Содержание
Введение…………………………………………………………………………......3

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств предприятия

1.2. Задачи учета денежных средств……………. ………………………………..5

1.3. Учет кассовых операций ……………………………………………….……..6

1.4. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банках……….….12

1.5. Учет денежных средств на валютных счетах……………………………..…19

1.6. Отчетность о движении денежных средств………………………………....22

Глава 2. Порядок кассовых операций в ООО «Восток-Авиа»

2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Восток-Авиа» ……………......24

2.2. Основные правила ведения кассовых операций в ООО «Восток-Авиа».....25

2.3. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег в ООО «Восток-Авиа» …………………………………………………………….............28

Заключение…………………………………………………………......................35

Библиографический список…………………………………………………….....37

Приложения
Введение
            В современных условиях становления рыночной экономики и со­вершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерско­го учета. Курс на современную экономику требует правильной организации бухгалтерского учета, своевременности проведения всех документов, правильного составления бухгалтерской отчетности. 

         На данном этапе к системе бухгалтерского учета предъявляют­ся повышенные требования в связи с переходом на Международ­ные стандарты финансовой отчетности, с ориентацией на более широ­кое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники.

         Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

         Вследствие актуальности данной темы в работе рас­смотрены особенности бухгалтерского учета денежных средств и расчетов, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

         Объектом исследования в настоящей работе является ООО «Восток-Авиа».

         Предметом исследования являются отношения по поводу учета денежных средств и денежных документов в кассе на предприятии.

         Целью данного исследования является изучение учета денежных средств предприятия.

         Для достижения указанной цели был сформулирован следующий круг задач:

         - рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств предприятия;

         - проанализировать особенности бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «Восток-Авиа»;

         - провести анализ денежных средств предприятия и кассовый операций ООО «Восток-Авиа»;

         -    обобщить проделанную работу и сделать соответствующие выводы;

         Основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых в области экономической  и бухгалтерской деятельности.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств предприятия
1.1. Задачи учета денежных средств
         Денежные средства предприятий представляют собой совокуп­ность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валют­ных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредити­вах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся так­же вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на по­лучение денежных средств[21. c. 173]

         Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью оборота которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской дея­тельности. Денежные средства являются единственным видом оборот­ных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. немед­ленной способностью выступать средством платежа по обязатель­ствам предприятия. Поэтому объемом имеющихся у предприятия денег определяется платежеспособность предприятия.

         Цель управления денежными потоками заключается не в том, что­бы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения средств, чтобы к каж­дому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обес­печивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранить повседневную платежеспособность предприятия, извлечь дополни­тельную прибыль за счет вложений временно свободных денег.

         Все это придает особое значение учету денежных средств, контро­лю сохранности, законности и эффективности их использования, под­держания повседневной платежеспособности предприятия.

         Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются:

         -точный, полный и своевременный учет денежных средств и расчетов и операций по их движению;

         -контроль за наличием средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

         -контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дис­циплины;

контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

         -контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;

         -контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

         -выявление возможностей более рационального использования денег[16. c. 186]

         Для учета денежных средств применяются счета: 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в бан­ках», 57 «Переводы в пути».
1.2. Учет кассовых операций
         Хранение, расходование и учет денежных средств в кассе осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40.

         Для расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Ее помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Ответственность за создание таких условий несет руководитель орга­низации.

         Наличные деньги, полученные организацией в банке, расходуют­ся на цели, которые указаны в чеке (например, на выдачу заработной платы, операционные или хозяйственные нужды, командировочные расходы).

         Суммы, которые можно держать в кассе предприятия, ограничены лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе органи­зация представляет в обслуживающий ее банк специальный расчет по форме, утвержденной Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О пра­вилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

         Сверх установленного лимита организации имеют право хранить в кассе наличные деньги не дольше 3 рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — не свыше 5 дней), включая день получения денег в банке. Средства должны быть пред­назначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному стра­хованию и стипендий.

