Реферат Концептуальные основы реформирования российской системы бухгалтерского учета и бухгалтерской от
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1. Концептуальные основы реформирования российской системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО
В связи с принятием Минфином России Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную (до
Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня многие зарубежные фондовые биржи допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. В настоящее время российский бухгалтерский находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты, все это подчеркивает актуальность выбранной темы.
Международные стандарты финансовой отчетности - система концептуальных документов, устанавливающих принципы составления и представления финансовой отчетности, но не порядок ведения учета, т.е. они не содержат так привычного для российских финансовых работников плана счетов, типовых бухгалтерских проводок, форм первичных учетных документов и учетных регистров.
Основная задача, которую призваны решать МСФО, - унификация порядка оценки активов и обязательств и надлежащего раскрытия соответствующей информации. При этом МСФО не являются сводом жестких детализированных правил, а содержат общие принципы и требования, предоставляя составителю отчетности самостоятельно принимать конкретные решения, полагаясь на собственное профессиональное суждение.
Проблема регулирования. Распоряжением Правительства РФ от 21.03.1998 № 382-р «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ было возложено на Министерство финансов РФ (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный банк РФ). Таким образом, принятые в исполнение Программы положения (стандарты) по бухгалтерскому учету — это нормативные акты, а не нормативы, утверждаемые профессиональными объединениями бухгалтеров, как это понимается в международной практике. На сегодняшний день говорить о способности объединений бухгалтеров к самостоятельной выработке методической нормативной базы и готовности государственных органов уступить им эту роль, на наш взгляд, представляется преждевременным.
Проблема технической базы учета и уровня квалификации бухгалтерского персонала. Совершенно очевидно, что имеющаяся техническая база учета и уровень квалификации бухгалтерского персонала в большинстве случаев не позволяют корректно вести учет даже по существующим правилам. Внешний аудит не всегда способен выполнять свои функции, так как проводится под давлением администрации заказчика.
Сравнительный анализ российской системы учета и МСФО позволяет выделить еще одну проблемную область, связанную с внедрением МСФО в России, выражающуюся во внутренних различиях учетных систем. Среди данного круга проблем можно отметить доминирующие:
а) различия в принципах ведения бухгалтерского учета. Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими компаниями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы, что, однако, часто не соблюдается в российской системе учета. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для отражения той или иной операции, что не дает оснований для ее отражения в учете, несмотря на то что фактически операция была совершена.
Кроме того, ориентация бухгалтерского учета на требования налоговых органов остается одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители организаций опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчетность у них не останется резерва для оптимизации налогообложения;
б) отсутствие четкого разделения учета на бухгалтерский, управленческий и налоговый. Разделение единой функции учета на бухгалтерскую, управленческую и налоговую является общепринятым в международной практике. С учетом данного принципа построения учета создавались и МСФО. В то же время в российской учетной системе только лишь определилось такое разделение. До тех пор пока этот процесс окончательно не завершен, говорить о реальности внедрения МСФО в России представляется преждевременным;
в) различие подходов в отражении отдельных видов активов и обязательств. С одной стороны, между российскими и международными стандартами существует очень большое количество расхождений как принципиальных, так и менее значительных. Например, консолидированная отчетность РАО «Газпром» за
Не менее серьезные проблемы, препятствующие внедрению МСФО в России, связаны с самими международными стандартами. Одной из основных таких проблем является обобщенный характер МСФО. МСФО, являясь результатом многочисленных международных компромиссов, обладают в некоторой степени расплывчатостью и неконкретностью, предусматривают наличие значительного количества альтернатив в отражении фактов хозяйственной деятельности, что ставит отчетность в зависимость от субъективных оценок факторов и рисков.
В частности, отчетность одной и той же компании, верно составленная по международным стандартам разными бухгалтерами, может значительно отличаться.
