ВВЕДЕНИЕ

Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

        Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем, что кассовые операции являются связующим звеном между другими хозяйственными операциями. Четкая  организация   расчетов   способствует    ускорению оборачиваемости  оборотных  средств, своевременному  поступлению   денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.

         Цель данной курсовой работы состоит в изучении теоретических и практических особенностей учета  кассовых операций на примере ООО «Альфа».

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1.     ознакомиться с нормативной базой по учету кассовых операций;

2.     изучить цели, задачи и требования, предъявляемые к учету кассовых операций;

3.     рассмотреть особенности документального оформления кассовых операций;

4.     изучить порядок синтетического и аналитического учета кассовых операций;

5.     рассмотреть правила проведения инвентаризации кассы;

6.     ознакомиться с особенностями организации учета кассовых операций с применением ККМ.

Предметом исследования является учет кассовых операций на примере конкретного предприятия.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Альфа».
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1  Цели, задачи и основные требования, предъявляемые к кассовым операциям
Бухгалтерский учёт денежных средств и расчётных операций  важен для правильной организации денежного обращения и расчётов в укреплении платёжной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств и расчётных операций:

- правильное документальное оформление кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, находящихся в кассе,

-контроль за правильным использованием денежных средств по назначению,

 - своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;

- точный, полный и  своевременный  учет  этих  средств  и  операции  по  их  движению;

- контроль за  соблюдением  кассовой  и расчетно-платежной дисциплины.

Существуют общие требования учета кассовых операций:

- установлено, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении кассовых операций несут руководители организаций;
      -  порядок контроля за кассовыми операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, определяются в учетной политике организации, которая также утверждается приказом руководителя или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета:
      -  для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

    - наличные деньги,  полученные  предприятиями  в  банках,  расходуются  на цели, указанные в чеке;

    - предприятия могут иметь  в  своих  кассах  наличные  деньги  в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководством  предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются;

    - предприятия  обязаны  сдавать  в  банк  всю  денежную  наличность  сверх установленных лимитов остатка наличных денег в  кассе  в  порядке  и  сроки, согласованные с обслуживающими банками;

     - наличные деньги могут быть сданы в дневные  и  вечерние  кассы  банков, инкассатором и в объединенные кассы при предприятиях для  последующей  сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на  счета  в  банках  на основе заключенных договоров;

   - предприятия имеют право хранить в своих  кассах  наличные  деньги,  сверх установленных  лимитов  только  для  оплаты  труда,   выплаты   пособий   по социальному страхованию  и  стипендий  не  свыше  3-х  рабочих  дней  (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и  приравненных  к  ним местностям, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

       Бухгалтерский учет кассовых операций должен удовлетворять всем требованиям, поставленным целям и выполнять поставленные задачи для обеспечения правильного и полноценного функционирования предприятия.
1.2 Нормативное регулирование учета кассовых операций
В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется:

·                Положением о Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40 –дано общее положение о ведении кассовых операций, правили приема, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги, порядок проведения ревизии и инвентаризации кассы;

·                Письмами ЦБ РФ от 17.02.1994 N 14-4/35 и от 16.03.1995 N 14-4/95 направлены Разъяснения по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации". А именно  по каким признакам определяется круг предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, которые по согласованию с обслуживающими банками могут расходовать ее на оплату труда, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. И как часто одна организация может рассчитываться наличными деньгами с другой организацией в пределах сумм, установленных Указанием ЦБРФ от 20.06.2007 № 1843-У.

·                     Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» установлен перечень форм первичной учетной документации и указания по применению и заполнению этих форм;

·                     Федеральным закон о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ установлены основные понятия, сфера применения ККТ, порядок ведения Государственного реестра ККТ, требования к ККТ, порядок и условия ее регистрации и применения.

         Бухгалтерский учет кассовых операций является одним из наиболее регламентируемым участков бухгалтерского учета. Необходимо полностью соблюдать порядок ведения бухгалтерского учета кассовых операций , установленный законодательно, во избежании наложения штрафов, привлечения к административной и уголовной ответственности.