         Организации, имеющие постоянную денежную выручку, по со­гласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, на закупку сель­скохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и го­рюче-смазочных материалов. При этом они не имеют права накап­ливать в своих кассах наличные деньги сверх установленного лими­та для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

         Расчеты через кассу между юридическими лицами также ограничиваются установленным лимитом. Так, с 22 июля 2007 г. ЦБ РФ установил его на уровне 100 000 руб. по  договору.

         Кассовые операции выполняет кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материаль­ной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей (де­нежных средств, денежных документов).

         В кассу организации наличные деньги могут поступать с расчет­ного, валютного счетов в банке, от покупателей, а также в виде воз­вращенных авансов и неиспользованных сумм и т.п. С расчетного и валютного счетов деньги получает кассир организации по чеку, кото­рый представляет собой отрывной лист чековой книжки. На лицевой стороне чека указывается требуемая сумма, а на оборотной — ее на­значение (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием полученной суммы — у организации в чековой книжке.

         Для учета кассовых операций используются типовые формы пер­вичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата Рос­сии от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм пер­вичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», где представлены краткие указания по их заполнению.

Прием наличных денег кассами организаций оформляется приход­ными кассовыми ордерами (форма КО-1).

         Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым орде­ром (форма КО-2), расчетно-платежной ведомостью (форма Т-49) или платежной ведомостью (форма Т-53).

         Сдаются наличные деньги в банк по объявлению на взнос налич­ными. Суммы операций в первичных кассовых документах записывают не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или уполномоченное им лицо, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер (или уполномочен­ные ими лица). Если на прилагаемых к расходным кассовым орде­рам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руко­водителя организации, на расходных кассовых ордерах она не обя­зательна.

         Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассо­вые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены чет­ко и ясно чернилами и шариковыми ручками или на пишущей машин­ке (компьютере). Подчистки, помарки и исправления, даже оговорен­ные, в этих документах не допускаются.

         К приходному кассовому ордеру выдается квитанция о приеме де­нег с подписями главного бухгалтера (или уполномоченного им лица) и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кас­сового аппарата.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует от него документ (паспорт или другой доку­мент), удостоверяющий личность получателя, записывает наимено­вание и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку по­лучателя.

         Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их до­кументы немедленно после получения или выдачи по ним денег под­писываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, меся­ца, года).

         Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособ­ности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного орде­ра после фамилии, имени и отчества получателя указываются фами­лия, имя и отчество лица, которому доверено получение средств. Ког­да деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведо­мости.

         Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчи­кам) на выплату заработной платы, и возврата остатка наличных де­нег и оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег (форма КО-5). Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

         По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты посо­бий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

         - в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не выданы деньги, поставить штамп или сделать отмет­ку от руки «Депонировано»;

         - составить реестр депонированных сумм;

         - в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скре­пить надпись своей подписью.       Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)».     Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.

Записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № КО -3»[21. c. 62]

         В бухгалтерии проверяются отметки, сделанные кассирами в пла­тежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчитываются выдан­ные и депонированные по ним суммы. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы состав­ляют один общий расходный кассовый ордер.

         Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их до­кументы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журна­ле регистрации приходных и расходных кассовых документов (фор­ма КО-3).

         Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (форма КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мас­тичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено под­писями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копи­ровальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге зап­рещаются. Сделанные исправления заверяются подписями касси­ра и главного бухгалтера организации.

         Кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе эти машинограммы должны составляться к на­чалу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и вклю­чать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

         Таким образом, кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

         1) оформляются первичные документы по приходу и расходу;

         2) первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;

         3) на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах). В ней ежедневно кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;

         4) кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета второй от­рывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходны­ми и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.

         Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Кас­са», к которому могут быт открыты субсчета:

         1. «Касса организации»;                     

         2. «Операционная касса»;            

        3. «Денежные документы» и др.           

