Реферат Денежный оборот курсовая
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение.................................................................................................................................................. 2
1. Теоретические и правовые основы денежного оборота....................................................... 4
1.1 Понятие денежного оборота........................................................................................................... 4
1.2 Правовые основы денежного оборота........................................................................................ 12
2. Денежный оборот в ООО «Чердынь-Тур».............................................................................. 15
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика ООО «Чердынь-Тур»................ 15
2.2. Анализ кассовых операций......................................................................................................... 17
2.3. Анализ наличного-денежного оборота...................................................................................... 23
2.4. Анализ безналичного оборота.................................................................................................... 25
2.5. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.............................................................. 26
Выводы и предложения.................................................................................................................... 35
Список используемых источников............................................................................................... 36
ПРИЛОЖЕНИЕ................................................................................................................................... 37
Введение
Сменяя форму стоимости (товар на деньги, деньги на товар), деньги находятся в постоянном движении между тремя основными субъектами: физическими лицами, юридическими лицами и государственными органами. Движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах представляют собой денежное обращение.
Общественное разделение труда и развитие товарного производства являются объективной основой денежного обращения. Образование общенациональных и мировых рынков при капитализме дало новый толчок дальнейшему расширению денежного оборота.
Началу движения денег предшествует их концентрация у субъектов. Они сосредотачиваются в кошельках населения, в кассах юридических лиц, на счетах в кредитных учреждениях, в казне государства. Чтобы зародилось движение денег, необходимо возникновение потребности в деньгах у одной из двух сторон. Спрос на деньги возникает при осуществлении сделок, деньги нужны для обращения, платежей за товары и услуги.
Денежное обращение – достаточно сложная конструкция, соединяющая в себе как основные сущностные характеристики денег, так и механизмы, способы использования денег для содействия экономическому и социальному развитию страны.
Денежное обращение подразделяется на две сферы: наличную и безналичную. Между налично-денежным и безналичным обращением существует тесная и взаимная зависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков на депозит в банке, и наоборот. Поступления безналичных средств на счета в банке – непременное условие для выдачи денег. Поэтому безналичный и налично-денежный обороты вместе образуют единый денежный оборот страны, в котором циркулируют единые деньги одного наименования.
Все выше названное обуславливает актуальность темы «Денежный оборот предприятия».
Целью курсовой работы, является, как можно обширнее изучить тему денежный оборот предприятия, на примере ООО «Чердынь - Тур», период исследования 2006-2007 гг.
Задачи работы:
- изучить теоретические и правовые основы денежного оборота;
- провести анализ финансовых кассовых операций, безналичного оборота, а также дебиторской и кредиторской задолженности;
- подвести выводы о проделанной работе.
Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности ООО «Чердынь – Тур» являются документы финансовой отчетности (приложение №1,2,3), выписка банка, а также опрос специалистов.
При написании курсовой были использованы следующие методы: монографический, расчетный, экономико-статистический и метод сравнения.
1. Теоретические и правовые основы денежного оборота
1.1 Понятие денежного оборота
В большинстве западных изданий определение денежного оборота отсутствует. В учебнике «Денежное обращение и кредит» под редакцией проф. В.С.Геращенко в 1986 года денежный оборот определяется как «совокупность денежных платежей, совершаемых в порядке безналичных перечислений и при помощи наличных денег».
В учебнике «Организация и планирование денежного обращения», изданном в 1988 году, денежный оборот рассматривается как совокупность безналичного и наличного денежных оборотов.
В томе 1 изданного в 1984 году «Финансово-кредитного словаря» денежный оборот определяется «как проявление сущности денег и в их движении».
Более приемлемым является следующее определение: денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах, при которых деньги выполняют функции средства обращения, средства платежа и накопления, за определенный период времени. Такое определение соответствует содержанию современного денежного оборота, где движение совершают именно деньги, а не различные заменители или суррогаты денег.