Опыт применения МСФО в различных странах показывает, что отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям вызывает трудности у бухгалтеров и работников контролирующих органов. Как следствие, МСФО «в чистом виде» практически не применяются (кроме Германии и некоторых других стран ЕС), а действуют стандарты, приближенные или не противоречащие МСФО; недостаточное признание МСФО на мировых рынках капитала. Вопрос о признании МСФО наравне с US GAAP на мировых рынках капитала до настоящего времени окончательно не решен. Именно поэтому переход российских организаций на учет по МСФО может решить только частичные проблемы (на европейском уровне), но не позволит полноценно интегрироваться в мировое сообщество.
В то же время и само Европейское сообщество осторожно в прогнозах относительно всеобъемлющего перехода на МСФО: нет гарантий того, что некоторые страны не выйдут из соглашения о применении МСФО, как это было с валютными соглашениями; постоянное обновление МСФО. Вопрос постоянного обновления МСФО, которые за последние несколько лет претерпевали серьезные концептуальные изменения, представляет собой серьезную задачу на пути перехода к международным стандартам. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую экономическую и юридическую терминологию. С другой стороны, для того чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработки Минфину России необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.
В этом контексте можно отметить, что переход на международные стандарты финансовой отчетности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования российской системы бухгалтерского учета. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в конструировании эффективной надстройки над новым типом экономических отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий и наличием многочисленных проблем, отмеченных выше. Поэтому единственным и наиболее рациональным способом перехода к МСФО является не просто их последовательное внедрение, а поэтапная адаптация с учетом специфики учетной системы и всей российской экономической среды.
Особый интерес представляют концептуальные основы реформирования РСБУ в соответствии МСФО, имеющие законодательную силу.
В России необходимость перехода на МСФО на государственном уровне впервые была зафиксирована в
Такая Программа была подготовлена Правительством РФ в
После утверждения Программы документы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России претерпели существенные изменения за счет их сближения с МСФО. Так, был принят целый ряд новых ПБУ, существенно переработаны ПБУ, определяющие порядок ведения учета основных средств и материально-производственных запасов, в практику отечественного учета внедрены принципиально новые понятия (в частности, "условные факты хозяйственной деятельности", "события после отчетной даты", "отложенные налоговые активы и обязательства"), формы отчетности стали рекомендательными, а требования к составлению отчетности дополнены рядом положений, соответствующих принципам МСФО (в частности, раскрытие информации об операциях с аффилированными лицами, об операционных и географических сегментах хозяйственной деятельности).
Однако к концу
При этом в качестве основной задачи реформирования индивидуальной и консолидированной отчетности Концепцией определено обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах (для индивидуальной отчетности) и о группе хозяйствующих субъектов (для консолидированной отчетности).
Однако подходы по сближению с МСФО для индивидуальной и консолидированной отчетности принципиально различны.
Так, для индивидуальной отчетности в качестве основного пути ее сближения с МСФО определено ее составление по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. При этом в Концепции отмечено, что в перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).
Что касается консолидированной отчетности, то для решения поставленной задачи реформирования необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.
В качестве среднесрочной перспективы Концепция рассматривает период с 2004 по
Первый этап - с 2004 по
1) обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых финансовых субъектов (т.е. предприятий (организаций), в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц. Это открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и (или) публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц (в частности, банки), другие организации, соответствующие установленным критериям);
2) утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.
Второй этап - с 2008 по
1) обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признанным стандартам;
2) оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО вместо российских стандартов.
Таким образом, весьма упрощенным представляется прочтение Концепции, встречающееся в некоторых публикациях и сводящееся к тому, что в ближайшее время все российские компании будут составлять отчетность по МСФО, а это потребует ведения дополнительного вида учета.
На сегодняшний день существует только два юридически значимых документа, устанавливающих обязанность определенных хозяйствующих субъектов формировать отчетность согласно принципам МСФО:
1. Указание Центрального банка РФ от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями". Этим документом на кредитные организации возложена обязанность составления и представления финансовой отчетности по МСФО начиная с отчетности за 9 месяцев
2. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 15.12.2004 N 04-1245/пз-н "Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг". Этим документом в качестве одного из обязательных условий для включения в котировальный список "А" первого уровня установлена обязанность эмитента иметь подтвержденную аудиторским заключением годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО и (или) US GAAP, а также принятие эмитентом обязательства по ведению указанной отчетности и ее раскрытию вместе с аудиторским заключением на русском языке.
