Реферат Управленческий учет затрат на содержание рабочей силы
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание:
1. Состав и классификация затрат на содержание рабочей силы……….......... 3
2. Методика составления бюджета затрат на содержание рабочей силы……21
3. Организация управленческого учета затрат на содержание рабочей силы……………………………………………………………………………….26
4. Система контроля за использованием бюджета затрат на рабочую силу……………………………………………………………………………….28
Практическая часть……………………………………………………………31
Приложения
Литература……………………………………………………………………….35
1. Состав и классификация затрат на содержание рабочей силы.
Объектом исследования является ОАО «Вяземский щебеночный завод», образованный 17 декабря 2003г. Основными видами деятельности предприятия являются:
ü разработка месторождений полезных ископаемых открытым способом;
ü добыча валунно-гравийно-песчаных пород;
ü производство щебня, сортированного гравия, песка и песочно-гравийной смеси для применения во всех видах строительных работ.
Реализация продукции осуществляется непосредственно в Вязьме и Вяземском районе (около 35% всей продукции) и на строительные рынки Москвы и Московской области (65% продукции).
Эффективность работы ОАО «Вяземский щебеночный завод» во многом определяется уровнем использования трудовых ресурсов. Затраты на содержание рабочей силы играют особую роль в управлении предприятием. Экономисту предприятия требуется объективная полная, достоверная и своевременная информация о расходах на содержание персонала организации для их анализа принятия управленческих решений. Рабочая сила занимает важнейшее место в производственной деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов. Только рабочая сила, живой труд создают прибавочную стоимость, что предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов. Учет затрат на рабочую силу в системе управления предприятием занимает одно из центральных мест и представлен как часть учета издержек производства. Кроме затрат на заработную плату, работодатель несет еще ряд затрат, связанных с рабочей силой: по найму, обучению, отбору, обеспечению нормальных условий труда, возмещению ущерба работнику, отпускам, взносам в Пенсионный фонд, Государственный фонд социального и обязательного медицинского страхования. Данные расходы также обобщаются по статьям классификации и распределяются вместе с накладными расходами.
Для любой организации содержание рабочей силы является одним из основных факторов управления формированием затрат.
Затраты на рабочую силу классифицируются по нескольким основным направлениям:
1) по способу включения в себестоимость продукции;
2) по типу поведения затрат в зависимости от изменения объема производства;
3) по отношению технологическому процессу;
4) по целям учета.
Каждое направление классифицируется по категориям с учетом производственного или внепроизводственного назначения.
Рисунок.1.1 Общая классификация затрат.
Для любой организации содержание рабочей силы является одним из основных факторов управления формированием затрат. В настоящее время состав затрат на содержание рабочей силы имеет комплексный подход, то есть базируется на социально ориентированных группах расходов (Рис. 2).
Рисунок 1.2. Схема состава затрат на содержание рабочей силы.
Состав затрат организации на рабочую силу включает суммы вознаграждений в денежном выражении и в натуральной форме за отработанное и неотработанное врем, дополнительные расходы организации, связанные в частности, с обеспечением работников нормальными условиями труда, расходы, связанные с охраной труда, техникой безопасности, профессиональным обучением, расходы на предварительный и очередной медосмотр, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, страховые взносы на добровольное пенсионное, медицинское и другие виды страхования, командировочные расходы, а также налоги и сборы, связанные с использованием наемной рабочей силы.
Ниже представлена динамика и структура комплексных затрат на содержание рабочей силы ОАО «Вяземский щебеночный завод» за 2007г.
Таблица 1.1. Динамика и структура комплексных затрат на содержание рабочей силы ОАО «Вяземский щебеночный завод» (тыс. руб.,%)
| Наименование | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | ||||
| сумма | Уд. вес | сумма | Уд. вес | сумма | Уд. вес | сумма | Уд. вес | |
| Оплата за отработанное время | 9264 | 50,88 | 10191 | 49,92 | 11210 | 48,06 | 13724 | 49,68 |
| Оплата за неотработанное время | 2838 | 15,59 | 3265 | 15,99 | 4012 | 17,20 | 4681 | 16,94 |
| Затраты на проф.обучение | 76 | 0,42 | 89 | 0,44 | 104 | 0,45 | 115 | 0,42 |
| Лечебно-профилактическое питание | 5 | 0,03 | 6 | 0,03 | 7 | 0,03 | 6 | 0,02 |
| Индивидуальные средства защиты | 210 | 1,15 | 235 | 1,15 | 251 | 1,08 | 253 | 0,92 |
| Налоги и сборы | 3146 | 17,28 | 3498 | 17,14 | 3957 | 16,96 | 4785 | 17,32 |
| Затраты на предварительные и очередные медицинские осмотры | 46 | 0,25 | 48 | 0,24 | 53 | 0,23 | 59 | 0,21 |
| Затраты на охрану труда и производственную санитарию | 1553 | 8,53 | 1922 | 9,42 | 2333 | 10,00 | 2489 | 9,01 |
| Расходы на командировки | 55 | 0,30 | 48 | 0,24 | 74 | 0,32 | 58 | 0,21 |
| Прочие затраты | 1015 | 5,57 | 1112 | 5,45 | 1325 | 5,68 | 1455 | 5,27 |
| Итого: | 18208 | 100,00 | 20414 | 100,00 | 23326 | 100,00 | 27625 | 100,00 |
