Содержание

Введение ……..………………………………………………………………...… 2

1.     Теоретические основы аудита

1.1   Цели и задачи аудита ……………………………………………….... 3

1.2   Регулирование и нормативная база  аудиторской деятельности…... 8

2.     Методика проведения аудита

2.1   Предварительный этап планирования аудита …..………………… 12

2.2   Содержание общего плана и программа проведения аудита …..… 14

2.3   Подготовка программы аудита ………………………………..…… 16

3.     Аудит расчетов с подотчетными лицами

3.1   Источники информации для проверки …………………..………… 18

3.2   Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета ………………………..…….. 19

3.3   Перечень аудиторских процедур …………………..………………. 22

3.4   Типичные ошибки …………………………………...……………… 25

     4. Аудит расчетов с подотчетными лицами ЗАО “ПЕТРОМАКС”

     4.1 Характеристика предприятия ………………………………………. 26

          4.2 Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ……….. 28

Заключение ………………...…………………………………………………… 32

Список использованной литературы ……….………………………………… 33

          Введение

  Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.                                                                                                      

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

1.     
Теоретические основы аудита

1.1  
Цели и задачи аудита

  Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответ­ствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

   Под достоверностью понимается степень точности данных фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользовате­лю этой отчетности на основании ее данных делать правильные вы­воды о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и иму­щественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

   В федеральном законе «Об аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за достоверно­стью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм фи­нансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.

   Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

  1)  составление плана и программы проведения аудита;

  2) определение видов, источников и методов получения ауди­торских доказательств;

  3) проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

  4)  выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Соответственно выполняемые аудиторами сопутствующие ус­луги имеют свои цели и задачи.

   Достижению главной цели способствуют особенности (требова­ния) ведения аудиторской деятельности: независимость и объектив­ность при проведении проверок; конфиденциальность, профессиона­лизм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные ре­шения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и ло­яльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудитор­ских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

   Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является со­трудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциа­ции), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имуществен­ных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

   Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никако­му органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности прове­ряемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если пре­дусмотрено договором, то и материальную ответственность.

    Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квали­фикацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблю­дать требования нормативных документов. Аудитор не должен ока­зывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

   Применение методов статистики и экономического анализа по­зволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные дан­ные для принятия решений.

    Применение новых информационных технологий заключается пре­имущественно в использовании вычислительной техники для орга­низации аудиторской деятельности. Это касается проведения про­верки, анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

   По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации рабо­ты и ведении бухгалтерского учета.

   Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предпри­ятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

    Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетно­сти хозяйствующего субъекта.

     Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения на­правлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, ау­дит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

   Внутренний аудит представляет собой независимую деятель­ность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных ауди­торов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно пору­чить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

   Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он прово­дится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указа­нием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

   Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогооб­ложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

   Инициативный аудит проводится обычно по решению руково­дства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтер­ского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состоя­ния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бух­галтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автомати­зации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

   Инициативный аудит может быть как комплексным, так и те­матическим. При тематическом аудите контролю и анализу под­вергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение ин­вентаризации активов и обязательств, выборочная проверка дан­ных первичного учета или только данных, содержащихся в учет­ных регистрах и отчетности.

   Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязатель­ного аудита.

  Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответст­вии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

   Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по про­верке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного со­стояния имущества, юридической и экономической экспертизы дого­воров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отноше­ния, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельно­стью экономического субъекта.

  Порядок проведения аудита по специальным аудиторским зада­ниям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «За­ключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

   К таким видам услуг можно отнести аудит по проверке отдельных статей отчетности, например состояния дебиторской и кредиторской задолженности, наличия и состояния материально-производственных запасов, основных средств. Сюда относятся и такие услуги, как:

• заключение по специальному аудиторскому заданию по юриди­ческой и экономической экспертизе договоров, регулирующих граж­данско-правовые отношения;

• заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгал­терской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтер­ской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета;

• заключение по специальному аудиторскому заданию об отчете, подготовленном за ряд смежных лет;

•  заключение по специальному аудиторскому заданию, получен­ному от государственных органов.

   В последовательном развитии аудита можно вы­делить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

   На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб­ственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назва­ли бы восстановлением или ведением учета.

   Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, направ­ленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

   Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспер­тизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

   Аудит, базирующийся на риске, — такой вид аудита, когда про­верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его рабо­те. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, счита­ют, что это может обеспечить более эффективную в отношении за­трат проверку.