Учитывая изложенное, можно констатировать, что, прежде всего, вопросом перехода на МСФО (а точнее, созданием системы подготовки консолидированной отчетности по правилам МСФО) должны озаботиться организации, являющиеся головными компаниями группы компаний. Именно в отношении них Концепция определила вполне конкретные сроки перехода к составлению отчетности в соответствии с принципами МСФО. При этом, как следует из интервью чиновников, предусматривается, что консолидированная МСФО-отчетность будет составляться методом трансформации, в соответствии с которым все компании, входящие в группу, подготавливают индивидуальную отчетность на основании национальных стандартов, а затем такая отчетность сводится и трансформируется согласно принципам МСФО.
Именно такой метод сегодня используется повсеместно в Европе и неевропейских государствах, поскольку в подавляющем большинстве стран в отношении индивидуальной отчетности действуют национальные стандарты. Следует также отметить, что многие из тех организаций, которым планируется законодательно вменить в обязанность формирование отчетности по МСФО, уже делают это в добровольном порядке на протяжении ряда лет. Это большинство предприятий нефтегазового сектора, крупные предприятия автомобилестроения, химической промышленности.
Главным "внешним" аргументом в пользу перехода к составлению отчетности на основании МСФО для российских компаний является то, что такой переход должен стать важным шагом на пути обеспечения открытости и прозрачности российских компаний, повышения их конкурентоспособности (в том числе в борьбе за источники финансирования на отечественном и международном рынках капитала), снижения стоимости привлекаемых ими заемных средств, а также общего улучшения состояния финансового рынка России.
Практика применения МСФО доказала, что они позволяют обеспечить максимальную полезность финансовой отчетности для широкого круга пользователей, поскольку изначально разрабатываются как стандарты, способные раскрывать достаточный для всех участников рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах. Вследствие этого МСФО-отчетность в большей степени, чем отчетность, составленная по национальным стандартам, может использоваться для оценки и прогнозирования развития компаний, принятия инвестиционных решений, оценки деятельности менеджмента, т.е. всех тех факторов, в информации о которых заинтересованы инвесторы.
Очевидно, что наиболее актуален данный аргумент для крупных компаний, которые, как было отмечено выше, уже составляют отчетность, основанную на международных стандартах, а также для предприятий среднего бизнеса, имеющих планы развития с привлечением дополнительных источников финансирования.
Что касается "внутренних" стимулов для перехода конкретного хозяйствующего субъекта к составлению отчетности по МСФО, то обычно называют два основных.
Первый состоит в том, что отчетность, отвечающая международным стандартам, позволяет дать более объективную оценку не только финансовому состоянию компании, но и эффективности системы управления компанией в целом и отдельными сегментами бизнеса ее в частности, а это необходимо не только внешним пользователям, но и менеджменту компании.
Второй положительный момент, ожидаемый от российских компаний (точнее, от финансово-бухгалтерских служб российских компаний) при переходе на МСФО, состоит в том, что применение международно-признанных принципов составления отчетности дисциплинирует компанию, составляющую и представляющую отчетность. Ведь переход на МСФО предполагает при формировании отчетных форм применение всех стандартов по совокупности (из тех, которые могут быть применены к деятельности конкретной компании). Отчетность, составленная по российским стандартам, зачастую содержит только перечень сведений, содержащихся в рекомендованных формах отчетности, и не раскрывает ряд бесполезных на первый взгляд показателей.
Действительно, статистика умалчивает о том, какая часть российских предприятий при составлении отчетности раскрывает все показатели, раскрытие которых предусмотрено, например, ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" или ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", или сколько организаций формируют консолидированную отчетность в порядке, установленном Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приложение к Приказу Минфина России от 30.12.1996 N 112).
Однако этот аргумент представляется весьма спорным, поскольку проблемы контроля за применением тех или иных правовых норм лежат вне плоскости национальных или международных правил, являясь самостоятельной сферой регулирования.