Наибольший удельный вес имеют затраты, связанные с оплатой труда за отработанное время: в I квартале они составляют 9264 тыс. руб., в IV квартале эти затраты выросли до 13724 тыс. руб., т.е на 4460 тыс. руб. Второе место в общей структуре данных затрат занимают налоги и сборы, связанные с использованием рабочей силы: 3146 тыс. руб. в I квартале и 4785 тыс. руб. в IV квартале. Большой удельный вес также имеют затраты, связанные с оплатой труда за неотработанное время и прочие затраты .Они составляют 2838 тыс. руб. и 1015 тыс. руб. в I квартале и 4681 тыс. руб. и 1455 тыс. руб. в IV квартале соответственно, т.о. рост затрат за неотработанное время составляет 1843 тыс. руб. или 1,35%, а рост прочих затрат составил 440 тыс. руб., удельных вес которых уменьшился на 0,3%. Данная организация уделяет большое внимание на охрану труда и производственную санитарию, поэтому доля данных затрат тоже велика – более 1553 тыс. руб.в I квартале и 2489 тыс. руб. – в. IV квартале. Затраты организации на профессиональное обучение кадров составили 76 тыс. руб. в I квартале, и 115 тыс. руб. в IV квартале. Предприятие затрачивает немалые средства на индивидуальные средства защиты 210 тыс. руб. в I квартале и 253 тыс. руб. в IV квартале. Затраты на лечебно-профилактическое питание и медосмотры имеют меньшую долю в общей структуре комплексных затрат и не превышают 5 тыс. руб. и 46 тыс. руб. I квартале, 6тыс. руб. и 59 тыс. руб. в IV квартале
Ниже графически изображена динамика комплексных затрат на содержание рабочей
Рисунок 1.3 Динамика комплексных затрат на содержание рабочей силы
Комплексные затраты на содержание рабочей силы имеют тенденцию к росту. В I квартале они составляют 18208 тыс. руб., во II квартале – 20414 тыс. руб., в III квартале – 23326 тыс. руб., IV квартале – 27626 тыс. руб., т.о. рост составляет 9417 тыс. руб. за анализируемый период. Увеличение данных затрат более чем на 2200 тыс. руб. в квартал определяется ростом затрат, связанных с профессиональным обучением; с оплатой за отработанное и неотработанное время; прочие затраты и т.д. Предприятие уделяет большое внимание профессиональному обучению кадров, с этим и связано увеличение соответствующих затрат. Рост прочих затрат обусловлен, в первую очередь, тем, что работники организации осуществляют работу вне места расположения организации.
Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроля является классификация затрат в зависимости от изменения объема производства. Рост и снижение объема производства вызывает соответствующий рост или снижение уровня определенных затрат.
При этом другие затраты остаются неизменными. По отношению к объему производства затраты на рабочую силу подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянными называют затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выполненных работ, услуг. Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. То есть они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема выполнения работ, оказания услуг. К постоянным затратам на рабочую силу относятся практически все затраты, за исключением заработной платы основных производственных рабочих с отчислениями. Совокупные постоянные затраты могут быть изменены под воздействием других факторов. К таким факторам можно отнести затраты на оплату труда работников, имеющих повременную оплату труда, которые могут изменяться вследствие повышения тарифных ставок или окладов.
К переменным относятся затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объемов) производственной деятельности. К таким затратам относят затраты на оплату труда основных производственных рабочих и ЕСН от заработной платы основных производственных рабочих.
Классификация затрат на постоянные и переменные весьма условна. Т.к. многие постоянные затраты подвержены изменениям при колебании объема производства, а переменные на единицу продукции (работ, услуг) не могут оставаться фиксированной величиной, а также несколько измениться под воздействием различного рода организационно-технических мероприятий. Поэтому такие затраты называют условно-постоянными и условно-переменными.
Таблица 1.2. Состав и структура постоянных и переменных затрат.(тыс. руб.,%)
| № | Наименование затрат | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | ||||
| Пост.затраты | Перем. затраты | Пост.затраты | Перем. затраты | Пост.затраты | Перем. затраты | Пост.затраты | Перем. затраты | ||
| 1 | Оплата за отработанное время | | 9264 | | 10191 | | 11210 | | 13724 |
| 2 | Оплата за неотработанное время | | 2838 | | 3265 | | 4012 | | 4681 |
| 3 | Затраты на проф.обучение | 76 | | 89 | | 104 | | 115 | |
| 4 | Лечебно-профилактическое питание | 5 | | 6 | | 7 | | 6 | |
| 5 | Индивидуальные средства защиты | 210 | | 235 | | 251 | | 253 | |
| 6 | Налоги и сборы | 3146 | | 3498 | | 3957 | | 4786 | |
| 7 | Затраты на предварительные и очередные медицинские осмотры | 46 | | 48 | | 53 | | 59 | |
Продолжение Таблицы 1.2
| 8 | Затраты на охрану труда и производственную санитарию | 1553 | | 1922 | | 2333 | | 2489 | |
| 9 | Расходы на командировки | 55 | | 48 | | 74 | | 58 | |
| 10 | Прочие затраты | 1015 | | 1112 | | 1325 | | 1455 | |
| 11 | Итого: | 6106 | 12102 | 6958 | 13456 | 8104 | 15222 | 9221 | 18405 |
| 12 | Всего | 18208 | 20414 | 23326 | 27626 | ||||
| 13 | Структура затрат (удельный вес) | 33,54 | 66,46 | 34,08 | 65,92 | 34,74 | 65,26 | 33,38 | 66,62 |
Как видно из приведенной выше таблицы соотношение переменных и постоянных затрат меняется с каждым кварталом. Причем наблюдается постоянное уменьшение переменных затрат и небольшой рост постоянных затрат на рабочую силу.