В условиях обращения денег, обладающих собственной стоимостью, денежный оборот, как и товарный оборот, выступает в качестве стоимостного оборота, поскольку золотая или серебряная монеты имели собственную стоимость, отраженную в указанном на ней номинале. Стоимостный оборот объединял как денежный, так и товарный обороты.
Современный же денежный оборот совершается с помощью денежных единиц (в налично-денежном и безналичном оборотах), не обладающих стоимостью, равной их номиналу. Поэтому стоимостным сейчас можно считать только товарный оборот.
В экономической литературе часто не разграничиваются понятия «денежный оборот», «платежный оборот», «денежное обращение», «денежно-платежный оборот». Между тем все эти понятия различаются между собой[1].
Согласно экономическому содержанию понятия денежного оборота можно выделить его составляющие и построить взаимосвязанную, внутренне субординированную структур денежного оборота (рис. 1)[2].
Рисунок 1. Структура денежного оборота
Платежный оборот – процесс непрерывного движения средств платежа, существующих в данной стране. Оно включает не только движение денег как средств платежа в налично-денежном и безналичном оборотах, но и движение других средств платежа (чеков, депозитных сертификатов, векселей и т.д.). Денежный оборот является, следовательно, составной частью платежного оборота. Денежное обращение, включающее оборот наличных денег, в свою очередь, служит составной частью денежного оборота. Обращение денежных знаков предполагает их постоянный переход от одних юридических или физических лиц к другим. Например, банк выдает денежные знаки институту, которые поступают в кассу банка. Из кассы банка эти денежные знаки поступают студенту в форме стипендии. Студент покупает за эти денежные знаки товары на рынке. Продавец товара за эти денежные знаки приобретает товары в магазине. Магазин сдает эти денежные знаки в банк. Банк снова предоставляет денежные знаки институту и т.д.
Движение денежной единицы в безналичном обороте отражается в виде записей по счетам в банке. В подобной ситуации движение наличных денег замещается кредитными операциями, выполняемыми при участии банка, по счетам участников соответствующих операций. Поэтому понятие «денежное обращение» можно отнести только к части денежного оборота, а именно – к налично-денежному обороту.
Под денежно-платежным оборотом понимается часть денежного оборота, где деньги функционируют как средство платежа независимо от того, безналичный это оборот или наличный.
Деньги, находящиеся в обороте, выполняют три функции: платежа, обращения и накопления. Последнюю функцию деньги осуществляют потому, что их движение невозможно без остановок. Когда же они временно прекращают свое движение, они и выполняют функцию накопления. Функцию меры стоимости деньги, находящиеся в денежном обороте, не выполняют. Эту функцию деньги выполнили до вхождения в денежный оборот при установлении с их помощью цен на товары. Поэтому выполнение функции меры стоимости влияет только на потребность в деньгах для денежного оборота, следовательно, и на величину денежного оборота.
Денежный оборот складывается из отдельных каналов движения денег между:
Центральным банком и коммерческими банками;
Коммерческими банками;
Предприятиями и организациями;
Банками и предприятиями и организациями;
Банками и населением;
Предприятиями, организациями и населением;
Физическими лицами;
Банками и финансовыми институтами различного назначения;
Финансовыми институтами различного назначения и населением.
По каждому из этих каналов деньги совершают встречное движение.
Структуру денежного оборота можно определить по разным признакам. Из них наиболее распространенными является классификация денежного оборота в зависимости от формы функционирующих в нем денег. По этому признаку денежный оборот подразделяется на безналичный и налично-денежный обороты. Однако, несмотря на все важность такой классификации, она не отражает экономического содержания отдельных частей денежного оборота. Поэтому наряду с данным признаком классификации денежного оборота следует использовать и другой признак – характер отношений, которые обслуживает та или иная части денежного оборота.
В зависимости от этого признака денежный оборот разбивается на три части:
- денежно-расчетный оборот, который обслуживает расчетные отношения за товары и услуги и по нетоварным обязательствам юридических и физических лиц;
- денежно-кредитный оборот, обслуживающий кредитные отношения в хозяйстве;
- денежно-финансовый оборот, обслуживающий финансовые отношения в хозяйстве.