Переход на составление финансовой отчетности российских компаний на основе стандартов, признанных в большинстве стран мира, способен оказать положительное влияние на экономику России в целом (макроэкономический эффект), например, по следующим направлениям:
1. приток иностранных инвестиций в российскую экономику;
2. улучшение имиджа российского бизнеса;
3. интеграция экономики России в систему мирохозяйственных связей.
Однако при оценке необходимости перехода на составление российскими компаниями отчетности по МСФО нельзя не обращать внимания и на ряд трудностей, с которыми неизбежно столкнется каждая отдельно взятая компания, пользователи отчетности и профессиональное сообщество в целом. О сложностях, которыми сопровождается процесс признания и адаптации международных стандартов, уже упомянуто ранее.
Рассмотрим на менее глобальных, но не менее важных проблемах. Во-первых, есть проблемы с неполнотой учета отраслевой специфики.
МСФО создавались как система общих правил и требований, не учитывающих отраслевые особенности, с которыми всегда сталкиваются компании, осуществляющие деятельность в той или иной сфере бизнеса. Специализированные стандарты начали разрабатываться только во второй половине 90-х годов прошлого века. До настоящего времени их немного. Поэтому компании, осуществляющие деятельность в специфичных сферах бизнеса (например, в области высоких технологий, IT - технологий), при формировании отдельных отчетных показателей обращаются к национальным стандартам либо к другим признаваемым в большинстве стран стандартам, например US GAAP.
Второй проблемой внедрения МСФО является менталитет, т.е., сложившееся восприятие бухгалтерского учета.
Основными отличиями МСФО от российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности являются, во-первых, отсутствие в МСФО четких правил отражения конкретных хозяйственных операций, поскольку они регламентируют принципы составления отчетности, в то время как в сложившейся российской практике предусмотрено достаточно жесткое регулирование всего учетного процесса - от форм первичных учетных документов и типовых бухгалтерских проводок до форм отчетности.
Резкий переход на МСФО, требующий кардинального перелома сложившегося среди большинства бухгалтеров мироощущения, может снизить эффективность учетного процесса. Кроме того, МСФО предусматривают, что при решении значительной части вопросов, возникающих в процессе подготовки отчетности, следует ориентироваться на профессиональное суждение. Это возлагает существенную ответственность на специалиста, занимающегося подготовкой отчетности, и требует от него значительно большего профессионализма, чем в ситуациях, когда необходимо применить четко регламентированную норму.
Определенный перелом в отношении к процессу составления отчетности потребуется также от руководителей предприятий и внешних пользователей отчетности, привыкших к тому, что каждый этап подготовки отчетности, начиная с первичного документа и заканчивая составлением отчетных форм, нормативно отрегулирован. Теперь они вынуждены будут привыкать к тому, что решение большинства значимых вопросов "отдано на откуп" конкретному специалисту, каким бы профессионалом он ни был.
Третьей проблемой является необходимость несения дополнительных финансовых затрат.
Переход к составлению отчетности на основе международных принципов - весьма дорогостоящий процесс не только для отдельных предприятий (расходы на оплату услуг сторонних консультантов, переобучение персонала, наем нового персонала, приобретение и отладку соответствующего программного обеспечения, перестройку систем внутреннего документооборота и контроля, обязательный аудит МСФО-отчетности и т.п.), но и для государственных органов, выполняющих надзорные функции (расходы на переподготовку кадров, приобретение и отладку программного обеспечения для анализа представляемой хозяйствующими субъектами информации). Однако влияние указанного отрицательного фактора определенным образом нивелируется ожидаемыми экономическими выгодами от введения МСФО.
Кроме выше перечисленных проблем есть та же проблема, касающаяся сферы применения стандартов.
МСФО ориентированы на коммерческие организации, целью создания и функционирования которых является получение прибыли. Таким образом, из поля регулирования МСФО выпадает деятельность государственных (бюджетных), некоммерческих, общественных, благотворительных организаций и фондов. Кроме того, практика применения МСФО сложилась таким образом, что их действие распространяется на крупные предприятия, деятельность которых признана общественно значимой и (или) которые размещают свои ценные бумаги на финансовом рынке. В этой связи расходы средних и небольших по масштабам деятельности организаций на составление отчетности в полном соответствии с принципами МСФО будут несопоставимо высоки относительно масштабов их деятельности.