Рисунок.1.4 Изменение структуры переменных и постоянных затрат.
В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов работ, услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов готовых изделий, выполнением работ, оказанием услуг (заработная плата рабочих, занятых производством). Они могут быть прямо включены в себестоимость выполняемых работ по данным учетных регистров, составленным по первичным документам. Затраты на оплату труда основных производственных рабочих можно отнести непосредственно к партии в целом. Эти затраты – прямые. Источниками их определения являются: табеля учета использования рабочего времени, наряды, лицевые счета. Прочие расходы по оплате труда невозможно прямо списать на конкретную продукцию- это косвенные расходы.
Под косвенными понимают затраты, носящие общий для выполнения нескольких видов работ характер (общепроизводственные и общехозяйственные затраты, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др.) Такие затраты включаются в их себестоимость косвенным путем. Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях—участках, цехах.
Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов.
Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные в виде косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации разделенных систем учета полных и частичных затрат на производство.
Накладные затраты подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные. Производственные накладные затраты – это затраты на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, в свою очередь они делятся на: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и на общецеховые затраты на управление. Непроизводственные накладные затраты вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства.
Рисунок 1.5. График учета прямых и косвенных затрат на рабочую силу.
График показывает, что косвенные затраты не зависят от количества выпущенной продукции, в данном случае количества выработанного щебня и песка, а прямые наоборот, зависят от количества выпущенной продукции. Чем больше произведено продукции, тем больше закроется нарядов, а следовательно, больше будет заработная плата основных производственных рабочих.
Расходы на рабочую силу, такие как затраты на повышение квалификации работников, затраты на индивидуальные средства защиты, лечебно-профилактическое питание, налоги и сборы, командировочные расходы, затраты на медосмотры, затраты на охрану труда - все эти затраты тоже косвенные.
Таблица 1.3. Состав и структура прямых и косвенных затрат на рабочую силу по способу отнесения на себестоимость продукции…… .(тыс.руб.,%)
| № | Наименование затрат | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | |||||
| Прямые.затраты | Косвенные затраты | Прямые.затраты | Косвенные затраты | Прямые.затраты | Косвенные затраты | Прямые.затраты | Косвенные затраты | |||
| 1 | Оплата за отработанное время | 9264 | | 10191 | | 11210 | | 13724 | | |
| 2 | Оплата за неотработанное время | 2838 | | 3265 | | 4012 | | 4681 | | |
| 3 | Затраты на проф.обучение | | 76 | | 89 | | 104 | | 115 | |
| 4 | Лечебно-профилактическое питание | | 5 | | 6 | | 7 | | 6 | |
| 5 | Индивидуальные средства защиты | | 210 | | 235 | | 251 | | 253 | |
| 6 | Налоги и сборы | | 3146 | | 3498 | | 3957 | | 4786 | |
| 7 | Затраты на предварительные и очередные медицинские осмотры | | 46 | | 48 | | 53 | | 59 | |
| 8 | Затраты на охрану труда и производственную санитарию | | 1553 | | 1922 | | 2333 | | 2489 | |
| 9 | Расходы на командировки | | 55 | | 48 | | 74 | | 58 | |
| 10 | Прочие затраты | | 1015 | | 1112 | | 1325 | | 1455 | |
| 11 | Итого: | 12102 | 6106 | 13456 | 6958 | 15222 | 8104 | 18405 | 9221 | |
| 12 | Всего | 18208 | 20414 | 23326 | 27626 | |||||
| 13 | Структура затрат (удельный вес) | 66,46 | 33,54 | 65,29 | 34,08 | 65,26 | 34,74 | 66,62 | 33,38 | |
Из таблицы видно, что в 2007г из квартала в квартал незначительно, но увеличилась доля затрат на рабочую силу непосредственно относимых на себестоимость продукции.
Рисунок 1.6. Трендовый анализ прямых и косвенных затрат.
Как видно из изображенной диаграммы на предприятии происходит постоянный рост прямых затрат на рабочую силу. За период с I по IVквартал
Приведенный выше анализ дает представление о косвенных затратах на ОАО «Вяземский щебеночный завод» за анализируемый период. Косвенные затраты имеют постоянную тенденцию к росту в выросли к IV кварталу на 3115 тыс. руб. Изменению этих затрат присуще постоянство, то есть не наблюдается больших скачков в росте, он стабильный.