1.3 Документооборот  кассовых операций
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций , которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России (п. 12 Порядка ведения кассовых операций).

В настоящее время действуют формы согласованные с Минфином России, Минэкономики России, Банком России и утвержденные постановлением Госкомстата от 18.08.98 №88.

Утверждены унифици­рованные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

•     № КО-1 «Приходный кассовый ордер» - применяется для оформления по­ступления наличных денег в кассу организации;

•     № КО-2 «Расходный кассовый ордер» - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации,

•     № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов» - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

•     № КО-4 «Кассовая книга» - применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;

•     № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возвра­та наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1). В подтверждение приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие разборчиво заполненные реквизиты:

- наименование предприятия, структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дату заполнения;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

        - в графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги;

- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

- указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с указанием ставок налогов;

- в графе «Приложение» должны быть указаны дата, номер накладной, по которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой оказаны услуги) и т.п.

Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.

Кроме того, в главную кассу предприятия может поступать выручка от торговой точки. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер. Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:

- в графе «Принято от» указывается фамилия лица, сдающего выручку;

- в графе «Основание» пишется «Торговая выручка за (число, месяц, год);

- в графе «Приложение» пишется «Отчет кассира за (число, месяц, год) и прилагается Отчет кассира.

         Оформление выдачи денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма КО-2).

В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:

- наименование предприятия и структурного подразделения, а также код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

- в графе «Выдать» указывается наименование получателя денежной суммы;

- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

     - сумма указывается цифрами и прописью;

         - в графе «Приложение» должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность, копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).

Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись руководителя или уполномоченного лица.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя.

На предприятии таким документом может быть и внутреннее удостоверение, если на нем есть фотография и подпись владельца.

Далее кассир должен записать наименование и номер документа, кем и когда он был выдан, и получить подпись о получении денег. Она делается получателем собственноручно, причем чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.

Кассир может выдать деньги или лицу, которое указано в расходном кассовом ордере, или другому человеку по доверенности. В этом случае в тексте ордера после имени получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, на которого оформлена доверенность. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Если документы оформлены не правильно или неполно, кассир обязан вернуть их без исполнения в бухгалтерию предприятия, но не в коем случае не на руки плательщику. Это противоречит пункту 19 Порядка ведения кассовых операций, где сказано, что выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

          Все приходные и расходные кассовые ордера и документы, заменяющие их, должны иметь регистрационный номер, то есть все первичные кассовые документы подлежат обязательной регистрации.

Журнал регистрации кассовых документов( КО-3) - предназначен для регистрации кассовых документов в ходе ведения кассовых операций. Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняется организациями всех форм собственности, осуществляющими прием и выдачу наличных денежных средств.

В настоящее время для учета движения денег, выдаваемых старшим кассиром под отчет другим сотрудникам, непосредственно осуществляющих выплаты, применяется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (Форма № КО-5).

Данная книга заполняется в организациях всех форм собственности, осуществляющих выдачу заработной платы, стипендий и различного рода компенсационных выплат из кассы наличными. Раздатчики получают деньги под отчет и несут полную материальную ответственность за них.

Книга заполняется кассиром на основании первичных кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров ведомостей на выдачу заработной платы).

Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе организации применяются кассовую книгу (КО-04).

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге  заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе  на следующее число и передает  в бухгалтерию  в качестве  отчета кассира  второй отрывной лист под расписку в кассовой книге. К отчету кассира прикладываются  все расходные и приходные кассовые документы.

Кассовая книга может вестись и автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно  с ней формируется распечатка «Отчет кассира» .Обе распечатки должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций контроль за  правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. И он, получив отчет  кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей личной подписью на неотрывном листе подтвердить приемку оправдательных документов.

Правильное заполнение реквизитов форм утвержденных первичных документов позволит организации осуществлять соответствующий аналитический и синтетический учет кассовых операций на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о поступлении и списании денежных средств.
Глава 2    ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

НА ПРИМЕРЕ  ООО «АЛЬФА»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Альфа»
Для осуществления операций с наличными деньгами в хозяйстве ООО «Альфа» имеется касса и специальный работник – кассир.

