Реферат Учет и отчетность материальных производственных запасов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение………………………………………………………………………….….
1.Учет производственных запасов
1.1 Производственные запасы, их классификация и оценка……………..
1.2 Документальное оформление поступления и расходования
производственных запасов………………………………………………….…
1.3 Синтетический учет производственных запасов………………….…
1.4 Инвентаризация производственных запасов…………………………...
1.5 Пути совершенствования учета производственных запасов………..
2. Бухгалтерская отчетность
2.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования
к ней…………………………………………………………………………….
2.2 Раскрытие информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………
2.4 Предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………
Заключение…………………………………………………………………...…
Литература……………………………………………………………………….
Введение
В условиях становления рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия. Четко организованный учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения.
Производственные запасы обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия. На изучаемом предприятии удельный вес материальных затрат в себестоимости составляет небольшую величину данного показателя, несмотря на это рассматриваемая тема не может являться второстепенной для предприятия. В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретает качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива.
Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.
Целью данной курсовой работы является изучение структуры материальных ресурсов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материальных ценностей и контроля за их использованием в производстве на изучаемом предприятии.
Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования производственных запасов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету.
1 Учет производственных запасов
1.1
Производственные запасы, их классификация и оценка
Организации бухгалтерского учета материальных - производственных запасов будет рассматриваться на примере Общество с ограниченной ответственностью “Инковер”.
Общество осуществляет свою деятельность на основании устава и учредительного договора. Согласно этим учредительным документам, основной деятельностью Общества являются услуги автосервиса, кроме того, предприятие может осуществлять транспортные услуги, торгово-закупочную деятельность сопутствующими товарами.
В качестве производственных запасов принимаются активы:
- используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
- предназначенных для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Основная часть производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация производственных запасов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, запасные части.
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму.
Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.
Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.
Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.
Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.
В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.
Топливо в производстве подразделяется на энергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.
Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и подразделяют на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составление форм государственного статического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходовании сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности (ф.№ 1-сн).
Оценка производственных запасов. Учет ведется по производственным запасом в организации ООО «Инковер» по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных за плату – это сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам — по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
1) по себестоимости каждой единицы,
2) по средней себестоимости,
3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
4) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)»
Минфин России издал приказ от 26.03.2007г. №26н, которым внесены изменение в следующие нормативные правовые акты по бухучету: Положение №34н, ПБУ 5/01, Методические указание по МПЗ, где с 1 января 2008 года запрещается при выбытие и списание в производство МПЗ оценивать их способом ЛИФО. Но на основания п4 ст.13 ФЗ от 21.11.1996г. №129-ФЗ позволяет продолжать применение метода ЛИФО при введении официального финансового учета и в 2008году, но для этого организация должна обосновать свою позицию в пояснительной записке к отчетности и ввести соответствующие положение в приказ об учетной политике. И поэтому этот метод оценки тоже рассматривается.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в течение месяца.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: «первая партия на приход – первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности исходя из правила: "последняя партия на приход - первая на расход", т.е сначала списывается материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.
Пример 1. Оценки материалов по методам ЛИФО, ФИФО и средней цене приведен в таблице 1.
Таблица 1
Определение фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство при разных способах оценки.