Проанализировав таким образом затраты на содержание рабочей силы экономист предприятия может составлять сметы затрат на будущий период, а также осуществить бюджетирование этих затрат.
По отношению к технологическому процессу затраты делятся на основные и накладные. К основным затратам относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.). К накладным затратам относятся затраты по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др. В состав накладных расходов включают комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат. Накладные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные. Производственные накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах. Непроизводственные накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия.
Далее приведена динамика и структура основных и накладных затраты за
Таблица 1.4 Основные и накладные затраты на рабочую силу (тыс.руб.; %)
| Наимено- вание | Квартал | |||||||
| I | II | III | IV | |||||
| сумма | Уд. вес | сумма | Уд. вес | сумма | Уд. вес | сумма | Уд. вес | |
| Основные затраты | 12102 | 66,46 | 13458 | 65,92 | 15222 | 65,26 | 18405 | 66,62 |
| Накладные затраты | 6106 | 33,54 | 6958 | 34,08 | 8104 | 34,74 | 9220 | 33,38 |
| Итого: | 18208 | 100 | 20414 | 100 | 23326 | 100 | 27625 | 100 |
Наибольший удельный вес имеют основные затраты в представленной структуре. Они составляют 12102 тыс. руб. в I квартале или 66,46% от общей суммы анализируемых показателей. Во II квартале они выросли на 1356 тыс. руб.
В III квартале основные расходы составили уже 15222 тыс. руб., что на 1764 тыс. руб. больше, чем во II квартале. А в IV квартале основные расходы выросли на 6303 тыс. руб. по сравнению с I кварталом.
Рост накладных затрат также достаточно велик: если в I квартале они составляли 6106 тыс. руб., то во IV квартале – 9220 тыс.руб., то есть выросли на 3114 тыс. руб.. Т.о можно сделать вывод о том, что все затраты имеют тенденцию к большому росту, что связано с увеличением объемов выполняемых работ на данном предприятии.
Ниже графически представлена динамика основных и накладных затрат
Рисунок 1.6 Динамика основных и накладных затрат.
Диаграмма дает представление о динамике основных и накладных затрат за анализируемый период. Наибольший удельный вес занимают основные затраты: в I квартале – 66,46%, во II квартале. – 65,92%, в III квартале – 65,26%, в IV квартале – 66,62%. Таким образом, прослеживается постоянный рост данного показателя от I квартала к IV. Накладные затраты не превышают 35% от общей структуры всех затрат. При этом накладные расходы на содержание рабочей силы имели тенденцию роста до III квартала на 1,2% , а к IV кварталу снижаются на 1,36%. Рост основных затрат связан, в первую очередь, с увеличением производства.
Ниже представлена структура основных и накладных затрат на содержание рабочей силы:
Рисунок 1.7 Структура основных и накладных затрат
Данные диаграммы изображают структуру основных и накладных затрат организации в I-IV квартале. Основные затраты преобладают над накладными, они составляют более 60% в общей динамике данных затрат. Это связано в первую очередь с увеличением объемов производства, что влечет за собой рост расходов. В I квартале основные затраты составляют 66%, накладные 34%. Эта же тенденция сохраняется и в последующие кварталы.
Для принятия управленческих решений важно иметь представление о том как изменяются затраты в зависимости от объема производства, что было рассмотрено ранее. Кроме переменных и постоянных затрат на рабочую силу при принятии решений важно иметь представление о принимаемых и не принимаемых в расчет затратах.
Важной классификацией затрат является классификация затрат для осуществления планирования и контроля. Согласно этой классификации затраты делятся на: контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и нерегулируемые, производственные и непроизводственные.
Ниже представлена общая схема этих затрат:
Рисунок 1.8 Общая схема классификации затрат для осуществления планирования и контроля.
Контролируемые затраты – затраты, поддающиеся контролю со стороны субъектов управления – лиц, работающих на предприятии. Неконтролируемые затраты – не зависят от деятельности субъектов управления. Регулируемые затраты – затраты, величина которых зависит от степени регулирования со стороны менеджера данного центра ответственности. Нерегулируемые затраты – затраты, величина которых не регулируется менеджером данного центра ответственности.
Для оценки управленческой деятельности выделяют классификацию затрат по целесообразности. К производственным относят оправданные или целесообразные для данного производства затраты. Непроизводственные - это расходы, понесенные в результате недостатков в технологии и организации производства.