Кассир является специально выделенным материально ответственным лицом, который несёт полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Администрация ООО «Альфа» обязана создавать необходимые условия для обеспечения сохранности ценностей в кассе. Помещение кассы изолированно, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе хранятся в специальных несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их сургучной печатью; в кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие хозяйству.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает предприятию лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы до трех дней. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат депонированию, то есть сдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

Приказом руководителя ООО «Альфа» установлены лица, имеющие право на получение подотчетных сумм.

Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являются поступления их от покупателей .

Согласно установленным требованиям, не реже одного раза в месяц в ООО «Альфа» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя бухгалтерии. В хозяйстве инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения.
2.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций
Движение денег по кассе в ООО «Альфа» учитывается на счете 50 «Касса». Счет 50 имеет два субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» в учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Поступление денег в кассу организации отражается проводками

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
50	51	Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета
50	52	Оприходована в кассу иностранная валюта, снятая с валютного счета
50	55	Оприходованы в кассу денежные средства, снятые  со специального счета
50	57	Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (ранее отправленные почтовым переводом)
50	60	Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные средства
50	60	Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг)
50	62	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей
50	66	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа)
50	67	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа)
50	71	Возвращены в кассу неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет
50	73-1	Возвращены в кассу денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа
50	73-2	Оприходованы в кассу денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба
50	75-1	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал
50	76-1	Поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации
50	76-2	Оприходованы в кассу денежные средства по признанной претензии
50	76-3	Получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности
50	79-2	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от филиала, выделенного на отдельный баланс
50	80	Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
50	86	Поступили в кассу средства целевого финансирования
50	90-1	Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
50	91-1	Поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также операционные, внереализационные доходы, положительная курсовая разница
50	98-1	Получены доходы будущих периодов наличными денежными средствами
50	98-2	Оприходованы наличные денежные средства, полученные безвозмездно
50	99	Поступили в кассу наличные денежные средства в результате чрезвычайных событий

Выдача денежных средств из кассы организации отражается проводками

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
51	50	Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет
52	50	Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта
55	50	Внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке
57	50	Внесены наличные денежные средства в сберкассу (кассу почтового отделения) для перевода контрагенту
58-1	50	Приобретены акции за наличные денежные средства
58-2	50	Приобретены долговые ценные бумаги за наличные
58-3	50	Предоставлен заем другой организации наличными
60	50	Оплачено поставщику наличными денежными средствами
62	50	Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства
66	50	Погашен краткосрочный заем и проценты по нему
69-1	50	Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования
70	50	Выплачена из кассы заработная плата работникам
71	50	Выданы под отчет наличные денежные средства
73-1	50	Предоставлен заем работнику наличными денежными средствами
75-2	50	Выплачены из кассы дивиденды учредителю
76-4	50	Выплачена работникам из кассы депонированная зарплата
81	50	Оплачены наличными денежными средствами собственные акции, выкупленные у акционеров
91-2	50	Включена в состав прочих расходов отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте
94	50	Отражена недостача наличных денег в кассе организации при инвентаризации или ревизии кассы
99	50	Списаны на убытки утраченные наличные деньги и денежные документы в связи с чрезвычайными обстоятельствами
99	50	Оплачены наличными деньгами расходы, связанные с чрезвычайными происшествиямии

          Рассмотрим основные кассовые операции в ООО «Альфа».

Поступление выручки от физических лиц.

          Пример:

      В ООО «Альфа» в течение  дня через ККМ проведено 28 000 руб.

Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана в главную кассу. Приходный кассовый ордер (Приложение) оформлен на сумму 28 000 руб.

         В бухгалтерском учете ООО «Альфа» сделаны следующие проводки.

Дебет 50 субсчет «Касса организации»

Кредит 90 субсчет «Выручка»

- 28 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров.

        

           Предприятия могут получать выручку наличными денежными средствами  не только через контрольно-кассовые машины, а непосредственно  в главную кассу от покупателей - юридических лиц.