| Показатели | Количество, кг. | Себестоимость, руб. | |
| | Всего | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток материалов на 1.10.07 г. | 5 | 250 | 1250 |
| Поступили материалы | 3 | 230 | 690 |
| с 01.10.07 по 31.10.07 | 4 | 240 | 960 |
| | 7 | 180 | 1260 |
| Итого | 19 | Х | 4160 |
| | | | |
| Показатели | Количество, кг. | Себестоимость, руб. | |
| | Всего | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расход материалов по методу ФИФО | 5 | 250 | 1250 |
| | 3 | 230 | 690 |
| | 4 | 240 | 960 |
| | 2 | 180 | 360 |
| Итого | 14 | Х | 3260 |
| | 4160 - 3260=900 рублей | | |
| Сальдо конечное | | ||
| Показатели | Количество, кг. | Себестоимость, руб. | |
| | Всего | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расход материалов по методу ЛИФО | 7 | 180 | 1260 |
| | 4 | 240 | 960 |
| | 3 | 230 | 690 |
| Итого | 14 | Х | 2910 |
| | | Продолжение табл. 1 | |
| Показатели | Количество, кг. | Себестоимость, руб. | |
| | Всего | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расход материалов по методу средней себестоимости | 5 | 218,95 | 1094,75 |
| | 3 | 218,95 | 656,85 |
| | 4 | 218,95 | 875,8 |
| | 2 | 218,95 | 437,9 |
| Итого | 14 | Х | 3065,3 |
| Сальдо на начальное | | | |
| Поступила | 14кг -- 2910 рублей | | |
| Средняя цена | (1250+2910)/(5+14) = 218,95 рублей | ||
| Отпущено | 14*218,95= 3065,25 рублей | | |
| | 4160 - 3065,25 = 1094,75 рублей | ||
| Сальдо на конечное | | | |
| Показатели | Количество, кг. | Себестоимость, руб. | |
| | Всего | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток материалов на 1.11.07 | | | |
| - по ФИФО | 5 | 180 | 900 |
| - по ЛИФО | 5 | 250 | 1250 |
| - по средней себестоимости | 5 | 218,95 | 1094,75 |
Таким образом, стоимость израсходованных за месяц материально-производственных запасов, исчисленная разными методами не совпадает. Метод ЛИФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен. Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации.
Применение указанных способов оценки производственных запасов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям (партиям), а не только по видам материалов. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу:
Р=Он+П-Ок,
где, Р – стоимость израсходованных материалов
Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов
П – стоимость поступивших в течение месяца материалов.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.
1.2 Документальное оформление поступления и расходования производственных запасов
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.
Первичные документы по движению производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Документальное оформление поступления производственных запасов. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.
Поступающие на предприятие производственные запасы оформляются первичными документами в следующем порядке.
Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах — один непосредственно покупателю, другой — через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.
В службе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, пен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он при приемке груза от транспортной организации может . потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность (форма М-2), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами (форма М-4). Первый из них составляют только на определенный вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование материально-производственные запасы осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов (форма М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материально-производственных запасов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.
Поступление на склад материально-производственные запасы собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т. п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.
Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги.
Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный счет и акт (справка), которые составляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц предприятия. В них излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и иены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
Документальное оформление расходования материалов. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных материалов. Документальное оформление отпуска материалов покажем на примере крупного производственного предприятия с цеховой структурой.
Для обеспечения контроля за расходованием производственных запасов и правильного документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой снабжения на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска производственного запаса зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (форма М-8). Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада; отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материала делают запись: "Замена, смотри требование № ____", - и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.
Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. При наличии современной вычислительной техники расчеты лимитов и выписку лимитно-заборных карт целесообразно осуществлять на машинах, что позволит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.
Если материально-производственные запасы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (форма М-15). Их выписывает служба снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов и самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.
В небольших, особенно непроизводственных, организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются и актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.
1.3 Синтетический учет производственных запасов
Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10»Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" разрешается вести двумя способами1: по фактической себестоимости; по учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
Традиционным и более упрощенным является учет МПЗ по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;
20 "Основное производство" - на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.
Пример 2. В сентябрь
Бухгалтер предприятия делает такие проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) х
Дебет 19 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. х
Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены посреднические услуги;
Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС по счету-фактуре посредника;
Дебет 60 Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000+10 000 + 1800) -оплачены краска поставщику и услуги посредника;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 271 800 руб. (270 000 + 1800) - принят к вычету НДС.
Таким образом, на счете 10 будет отражена стоимость краски по фактической себестоимости в сумме 1510 000 руб. (1 500 000 + 10 000).
Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют: по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Материально-производственные запасы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20,23,25,26,97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.
При приемке МПЗ обнаруженных недостач и порчи отражается по дебету 94»Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов расчетов (60 и 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счет учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счета 10 и 16).
Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организации».
Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
20 "Основное производство" – на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;
23 "Вспомогательные производства" на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;
Дебет других сетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 25 и др.)
Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.
Необходимо отметить, что если при продаже или мене МПЗ не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списывается с кредита счета 10 не в дебет счета91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признание выручки от продажи материалов списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяются материалов на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23,25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.
Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по следующей формуле:
где, Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;
Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;
УЦн — стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;
УЦ — стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15. За учетную цену (по выбору предприятия) можно принять: цену поставщика; фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца; фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.
При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:
Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;
Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы на приобретение материалов; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту – их учетную цену.
Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).
