Реферат Анализ бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………………..
Глава 1. Общая характеристика ОАО «Лазурит»……………………………….
1.1. Технико –экономическая характеристика ОАО «Лазурит»…………
1.2. Оценка организации финансового учета ОАО «Лазурит»………
1. 3. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности, ее нормативное регулирование…………………………………………………………
Глава 2. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности ОАО «Лазурит»………………………………………………………………………………….
2.1. Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс» ОАО «Лазурит»……………………………………………
2. 2. Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит»……………………………………………
2. 3. Содержание и порядок заполнения формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» ОАО «Лазурит»…………………………………………………
2. 4. Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» ОАО «Лазурит»………………………………
2. 5. Содержание и порядок заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ОАО «Лазурит»…………………………………
2. 6. Содержание и порядок составления формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»………………………………………
2. 7. Содержание и порядок составления аудиторского заключения ОАО «Лазурит»………………………………………………………………………………..
Список использованной литературы……………………………………………
Приложения………………………………………………………………………
Введение
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится составлению бухгалтерской отчетности на предприятии.
Цель настоящей работы - дать общее представление о концепции бухгалтерской отчетности в РФ, раскрыть ее сущность и роль в современной рыночной экономике.
Бухгалтерская отчетность- это единая система данных об имуще6ственном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.
По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальное изменение в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.
Для рассмотрения данной темы использовались следующие документы предприятия: учетная политика предприятия, непосредственно комплект отчетности за 2003 год и аудиторское заключение, а также справки отдела бухгалтерии и анализа.
Данная курсовая работа состоит из трех глав, в первой дается технико- экономическая характеристика предприятия, экспресс- анализ деятельности, организация учетной работы как финансовой, так и управленческой, причем в части управленческого учета используется теоретическая информация, советы по практическому применению управленческого учета на предприятии; во второй дается описание заполнения и содержания бухгалтерской отчетности; в третьей предлагаются методы совершенствования составляемой бухгалтерской отчетности, отмечаются положительные и отрицательные стороны того или иного метода, делаются выводы.
Для написания данной курсовой работы использовались материалы учебников по бухгалтерскому, управленческому учету, финансовому менеджменту, полный перечень которых дан в списке использованной литературы, а также информационные сети Интернет, которые использовались для получения наиболее свежей информации в сфере освещения международных стандартов финансовой отчетности.
Глава 1. Общая характеристика ОАО «Лазурит».
1.1. Технико –экономическая характеристика ОАО «Лазурит».
Открытое акционерное общество «Лазурит» образовано в соответствии с Указом Президента « 725 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года.
Общество создано на неопределенный срок с целью удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.
Задачами и видами деятельности общества являются следующие:
Общество является юридическим лицом, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и др. банковские счета, фирменное наименование, круглую печать и штамп со своим наименованием, эмблему и торговый знак. Общество несет ответственность всем своим имуществом, а акционеры отвечают по обязательствам общества в пределах своих вкладов в уставный капитал.
Полное фирменное наименование – Открытое акционерное общество «Лазурит».
Уставный капитал общества составляет 157035 руб., он разделен на 1039663 обыкновенные акции номинальной стоимостью 15 коп. и на 7237 привилегированные акции типа «Б» номинальной стоимостью 15 коп. Количество акционеров, зарегистрированных в реестре *-160, в т.ч. количество акционеров, внесенных в список акционеров, имеющих право на участие в годовом собрании – 160.
Ведение и хранение реестра акционеров общества осуществляется обществом самостоятельно.
Основной вид деятельности общества - предоставление гостиничных услуг. В состав ОАО «Лазурит» входят три гостиницы:
Все гостиницы предоставляют свои услуги не только гражданам России, но и иностранным гражданам. Наиболее стабильными потоками иностранных туристов являются приезжие из Германии, Литвы, Польши, Швеции, США, Латвии. Так же осуществляется как свободное поселение, так и обслуживание туристических групп.
Имуществом общества являются принадлежащие ему на праве собственности основные и оборотные средства. К основным средствам относятся:
ОАО «Анклав» имеет следующую организационную структуру. (Схема 1)
Для того, чтобы оценить деятельность предприятия, необходимо провести анализ технико–экономических показателей по данным отчетности предприятия. Это позволит сделать предварительный вывод о результатах работы предприятия.
Анализируемые данные представим в виде таблицы. (табл. 1.)