Таблица 1.5. Состав и структура регулируемых и нерегулируемых затрат на рабочую силу ОАО «Вяземский щебеночный завод» (тыс.руб.,%)
| № | Наименование затрат | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | |||||
| Регулируемые.затраты | Не регулируемые. затраты | Регулируемые.затраты | Не регулируемые. затраты | Регулируемые.затраты | Не регулируемые. затраты | Регулируемые.затраты | Не регулируемые. затраты | |||
| 1 | Оплата за отработанное время | 9264 | | 10191 | | 11210 | | 13724 | | |
| 2 | Оплата за неотработанное время | 2838 | | 3265 | | 4012 | | 4681 | | |
| 3 | Затраты на проф.обучение | 76 | | 89 | | 104 | | 115 | | |
| 4 | Лечебно-профилактическое питание | | 5 | | 6 | | 7 | | 6 | |
| 5 | Индивидуальные средства защиты | | 210 | | 235 | | 251 | | 253 | |
| 6 | Налоги и сборы | | 3146 | | 3498 | | 3957 | | 4786 | |
| 7 | Затраты на предварительные и очередные медицинские осмотры | | 46 | | 48 | | 53 | | 59 | |
| 8 | Затраты на охрану труда и производственную санитарию | | 1553 | | 1922 | | 2333 | | 2489 | |
| 9 | Расходы на командировки | 55 | | 48 | | 74 | | 58 | | |
| 10 | Прочие затраты | 1015 | | 1112 | | 1325 | | 1455 | | |
| 11 | Итого: | 13248 | 4960 | 14705 | 5709 | 16725 | 6601 | 20033 | 7593 | |
| 12 | Всего | 18208 | 20414 | 23326 | 27626 | |||||
| 13 | Структура затрат | 72,76 | 27,24 | 72,03 | 27,97 | 71,70 | 28,30 | 72,51 | 27,49 | |
Из таблицы 1.5. видно, что большая часть затрат на рабочую силу относится к регулируемым затратам. Они составляют более 70% в общей доле затрат, в то время как на нерегулируемые затраты приходится примерно 30%.
Ниже представлена динамика регулируемых и нерегулируемых затрат на рабочую силу ОАО «Вяземский щебеночный завод».
Рисунок 1.9. Динамика регулируемых и нерегулируемых затрат на рабочую силу ОАО «Вяземский щебеночный завод».
Диаграмма показывает тенденцию роста с I по IV квартал как регулируемых, так и нерегулируемых затрат. Нерегулируемые затраты составили: в I квартал - 4960 тыс. руб., во II квартал-5709 тыс.руб., в III квартал-6601 тыс. руб., в IV квартал-7593 тыс. руб. Регулируемые имеют больший удельный вес в отличие от нерегулируемых и составили: в I квартал- 13248 тыс. руб., во II квартал-14705 тыс.руб., в III квартал-16725 тыс. руб., в IV квартал-20033 тыс. руб.
2. Методика составления бюджета затрат на содержание рабочей силы.
Бюджет – количественное выражение плана, средство контроля за его выполнение и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает процесс выполнения работ, распределение и финансирование.
Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подразделениям; суммирования всех коллективных предложений; разработки проектов бюджетов; подсчета вариантов плана; внесения коррективов; окончательного утверждения планов, проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющих условий.
Полная бюджетная система включает не только проектные, но и отчетные данные. Они используются в планировании, контроле, оценке результатов деятельности и совершенствовании процесса выполнения работ, калькулировании. Бюджетирование, как и классификация затрат, отвечает различным целям управления.
Преимущества бюджетирования затрат на содержание рабочей силы проявляются в краткосрочном и долгосрочном планировании трудовых ресурсов предприятия. На этой основе разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.
Бюджетные данные более достоверны для сравнения при оценке результатов деятельности, чем данные прошлых периодов. В результатах прошлого периода скрыты недостатки, отрицательные отклонения и другие негативные факторы.
Разработка бюджетов на данном предприятии осуществляется группой в составе главного бухгалтера, экономиста, начальника производственно-технического отдела. Данные, собранные от разных служб предприятия сортируются, обрабатываются, сверяются и исправляются. Бюджет предоставляется на рассмотрение руководству предприятия.
Бюджетное управление кроме организации работы по формированию бюджета предполагает включение следующих основных этапов: определение объектов бюджетирования, определение очередности разработки операционных бюджетов, определение состава и структуры информации, охватываемой бюджетированием, проведение финансовой консолидации операционных бюджетов.
Под бюджетным циклом понимается циклически повторяющаяся цепочка действий, направленных на подготовку бюджета, контроль и необходимые корректировки в ходе исполнения.
Ниже представлена общая схема стадий бюджетного процесса:
Нулевая Первая Вторая Третья Первая
(подгото- стадия стадия стадия стадия
вительная) (нулевая)
стадия
Бюджетный цикл
Рисунок 2.1 Схема общего бюджетного цикла
Таким образом, бюджетный процесс – непрерывный «трехактный» цикл, где планирование на следующий период производится на основе план-факт анализа исполнения бюджета отчетного периода.
Существует несколько видов бюджетов: бюджет продаж, производства, закупок материалов. Отдельно выделяется бюджет прямых затрат на оплату труда с отчислениями на соц. нужды. Он составляется по центрам ответственности.
Бюджет затрат на оплату труда и график выплат заработной платы рассчитываются исходя из повременной и сдельной системы оплаты труда. Составляя данный бюджет предприятие определяет затраты на заработную плату и выплаты сотрудникам в прогнозном периоде и формирует механизмы мотивации персонала.
Источником формирования переменной части бюджета оплаты труда является потребность в трудовых ресурсах, исчисленная на основе рассчитанного плана выполнения работ по выработки щебня, установленных нормативов сдельных расценок и тарифов. Условно-постоянная часть не зависит напрямую от объема выполненных работ и определяется на основе окладов, тарифных ставок, планового фонда рабочего времени, стимулирующих и компенсационных выплат.