         На счете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если проводятся кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

         По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту - выбытие денежных средств из кассы.

         На счете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и дви­жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и экс­плуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п.

         На счете 50-3 «Денежные документы» отражаются находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиаби­леты и путевки, марки государственной пошлины и др. в сумме фак­тических затрат на их приобретение.

         Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные этих ор­деров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных докумен­тов, который ведется по их видам. Один-два раза в месяц кассир со­ставляет в кассовой книге отчет о поступивших и выбывших доку­ментах.

         Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным приказом ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержден­ными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

         В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров должна быть организована внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценнос­тей, находящихся в кассе. Остаток денег в кассе сверяется с данны­ми учета по кассовой книге.         Для проведения ревизии приказом ру­ководителя назначается комиссия, которая по результатам проверки составляет акт, где указываются излишки или недостачи, а также виновные в нарушении Порядка ведения кассовых операций.

         Выявленная недостача денег взыскивается с кассира, излишки при­ходуются в кассу с зачислением их в доход организации. 
1.3. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банках
         Независимо от организационно-правовых форм и сферы деятель­ности организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

Расчеты по обязательствам с другими организациями, как прави­ло, проводятся в безналичном порядке через банки или другими спо­собами, устанавливаемыми ЦБ РФ в соответствии с законодатель­ством РФ.

         Безналичные расчеты осуществляются посредством перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с по­мощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

         В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя без­наличные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (мест­ные).

         Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населен­ных пунктах, а одногородними — расчеты между организациями, об­служиваемыми одним или двумя учреждениями банка, которые на­ходятся в одном населенном пункте.

         Статьей 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 12.04.01 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее — Положение ЦБ РФ) предусмотрены безналичные расчеты платежными поручени­ями, по инкассо, по аккредитиву, чеками.

         Формы безналичных расчетов выбираются организациями само­стоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

         Все операции по банковским счетам проводятся только на основа­нии расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

         - плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

         - получателя — о списании денежных средств со счета платель­щика и перечислении на счет, указанный покупателем.

         Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение — это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Это наиболее распрост­раненная форма расчетов.

         Платежными поручениями могут перечисляться денежные сред­ства: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услу­ги, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, в целях воз­врата (размещения кредитов и займов) депозитов и уплаты процента по ним и т.д. В соответствии с условиями основного договора платежные пору­чения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

         Платежные поручения составляются на бланке формы 0401060 и принимаются банком независимо от наличия средств на счете пла­тельщика. Если на счете достаточно денег для удовлетворения всех предъявленных требований, средства списываются со счета в поряд­ке поступления распоряжений клиента и других документов на спи­сание (календарная очередность), если иное не предусмотрено зако­ном.

         Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее — банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить такие пол­номочия другому банку (далее — исполняющий банк).

         Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

         Плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке формы 0401063.

         Расчеты чеками. Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юриди­ческое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

         Порядок и условия использования чеков в платежном обороте ре­гулируются частью второй ГК РФ, а в части, им не урегулирован­ной, — другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

         Чек оплачивается плательщиком за счет чекодателя, который не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в обслуживающий чекодержателя банк для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

         Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, воз­никших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

         Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и хранятся в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ. В соответ­ствии с Положением ЦБ РФ могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

         Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой бан­ковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от должника платежей. Для таких расчетов банк-эмитент вправе привлекать исполняющий банк.

         Расчеты по инкассо ведутся на основании платежных требований, которые оплачиваются по распоряжению плательщика (с акцептом) или без такового (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, которые оплачиваются в бесспорном порядке.

         Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

         Платежное требование — это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

         Платежные требования применяются при расчетах за поставлен­ные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут вестись с пред­варительным акцептом и без него.