Но в настоящее время Советом по МСФО проводится работа по адаптации отдельных стандартов к особенностям функционирования среднего и малого бизнеса.
Таим образом, рассмотрев текущую ситуацию на современном этапе становления международных стандартов финансовой отчетности в Российской федерации можно сделать следующие выводы:
1. Стандарты IAS и GAAP не являются статичными догмами, они постоянно совершенствуются и адаптируются под воздействием региональных стандартов ведения бухгалтерского учета, а так же под влиянием международного опыта, как положительного, так и отрицательного.
2. В Российской Федерации сложилась неоднозначная ситуация с внедрением МСФО. С одной стороны есть ряд законодательные актов, которые способствуют скорейшему взаимопроникновению РСБУ и международных стандартов, с другой стороны – в работе по адаптации и сближению наметилась тенденция к замедлению темпов работ.
3. Международные стандарты финансовой отчетности при всех своих плюсах, необходимы далеко не каждой компании, большая часть российских компаний малого и среднего бизнеса не интересуется вопросами МСФО. Кроме того, компании, которым необходимо использование международных стандартов, сталкиваются на практике с рядом значительных проблем, решение которых занимает очень большие ресурсы.
Составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной.
Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.
Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.
В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.
С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.
Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений. Однако несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.
Таким образом, ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.
Говоря о составлении отчетности и проблемах реализации концепции перехода на МСФО. Рассмотрим механизм составления отчетности по МСФО.
Рис. 1 Механизм составления отчетности по МСФО
Разберем схему более подробно.
По данным бухгалтерского учета, составленного по стандартам РПБУ, берутся активы и обязательства, принимаемые к учету в соответствии с МСФО. Такие активы и обязательства подвергаются переоценке. Например, основные средства рекомендуется переоценивать по справедливой стоимости на дату составления вступительного баланса, такая стоимость считается в дальнейшем условно первоначальной. Применяется также способ оценки по исторической стоимости (МСФО 16) с учетом изменения покупательной способности рубля (МСФО 29).
После включения всех имеющихся по РПБУ активов и обязательств во вступительном балансе необходимо отразить дополнительную информацию. Например, необходимо включить активы и обязательства предприятий, признаваемых дочерними или зависимыми в соответствии с МСФО, отразить имущество на которое организация может претендовать, однако пока отсутствуют права собственности на него (ценные бумаги иногда предполагают залог имущества), включение создаваемых резервов и т.д.
Уставный капитал организации, как правило, не подвергается корректировке, а все завышения активов над пассивами относятся на нераспределенную прибыль.
После завершения вступительного баланса – данный документ покажет реальное соотношение активов и обязательств по МСФО, данный баланс, как уже было отмечено выше - точка перехода на МСФО. Это входящие остатки отчетности по МСФО.
Далее аккумулируются данные, необходимые для представления отчетности в МСФО. Это можно сделать одним из трёх вариантов:
I Вар – весь отчетный период отражать операции и события в соответствии с международными стандартами.
"+" практически отсутствие работы по составление итоговой отчетности по МСФО.
"-" трудоемкий и затратный, необходимость ведения трех учетов (налогового, бухгалтерского, учета по МСФО).
II Вар – весь отчетный период отражаются отклонения бухгалтерского учета по РСБУ и МСФО. При составлении отчетности такие отклонения корректируют её показатели.
"+" упрощает работу по составлению отчетности по МСФО.
"-" необходимость вести дополнительные подсчеты в течение года.
III Вар – готовую отчетность по стандартам РПБУ трансформируют в отчетность по МСФО, статьи баланса и отчета о прибылях и убытках подвергаются пересчету, добавляются дополнительные данные, необходимые по МСФО
"+" отсутствуют расходы в течение всего отчетного периода.
-" трудоемкость и меньшая точность подсчетов достигается при трансформации отчетности.