Документами, подтверждающими  осуществление расчетов между юридическими лицами, является приходные кассовые ордера (Приложение ), (квитанции к  приходным кассовым ордерам), чеки контрольно-кассовых машин, квитанции и иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.

Оформленные надлежащим образом товаросопроводительные документы (доверенность, накладная) расчетные документы (счет-фактура) являются основанием для расчета. На основании этих документов производится прием наличных поставщиком (продавцом) в кассу по приходному кассовому ордеру.

Пример:

В ООО «Альфа» в течении дня от покупателя ( юридического лица) получено в кассу за товары 40000 р. Оформляются приходный кассовый ордер (Приложение 1) и следующая проводка:

Дебет 50 – «Касса организации»

Кредит 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства от покупателей или заказчиков в кассу организации.

         Сдача выручки в банк и учет переводов в пути.

Согласно Порядку ведения кассовых операций, предприятие может хранить с своих кассах наличные деньги только в пределах установленного лимита. Вся остальная сумма выручка должна сдаваться в банк для зачисления на расчетный счет.

Выручка может сдаваться кассиром предприятия:

-                    в кассу банка (дневная и вечерняя),

-                    в отделение связи для перечисления сумм на расчетный счет,

-                    инкассатору (кассир, осуществляющий сбор и доставку денег в кассы банка).

Денежные суммы (переводы) в рублях и иностранной валютах в пути, внесенные в кассы обслуживающих банков, приемные кассы Сбербанка или  кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленные, учитывают на предусмотренном и старым, и новым планом счетов счете 57 «Переводы в пути».

В ООО «Альфа» остаток денежных средств на конец дня составил 60324 р. Лимит кассы составляет 2000 рублей. Денежные средства в сумме 58324 рублей были сданы инкассатору и зачислены на расчетный счет на следующий день. Оформляются расходный кассовый ордер (Приложение 2) и делаются следующие проводки:

    Дебет  50.1 «Касса организации»

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 346 рублей 32 копейки

- отражен в составе внереализованных доходов излишек денежных средств в кассе.

Были заполнены унифицированные формы N ИНВ-15 и № ИНВ-16.

Излишек денег в кассе мог возникнуть при неверном расчете с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и т.д.
2.4 Особенности  применения ККТ

            Согласно Федеральному закону № 54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели в случаях продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг осуществляют наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт с применением ККТ (за исключением случаев, перечисленных в ст. 2 данного закона).
Под применением ККТ понимается использование ККТ, включенной в государственный реестр, в отношении которой соблюдены требования данного закона.
             Согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг организациями, а также гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, без применения ККМ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 500 до 2 000 руб., на должностных лиц - от 3 000 до 4 000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 №16 разъяснено, что под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:
·                    фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

·                    использование ККМ, не включенной в государственный реестр;

·                    использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах;

·                    использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя
блоком фискальной памяти;

·                    использование ККМ, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на контрольно-кассовой машине пломбы центра технического обслуживания является обязательным условием допуска контрольно-кассовой машины к применению);

·                    пробитие ККМ чека с указанием суммы менее уплаченной покупателем (клиентом).
           Без применения ККТ получать выручку наличными денежными средствами разрешено в случае оказания услуг населению при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, под которыми понимаются квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и др. При этом применяется Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники ,которым установлены порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения БСО. Согласно п. 3 этого документа формы бланков строгой отчетности утверждаются Минфином.
                  Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ и выдачи БСО в следующих случаях: в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения, а также если находятся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ.
             Законодательство требует применять ККТ в случаях продажи товара, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому при получении денежных средств в иных случаях, в частности получения, выдачи займа, ККТ применять не нужно.

        Фискальные отчеты существуют двух видов:

X-отчет - это дневной отчет без обнуления информации в оперативной памяти. X-отчет представляет собой часть чековой ленты, на которой ККТ печатает содержание своих счетчиков, но при этом счетчики не меняют своих значений. X-отчеты снимаются для контроля поступления выручки в течение смены или для периодической сдачи наличной выручки старшему кассиру.

Z-отчет - это дневной отчет с обнулением информации в оперативной памяти и занесением ее в фискальную память. Z-отчет снимается главным (старшим) бухгалтером в присутствии кассира и только один раз - в конце смены (или дня), когда происходит изъятие последней части дневной (сменной) выручки из денежного ящика ККТ.