Нормативные ставки заработной платы разрабатываются на предприятии и во многом отражают результат взаимодействия на предприятии и во многом отражают результат взаимодействия менеджеров, профсоюзов и рабочих. Согласованные нормативные ставки заработной платы применяют для оплаты труда и расчета нормированных прямых трудозатрат на рабочую силу.
Цель подсчета прямых издержек на рабочую силу по выработки, местам возникновения затрат и центрам ответственности, рабочим местам является определение начальной точки для контроля за уровнем производственных затрат. Для организации системы контроля важно, чтобы были выделены прямые издержки на заработную плату при норме выработки. Нормирование труда представляет собой фундамент, на котором держится вся система организации труда на предприятии. С точки зрения производства нормирование направлено на поиск оптимальных путей превращения затрат труда в выпуск продукции. Основными источниками формирования нормативной базы прямых затрат на рабочую силу являются: документы конструкторской и технологической подготовки производства: маршрутные карты производственного процесса, которые отражают последовательность операций; схемы организационной структуры завода; планы-графики.
Независимо от удельного веса прямых трудозатрат в себестоимости продукции их нормированию должно уделяться большое внимание, поскольку помимо меры контроля нормирование является и мерой соотношения производительности труда и его оплаты.
Рисунок 2.2. Схема процесса производства продукции ОАО «Вяземский щебеночный завод».
ГЦ - горный цех. Занимается добычей горной массы.
АТЦ – автотракторный цех. Занимается погрузкой горной массы для ее транспортировки.
ТЦ – тепловозный цех. Перевозит по железной дороге горную массу в дробильно-сортировочный цех.
ДСЦ – дробильно-сортировочный цех. Принимает валунно-гравийно-песчаных породу. Производит дробление горной массы. Сортирует ее на щебень фракции 3-10мм,5-20мм. и песок.
РМЦ – ремонтно-механический цех. Обслуживает бесперебойную работу ДСЦ.
УП – участок погрузки. Он включает: старшего мастера и мастере погрузки. Занимается отгрузкой продукции для дальнейшей ее реализации.
Полные бюджетные системы включают не только проектные, но и отчетные данные. Они используются в планировании, контроле, оценке результатов деятельности и совершенствовании процесса производства, калькулирования и оценке запасов.
Преимущества бюджетирования проявляется в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса продукции. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.
Плановое количество нормо-часов, которые необходимо выработать опытному производству в месяц рассчитывает плановый отдел.
Таблица 2.1. Плановое и фактическое количество выработки нормо-часов за 2007 ОАО «Вяземский щебеночный завод».
| Месяц | Плановое количество нормо-часов | Фактическое количество нормо-часов | Отклонение |
| Январь | 53203 | 54102 | 899 |
| Февраль | 55965 | 55311 | 654 |
| Март | 61492 | 60956 | 536 |
| Апрель | 62174 | 61676 | 498 |
| Май | 62664 | 61986 | 678 |
| Июнь | 59322 | 58756 | 566 |
| Июль | 70907 | 70056 | 851 |
| Август | 66094 | 65343 | 751 |
| Сентябрь | 67330 | 66969 | 361 |
| Октябрь | 72082 | 71226 | 856 |
| Ноябрь | 61349 | 60894 | 455 |
| Декабрь | 69492 | 68867 | 625 |
| Итого | 762074 | 756142 | 7730 |
Отклонения плановых нормо-часов от фактических вызваны отсутствием на работе работников в связи с болезнью, учебными отпусками, увольнением работников и другими причинами.
Рисунок 3.1.Процесс управления трудовыми ресурсами и связанными с ними затратами.
Экономический отдел организации составляет отчет о затратах на содержание рабочей силы в целом по организации. Для экономиста все затраты предприятия являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы затрат по ОАО «Вяземский щебеночный завод» в целом приводятся данные об общехозяйственных затратах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета.
При определении центров затрат, порядка учета по ним, содержания отчетов об исполнении сметы различных уровней и оценке отклонений от сметы экономический отдел использует отраслевые инструкции по планированию, нормированию и анализу, а также методические указания.
Обобщение затрат на рабочую силу производят на основании табелей и документов по учету не явочного времени, нарядов и лицевых счетов.
Процедура учета затрат на рабочую силу последовательно отражает процессы управления трудовыми ресурсами и затратами на рабочую силу.
Сдельная оплата труда предусматривает прямое включение затрат в себестоимость отдельных заказов и процессов. Однако часть затрат на рабочую силу носит косвенный характер. В этом случае нельзя относить затраты на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, подсобных производственных рабочих, занятых в производстве на вспомогательных операциях, доплаты бригадирам за организацию работы бригад и другие виды доплат на себестоимость отдельных заказов и процессов.
Часть таких затрат относят к общепроизводственным и общехозяйственным расходам и распределяют вместе с ними по принятой на предприятии методике.
4. Система контроля за исполнением бюджета затрат на рабочую силу.
Процесс бюджетирования неразрывно связан с процессом контроля. Без контроля бюджетирование становится бессмысленным.
Система контроля на предприятии – это коммуникационная сеть управленческого учета, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых на предприятии, с реализацией их на практике, и основа правильных действий в будущем.