Наконец, можно классифицировать денежный оборот в зависимости от субъектов, между которыми двигаются деньги. По этому признаку структура денежного оборота будет такова:
- оборот между банками (межбанковский оборот);
- оборот между банками и юридическими и физическими лицами (банковский оборот)
- оборот между юридическими лицами;
- оборот между юридическими и физическими лицами;
- оборот между физическими лицами[3].
Система рыночных отношений распадается на две сферы: денежно-товарных и денежно-нетоварных отношений. Особенностью денежно-товарных отношений является то, что происходит не только денежный, но и товарный обороты, поскольку движение денег здесь всегда связано со встречным движением товаров.
Каждая часть денежного оборота обслуживает свою сферу рыночных отношений, причем деньги свободно переходят из одной части денежного оборота в другую, что позволяет оперативно перебрасывать их из одной сферы рыночных отношений в другую в соответствии со складывающейся в результате действия закона спроса и предложения конъюнктурой рынка. В отличие от других рынков валютный рынок не обслуживается конкретно какой-то частью денежного оборота, он только увеличивает или уменьшает этот оборот.
Таким образом, можно сформулировать две основные задачи, которые решает денежный оборот, обслуживая систему рыночных отношений, что и определяет его роль:
- денежный оборот, перераспределяя деньги между своими частями, обеспечивает свободный перелив капитала из одной сферы, рыночных отношений в другую, тем самым осуществляя их взаимосвязь;
- в денежном обороте создаются новые деньги, обеспечивающие удовлетворение потребности в них всех сфер рыночных отношений.
С помощью потока денег в наличной и безналичной формах – денежного оборота как совокупности всех платежей, опосредующих движение стоимости в денежной форме между финансовыми и нефинансовыми агентами во внутреннем и внешнем экономических оборотах страны за определенный период – обеспечиваются реализации валового продукта, использование национального дохода и все последующие перераспределительные процессы в экономике.
Главные составляющие денежного оборота: налично-днежный и безналичный обороты. Основная часть его платежный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа, используются для погашения долговых обязательств. Он производится как в наличной, так и в безналичной формах.
Налично-денежное оборот.
Экономика любой страны не может обойтись без наличных денег. Даже самые развитые и продвинутые в области передовых технологий государства по-прежнему уделяют значительное внимание наличной составляющей денежной массы. Опыт всех государств показывает, что независимо от уровня развития рыночной экономики и преобладания в денежно-кредитных системах инструментов безналичных расчетов наличное денежное обращение продолжает занимать определенное место.
В настоящее время, конечно, никому не придет в голову, например, вносить наличными основную массу платежей в бюджет или осуществлять ими финансирование из бюджета. Вместе с тем наличные деньги способны выполнять в полной мере все денежные функции, продолжают оставаться самой ликвидной и надежной формой денег.
Налично-денежный оборот представляет собой процесс движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разменной монеты), это часть совокупного денежного оборота, когда наличные деньги используются как средства обращения и платежа. Он включает все платежи, осуществляемые наличными деньгами, за определенный период времени. Именно этот оборот обслуживает получение и расходование большей части денежных доходов населения. Именно в налично-денежный оборот складывается постоянно повторяющийся кругооборот наличных денег.
Налично-денежный оборот начинается в расчетно-кассовых центрах (РКЦ) Центрального банка РФ. Наличные деньги переводятся из их резервных фондов в оборотные кассы, тем самым они поступают в обращение. Из оборотных касс РКЦ наличные деньги направляются в операционные кассы коммерческих банков. Часть этих денег банки могут передавать друг другу на платной основе, но большая часть наличных денег выдается клиентам – юридическими и физическим лицам (либо в кассы предприятий, либо непосредственно населению). Часть наличных денег, находящихся в кассах предприятий, используется для расчетов между ними, но большая часть передается населению в виде различных видов денежных доходов (заработной платы, пенсий и пособий, стипендий, страховых возмещений, выплаты дивидендов, поступлений от продажи ценных бумаг, т.д.)