При вводе в эксплуатацию новой ККМ и при инвентаризации в организациях для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков до и после их перевода на нули применяется Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ (форма № КМ-1). Акт отражает показания контрольных счетчиков, регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков. Акт подписывается ответственными лицами в составе представителя контролирующей организации, руководителя, главного бухгалтера, старшего кассира и кассира организации.

Пример:

30 ноября 2008г был составлен Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ (форма № КМ-1). Показания контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) и главного суммирующего счетчика составило сто семьдесят три тысячи пятьсот сорок девять рублей.
                Форма КМ-2 - акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию должна быть составлена специальной комиссией, в состав которой должен входить инспектор налоговой инспекции. Необходимо сделать отметку о передаче ККМ в журнале кассира - операциониста. Обычно это последняя запись за рабочий день. Форма КМ-2 является обязательной к заполнению при сдаче ККМ в ремонт или передаче в другую организацию.

Пример:

8 декабря 2008 года ККМ была передана в ремонт. 10 декабря она была возвращена. Составлен акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию.

В случаях возврата товара, ошибки кассира-операциониста при вводе большей суммы важно документально подтвердить данные факты, иначе в ходе проверки соблюдения кассовой дисциплины налоговая инспекция может признать неоприходование денежных средств и привлечь организацию к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.
В Письме УФНС по г. Москве от 29.06.2007 №22-12/61982 сказано, что неотражение или неполное отражение в кассовой книге фактических сумм выручки, полученных с применением всех эксплуатируемых в проверяемом периоде ККТ, без документального подтверждения необходимости ее уменьшения (например, вследствие ошибки кассира-операциониста или возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар) расценивается как неоприходование (неполное оприходование) наличных средств в кассу.
Особенности документального оформления в таких ситуациях изложены в письмах УФНС по г. Москве от 30.07.2007 №34-25/072141, от 26.12.2006 №22-12/115771.
Документальное оформление возврата товара зависит от того, возращен он в день покупки или позже, после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета. В первой ситуации возврат денежной суммы производится из операционной кассы организации по чеку, который выдан в данной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора организации (заведующего) или его заместителя. На сумму возврата оформляется Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма №КМ-3) составляемый членами комиссии в одном экземпляре. Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию (где хранятся при текстовых документах за данное число). Суммы, выплаченные покупателям по возвращенным и неиспользованным кассовым чекам, записываются в графу 15 «Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам» Журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4), и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.
Прием от покупателя возвращенного товара оформляется накладной в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету, а другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар.
Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки определен п. 14 - 16 Порядка ведения кассовых операций.
Возврат денег осуществляется только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего).
Для возврата денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или данных иного документа, удостоверяющего личность.

Пример:

27 ноября по чеку № 1240 (ошибочно пробитому) были возвращены денежные средства в сумме 124 рубля 31 копейка (в день покупки). Составлен акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.

Журнал кассира-операциониста (форма КМ-4) применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.

В графу 4 журнала записываются суммы, выписанные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данных "Акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам" (форма N КМ-3), а также количество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков. После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в Журнале кассира-операциониста и подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора организации.

При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы Журнала кассира-операциониста.

Пример:

Заполнен журнал кассира-операциониста за 27 ноября 2008г.

Справка-отчет кассира-операциониста (форма КМ-6)  применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену). Отчет составляет в одном экземпляре ежедневно кассир-операционист, подписывает его и вместе с выручкой сдает его по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. В небольших организациях с одной-двумя кассами кассир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору банка. Сдача денег в банк отражается в отчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами. В приеме и оприходовании денег по кассе в отчете подписываются старший кассир и руководитель организации. Отчет служит основанием для составления сводного отчета "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" (форма N КМ-7).

Пример:

Заполены форма N КМ-7 и форма КМ-6 за 29 ноября 2008 года.

Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма КМ-8) применяется в организациях в следующих случаях:

- при невозможности устранения неисправностей силами кассира администрация вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления);

- проведения специалистом центра технического обслуживания плановых технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно-кассовой машины, устранения мелких неисправностей.

Журнал ведется специалистом технического центра, который делает записи о проведенных работах и находится у руководителя организации или его заместителя. В журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. В случае необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно-кассовой машины делается соответствующая запись и указывается руководству организации о необходимости направления контрольно-кассовой машины в ремонт в центр технического обслуживания. Соответствующая запись подтверждается подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица организации о приемке работ по ремонту ККМ.

Пример:

Заполнен журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ за 6 декабря 2008 года.

Акт о проверки наличных денежных средств кассы (форма КМ-9) применяется для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе торговой организации (предпринимателя - физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).

Проверка наличных денежных средств проводится в соответствии с установленным порядком. Результаты проверки оформляются представителями контролирующей организации и лицом, ответственным за сохранность денежных средств, и доводятся до сведения руководителя проверяемой организации.

Акт составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны администрации организации, где работает кассир-операционист (продавец, официант, приемщик заказов) - в двух экземплярах.

Один экземпляр акта передается в контролирующую организацию, второй - в бухгалтерию проверяемой организации, третий - остается у материально ответственного лица, принявшего денежные средства на ответственное хранение.

Пример:

 Заполнен акт о проверки наличных денежных средств кассы от 12 декабря 2008 года.

В ООО «Альфа» учет кассовых операций с применением ККМ ведется в соответствии со всеми требованиями, все первичные документы заполняются вовремя и в полной мере отражают сведения о кассовых операциях в данной организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Эффективность деятельности предприятия и его финансовое состояние часто зависят от своевременного и грамотного распоряжения денежными ресурсами, в том числе наличных денежных средств.

Из-за незаменимости во многих случаях наличных денег другими видами средств,  актуальность этой темы всегда будет оставаться на высоком уровне.

Изучение теоретических основ учета кассовых операций показало, что данный участок бухгалтерской работы является одним из наиболее регламентируемых со стороны законодательных органов.

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и рационального использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Можно сделать следующие выводы:

ü    Для эффективного управления денежными средствами важно хорошо организовать учет, который будет оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией;

ü    Большое значение в сохранности наличных денежных средств и денежных документов имеет тщательное и своевременное проведение инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок;

ü    Важно правильное оформление первичной учетной документации, так как на ее основании производятся записи в бухгалтерских регистрах;

ü    Всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт, в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке на территории РФ применяется контрольно-кассовая техника, с соблюдением всех норм и требований.

             Неправильное ведение кассовых операций может привести к потере денежных средств в виде наложения штрафов, нерационального использования наличных денежных средств, утери их в процессе хозяйственной деятельности.

Правильное ведение кассовых операций в ООО «Альфа», своевременное и в полной мере отражающее движение, поступление и выбытие денежных средств заполнение первичной учетной документации дает внутренним и внешним пользователям оперативную информацию. В ООО «Альфа» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии со всеми требованиями.




CПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
   1. Федеральный закон РФ от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
           2. Постановление от 18 августа 1998 г. 88 Государственного комитета Российской Федерации по статистике Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации

   3.Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» .

   4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (с изменениями и дополнениями).

   5. Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета. – Москва: Инфра-М, 2004.- 498с.
16. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учета. – Москва - Ростов–на-Дону: Март, 2005. – 540 с.
           6. Ёлгина Е.Б. Кассовые операции. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005.- 156 с.

   7. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.: Омега-Л, 2004.

   8. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве . – М.: Абак, 2009.- 292с.
           9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – Москва: Инфра-М, 2005.- 592 с.

 10. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Налоговый вестник, 2002.
          11. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета. – Москва: Дело и Сервис, 2004.- 496с.
          12. Церпенто С.Н. Теория бухгалтерского учета. – Москва: КНОРУС, 2005. – 384 с.
          13. Справочник бухгалтера: Ежеквартальное издание для практического бухгалтера. – 2005. - № 1
          14. Воробьева Е. Учет кассовых операций // Экономика и жизнь – 2004. - № 7