   По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

   Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматри­вает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к ау­диту, осуществляемому в России.

   Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюде­ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на ре­зультаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанав­ливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, пра­вильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и

др. Проверки на соот­ветствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

   Операционный аудит используется для проверки процедур и ме­тодов функционирования предприятия, для оценки производитель­ности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности ад­министрации.

   В зависимости от намеченных целей операцион­ный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихо­зяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

   По периодичности осуществления аудиторских проверок   различают первоначальный и периодический аудит.

   Первоначальный аудит — аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

   Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

  
    1.2. Регулирование и нормативная база аудиторской деятельности

  К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).

3.  Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ.

4.  Налоговый кодекс Российской Федерации.

5.  Уголовный кодекс Российской Федерации.

6.  Кодекс Российской Федерации об административных пра­вонарушениях.

7.  Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001 г.

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ с изм. по состоянию на 7 ав­густа 2001 г.).

9.  Закон РФ «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ).

10. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. в ред. от 7 августа 2001 г.).

11.  Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» (№ 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г., с изм. и доп. от 7 марта 1997 г. и 18 февраля 1999 г.).

12.   Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27   ноября 1992 г. (в ред. от 31 декабря

1997 г.).

13.   Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 7 мая 1998 г,

14.   Закон РФ «О потребительской кооперации (потребитель­ских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19 июня 1992 г. (в ред. от 11 июля 1997 г.). ,

15.   Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г.

16.   Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирова­ния аудиторской деятельности в Российской Федерации».

17.   Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федера­ции от 29 марта 2002 г. № 190.

18.   Постановление Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обяза­тельного аудита».

19. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Ми­нистерстве финансов Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 3 июня 2002 г. № 47-н).
20. Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002 г. № 47 «Об утвер­ждении Положения о Департаменте организации аудиторской дея­тельности Министерства финансов Российской Федерации».

21.   Временное положение о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ МФ РФ от 28 июня 2002 г. № 64н).

22. Временное положение о порядке аккредитации профессио­нальных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ (приказ Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 38н).

23. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н).

24.   Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности (Письмо МФ РФ от 11 апреля 2002 г. № 28-05-01,781/СШ).

25.   Порядок предоставления отчета аудиторскими организа­циями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление ауди­торской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, вне­бюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (Приказ МФ РФ от 27 октября 1999 г. № 69н).

26.   Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Про­токолы № 1 от 9 февраля 1996 г., № 6 от 25 декабря 1996 г., № 2 от 22 января 1998 г., № 4 от 15 июля 1998 г., № 2 от 18 марта 1999 г., № 3 от 27 апреля 1999 г., № 5 от 20 августа 1999 г., № 6 от 20 ок­тября 1999 г.

27. 6 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно­сти (утверждены Постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

   Из приведенного перечня нормативных документов по регулиро­ванию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и феде­ральные законы (пп. 1—15); постановления Правительства РФ, по­ложения, утвержденные министерствами и ведомствами, федераль­ные стандарты (пп. 16—27).

   Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опы­та, сложившегося в мировой практике.

   В мировой практике можно вы­делить две различные концепции регулирования аудиторской дея­тельности. Первая из них получила распространение в таких евро­пейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где ауди­торская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государствен­ного контроля за аудиторской деятельностью.

   Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Ве­ликобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде са­морегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйст­вующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

   В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудитор­скую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирова­ния аудиторской деятельности.

   Эта система включает 4 основных уровня, расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными ви­дами документов, областью регулирования и степенью их разработан­ности.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

          

   Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудитор­ской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной дея­тельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

   К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую дея­тельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты)1. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельно­сти, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стан­дарты) аудиторской деятельности.

   Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессио­нальных аудиторских объединений, а также нормативные акты ми­нистерств и ведомств, устанавливающие правила организации ауди­торской деятельности и проведения аудита применительно к кон­кретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налого­обложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

   Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — пре­рогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты опреде­ляют качество работы и престиж аудиторских фирм.
 