Предприятия, организации, учреждения используют между собой наличные деньги для покупки необходимых им товаров лишь в тех случаях, когда стоимость их относительно их относительно невелика[4].
Безналичный оборот .
Безналичный денежный оборот представляет собой часть денежного оборота, в которой движение денежных средств осуществляется в безналично-денежной форме в порядке перечисления денежных средств со счета плательщика в банке на счет получателя, путем зачета взаимных требований, а также с использованием других банковских операций.
Безналичный денежный оборот – это основной вид денежного оборота. На его долю приходится около 90% всех платежей в экономике нашей страны. Безналичный денежный оборот охватывает: движение общественного продукта; распределение и перераспределение национального дохода; платежи за товары, услуги, выполненные работы и т.д. Участниками этих отношений являются организации. в том числе банки и не банковские финансово-кредитные институты, население.
Преимущества развития безналичного денежного оборота по сравнению с налично-денежным обращением объясняется как объективными причинами, так и сознательно проводимым государством мероприятиями с целью создания рациональной системы денежных расчетов и экономии общественных издержек обращения, поскольку скорость движения денег в безналичном денежном обороте значительно выше скорости движения денег в налично-денежном обороте.
В безналичном денежном обороте деньги функционируют в качестве средства платежа. Это определяется тем, что перечисления по счетам отделены во времени от движения материальных ценностей, которые они опосредуют, погашение денежных обязательств происходит после их возникновения.
Безналичный денежный оборот связан с кредитными отношениями, возникающими в процессе замещения действительных денег кредитными операциями. При отсутствии средств на счете плательщика безналичный денежный оборот может осуществляется за счет банковского кредита.
Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы и с соблюдением соответствующего документооборота. В зависимости от вида расчетных документов, способа платежа и организации документооборота в банке, у плательщиков и получателей средств различают следующие основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо.
1. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия — получателя средств в том же или другом одногородном или иногороднем учреждении банка.
Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.
Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
2. Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.
Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.
В соответствии с Положением о безналичных расчетах в нашей стране могут открываться следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
- отзывные или безотзывные
При открытии покрытыми (депонированными) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средства плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытый (гарантированный) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.
Каждый аккредитив должен быть отзывным или безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен при аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, при несоблюдении условий, предусмотренных договором, досрочном отказе банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву).
Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.
Положительной стороной этой формы расчетов является гарантия платежа. Вместе с этим этой форме присущ ряд существенных недостатков, которые и предопределили ограниченную сферу ее применения: средства покупателя в сумме аккредитива отвлекаются из его хозяйственного оборота на срок действия аккредитива; замедляется товарооборот, т.к. поставщик до извещения об открытии аккредитива не может отгрузить уже готовую продукцию и несет дополнительные затраты по ее хранению.
3. Чек — письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму.
Чек удобен для расчетов в случаях:
- когда плательщик не хочет совершать платеж до получения товара, а поставщик – передавать товар до получения гарантии платежа;
- когда продавец заранее не известен;
Чек служит ценной бумагой. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.
Чек должен быть предъявлен к оплате в учреждение банка в течение десяти дней, не считая дня его выдачи.
4. Инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой[5].
1.2 Правовые основы денежного оборота
Быстрое развитие рыночных отношений в 90-е годы вызвало резкое расширение денежного обращения, преимущественно в наличной форме.
Порядок расчетов в наличной денежной форме зависит от субъекта хозяйствования. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, осуществляют расчеты в наличной форме без ограничения, в то время как для физических лиц-предпринимателей установлены определенные нормы использования наличных денег по одному платежу (100 тыс.руб.). При платеже свыше установленной нормы расчеты должны осуществляться в безналичной форме. Налично-денежный оборот организуется государством в лице центрального банка. Для этого ЦБ систематически издает документ, который называется «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Последний раз этот документ в России издавался в сентября 1993 года.