         Инкассовое поручение — это расчетный документ, на основании которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

         Они применяются в следующих случаях:

         - если бесспорный порядок взыскания денежных средств уста­новлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств контролирующими органами;

         - для взыскания по исполнительным документам;

         - по условиям основного договора, если банку, обслуживающему плательщика, предоставлены права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

         Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071. При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с ука­занием его номера, даты принятия и соответствующей статьи). При взыскании денежных средств на основании исполнительных доку­ментов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по ко­торому принято решение, подлежащее принудительному исполне­нию, а также наименование органа, который вынес такое решение.        Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и ведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

         Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных Положе­нием ЦБ РФ. Обычно это объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.

         Объявление на взнос наличными выписывается при взносе налич­ных денег на расчетный счет.

         Для получения наличных денег на основании заявления установ­ленной формы банк выдает чековую книжку. Денежный чек является приказом предприятия банку выдать с расчетного счета предприятия указанную в нем сумму наличных денег.

         Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на ак­тивном счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало отчетного пери­ода, поступления наличных денег из кассы предприятия, а также сум­мы, поступившие от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные кредиты. По кредиту — денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные кредиты, органам социального страхования и другим кре­диторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

         Специальные счета в банках предназначены для учета средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.      Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»:

         1. «Аккредитивы»;             

         2. «Чековые книжки»;          

         3. «Депозитные счета» и др.      

         Порядок ведения расчетов при аккредитивной форме регулирует­ся ЦБ РФ. При открытии аккредитива деньги зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов бан­ка. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке пу­тем перечисления суммы аккредитива на счет получателя (поставщи­ка). Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55-1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам» и др.

         По мере использования аккредитивов их списывают с кредита сче­та 55-1 в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

         Не использованные в аккредитивах средства возвращают в орга­низацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 и др.

         Аналитический учет по счету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

         Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывают на счете 55-2 «Чековые книжки».

         Выдачу чековых книжек отражают по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51, 52, 66 и др. При использовании чековых книжек соответству­ющие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (соглас­но выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммы, оставшиеся на неиспользованных чеках, которые были возвращены в банк, списывают с кредита счета 55-2 в дебет счетов 51, 52, 66 и др.

         Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

         Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вкла­да, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обуслов­ленных в сертификате процентов. Сертификат не может служить рас­четным документом за проданные товары или оказанные услуги.

         Движение средств, переданных организацией в банк, учитывается на счете 55-3 «Депозитные счета».

         Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 или 52. При возвращении кредитной орга­низацией сумм вкладов производятся обратные бухгалтерские записи.

         Аналитический учет по счету 55-3 ведется по каждому вкладу.

         На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособлен­но хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступле­ний): поступивших на содержание специальных учреждений от роди­телей и других источников; на финансирование капитальных вложе­ний (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

         Филиалы, представительства и другие структурные единицы, вхо­дящие в состав организации и выделенные на самостоятельный ба­ланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков, движение указанных средств отражают на отдельном субсчете к сче­ту 55. Текущие счета открываются для осуществления текущих рас­ходов: оплаты труда, командировочных, на хозяйственные цели. Опе­рации по этим счетам отражаются аналогично операциям по расчет­ному счету.

         Наличие и движение средств в иностранной валюте учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по указанному счету дол­жен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории стра­ны и за рубежом.
1.4. Учет денежных средств на валютных счетах
         В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет ак­тивов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфи­на России от 10.01.2000 № 2н иностранная валюта периодически пересчитывается в рубли, при этом исчисляется курсовая разница. Сто­имость активов и обязательств организаций, выраженная в иностран­ной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или на дату составления отчетности.

         Дата представления бухгалтерской отчетности — последний ка­лендарный день в отчетном периоде (по времени котировки ЦБ РФ).

         Дата совершения операции в иностранной валюте — это день воз­никновения у организации прав в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обяза­тельств, которые являются результатом этой операции.

         В п. 7 ПБУ 3/2000 приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: сум­ма в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая средства по заемным обязательствам) с юридиче­скими и физическими лицами, остатки средств целевого финансиро­вания, полученных из бюджета или иностранных источников в рам­ках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами.

         Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе органи­зации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

         Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2000 (основных средств, нематериальных активов, производ­ственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подле­жит и принимается к оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовав­шему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

         В бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникшая в результате пересчета.

         Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответ­ствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполне­ния обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтер­ской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих акти­вов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бух­галтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

         Курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализацион­ные расходы и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.

         Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капита­ла организации, относятся к ее добавочному капиталу. Положитель­ные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расче­тов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а от­рицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.

         Таким образом, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов), и результаты переоценки имущества, обязательств и требований учитываются в последний день текущего месяца как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

         Принципы ведения валютных операций определены Федеральным законом от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валют­ном контроле».

         Валютные счета могут открываться резидентами и нерезидентами в любых банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

         Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета», к которому могут открываться субсчета:

         1. «Транзитные валютные счета»;

         2. «Текущие валютные счета»;

         3. «Специальные транзитные валютные счета»;

         4. «Валютные счета за рубежом».

         Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в ино­странной валюте и в рублях, полученных путем пересчета по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

         Для учета валютных операций в обслуживающем банке открыва­ются следующие валютные счета:

         - транзитный — для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте от экспортных операций;

         - текущий — для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки;

         - специальный транзитный — для зачисления валюты, приобре­тенной организацией на внутреннем валютном рынке, и контроля за ее целевым использованием.

         На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка, часть которой подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рын­ке, а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.

         Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за ру­бежом отражается на счете 52-3 «Валютные счета за рубежом».

        

1.6. Отчетность о движении денежных средств
         В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности организации составляют Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Отчет состоит из четырех разделов.

         1. Остаток денежных средств на начало года.

         2. Поступило денежных средств — всего и в том числе по ви­дам поступлений: выручка от реализации товаров, продукции, ра­бот, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления.

         3. Направлено денежных средств — всего и в том числе по на­правлениям расходов: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчет­ных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выпла­ты и перечисления.

         4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации — рублях по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятель­ности: текущей, инвестиционной, финансовой.

         Под текущей деятельностью понимается деятельность организа­ции по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

         Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложения­ми и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая — с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

         Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, в том числе с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

          

Глава 2. Порядок учета денежных средств и кассовых операций в ООО «Восток-Авиа»
2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Восток-Авиа»
Учредителем  общества с ограниченной ответственностью ООО «Восток-Авиа» являются, так называемые, «вкладчики», которые объединяют собственные капиталы в единую совокупность, т.е. учредительный капитал, и при этом не принимают личного участия в делах общества.

Общество имеет в распоряжении, как собственное, так и заёмное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.  ООО «Восток-Авиа» имеет банковские счета, расчётные и иные, в рублях и иностранной валюте, на территории РФ.

 Характерными признаками ООО «Восток-Авиа» являются, деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество общества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников. Поскольку вклады участников становятся собственностью общества. Причём вкладчики вообще не отвечают по долгам общества, а несут лишь риск убытков (утраты вкладов). Даже те из участников, кто не внес свой вклад полностью, отвечают по обязательствам общества лишь той частью своего личного имущества, которая соответствует стоимости неоплаченной части вклада

Цели и предмет деятельности фирмы

Основной целью общества является получение прибыли.

         Основными видами деятельности ООО «Восток-Авиа»  являются:

высокое качество услуг по следующим направлениям:

         Индивидуальные и групповые туры  за рубеж, по всему миру;

        

         Морские круизы;

         Оздоровительные туры;

         Размещение в лучших отелях мира;

         Оформление авиабилетов и железнодорожных проездных документов.
         «Восток-Авиа»  - транспортно-туристическая компания.

         Компания  образована в 2002 году и профилируемся на туристической деятельности, а также бронировании и оформлении авиационных и железнодорожных билетов.