Таблица 1
Технико – экономические показатели деятельности ОАО «Лазурит»
за 2002 -2003 гг.
| Показатели | Отчетный период | Базовый период | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп роста, % |
| А | 1 | 2 | 3=1-2 | 4=1/2*100% |
| 1.Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС), тыс. руб. | 52569 | 39371 | +13198 | 133,5 |
| 2. Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб. | 10705 | 2791 | +7914 | 383,6 |
| 3. Рентабельность продаж, % (1/2*100%) | 20,36 | 7,1 | 13,26 | |
| 4. Объем произведенной и реализованной продукции, работ, услуг (койко-сутки) | 97196 | 94925 | +2901 | 103,1 |
| 5. Коэффициент загрузки, % (3/270000*100%) | 36 | 34,9 | +1,1 | 103,2 |
| 6. Среднесписочная численность, чел. | 197 | 252 | -55 | 78 |
| 7. Средний тариф (без НДС), руб. (1/4) | 540,9 | 417,6 | +123,3 | 129,5 |
| 8. Полная себестоимость, тыс. руб. - себ/ть реализации товаров, работ, услуг - коммерческие расходы -управленческие расходы | 41864 35550 - 6314 | 36481 33061 - 3410 | +5383 +2489 - +2894 | 114,8 107,5 - 184,6 |
| 9. Производительность труда, руб./чел. (1/6) | 266,8 | 156,2 | +110,6 | 170,8 |
| 10. Затраты на единицу продукции, работ, услуг, руб/ койко- сутки (8/4) | 430,7 | 386,9 | +43,8 | 111,3 |
Из приведенной таблицы видно, что в отчетном году 2003 году предприятие отработало с прибылью в 10705 тыс. руб., что на 383,6 % превысило уровень прибыли в предыдущем году, соответственно, рентабельность продаж увеличилась на 13,26 %. Проанализировав влияние двух основных показателей, влияющих на объем выручки организации, становиться ясно, что коэффициент загрузки увеличился по сравнению с прошлым периодом на 1,1 % или в натуральном измерении на 2901 койко- суток и одновременное увеличение среднего тарифа на 123,3 рубля или на 29,5 % оказали столь положительное влияние на финансовый результат деятельности предприятия- выручка увеличилась на 33,5 %.
Полная себестоимость, хотя и увеличилась, но темпы ее роста (114,8%) меньше темпов роста выручки (133,5 %). Соответственно, затраты на единицу продукции возросли на 11,3 % или на 43,8 руб., что расценивается негативно. Если рассматривать структуру полной себестоимости, необходимо отметить факт значительного увеличения управленческих расходов- 84,6 %, что свидетельствует об увеличении затрат на оплату управленческого персонала, расширении штата работников, непосредственно не влияющих на конечный результат деятельности предприятия.
Также немаловажную роль сыграло снижение численности ОАО «Лазурит», что позволило повысить производительность труда на 70,8 %, однако это является и косвенным свидетельством сокращения числа работников, реально занимающихся предоставлением услуг в случае, если утверждение, касающееся управленческого персонала верно.
1.2. Оценка организации финансового учета ОАО «Лазурит».
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организации. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния предприятия, Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения актов хозяйственной деятельности.
Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98), утвержденная приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60 н.
Учетная политика на 2003 год утверждена приказом генерального директора от 29 декабря 2002 года № 353, разработана на основе Федерального закона « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н; действующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ); Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению и других нормативных документов Минфина РФ, определяющих порядок хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Форма ведения учета – журнально- ордерная с применением средств автоматизации. Технология обработки информации – автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров.
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
§ изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату и других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
§ внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (согласованной стоимости);
§ полученных от других организаций безвозмездно – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. списываются в расходы на продажу, затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации.
Стоимость нематериальных активов погашается линейным способом, исходя из норм, определенных с учетом срока полезного использования.
К средствам в обороте относятся материально- производственные запасы и предметы, используемые в производстве в течение периода менее 12 месяцев. Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей производится по фактической себестоимости приобретения с отражением стоимости приобретения на счете 10 «Материалы». Фактическая себестоимость материально- производственных запасов подлежит изменению, когда они морально устарели или расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов производится по средней себестоимости.
Оценка готовой продукции отражается в учете по фактической производственной себестоимости.
К расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам (оплата подписки на периодические журналы, лицензии и т.д.). Расходы будущих периодов подлежат списанию в периоде, к которому они относятся.
Косвенные затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты», в конце отчетного периода относятся непосредственно на счет 90 «Продажи».
Реализацией товаров, работ, услуг признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов. В договорах с тарифом эквивалентным ДМ или $ США определяется по курсу на дату выставления счета.
Порядок использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, отражается в составе нераспределенной прибыли отчетного года для последующего распределения в следующем отчетном году.
Дивиденды начисляются и выплачиваются учредителям и участникам за счет чистой прибыли организации.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств осуществляется в соответствии с действующими Методическими указаниями Министерства Финансов РФ от 13.06.95 г. № 49. Перед составлением годового отчета проведена инвентаризация материальных ценностей на 01.10.2003 года, основных средств на 01.11.2003 года, незавершенного строительства на 01.11.2003 года, расчетов и обязательств на 01.01.2004 года.