Какой вариант выбрать зависит от специфики деятельности компании и необходимого результата. В любом случае переход на МСФО – кропотливый и длительный процесс. В подтверждение тому достаточно взглянуть на отличия РПБУ от МСФО
Обобщим недостатки РСБУ. Что же препятствует эффективному внедрению МСФО в России?
Во-первых, прежде всего это касается непринятия до сих пор основного законодательного акта в данной сфере в виде федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности». То же самое касается новой редакции ФЗ «О бухгалтерском учете», а также проекта федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете».
Ряд аналитиков в контексте препятствий в законодательстве Российской Федерации для создания нормативной базы применения международных стандартов при составлении отчетности российскими организациями, указывая на необходимость решения проблем обеспечения использования бухгалтерского законодательства, отмечают отсутствие надлежащего бухгалтерского законодательства как одно из ключевых препятствий внедрения МСФО.
Проблема заключается в том, что до сих пор не создана необходимая законодательная база, а затем и сама система исполнения этого законодательства. Хотя сама по себе проблематика обеспечения исполнения законов не является преждевременной. А с точки зрения усиления контроля качества бухгалтерской отчетности необходимо принятие изменений и дополнений к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».
В принципе, если наблюдается перманентная патовая ситуация в принятии соответствующих законодательных актов, можно было бы внести некоторые коррективы в План мероприятий по реализации Концепции и ограничиться хотя бы одной поправкой к действующему законодательству по бухгалтерскому учету, к примеру, в следующей редакции: «предприятия и организации, расположенные на территории Российской Федерации, могут осуществлять учет по МСФО», по аналогии с Германией, где вместо принятия специальных законодательных актов ограничились внесением всего лишь одной поправки в «Немецкий коммерческий кодекс» о возможности применения МСФО предприятиями и компаниями, расположенными на территории Германии, наряду с применением основных положений, содержащихся в так называемых «Бухгалтерских книгах» этого кодекса.
Во-вторых, до сих пор нет постоянно действующей системы перевода официального текста МСФО на русский язык и его соответствующего сопровождения.
Таким образом, отсутствие этих необходимых компонентов подрывает все концептуальные основы адаптации МСФО в России, что отразится в формировании негативного имиджа многих компаний в лице западных инвесторов.
В заключении, необходимо отметить меры по решению основных проблем применения МСФО компаниями.
1. Законодательная поддержка перехода на МСФО.
Создать механизм поддержки внедрения МСФО в России, предусматривающий как поддержку компаний, уже применяющих МСФО, или собирающихся начать их применение, так и поддержку российских инвесторов на рынке капитала в части получения достоверной информации, составленной по МСФО, в отношении компаний - участников рынка ценных бумаг необходимо введение соответствующих требований к раскрытию этой информации.
Необходимо внести изменения и дополнения в законодательство об акционерных обществах и о рынке ценных бумаг в части раскрытия и аудита сводной финансовой отчетности по международным стандартам, а также в части требований к листингу ценных бумаг на организованном рынке.
Придать МСФО правовой статус в РФ, возможно, аналогично создаваемому в ЕС механизму "поддержки МСФО". Также необходимо создать общественный орган, состоящий из специалистов по МСФО, действующий при поддержке государственных органов.
Необходимо внести изменения в "Закон об аудиторской деятельности" в части придания соответствующего статуса аудиту отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
В дальнейшем целесообразно создать условия, при которых МСФО возможно будет применять в качестве единой основы для составления финансовой отчетности для целей раскрытия информации о финансовом состоянии компании и корпоративных событиях, о существенных фактах хозяйственной деятельности, для использования показателей отчетности по МСФО, для целей корпоративного права (расчета чистых активов, дивидендов).
Создать механизм контроля за применением МСФО на базе профессиональных организаций и крупных аудиторских компаний. Участие государства - на уровне контроля за соблюдением требований к раскрытию информации и ее достоверности, в соответствии с законодательством об акционерных обществах и рынке ценных бумаг. Для этого необходимо повысить роль ФКЦБ России в части контроля за деятельностью аудиторов на рынке ценных бумаг. Консультанты считают, что целесообразно создать при ФКЦБ России профессиональный орган по вопросам практического внедрения МСФО в целях обеспечения оперативной системы регулирования вопросов применения МСФО компаниями-эмитентами ценных бумаг.