Рисунок 1. Действующая организационная структура ООО «Восток-Авиа»
2.2. Основные правила ведения кассовых операций в ООО «Восток-Авиа»
   Как любая организация, ООО «Восток-Авиа»  в процессе хозяйственной деятельности вступает в экономические взаимоотношения с другими организациями - юридическими лицами, а также гражданами.

   Выдача наличных денег на нужды организации производится только из кассы ООО «Восток-Авиа».

С кассиром и лицами, временно его заменяющими, заключается договор о полной материальной ответственности.

   Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, сдаются в отделение 4196 Сбербанка России, которое обслуживает предприятие.

   Наличные деньги сдаются в кассу банка через инкассаторов на основании заключенного договора на инкассаторское обслуживание, в котором оговорены порядок приема наличных средств и сумма вознаграждения, причитающаяся банку.

Организация имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного Камчатским отделением 4196 Сбербанка России (копия передана в отделение 4196 Сбербанка)

   Для установления лимита остатка денежных средств в кассе ООО «Восток-Авиа» представляет в обслуживающий его банк «Расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (см. Приложение № 1). ООО «Восток-Авиа»  установлен лимит в размере 50000 рублей.

   Безналичные расчеты организация осуществляет через отделение 4196 Сбербанка России, в которые открыты расчетные и ссудные счета. Операции по банковскому счету осуществляются на основании договоров банковского счета, заключенного организацией с банками, для их заключения в банк посылается заявление на открытие счета.

   Расчетные документы оформляются на бумажном носителе, а в настоящее время организация переходит на использование электронной формы расчетов в системе «банк - клиент».

   Расчетные документы, подписанные директором и главным бухгалтером, в банки отвозит кассир, в обязанности которого входит получение денежных средств в банке. Получение выписок банков о движении денежных средств на счетах организации осуществляется кассиром на основании доверенности организации.

   ООО «Восток-Авиа»  в оформлении кассовых операций использует следующие унифицированные формы первичной учетной документации, которые отражены в учетной политике:

   КО-1 «Приходный кассовый ордер» (см. Приложение  2);

   КО-2 «Расходный кассовый ордер» (см. Приложение 3);

   КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» (см. Приложение 4);

   КО-4 «Кассовая книга»;

   КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины»;

   КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»;

   КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»;

   КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста» (см. Приложение 5);

   КМ-8 «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ»;

   КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Учет кассовых операций в организации автоматизирован на основе бухгалтерской программы «Инотек», она отвечает всем необходимым правилам, предъявляемым к оформлению кассовых операций.

   ООО «Восток-Авиа»  как основной расчетный документ при работе с банками использует платежное поручение.

   Платежные поручения печатаются на компьютере по форме № 0401060 (согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации, класс «Унифицированная система банковской документации»).

   При внесении наличных денег на расчетный счет кассир оформляет объявление на взнос наличными. Бланк объявления состоит из трех частей. Первая часть остается в банке, вторая (квитанция) выдается кассиру на руки, третья (ордер) выдается вместе с выпиской банка.

   Для учета наличия и движения денежных средств ООО «Восток-Авиа» использует следующие синтетические счета:

   счет 50 «Касса»;

   счет 51 «Расчетные счета».

   Синтетический учет наличия и движения наличных денежных средств в кассе организации ведется на активном счете 50 «Касса». Сальдо показывает наличие в кассе остатка свободных денежных средств. По дебету отражается поступление наличных денег и денежных документов в кассу, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Основанием для внесения записей являются проверенные отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами.

   Учет денежных средств в ООО «Восток-Авиа»  автоматизирован (программа «Инотек»).