Подотчетные средства выдаются сроком на три месяца.
Необходимо отметить, что организация финансового учета на предприятии свидетельствует о глубоких знаниях в области бухгалтерского учета и о нововведениях в этой области.
Следует отметить, что учетная политика предприятия удовлетворяет требованиям и стандартам бухгалтерского учета и отчетности, но необходимо помнить, что с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ (Федеральный Закон от 06.08.01 № 110-ФЗ) произошло деление учета на бухгалтерский и налоговый, и соответственно законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого на предприятии принята и утверждена приказом генерального директора учетная политика для целей налогообложения прибыли от 29 декабря 2003 года № 354. (ст. 313 НК РФ)
1.3. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности, ее нормативное регулирование.
Бухгалтерская отчетность- это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно- правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций, установлены в Приказе Минфина от 22.07.2003 года № 67 н «О формах бухгалтерской отчетности».
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность составляется за определенный отчетный период. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря 2003 года включительно.
Каждая из форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно- правовой формы; формат предоставления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации. Аудиторское заключение включается в годовую отчетность в том случае, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Обычно приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительную записку называют пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Приложения включают: «Отчет об изменениях капитала» (ф. № 3), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5), «Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6).
Бухгалтерская отчетность организации обобщает показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При составлении отчетности организация должна следовать принципам нейтральности, существенности, достоверности. Поэтому необходимо обеспечить исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Кроме того, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводится в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Нормативной базой составления бухгалтерской отчетности является:
ü Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
ü Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г.
ü Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. № 31н)
ü Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г. (с изменениями)
ü Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г. (ред. от 18.05.2002 г. № 45 н)
ü План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 07.05.03 г. № 38 н.
ü Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67 н « О формах бухгалтерской отчетности организаций»
ü Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ № 56н от 25.11.98 г
ü Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г (в ред. от 30.03.01 г.)
ü Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99 г (в ред. от 30.03.01 г.)
ü Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ № 5н от 13.01.2000 г (в ред. от 30.03.01 г.)
ü Положение по бухгалтерскому учету «Информация сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ № 11н от 27.01.2000 г
ü ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказам Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н.
Глава 2. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности ОАО «Лазурит».
2.1. Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс» ОАО «Лазурит»
( Приложение 3)
Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 гражданского кодекса РФ является наличие у него самостоятельного баланса, свидетельствующего об имущественной обособленности хозяйствующего объекта. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы предприятия в виде наращения собственного капитала за отчетный период , на основе которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) – пассивом.
В графе 3 показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом изменений, связанных с применением ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ «Учетная политика предприятия».
До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналитического регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
В подразделе «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.
Данные по соответствующей строке раздела 1 приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, за минусом начисленной амортизации. К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:
§ из авторских прав и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для компьютера, базы данных и т.д.
§ из патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
§ из прав на «ноу-хау» и др.
Кроме того, к нематериальным расходам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладом участников в уставный капитал), а также деловая репутация организации.
Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью всех ее активов и обязательств, отраженных по бухгалтерскому балансу.
Положительная деловая репутация организации рассматривается к надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта в составе нематериальных активов.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с наличием факторов, повлиявших на снижении стоимости приобретенной организации.
Расшифровка нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, стр.010-040), начисленной амортизации – там же (форма № 5, стр. 050-053).
В нашем случае по строке 110 отражена сумма 3971 рубль на начало периода, на конец периода сумма отсутствует, поставлен прочерк. Таким образом, отражены организационные расходы по остаточной стоимости (см. форма № 5: 19869-15898=39710), которые в течение года были полностью самортизированы.
В подразделе «Основные средства» (строка 120) показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости.
В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие субъекты, относящиеся к основным средствам.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, стр. 070-130), о начисленной амортизации по строкам 140-180 формы № 5.
По строке 120 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 21040328 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 27397131 руб., то есть отражены основные средства, а именно, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств по остаточной стоимости (см. форма № 5: 31136-10096=21040 тыс. руб. на начало года, 40682-13285=27397 тыс. руб. на конец года)
По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно- монтажные работы( осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты( проектно- изыскательные, геологоразведочные и буровые работы и другие).
По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящегося во временной эксплуатации, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
При осуществлении капитальных вложений и вложений нематериальные активы на счет 08 «Капитальные вложения» относятся расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, начисленные (уплаченные) после ввода в действие объектов основных средств относятся в дебет счета 84 «нераспределенная прибыль» или других счетов учета аналогичных источников.
По строке 130 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 13092 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода-174397 руб.Так как справочная информация в форме № 5 отсутствует , то, соответственно, невозможно более детально рассмотреть эту статью.
По строке 135 показываются доходные вложения в материальные ценности; в частности, к ним относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Имущество, предоставляемое по договору аренды, включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.