2. Кадровая поддержка внедрения МСФО.
Разработка программы обучения МСФО для бухгалтеров, аудиторов и работников налоговых служб как пользователей финансовой отчетности.
Разработка и введение программы непрерывного образования и сертификации бухгалтеров и аудиторов, соответствующей требованиям Международной федерации бухгалтеров.
Принятие концепции обучения специалистов по МСФО в России в рамках сертифицирующей организации.
3. Финансовая поддержка перехода на МСФО.
По мнению Консультантов, для эффективного перехода предприятий России на МСФО государственными органами должен быть профинансирован ряд мероприятий для обеспечения процесса перехода. В частности, к ним можно отнести следующие:
Организационные работы по разработке уточненного варианта перевода МСФО;
Разработка уточненного варианта перевода Международных стандартов аудита;
Разработка концепции и создание системы регулирования ответственности аудиторов по международной отчетности;
Правовое урегулирование деятельность саморегулируемого профессионального объединения по МСФО с законодательным определением полномочий по контролю за качеством услуг по составлению отчетности и аудиту международной отчетности, проводимой по МСА;
Расходы на создание Общественного Совета по МСФО, закрепление его полномочий;
Расходы на создание саморегулируемой организации по МСФО (единой для бухгалтеров и аудиторов);
Разработка требований к тендеру по выбору организации для разработки методических рекомендаций;
Разработка методических рекомендаций по МСФО;
Разработка базового комплекта практических рекомендаций, применимых во всех или в большинстве отраслей;
Разработка отдельных пакетов практических рекомендаций по секторам экономики;
Разработка комплекта сверочных таблиц по МСФО и GAAP.ru США;
Создание толковых словарей терминов МСФО;
Организация процесса обучения и сертификации государственных служащих, работающих с отчетностью по МСФО.
Мнение компаний относительно основных проблем, с которыми столкнуться компании при переходе на МСФО, представлено на рисунке 2.
Рис.2 Результаты опроса на сайте www.gaap.ru по вопросам перехода на МСФО
Таким образом, по мнению представителей компаний, основными проблемами, с которыми столкнутся компании на переходном периоде, будут, в первую очередь, нехватка кадровых ресурсов, затем - несовершенство законодательной системы регулирования. Помимо этого, компании считают, что проблемы вызовет замена программного обеспечения.
В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.
Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.
Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.
Переход на международные стандарты финансовой отчетности может повлечь за собой как положительные, так и отрицательные последствия для компаний. Среди положительных аспектов - повышение прозрачности, улучшение сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и облегчение доступа к международным рынкам капитала.
Однако сама по себе отчетность не гарантирует притока инвестиций. Кроме того, например, величина чистой прибыли согласно международным стандартам может быть значительно ниже, чем по российскому учету. К тому же переход на МСФО потребует от компании дополнительных трудовых и финансовых затрат, а оценить положительные экономические последствия от нововведения на первоначальном этапе будет довольно трудно.
Список литературы
1. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Консультант Плюс.
2. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу» // Консультант Плюс.
3. Приказ Минфина России от 16.09.2004 №263 «Об утверждении плана мероприятий Министерства Финансов Российской Федерации на 2004-2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // Консультант Плюс.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, М.: Инфра-М, 2007. – 265 с.
5. Международные стандарты финансовой отчётности, М.: Аскери-АССА, 2006. – 196 с.
6. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности, М.: Аскери-АССА, 2006. – 278 с.
7. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности, М.: Бухгалтерский учёт, 2006. – 314 с.
8. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. – СПБ.: Питер, 2006. – 366 с.
9. Международные стандарты финансовой отчетности: Николаева О.Е. Шишкова Т. В. - Эдиториал УРСС. – 2005. – 212 с.
10. Международные стандарты финансовой отчетности. Смирнова И.А. – М.: Финансы и статистика. – 2005. – 236 с.
11. Поленова С.Н. Проблемы перехода российских организаций на МСФО // Международный бухгалтерский учет, 2008, N 9.
