26000

66000

Расчет бухгалтерии

Произведены отчисления по соц. страхованию и обеспечению:

Рабочих основного производства

Специалистов и служащих общехоз. служб

16000

10400

26400

Счет №634 ОАО «Росуголь» и приходный ордер №62

Принят к оплате счет за поступивший каменный уголь 60 т по 1200р за 1 т:

Стоимость угля

НДС

72000

14400

86400

Выписка из расчетного счета и приходный кассовый ордер№35

С расчетного счета в кассу на З./п и расходы по командировкам

66000

Расходный кассовый ордер№42

Выдана заработная плата работникам

60000

Расходный кассовый ордер№43

Начальнику отдела снабжения Данилову Б.В. на расходы по командировке в город Новгород

6000

Требование №64

Отпущено со склада механическому цеху 100 кг меди листовой

25000

Выписка из р./с в банке

Перечислено Белорецкому металлургическому комбинату по счету №89

90000

Выписка из р/с в банке

В погашении задолженности органам соц страхования

26400

Счет №106 ОАО «Прибор» и приходный ордер №56

Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад детали СТ-15 (200 шт)

Стоимость деталей

НДС

40000

8000

48000

Требование №66

Отпущено 25 т каменного угля в металлургический цех на технологические цели

30000

Выписка из р/с в банке

В погашении долга по счету №634

86400

Мемориальный ордер №1

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Списывается фактическая себестоимость отгруженной ОАО «Прибор» продукции	90	43	45000

19 марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе

Мемориальный ордер №2

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Начислен НДС на проданную ОАО «Прибор» продукцию	90	68	15200

19 марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе
Мемориальный ордер №3

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Погашен долг перед ОАО «Росуголь» по счету №583	60	51	60000

19 марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 2 листах

Мемориальный ордер №4

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Принят к оплате счет комбината за поступивш на склад 300 кг Меди листовой 150x80 см: А) Стоимость материалов В) НДС	10 19	60	75000 15000
Итого			90000

19 марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 2 листах

Мемориальный ордер №5

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Ведомость №6 начисления з/п Начислена з/п: А) Рабочим основного производства В) Работникам заводоуправления	20 26	70	40000 26000
Итого			66000

20 марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе
Мемориальный ордер №6

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Расчет бухгалтерии Произведены отчисления по соц. страхованию и обеспечению: А) Рабочих основного производства В) Специалистов и служащих общехоз. служб	20 26	69	16000 10400
Итого			26400

20 марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе

Мемориальный ордер №7

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Счет №634 ОАО «Росуголь» и приходный ордер №62 Принят к оплате счет за поступивший каменный уголь 60 т по 1200р за 1 т: Стоимость угля НДС	10 19	60	72000 14400
Итого			86400

20 марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 2 листах

Мемориальный ордер №8

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Выписка из р/с и приходный кассовый ордер№35 С р/с в кассу на з/п и расходы по командировкам	50	51	66000

21марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 2 листах
Мемориальный ордер №9

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Расходный кассовый ордер№42 Выдана з/п работникам	70	50	60000

22марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе
Мемориальный ордер №10

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Расходный кассовый ордер№43 Начальнику отдела снабжения Данилову Б.В на расходы по командировке в г. Новгород	71	50	6000

23марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе
Мемориальный ордер №11

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Требование №64 Отпущено со склада механическому цеху 100 кг меди листовой	20	10	25000

24марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе

Мемориальный ордер №12

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Выписка из р/с в банке Перечислено Белорецкому металлургическому комбинату по счету №89	60	51	90000

24марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе
Мемориальный ордер №13

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Выписка из р/с в банке В погашении задолженности органам соц страхования	60	51	26400

28марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе
Мемориальный ордер №14

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Счет №106 ОАО «Прибор» и приходный ордер №56 Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад детали СТ-15 (200 шт) Стоимость деталей НДС	10 19	60	40000 8000
Итого			48000

28 марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 2 листах
Мемориальный ордер №15

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Требование №66 Отпущено 25 т каменного угля в металлургический цех на технологические цели	20	10	30000

28марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе
Мемориальный ордер №16

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
Выписка из р/с в банке В погашении долга по счету №634	60	51	86400

29марта 2008 г.

Главный бухгалтер Зотова Н.Н

Приложение на 1 листе

4.Заключение

Итак, форма учета определяется следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способ записи в них.

В настоящее время в организациях наиболее распространены формы:

▪ Мемориально-ордерная;

▪ Журнально-ордерная;

▪ Автоматизированная

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости.

Журнально-ордерная форма представляет собой журналы-ордера – сводные листы большого формата, содержащие значительное количество реквизитов. Открываются на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов.
Автоматизированный учет ОС позволяет формировать совокупности синтетических и аналитических счетов по учету ОС; создавать первичные документы; составлять учетные регистры по регламенту и запросам пользователей; выполнять расчет амортизации ОС.

Автоматизация учета операций связанных с движением ОС, позволяет упростить учет, исключить неточности и ошибки, допустимые при ручном способе обработки данных, сократить расходы на содержание бух. службы.

Автоматизированный учет материально-производственных запасов позволяет создавать и распечатывать документы, оформляющие поступление, отпуск и перемещение материалов с одного склада на другой, осуществлять записи на счетах и в регистрах бух. учета.

Автоматизация учета операций, связанных с движением материалов, позволяет сократить бумажный документооборот и расходы на содержание бух. службы, исключить ошибки, описки, сопровождающие ручной труд учетных работников, избавиться от ручного оформления первичных документов.
5.Список используемой литературы:
1.     Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» (высшее образование);

2.     Г.Ю.Касьянова «Самоучитель по бухгалтерскому учету;

3.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н);

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н);

5.     Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

6.     Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. – М.: ИД «Аргумент», 2007;

7.     Большая Российская энциклопедия бухгалтера. – М.: АБАК, электронная версия.

Приложение.
^{(таблица №5):}

^{Приложение 1}

^{к Типовым рекомендациям, утвержденным}

^{приказом Минфина России}

^{от 21.12.98 № 64н}

^{Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности}

0720310

^{Форма № К-1 по ОКУД}

^{Регистрация операций}

^{Наличие и движение средств малого предприятия}

^{№ п/п}

^{№ п/п}

^{Дата и № документа}

^{Содержание операции}

^Сумма

^{Затраты на производство}

^касса

^{Расчетный счет}

^{Реализация}

^{Расчеты}

^{по оплате}

^труда

^{Расчеты с прочими}

^{дебиторами}

^{и кредиторами}

^{Расчеты с бюджетом}

^{Расчеты}

^по

^{страхованию}

^{Прибыль}

^{и использование}

^{И другие}

^{Дебет (приход)}

^{Кредит (расход)}

^{Дебет (приход)}

^{Кредит (расход)}

^{Дебет (приход)}

^{Кредит (расход)}

^{Дебет (задолженность)}

^{Кредит (оплачено)}

^{Дебет (выдано)}

^{Кредит (начислено)}

^{Дебет (переч.)}

^{Кредит (задолж.)}

^{Дебет (перечислено)}

^{Кредит (задолж.)}

^{Дебет (использовано)}

^Кредит

^Дебет

^Кредит

⁴

⁵

⁶

⁷

⁸

⁹

¹⁰

¹¹

¹²

¹³

¹⁴

¹⁵

¹⁶

¹⁷

¹⁸

¹⁹

²⁰

²¹

²²

²³

²⁴

Bukvasha