На заводе ведется учет затрат на рабочую силу по центрам ответственности. Центр ответственности- обособленное структурное подразделение предприятия, возглавляемые менеджерами, где имеется возможность в одном учетном процессе совместить центр возникновения затрат и ответственность менеджеров. При системе контроля выявляются причины отклонения от бюджета (нормативных показателей) с отнесением их на ответственное лицо.
Рисунок 2.3. Схема контроля фонда заработной платы.
Для контроля за затратами на обучение по повышению квалификации используют управление с прямой связью, которое предусматривает оценку ожидаемого уровня объема производства и затрат и сопоставление с плановыми показателями. При выявление отклонений предпринимают определенные действия для того, чтобы свести эти отклонения к минимуму.
Начальник подразделения выясняет по штатному расписанию сколько нужно работников данной профессии и какой квалификации. Если работники имеют более низкую квалификацию, чем того требует штатное расписание, то проводят повышение квалификации с отрывом или без отрыва от производства. В 2007 году на ОАО «Вяземский щебеночный завод» повысили квалификацию 76 работников. Обучение прошли 111 человека, из них 76 впервые, вторым профессиям обучено 35 человек.
Рисунок 2.4. Система контроля ОАО «Вяземский щебеночный завод».
Для контроля за затратами на лечебно-профилактическое питание используется табель учета использования рабочего времени. По нему подсчитывается количество дней, отработанных работниками, выполняющими работы с вредными условиями труда. Затем сопоставляют количество рабочих дней с количеством талонов, выданных работнику. В случае не совпадения на следующий месяц выдается работнику меньше или больше талонов. Список профессий получающих лечебно-профилактическое питание представлен в Приложении 2.
Различают предварительный, текущий и последующий контроль за использованием бюджетов.
Предварительный контрольосуществляется в процессе составления общего бюджета и бюджетов структурных подразделений и служб организации. Его сущность заключается в пересчете, анализе и оценке обоснованности всех планируемых показателей.
Текущий контроль осуществляется в процессе деятельности организации и ее подразделений по выполнению составленных бюджетов. В процессе текущего контроля выполняются отклонения фактических показателей от плановых или нормативных, выясняются причины отклонений и принимаются решения по устранению отрицательных отклонений или более широкому использованию мет, с помощью которых достигнуты положительные отклонения.
Текущий контроль осуществляться с использованием:
§ первичных документов и учетных регистров;
§ управленческой отчетности;
§ в режиме on-line.
Первичными документами для контроля служат рапорта по переработке сырья и выпуску продукции. В этих рапортах фактически израсходованные сырье и материалы на выработанную продукцию сопоставляются с их нормативным расходом и указываются причины выявленных отклонений. С учетом выявленных причин мастером или другими должностными лицами принимаются решения по устранению отрицательных результатов.
В режиме «on-line» текущий контроль осуществляется в соответствии с заданной программой, предусматривающей в автоматическом режиме отражение фактических показателей по исполнению соответствующих бюджетов, их сопоставление с плановыми и расчет полученной экономии или допущенного перехода. На основе получаемых данных руководитель соответствующего уровня может принять соответствующее решение на любой момент.
Последующий контроль исполнения бюджетов осуществляется после окончания планового периода и составления управленческой отчетности. При осуществлении последующего контроля выявляют отклонения фактических показателей от плановых, устанавливают причины этих отклонений и намечают меры по устранению негативно влияющих факторов и более широкому использованию положительно влияющих факторов при осуществлении планирования на последующие периоды.
Практическая часть.
Задача 1.
ЗАО «Индустрия Строительства Связи» занимается сооружением объектов связи. Организационная структура этой представлена двумя производственными подразделениями (строительно-монтажное управление и линейно-кабельный отдел) и тремя непроизводственными службами (договорной отдел, отдел подготовки производства и управление механизации).
| Центр ответственности | Затраты, руб. |
| Договорный отдел (ДО) | 35000 |
| Отдел подготовки производства (ОПП) | 54000 |
| Управление механизации (УМ) | 98000 |
| Строительно-монтажное управление (СМУ) | 135000 |
| Линейно-кабельный отдел (ЛКО) | 178000 |
| Итого | 500000 |
Требуется: распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными секторами:
1) методом прямого распределения затрат;
2) методом пошагового распределения затрат;
3) методом взаимного распределения затрат (двусторонним).
При распределении затрат прямым методом за базу распределения принять выручку производственных подразделений, считая, что доля СМУ в общей выручке организации составляет 40%, а ЛКО - 60%.
При распределении затрат пошаговым методом исходить из следующего. Услуги ДО потребляются как производственными подразделениями (СМУ и ЛКО), так и ОПП и УМ; услуги ОПП потребляются производственными подразделениями и УМ; а услуги УМ производственными подразделениями.
В процессе распределения использовать следующую информацию:
- численность работающих в ДО и ОПП - по 10 чел., в УМ -20чел., в СМУ-30чел.и ЛКО-40чел.
- потребности в комплектах разрешительной документации на производство работ, подготавливаемых ОПП: УМ - 10 комплектов, СМУ -40комплектов, ЛКО- 50 комплектов;
- количество выходов машин: для СМУ - 20; доя ЛКО - 30.