Расшифровка доходных вложений в материальные ценности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Доходные вложения в материальные ценности» строки 210-250,а начисленная амортизация по строке 260 того же раздела)
По данной строке информация в балансе ОАО «Лазурит» отсутствует.
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги,( облигации и другие ценные обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.
Расшифровка долгосрочных финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Финансовые вложения», строки 510-590)
По данной строке информация в балансе ОАО «Анклав» отсутствует.
По строке 145 «Отложенные налоговые активы» (строка 145) отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02.
Для заполнения показателя по данной строке используется показатель дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» Плана счетов, применяемого в редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 года № 38н.
Под отложенными налоговыми активами понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив определяется в результате применения установленных ставок налогообложения к величине вычитаемой временной разницы.
Причины образования вычитаемых временных разниц приводятся в пункте 11 ПБУ 18/02.
Образуются вычитаемые временные разницы в случае, когда в бухгалтерском учете расходы или убытки признаются быстрее, чем в налоговом учете, а в части доходов наоборот – полученные доходы в целях налогового учета признаются быстрее, чем в бухгалтерском учете.
Возникновение отложенных налоговых активов сопровождается записями по дебету счета 09 и кредиту счета 68.
По данной строке информация в балансе ОАО «Анклав» отсутствует.
По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1. По этой статье подлежат отражению расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. В соответствии с ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы». Также по статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат, несмотря на отсутствие отдельного ПБУ, регулирующего данный объект учета.
По данной строке информация в балансе ОАО «Анклав» отсутствует.
В разделе «Оборотные активы» по статьям группы «Запасы» по строке 211 показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.
В соответствии с ПБУ 5/01 сырье, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.
При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» 16 «Отклонение в стоимости материалов» указанные ценности отражаются по строкам «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей.
По строке 210 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 3668263 руб. на начало отчетного года и на конец отчетного периода- 973370руб., то есть отражены сырье, материалы и другие аналогичные ценности - по строке 211 (3297170 руб. на начало года, 522673 руб. на конец года) и расходы будущих периодов- по строке 216 (371093 руб. на начало года, 450697 руб. на конец года), по остальным строкам статьи «Запасы» данных нет.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенном производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.
По данной строке показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенному производству сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.
Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях, осуществляющих свою деятельность в торговле, в снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается в составе расходов на продажу. Если организации не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве грумы статей «Запасы»
Расшифровка затрат в незавершенном производстве приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Расходы по элементам затрат», строка 765).
По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.
Кроме того, по данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.
По строке 215 «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете т отчетности в РФ) отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).
Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке числящихся в учете товаров отгруженных.
Если организацией в установленным порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.
По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки обращения или другие источники в течении срока, к которому они относятся. К таким расходам. К таким расходам относятся, в частности, расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств, расходу на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показываются затраты и запасы, не нашедшие отражения в предыдущих строках статьи «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса.
В случае, если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).
По строке 220 ОАО «Лазурит» отражена сумма 1814233 руб. на начало периода и на конец периода -1481567 руб.
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо,- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо,- в пассиве.
При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и иных случаях следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.
В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Суммы резервов сомнительных долгов, созданных в отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается в конце отчетного года на финансовые результаты организации.
По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показываются данные о задолженности платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)».
Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная, Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Расшифровка состояния дебиторской задолженности, отражаемой по строке 230 и 240 баланса, приводятся в разделе «Дебиторская задолженность» по строкам 610-623 формы № 5.
По строке 230 в балансе ОАО «Лазурит» информация отсутствует.
По строке 240 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 3041717 руб. на начало года и на конец отчетного периода - 2249258 руб. Эти суммы отражают дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков – по строке 241 (3041717 руб. – на начало периода, 2249258 руб.- на конец периода).
По статье «покупатели и заказчики» (строка 241) показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований.
В статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственный ценные бумаги и т.п.
Расшифровка состава краткосрочных финансовых вложений приводится в разделе «Финансовые вложения» по строкам 510-590 формы № 5.
По данной строке информация в балансе ОАО «Лазурит» отсутствует.
По статье «Денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.
Сумма, показанная по строке 260 гр. 3 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 010 гр. 3 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», а сумма, отраженная по строке 260 гр. 4 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 450 гр. 3 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».
По строке 260 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 718055 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 440340 руб.
По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.
По строке 270 в балансе ОАО «Анклав» отражена сумма 83179 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 94141 руб.
В разделе
III
«Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
По строке 410 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 157035 руб. на начало и на конец отчетного периода.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных статьи «Добавочный капитал» (строка 420).
Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующими имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставной капитал организации и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету «Расчеты с учредителями» относят на счет «Добавочный капитал».
По строке 420 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 21227224 руб. на начало отчетного периода и на конец года – 21196539 руб.