2. Методика  проведения аудита

     2.1.  Предварительный этап планирования аудита
Планирование аудиторской деятельности регулируется федераль­ным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено По­становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). По­ложения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, ко­торые аудиторская организация проводит не первый год в отноше­нии данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской про­верки в течение первого года аудитору требуется расширить про­цесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана ау­дита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведе­ния аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необхо­димых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципа­ми проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выра­жается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствую­щим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на от­дельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним органи­зациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно кор­ректировать планы и программы проведения аудита с учетом изме­нений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок. Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вари­антность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует вы­делять основные его этапы: предварительный; подготовка и состав­ление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен полу­чить информацию о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятель­ность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

• организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

•   видах деятельности;

•   структуре капитала и курсе акций;

•   технологических особенностях;

•   уровне рентабельности;

•   основных контрагентах экономического субъекта;

•   порядке распределения прибыли, остающейся в распоряже­нии экономического субъекта;

•   существовании дочерних и зависимых организаций;

•   системе внутреннего контроля;

•   принципах формирования оплаты труда персонала.

Основными источниками информации об экономическом субъ­екте служат:

•   устав экономического субъекта;

•   документы о регистрации экономического субъекта;

•   протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собра­ний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта;

•   документы, регламентирующие учетную политику;

•   бухгалтерская и статистическая отчетность;

•   документы планирования деятельности экономического субъ­екта (планы, сметы, проекты);

•   контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

•   отчеты аудиторов, консультантов;

•   внутрифирменные инструкции;

•   материалы налоговых проверок;

•   материалы судебных и арбитражных исков;

•  документы, регламентирующие производственную и органи­зационную структуру экономического субъекта, список его филиа­лов и дочерних компаний;

• сведения, полученные из бесед с руководством и исполни­тельным персоналом экономического субъекта;

•  информация, полученная при осмотре экономического субъ­екта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская органи­зация оценивает возможность проведения аудита.

Считая проведение аудита возможным, аудиторская организа­ция готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с эко­номическим субъектом заключается договор.

Когда аудиторская организация не считает возможным проведе­ние аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

 

   2.2. Содержание общего плана и программа проведения аудита
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организа­ции следует варьировать в зависимости от объема и сложности дан­ных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутрен­него контроля, действующей у экономического субъекта, и произ­водит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внут­реннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор­ская организация должна собрать достаточное количество аудитор­ских доказательств. Если аудиторская организация решает поло­житься на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достовер­ности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим об­разом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень суще­ственности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтер­скую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, ауди­торская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгал­терской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчет­ности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ­ходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник­нуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской орга­низации следует учитывать степень автоматизации обработки учет­ной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соот­ветствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально доку­ментировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план — руководство осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской ор­ганизации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также при­чины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения ау­дита и составить график его проведения, подготовки отчета (пись­менной информации руководству экономического субъекта) и ауди­торского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оцен­ки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ про­ведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, ау­дитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

•   конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

•   существенные моменты, которые следует охватить;

•   выборочные планы;

•   формирование аудиторской группы, ее численность и квали­фикацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

•   распределение аудиторов в соответствии с их профессиональ­ными качествами и должностными уровнями по конкретным участ­кам аудиторской проверки;

•   стандарты, процедуры, руководства или документы, с кото­рыми следует ознакомить группу аудиторов;

•   бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

•   предполагаемые сроки работы группы;

•   инструктирование всех членов группы об их обязанностях, оз­накомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономи­ческого субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

•   контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документа­ции и надлежащим оформлением результатов аудита;

•   разъяснение руководителем аудиторской группы методиче­ских вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

•   документальное оформление особого мнения члена аудитор­ской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской груп­пы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внут­реннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы.
Общий план аудита

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечания

№ п/ п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер следую­щего вопроса	Но­мер вы­вода
1	Имеется  ли   на   предпри­ятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет				1
		Да	Список лиц, которым разре­шено выдавать деньги на хо­зяйственные нужды	«Подотчет 1.1.1»
2	Выдаются ли новые аван­сы лицам, не отчитавшим­ся по ранее полученным под отчет суммам	Нет				2
		Да	Журнал-ордер № 7	«Подотчет 1.1.2»
3	Оформляются   ли   пись­менные       распоряжения руководителя      предпри­ятия   (приказы)  при  на­правлении  работников   в командировки	Нет				3
		Да	Письменные распоряжения руководителя	«Подотчет 2.1.2»
4	Облагаются ли    налогом на    доходы    физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые    по    реше­нию   руководителя   пред­приятия	Нет				4
		Да	Приказ руководителя о возмещении	«Подотчет 2.2.1»
5	Организован ли аналити­ческий   учет   командиро­вочных расходов в преде­лах   и   сверх   норм   для целей налогообложения	Нет				5
		Да		«Подотчет 2.1.5»
6	Организован ли аналити­ческий    учет   представи­тельских расходов в пре­делах  и  сверх норм  для целей налогообложения	Нет				7
		Да		«Подотчет 4.1.2»