При распределения затрат двусторонним методом ДО и ОПП объединить в одно подразделение - отдел документированного обеспечения.
Решение:
1. Распределение затрат прямым методом.
Общие затраты непроизводственных подразделений (ДО, ОПП и УМ) составили:
35000 + 54000 + 98000 = 187000 (руб.)
Базой распределения является выручка производственных
подразделений, т.е. СМУ и ЛКО. Учитывая, что доля СМУ - 40% выручки, а
доля ЛКО - 60% затраты распределяются следующим образом:
1) СМУ: (187000*40%) /100% = 74800 (руб.)
2) ЛКО: (187000*60%) /100%=112200 (руб.)
После распределения затраты составили:
| Центр ответственности | Затраты, руб. |
| Строительно-монтажное управление (СМУ) | 135000 + 74800 = 209800 |
| Линейно-кабельный отдел (ЛКО) | 178000+112200 = 290200 |
| Итого | 209800 + 290200 = 500000 |
2. Распределение затрат пошаговым методом.
1) Распределение затрат ДО на остальные подразделения пропорционально численности работающих в них.
Общая численность работающих в ОПП, УМ, СМУ и ЛКО составляет:
10 + 20 + 30 + 40= 100 чел.
Затраты ДО составляют 35000 руб., которые распределяются дующим образом:
-на ОПП (35000 * 10) /100= 3500 (руб.)
-на УМ (35000*20) /100= 7000 (руб.)
-на СМУ (35000*30) /100= 10500 (руб.)
-на ЛКО (35000 * 40) /100 = 14000 (руб.)
После распределения общие затраты подразделений составят:
| Центр ответственности | Затраты, руб. |
| Отдел подготовки производства (ОПП) | 54000 + 3500 =57500 |
| Управление механизации (УМ) | 98000 + 7000=105000 |
| Строительно-монтажное управление (СМУ) | 135000+10500 = 145500 |
| Линейно-кабельный отдел (ЛКО) | 178000+14000=192000 |
| Итого | 57500+10500+145500+19200= 500000 |
2) Распределение затрат ОПП на УМ и производственные подразделения (СМУ и ЛКО), приняв за базу потребность в комплектах разрешительной документации на производство работ, подготавливаемых ОПП.
Общая потребность в документации факультетов и библиотеки
составляет: 10 + 40 + 50 = 100 комплектов. Итак, затраты ОПП в размере
57500 руб. распределяются:
- на УМ: (57500 * 10) /100=5750 (руб.)
- на СМУ: (57500 * 40) /100=23000 (руб.)
- на ЛКО: (37500 * 50) /100=28750 (руб.)
| После распределения общие затраты подразделений составят: | |
| Центр ответственности | Затраты, руб. |
| Управление механизации (УМ) | 105000+5750=110750 |
| Строительно-монтажное управление (СМУ) | 145500+23000=168500 |
| Линейно-кабельный отдел (ЛКО) | 192000+28750=220750 |
| Итого | 110750+168500+220750==500000 |
3) Распределение затрат УМ между производственными подразделениями пропорционально количеству выходов машин на каждом подразделении.
Общее количество выходов машин составляет: 20 + 30 = 50. Итак, затраты УМ в размере 110750 руб. распределяются следующим образом:
- на СМУ: (110750*20) /50= 44300 (руб.)
-на ЛКО: (110750*30) /50 = 66450 (руб.)
| Центр ответственности | Затраты, руб. |
| Строительно-монтажное управление (СМУ) | 168500 + 44300 = 212800 |
| Линейно-кабельный отдел (ЛКО) | 220750 + 66450 = 287200 |
| Итого | 212800+287200=500000 |
3. Двусторонний метод.
Поскольку ДО и ОПП объединяются в одно подразделение - отдел документированного обеспечения, то их затраты также объединяются и составляют 35000 + 54000 = 89000 руб.
Затраты отдела документированного обеспечения распределяются между затратами производственных подразделений пропорционально количеству выходов машин следующим образом:
- СМУ: (89000 *20) /50= 35600 (руб.)
- ЛКО: .(89000 * 30) /50 = 58800 (руб.).
Затраты УМ в размере 98000 руб. также распределяются между
производственными подразделениями пропорционально количеству выходов
машин:
- СМУ: (98000 * 20) /50 = 39200 (руб.)
- ЛКО: (98000 * 30) /50 = 53400 (руб.)
Затраты производственных подразделений после распределения:
| Центр ответственности | Затраты, руб. |
| Строительно-монтажное управление (СМУ) | 135000+35600+39200=209800 |
| Линейно-кабельный отдел (ЛКО) | 178000+53400+58800=290200 |
| Итого | 209800 + 290200 = 500000 |
Литература:
1. Аврова И.А. Управленческий учет – М.: Бератор – паблишинг, 2007. – 324 с.
2. Адамов Н.А., Тилов А.А. Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство. – СПб.: Питер, 2007. – 144 с.: ил.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие/ ВЗФЭИ.- М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999.-359с.
4. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.
5. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. – Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред.М.А. Вахрушиной, - М.: ОМЕГА – л,
6. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005.
7. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 248 с.
8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -350с.
9. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. М.: ИНФРА – М, 2003.