В группе статей «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ., а по строке 432- остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.
По данной строке в балансе ОАО «Лазурит» информация отсутствует.
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовым результатам за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных, обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения ( в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными средствами), за счет прибыли.
По строке 470 в балансе ОАО «лазурит» отражена сумма на начало отчетного года 7091220 руб., на конец отчетного периода – 6458911 руб.
По статье «Займы и кредиты» (строка 510) раздела
IV
«Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По данной строке в балансе ОАО «Лазурит» информация отсутствует.
В случае если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по строке 610 раздела V
«Краткосрочные обязательства».
По строке 610 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма на начало отчетного периода – 844800 руб., то есть сумма кредита банка, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, на конец отчетного периода данных нет, соответственно предприятие возвратило кредит.
При этом исчисление указанного срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного года процентов к уплате.
Обязательства, представляемые в балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» по строкам «кредиты» и «займы»)
Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) (строка 515) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства", сальдо которого представляется в рассматриваемой строке баланса. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
По данной строке в балансе ОАО «Анклав» информация отсутствует.
В разделе
V
«Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты.
По строке 620 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 7062559 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 4997719 руб.
В группе статей «Кредиторская задолженность»:
§ по статье 621 «поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
По строке 621 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 6241418 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 2910381 руб.
§ по статье 622 «задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
По строке 622 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 230219 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 531985 руб.
§ по статье 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
По строке 623 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 41589 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 179848 руб.
§ по статье 624 «задолженность по налогам и сборам» отражается сумма задолженности по всем видам платежей в бюджет.
По строке 624 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 457963 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 1222235 руб.
§ по статье 625 «прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье отражаются: задолженность организации по платежам, по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по статье «задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды; задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
По строке 625 в балансе ОАО «Лазурит» отражена сумма 56950 руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода – 33344 руб.
По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.
По данной строке информация в балансе ОАО «Лазурит» отсутствует.
По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете «Доходы будущих периодов».
По данной строке информация в балансе ОАО «Лазурит» отсутствует.
По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.
По данной строке информация в балансе ОАО «Лазурит» отсутствует.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета финансовых результатов.
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
По данной строке информация в балансе ОАО «Лазурит» отсутствует.
Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала, резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
2. 2. Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит»
(Приложение № 4)
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений в учетной политике, законодательных и других нормативных актов. Исправительные записи при этом в бухгалтерском в учете не осуществляются.
Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признание доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерском учете.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Для целей Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
§ сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных, обязательных платежей;
§ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
§ в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг;
§ авансов в счет оплаты продукции, работ, услуг;
§ задатка;
§ в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
§ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику;
Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Расходами организации (ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами выбытие имущества:
§ вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
§ перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;
§ по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
§ в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
§ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных ценностей, работ, услуг;
§ в погашение кредита, займа, полученного организацией;
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет более пяти процентов от общей выручки за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо включать следующие доходы и расходы:
§ доходы и расходы по обычным видам деятельности
§ операционные доходы и расходы
§ внереализационные доходы и расходы
§ чрезвычайные доходы и расходы
Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Раздел
I
. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.
Расходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности формируют:
§ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;
§ расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы)
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
ü материальные затраты;
ü затраты на оплату труда;
ü отчисления на социальные нужды;
ü амортизация;
ü прочие расходы;
Перейдем к построчному комментарию показателей «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).
По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т. п.).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим
образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;
4) право собственности {владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены, в связи с
этой операцией могут быть определены.
Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции (работ, услуг).
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным _^ порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных , обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
По строке 010 в «Отчете о прибылях и/убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 52569 тыс. руб. за отчетный период и 34 688 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года.
По статье «Себестоимость преданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Если организация использует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ, услуг)» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями
делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в
случае, когда организация передала актив, либо отсутствует
неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
По строке 020 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 35550 тыс. руб. за отчетный период и 29216 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года.
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» (строка 040). По строке 040 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма управленческих расходов: 6314 тыс. руб. за отчетный период и 3013 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года.
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отчета о прибылях и убытках. Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в разделе «Расходы по элементам затрат» формы № 5. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ОАО « Лазурит» отсутствует.
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы». Организацией — профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности.
Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
По строке 029 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 17019 тыс. руб. за отчетный период и 5472 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.
Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».
Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».
По строке 050 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 10705 тыс. руб. за отчетный период и 2459 тыс. руб. - за аналогичный период предыдущего года.
Раздел
II
. Операционные доходы и расходы
Операционными доходами являются:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
— прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционными расходами являются:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99) ;
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов)
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
— прочие операционные расходы.
По статье «Проценты к получению» (строка 060) раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств-организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ОАО «Лазурит» отсутствует.
Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) указанного раздела. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ОАО «Лазурит » отсутствует.
По статье «Проценты к уплате» (строка 070) раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются Операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). По строке 070 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 542 тыс. руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года проценты не уплачивались.
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) или «Прочие операционные расходы (строка 100) раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.
В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого, товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада ( в части денежных средств).
При выбытии основных средств или иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи, расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых объектов.
При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.)
По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком. По строке 090 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 176 тыс. руб. за отчетный период и 119 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года. А по строке 050 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Анклав» отражена сумма 377 тыс. руб. за отчетный период и 655 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года.
Раздел
II
. Внереализационные доходы и расходы.
Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:
ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
ü активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
ü поступления в возмещение причиненных организации убытков;
ü прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
ü суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
ü курсовые разницы;
ü сумма дооценки активов ( за исключением внеоборотных активов)
ü прочие внереализационные доходы;
Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:
ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
ü возмещение причиненных организацией убытков;
ü убытки прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
ü суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
ü сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
ü курсовые разницы;
ü прочие внереализационные расходы
По статье «Внереализационные доходы» (строка 120) в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 6 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года.
По статье «Внереализационные расходы» (строка 130) в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 22 тыс. руб. за отчетный период и 174 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года.
«Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140).
Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.
Строка 140 рассчитывается следующим образом: «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 150) + «Проценты к получению» (строка 060) – «Проценты к уплате» (строка 170) + «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) + «Прочие операционные доходы» (строка 090) - «Прочие операционные расходы» (строка 100) + «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) - «Прочие внереализационные расходы» (строка 130).
При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком «минус».
По строке 140 в «Отчете о прибылях и убытках» ОАО «Лазурит» отражена сумма 9940 тыс. руб. за отчетный период и 1755 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года.
По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показываются сумма отложенного налога, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Однако основными объектами бухгалтерского учета является все же не отложенный налог, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые активы в ПБУ 18/02 предлагается отражать на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" введен новый счет 09 "Отложенные налоговые активы". При отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых активов отчетного периода делается запись по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.
Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (п.17 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.17 ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
По данной статье в форме № 2 ОАО «Лазурит» информация отсутствует.
Отложенное налоговое обязательство (строка 142) - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые обязательства также учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. Названным выше приказом N 38н введен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". При отражении сумм отложенных налоговых обязательств отчетного периода в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Отложенные налоговые обязательства уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (п.18 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.18 ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
По данной статье в форме № 2 ОАО «Лазурит» информация отсутствует.
По
статье
"Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч.99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный налоговый расход по налогу на прибыль",
К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч."Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".
При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:
Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",
К-т сч.99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный налоговый доход по налогу на прибыль".
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.
Любая существенная информация для пользователей бухгалтерской отчетности в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в строках 210 -270 отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ( «в том числе» или «из них»). По данным строкам информация ОАО «Лазурит» в Отчете о прибылях и убытках отсутствует.
2.3. Содержание и порядок заполнения формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» ОАО «Лазурит»
(Приложение № 5)
К бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках формируются пояснения в виде отдельных отчетных форм (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.), а также в виде пояснительной записки.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, добавочном, резервном и др.) организации.
При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного года, увеличение капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета т отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета т отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.
В отчете об изменениях капитала в разделе «Изменения капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного периода, поступления (уменьшения) за отчетный год, остатки на конец отчетного года.
По статье «Уставный капитал» (графа 3) по строке 010 организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается по строкам 051- 054 указанной статьи (графа 3), а в случае уменьшения – по строкам 061- 064 указанной статьи.
2. 4. Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» ОАО «Лазурит»
(Приложение 6)
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начало года и представляются в валюте РФ.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Форму № 4 составляют в тысячах рублей. Сведения о движении денежных средств нужно приводить по трем видам деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой.
ü текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.
ü инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
ü финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
При предоставлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступлениям; направление денежных средств на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.
Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.
При поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы должны отражаться в составе данных по текущей деятельности как поступление средств от продажи основных средств и других внеоборотных активов. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.
При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно ли в составе других поступлений (кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).
Итоговая строка отчета по форме N 4 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.
В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» ОАО «Лазурит» отражены остатки денежных средств на начало - 718 тыс. руб. (по строке 010) и на конец – 440 тыс. руб. (по строке 450).