   Следует отметить, что с введением Нового плана бухгалтерских счетов исключена возможность прямого списания денежных средств из кассы в корреспонденции со счетами учета имущества или производственных затрат. Данные операции отражаются только через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
2.3. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег в ООО «Восток-Авиа»
         Оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия осуществляется: при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке; от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары; от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет; от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

Получение денежных средств со счетов, открытых предприятиям в учреждениях банков, производится по чекам. Чековые книжки выдаются предприятию учреждением банка по заявлению установленной формы. Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, расходуются на цели, указанные в чеке.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма N КО-1) Здесь и далее первичные учетные документы под кодом КО утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 и обязательны к применению всеми предприятиями согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция вручается физическому лицу или прикладывается к выписке банка.

До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма N КО-3 или КО-3а). Приходные кассовые ордера запрещено выдавать на руки лицам, внесшим денежные средства.

Приходный кассовый ордер передается для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

- на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы;

- по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия, на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности".

Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. По истечении установленных п. 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп "Расходный кассовый ордер N ______________" Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.07.93 г. N 40.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должны быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

 При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года). Как уже отмечалось, приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи [10. c. 83].
Заключение
Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяй­ственных расходов, выдачи авансов на командировки и дру­гих небольших платежей. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетно­го счета в банке через кассира, который получает их по денеж­ным чекам. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

В кассу предприятия деньги поступают и из других источни­ков, например от рабочих и служащих за отпущенную им спец­одежду; за топливо, материалы, готовую продукцию; квартирная плата от квартиросъемщиков; возврат подотчетными лицами не использованных ими авансов; частичная плата родителей за со­держание своих детей в детских садах, яслях и т. д. Основным приходным кассовым документом является приходный кассо­вый ордер с отрывной квитанцией.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных рас­ходов, выплатой пенсий, пособий по социальному страхованию и т. д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.         

Прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным докумен­там: товарно-транспортным накладным на отпущенные за на­личный расчет товарно-материальные ценности, счетам за ока­занные услуги, платежным ведомостям и др.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются касси­ром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их до­кументы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Сразу же после получения или выдачи денег, данные приход­ных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу.  На предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере I по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости 1 по дебету счета 50 (для кон­троля).

Кроме наличных денег, в кассах могут храниться различные денежные документы и бланки документов строгой отчетности (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома от­дыха и санатории, переводы в пути и др.).

В сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал производится внезапная ревизия кассы.
Библиографический список
1.     Конституция Российской Федерации. – М.: Юристъ, 2003.

2.     Гражданский кодекс Российской Федерации. - М., 2004.

3.     Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - М., 2005.

4.     Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5.     Федеральный закон от 14 ноября 2002 года N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных  унитарных предприятиях».

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 2003 г. № 34н) (с изменениями от 30 декабря 2004 г., 24 марта 2003 г.).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2003 г. № 94н).
8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40.
9. Положение Банка России от 5.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2003 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2003 г. № 2н).
11. Положение о безналичных расчетах в Российской Федера­ции (письмо Центрального банка РФ от 09.07.92 в ред. теле­граммы ЦБ РФ № 218-92 от 02.10.92; писем ЦБ РФ № 37 от 19.05.93. № 255 от 15.03.96; Приказа ЦБ РФ № 271 от 08.04.96; Указаний ЦБ РФ № 95-У от 24.12.97, № 105-У от 26.12.97).
12. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2003 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 2004 г. № 43н).
14. Бородина В. Оформление кассовых операций // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 1, январь 2003.
15. Бородина Е.К., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий. – М.: ЮНИТИ, 2005.
16. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С.Безруких. - М.: «Бухгалтерский учет», 2004.
17. Волков Н.Г. Учет отдельных хозяйственных операций и видов имущества //  Бухгалтерский учет. № 1. 2004.
18. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. - М.: Финансы и статистика, 2005.
19. Захарьин В.Р. Краткая сравнительная характеристика нового и прежнего планов счетов бухгалтерского учета // Консультант бухгалтера. № 1. 2006.
20. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2007.
21. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет. № 6. 2004.
22. Садикова И. Оформление приема денежных средств // Финансовая газета, № 36, сентябрь 2007.
23. Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 4. 2007.