Пример 3. Предприятие ООО «Инковер» 1 мая
3 мая
5 мая
Бухгалтер предприятия делает такие проводки:
1 мая 2007г. Дебет 10 Кредит 15 -14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;
3 мая 2007г. Дебет 15 Кредит 60 -15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 - 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;
5 мая 2007г. Дебет 15 Кредит 60 - 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад;
Дебет 19 Кредит 60 -360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.
Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, то в учете делается запись:
Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения делают проводку:
Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредитуются счета:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
71 "Расчеты с подотчетными лицами"и др.
На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 "Материалы" и кредитуются счета:
15 "Заготовление и приобретение материалов" – на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;
16 "Отклонение в стоимости материалов" – на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.
Пример 4. В мае
Бухгалтер предприятия делает проводки:
Дебет 10 Кредит 15 - 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) – оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;
Дебет 15 Кредит 16 - 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.
Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости. Сумму к списанию рассчитывают так:
К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по дебету этого счета за месяц. Затем делят данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получается сумма отклонений, которая должна быть списана.
При списании отклонений делают проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.
В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" и кредитуют счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". Остаток счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.
Учтенные в течение месяца на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.
При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет счета 91 Кредит счета 10 – на фактическую себестоимость реализованных материалов .
Дебет счета 62 Кредит счета 91 - на продажную стоимость материалов Дебет счета 91 Кредит счета 68 - на сумму НДС пореализуемым материала.
Дебет счета 99 Кредит счета 91 - финансовый результат от реализации материалов.
В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 "Материалы". На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 "Отклонения в стоимости материалов". При этом производятся либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.
Пример 5. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 мая
- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;
- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.
В мае были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
В мае было списано в основное производство материалов на сумму 40
000 руб. по учетным ценам.
Бухгалтер предприятия делает записи:
Дебет 10 Кредит 15 -50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60 - 40 000 руб. (47 200 — 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 -7 200 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 15 Кредит 16 - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10 - 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб, При списании отклонения сделана запись:
Дебет 20 Кредит 16 - 6000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости материалов.
1.4 Инвентаризация производственных запасов
Оценка результатов инвентаризации материально-производственных запасов на ООО «Инковер» осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств1, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего с 1 января 1999 года новые формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а также на основании Приказа руководителя в период с 1 октября отчетного года по 31 января следующего года.
Инвентаризация2 материалов осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц:
1. Не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее), с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
2. При смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
3. В случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.
Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.
Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Комиссия в присутствии кладовщика и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания или обмера. Не допускается вносить в описи данные об остатках материалов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация материально-производственных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в составлении описей и в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На ООО «Инковер» применяют для инвентаризации материалов унифицированную форму первичной учетной документации № ИНВ - 3; а формы № ИНВ - 4, формы № ИНВ - 5 , формы № ИНВ - 6 , формы № ИНВ - 19 - не применяются.
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порчи материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебете счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчет по возмещению материального ущерба» ( при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.
Внесение денежных средств виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».
Пример 6. Допустим, что предприятием выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает ущерб от недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.
Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.
Дебет 73-2 Кредит 94 - фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо.
Дебет 73-2 Кредит 98 - 4 - отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба.
Дебет 50 Кредит 73 - 2 — внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба.
Дебет 98-4 Кредит 91 -1 - учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба.
Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата).
При отсутствии конкретных виновников, а также при наличии недостач материалов, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи материалов сверх норм производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 7. Допустим, что предприятием выявлена недостача материалов при отсутствии виновного лица. При этом отсутствие виновного лица подтверждается только решением следственных органов или виновное лицо имеется, но суд отказал во взыскании убытков с него вследствие необоснованности иска.
Налоговые аспекты. Установлено, что расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновник лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.
В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
С учетом изложенного и по условиям данного примера организация, хотя и списывает убытки на финансовые результаты, но не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как такое право дается лишь тогда, когда суд состоялся, но вынес обвиняемому (виновному лицу) оправдательный приговор. В данном случае сумма убытка в бухгалтерском учете отражается, но не учитывается в составе убытков предприятия (организации) для целей налогообложения.
Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.
Дебет 91-2 Кредит 94 - списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)
Пример 8. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при наличии виновного лица в условиях, когда суд состоялся и вынес виновному лицу оправдательный приговор. В случаях, когда имеются такие решения судебных органов, организация имеет право убытки от недостач, потерь и хищений имущества отнести на финансовые результаты предприятия (организации) и уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму понесенных убытков.
Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.
Дебет 73-2 Кредит 94 -ущерб отнесен на виновное лицо.
Дебет 91-2 Кредит 91 - 9 - списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица.
Дебет 99 Кредит 91 - 9 - определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата).
1.5 Пути совершенствования учета производственных запасов
Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов — усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Одно из условий рационального использования производственных ресурсов – нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.
Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного процесса.
Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов).
2. Бухгалтерская отчетность
2.1 Порядок составления бухгалтерской отчетности
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Важным составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.
При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
2.3 Раскрытие информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности
Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
В балансе запасы отражаются разделе II «Оборотные активы» отдельной строкой «код строки 210».
Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о производственных запасах:
1) о способах оценки производственных запасов по их группам (видам);
2) о последствиях изменении в учетной политике способов оценки производственных запасов;
3) о стоимости производственных запасов, переданных в залог;
4) о величине и движении резервов пол снижение стоимости материальных ценностей.
5) о стоимости производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути. Указанные ценности принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением по фактической себестоимости;
6) о стоимости производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, иными словами, не являющихся собственностью данной организации.
2.4 Предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности
О переходе на международные стандарты бухгалтерской отчетности (МСФО) в России говорят уже лет десять. Впервые конкретные сроки перехода на МСФО - в 2005 году, были названы Правительством РФ в 2002 году. Минфин, который ранее не поддерживал эту идею, изменил свою позицию и стал постепенно готовить почву к переходу на МСФО.
Бизнес редко оценивается с точки зрения каких-то отдельных сторон. Практически все заинтересованные лица хотят получить системную оценку, особенно в части финансов. И МСФО предоставляет такую возможность в наиболее логичной и понятной форме. Четыре базовые формы - баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении капитала и отчет о движении денежных средств - взаимосвязаны, но эта взаимосвязь в МСФО очевидна и для не финансистов.
Специалисты пока не рискуют прогнозировать, по какому пути пойдет внедрение МСФО в России. Будут ли международные стандарты финансовой отчетности сосуществовать наряду с российскими стандартами или начнут их вытеснять? В реальной жизни пока происходит процесс, который именуется "сближением форм отчетности". Руководит процессом Минфин РФ. Проблема, однако, в том, что сближение формы отнюдь не всегда означает сближение содержания. С точки зрения российского законодательства "достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету". Но использование нормативных правил не всегда позволяет отразить реальную картину финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Как следствие, в российском учете фактически не работают механизмы реальной оценки запасов, дебиторской задолженности, основных средств. В МСФО в отчете о прибылях и убытках есть строка "монетарная прибыль", которая как раз и дает коррекцию стоимости активов на величину инфляционной составляющей. Тем самым сохраняется возможность отражения в отчетности более или менее реальной оценки стоимости активов. Если же такой возможности нет, то через несколько лет оценка активов становится заметно заниженной. И это уже не только проблема учета. Большое количество схем поглощений и слияний компаний в России вызвано не экономической необходимостью, а просто возможностью приобрести ценные, но формально дешевые активы с целью их вывода или перепродажи. С другой стороны, отсутствие экономически обоснованной оценки активов может стать препятствием в формировании достаточного залога для доступа к кредитным ресурсам или создании равноправного совместного предприятия с инвестором.
Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения этой системы.
Заключение
Данная работа посвящена бухгалтерскому учету производственных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально-производственных запасов для предприятий, осуществляющих услуги автосервиса.
В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.
По своему экономическому содержанию этот раздел для предприятий, услуги автосервиса, косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет производственных запасов, в задачи которого входят: систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг; своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями; контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции (работ, услуг); своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.
Таким образом, в данной курсовой работе были проанализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета по учету материально-производственных запасов, на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.
Литература
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2.Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ( ПБУ 5/ 01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998г. №34н.
4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.
6. Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007г. №26н.
7.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с краткими комментариями Бакаева А.С. (Утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н).
8.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М,2006-592с.-(Серия «Высшее образование»).
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/Под ред.проф. В.Д.Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с. – (Серия «Высшее образование).
10.Финансовая газета. Международный финансовый еженедельник.
1 В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, новым Планом счётов и Инструкцией по его применению, утверждённые приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
1 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.
2 С т. 12 Федеральною закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