Все поступления и расходования денежных средств относятся к текущей деятельности. Чистые денежные средства от текущей деятельности отражены в сумме - 278 тыс. руб. по строке 200, что означает превышение расхода денежных средств по текущей деятельности над их поступлением по этой же деятельности. Общие поступления денежных средств отражены в сумме 73343 тыс. руб., они суммируются из средств, полученных от покупателей и заказчиков (строка 020) в сумме 65928 тыс. руб. и прочих доходов (строка 110) в сумме 7415 тыс. руб. В отчетном периоде денежные средства направлялись на оплату приобретаемых товаров, работ, услуг (строка 150) – 41248 тыс. руб., на оплату труда ( строка 160) – 7947 тыс. руб., на выплату дивидендов, процентов (строка 170) – 542 тыс. руб., на расчеты по налогам и сборам (строка 180) – 9849 тыс. руб., на отчисления в государственные внебюджетные фонды (строка 181)- 3118 тыс. руб., на прочие расходы (строка 190) – 10917 тыс. руб. Всего было выплачено и перечислено за отчетный период (строка 120) -73621 тыс. руб.
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте. Напомним, что показать в форме N 4 нужно не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам.
2.5. Содержание и порядок заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ОАО «Лазурит»
(приложение № 7)
Форму № 5 заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов- ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. при заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели.
В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.
ü по статье «Объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторский и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.
ü по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с приобретением юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в (учредителей) в уставной капитал. По данной строке ОАО «Лазурит» отражена сумма 19869 тыс. руб. на начало отчетного года, выбыли нематериальные активы на эту же сумму.
ü по статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам показываются по строкам 050- 053. В данном разделе отражена сумма амортизации нематериальных активов ОАО «Лазурит» на начало отчетного периода (строка 051) – 15898 тыс. руб.
В разделе «Основные средства» показывается наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов.
В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно поступившие от других организаций, а также введенные в действие в отчетном году в результате осуществления инвестиционной деятельности.
В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная себестоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Все основные средства ОАО «Лазурит» являются производственными.
К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и т.п.
В данном разделе приложения к бухгалтерскому балансу ОАО «Анклав» отражены следующие основные средства:
§ здания – 28201 тыс. руб. на начало отчетного периода , 27560 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило - 605 тыс.руб., выбыло – 36 тыс. руб.;
§ сооружения – 108 тыс. руб. на начало и на конец отчетного периода;
§ машины и оборудования – 1675 тыс. руб. на начало отчетного периода , 4834 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило - 3286 тыс.руб., выбыло – 107 тыс. руб.
§ транспортные средства – 221 тыс. руб. на начало отчетного периода , 166 тыс. руб. – на конец отчетного периода, выбыло – 55 тыс.руб.;
§ производственный и хозяйственный инвентарь – 763 тыс. руб. на начало отчетного периода , 5723 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило - 5023 тыс. руб., выбыло – 63 тыс.руб.;
§ другие виды основных средств – 168 тыс. руб. на начало отчетного периода , 2291 тыс. руб. – на конец отчетного периода, поступило - 2123 тыс.руб.;
Общая стоимость основных средств составляет 31136 тыс. руб. на начало отчетного периода,40682 тыс. руб. – на конец, поступило 9807 тыс. руб., выбыло -261 тыс. руб.
Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (по строкам 150-165 Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев), а также объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации.
Данные о начисленной сумме амортизации по основным средствам показываются по строкам 140 -143. В данном разделе отражена сумма амортизации основных средств ОАО «Лазурит» на начало отчетного периода (строка 140) 10096 тыс. руб., на конец отчетного периода – 13285 тыс. руб., в том числе по:
§ зданиям и сооружениям -8988 тыс. руб. на начало отчетного периода, 9114 тыс. руб. на конец отчетного периода.
§ машинам, оборудованию, транспортным средствам - 649 тыс. руб. на начало отчетного периода, 1454 тыс. руб. на конец отчетного периода.
§ другим основным средствам - 459 тыс. руб. на начало отчетного периода, 2717 тыс. руб. на конец отчетного периода
Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
§ в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств (строка 171,172). При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки( то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а об уценки – в круглых скобках.
§ в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации (строка 180)
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» (строки 210-250) отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование и пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката). Суммы начисленной амортизации показываются по строке 260 пояснения к бухгалтерскому балансу.
Для учета «Расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
используют счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР". Данные по нему также используйте при заполнении формы N 5.
Расходы на НИОКР отражаются в строке 310.
В графу 3 вписывается сумма, которая числится на счете 08 субсчет "Выполнение НИОКР" на начало отчетного года.
В графе 4 указывается сумма расходов, направленных фирмой на эти цели в отчетном году.
В графе 5 записывается сумма затрат на научные работы.
В графе 6 выводится итоговая сумма расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года.
Если опытно-конструкторские работы еще не завершены, то затраты по ним отражаются по строке 320 . При этом данные берутся на начало и конец отчетного периода.
Если же работы завершены, но не дали положительных результатов, расходы по ним в бухучете списываются на внереализационные расходы. Эту сумму за отчетный и предыдущий год отражают в последней строке данного раздела.
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют в том же порядке, что и раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Здесь отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.