№ п/ п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер следую­щего вопроса	Но­мер вы­вода
1	Имеется  ли   на   предпри­ятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет				1
		Да	Список лиц, которым разре­шено выдавать деньги на хо­зяйственные нужды	«Подотчет 1.1.1»
2	Выдаются ли новые аван­сы лицам, не отчитавшим­ся по ранее полученным под отчет суммам	Нет				2
		Да	Журнал-ордер № 7	«Подотчет 1.1.2»
3	Оформляются   ли   пись­менные       распоряжения руководителя      предпри­ятия   (приказы)  при  на­правлении  работников   в командировки	Нет				3
		Да	Письменные распоряжения руководителя	«Подотчет 2.1.2»
4	Облагаются ли    налогом на    доходы    физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые    по    реше­нию   руководителя   пред­приятия	Нет				4
		Да	Приказ руководителя о возмещении	«Подотчет 2.2.1»
5	Организован ли аналити­ческий   учет   командиро­вочных расходов в преде­лах   и   сверх   норм   для целей налогообложения	Нет				5
		Да		«Подотчет 2.1.5»
6	Организован ли аналити­ческий    учет   представи­тельских расходов в пре­делах  и  сверх норм  для целей налогообложения	Нет				7
		Да		«Подотчет 4.1.2»

Заключение

     Аудит расчетов  с  подотчетными  лицами  проводится  на основе первичных документов по расчетам  с  подотчетными  лицами.  Основными
документами, которые необходимо подвергнуть изучению при  проверке  расчетов с подотчетными лицами, являются:  авансовые  отчет;  приказы  о  направлении сотрудников в командировки; командировочные    удостоверения; копии загранпаспортов с отметками о  пересечении  границы; список лиц, которым разрешено  получение  наличных  денег  из  кассы; сметы представительских расходов;  приказы   об   утверждении   смет   представительских расходов; оправдательные первичные документы.

    Аудит данного участка  имеет  целью выявление  допускаемых  в  организациях   нарушений   бухгалтерского   учета расчетов  с  подотчетными  лицами,  в  результате  чего  аудитор  может  дать
руководству организации соответствующие советы и разъяснения по  исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.

      Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятиях  при  расчетах  с подотчетными лицами  позволяет  утверждать,  что  большинство  таких  ошибок происходит не из-за сложности в  их  бухгалтерском  учете,  а  в  результате небрежного его ведения и отсутствия контроля  за  расчетами  с  работниками.

     Основными  ошибками,  допускаемыми   организациями   являются   несоблюдение порядка  выдачи  денег  под  отчет;  отсутствие  инвентаризаций  расчетов  с подотчетными  лицами;  приложение  к  авансовым  отчетам  не  имеющих   всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с  другими  юридическим лицами, выданными  под  отчет  наличными  деньгами  в  размерах,  превышающих установленные лимиты и другие.

      Зачастую в  результате  указанных  нарушений  на  затраты  списываются
необоснованные суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит  скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу.
   Список использованной литературы:

1. Аудит  в  организациях  промышленности,  торговли  и  АПК:   Учебно-практическое пособие / Р.А. Алборов — М.: Дело и сервис, 1998. — 464 с.

2. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 1997. — 432 с.

3. Организация и методика проведения  общего  аудита / Барышников Н.П.   —  4   изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 1998. — 528 с.

4. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 — СПб, 1997

5. Общий  аудит.  Законодательная  и  нормативная  база, практика,    рекомендации и методика осуществления / Воронов В.В. и др.  — М.: Международная        школа   управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 1997 г. — 544с.

6. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камышанов —  2-е  изд.  М.:           ИНФРА,   1998

7. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов,

   Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.

 8. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О.А.Миронова, М.А. Азарская. – 3-е изд., - М.: Омега – Л, 2007. – 248 с.

 9. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник.- М.ИНФРА -М,2000.-556с.

10. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.

11. Аудит. Теория и практика /  Кочинев Ю.Ю. – Питер, 2007

12. Внутренний аудит: учебн. Пособие /Андреев В.Д. - М.: Финансы и статистика, 2003.

13. Стуков С.А. Голышев В.Д. Введение в аудит .М. 1992

14. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.

15. Шешукова Т.Г. Городилов М.А. Аудит: теория и практика международных стандартов: учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.