В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
ü по статье «Вклады в уставные капиталы других организаций» показывается сумма вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории РФ и за ее пределами и .т.п.
ü по статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» показывается сумма вложений организаций в государственные, муниципальные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
ü по статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.
ü по статье «Депозитные вклады» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.д.)
ü по статье «Прочие» показываются суммы по другим направлениям инвестиций, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселя и, и авансы.
Данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную задолженность и с разбивкой по статьям.
Так, дебиторская краткосрочная задолженность (строка 610) ОАО «Анклав» на начало отчетного периода составила 3042 тыс. руб., на конец года – 2249 тыс. руб., в том числе:
ü по статье «расчеты с покупателями и заказчиками» по строке 611 отражена сумма 3042 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода – 2249 тыс. руб.
Кредиторская краткосрочная задолженность (строка 640) ОАО «Лазурит» на начало отчетного периода составила 7907 тыс. руб., на конец года – 4998 тыс. руб., в том числе:
ü по статье «расчеты с покупателями и заказчиками» по строке 641 отражена сумма 6241 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода – 2910 тыс. руб.
ü по статье «расчеты по налогам и сборам» (строка 643) отражена сумма 458 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода – 1222 тыс. руб.
ü по статье «кредиты» (строка 644) отражена сумма 845 тыс. руб. на начало отчетного года.
ü по статье «прочая» (строка 646) отражена сумма 329 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода – 745 тыс. руб.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально- производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и др.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий , продукции, работ, услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами; расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.
В данном разделе приложения к бухгалтерскому балансу ОАО «Лазурит» отражены суммы материальных затрат (строка 710) – 2847 тыс. руб. за отчетный период, 1471 тыс. руб. – за предыдущий период; затраты на оплату труда (строка 720) – 9358 тыс. руб. за отчетный период, 5180 тыс. руб. – за предыдущий период; отчисления на социальные нужды (строка 730) – 3330 тыс. руб. за отчетный период, 2106 тыс. руб. – за предыдущий период; амортизация (строка 740) – 725 тыс. руб. за отчетный период, 486 тыс. руб. – за предыдущий период; прочие затраты (строка 750) – 25604 тыс. руб. за отчетный период, 22986 тыс. руб. – за предыдущий период. Общая сумма затрат (строка 760) составила 41864 тыс. руб. за отчетный период и 32229 тыс. руб. за предыдущий.
Для заполнения раздела «Обеспечения» используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа).
Отдельно представляется информация о стоимости имущества, полученного в залог от других фирм.
В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного фирмой в залог.
Раздел « Государственная помощь»
заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.
Этот раздел заполняют в соответствии с ПБУ "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).
Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании для заполнении формы N 5 берут из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приводятся на начало и конец отчетного и предыдущего года.
В строке 910 указывается размер полученных бюджетных средств, а в следующей свободной строке расшифруйте их целевое назначение. В строке 920 отражаются данные о сумме бюджетных кредитов.
2. 6. Содержание и порядок составления формы № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»
Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств в течение отчетного года, их расходовании в течение отчетного периода и остатках отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческих организаций и списанных на уменьшение целевых поступлений.
В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода), указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» (строка 400) в круглых скобках.
2. 7. Содержание и порядок составления аудиторского заключения ОАО «Лазурит»
Аудиторское заключение составляется по результатам аудита отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой (аудитором) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельность за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных аудитором обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной их установленных настоящим Порядком форме.
При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, не устанавливают более жесткие требования.
Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой.
В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенных обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать , если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой должна включать следующие элементы:
Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать следующие элементы:
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово- хозяйственных операций.
Это часть должна включать:
Отчет аудитора должен быть адресован исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать:
Опытный аудитор часто опирается не только на порядок, но и на свою способность выносить профессиональные суждения о состоянии дел у клиента в определенной, хорошо ему известной отрасли деятельности.
К тому же он несет существенную моральную и материальную ответственность за количество и качество собранных им аудиторских свидетельств, за содержание выданных рекомендаций и за их последствия.
Следовательно, порядок никоим образом не сдерживает инициативу аудитора, он призван лишь облегчить его общение с представителями администрации проверяемого субъекта, местными налоговыми органами.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть должна включать:
К данной работе прилагается аудиторское заключение ООО «Балтика –Аудит», выражающее мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности. (Приложение № 8). На основе проведенного аудита было установлено, что бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Лазурит» и финансовых результатов его деятельности исходя из требовании законодательства по бухгалтерскому учету в РФ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
2. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.
4. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2001 г.
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2004 г.
6. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г. Часть 2: Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации
7. Денежные средства (Н.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2003 г.)
8. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2004 г.)
9. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 г. (Т.М. Панченко, "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2004 г.)
10. Годовая отчетность ("Главбух", N 1, январь 2004 г.)