Для всех предприятий установлены единые правила, которые обеспечивают четкость в обороте наличных денег, их сохранность, экономичное использование:
1. предприятия хранят свободные денежные средств в учреждениях банка на соответствующих счетах;
2. наличные деньги, поступающие в оборотную кассу предприятия, подлежат зачислению на соответствующий счет в кредитном учреждении;
3. предприятие должно иметь в своей кассе наличность в пределах лимита, ежегодно устанавливаемого банками по согласованию с руководством предприятия;
4. сверх лимита денежная наличность может храниться на предприятиях для выдачи оплаты труда, выплаты социального характера не более трех дней.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) на операционные, хозяйственные, командировочные расходы; расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных отдельный подразделений, филиалов; в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий по согласованию с учреждением банка, осуществляющим их кассовое обслуживание. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы.
Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам за подписью главного бухгалтера или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия[6].
К главным законодательным источникам регулирования безналичных расчетов относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. Специальные законодательные и подзаконные акты, в частности, включают: Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996 г.; Положение о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г., Федеральный закон от 11 мара 1997 г., №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
Особо следует отметить роль части второй ГК РФ, введенной в действие с 1 марта 1996 года. В главах 45 и 46 этой части упорядочены многие вопросы организации безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики: действие договора и тайна банковского счета, очередность списания денежных средств со счета, формы расчетов и способы платежей, условия исполнения банковских поручений о проведении расчетных операций с использованием различных платежных инструментов и последствия неисполнения поручений, ответственность участников расчета.
Главный регулирующий орган расчетов - Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Согласно Федеральному закону о Центральном банке Российской Федерации одной из целей его деятельности является обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы. На Банк России возложены следующие функции:
- установление правил, форм, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяемых при этом документов;
- координация, регулирование и лицензирование организации расчетных, в том числе клиринговых, систем.
Порядок безналичных расчетов в народном хозяйстве определен в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П с последующими изменениями и дополнениями[7].
2. Денежный оборот в ООО «Чердынь-Тур»
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика
ООО «Чердынь-Тур»
ООО «Чердынь-Тур» утверждено в мае 2002 г. в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральном законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98г. (в ред. Федеральных законов от 11.07.1998 N 96-ФЗ, от 31.12.1998 N 193-ФЗ,от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 29.12.2004 N 192-ФЗ,от 27.07.2006 N 138-ФЗ), а также Учредительного договора и Устава, новой редакции от 06 ноября 2006г.
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Чердынь-Тур».
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности собственное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации. Общество имеет круглую печать с собственным фирменным наименованием с указанием на место нахождения Общества. Общество в праве открывать счета в рублях и иностранной валюте в учрежденных банков. Общество в праве иметь фирменный знак (символику), штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.
Общество создалось в целях:
- получения прибыли;
- удовлетворения спроса на выполнение работ и услуг в сфере туристических услиг;
- расширение рынка товаров и услуг;
- реализации на основе полученной прибыли социально – экономических интересов учредителей и членов трудового коллектива.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, не запрещенных законом.
Предметом деятельности Общества является сельский туризм. Основными видами предоставляемых услуг являются:
·Туры выходного дня, которые включают в себя разнообразные экскурсионные маршруты по Великим местам земли Чердынской.
·Активные туры. К ним относятся однодневные и многодневные сплавы по река Березовая, Колва, Вишера. Восхождение но гору Полюд, камни Ветлан, Помяненный, Писанный. Посещение разнообразных пещер и других памятников природы.
·Конный лагерь. Обучение правилам обращения с лошадью, ее характер и поведение, а также основы верховой езды.
·Сельский гостевой домик с печкой и полатями; приготовление пищи в русской печи; настоящая русской баня.
Местонахождение общества - г. Чердынь, ул. Комсомольская 78.
Уставный капитал общества составляет 32000( тридцать две тысяч рублей).
Руководство деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом – генеральным директором Игнатьевой К.Н.
Он решает глобальные проблемы предприятия, например поиск партнеров, налаживание контактов с другими предприятиями и.т.д.
Директор предприятия:
1. Руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений.
2. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений предприятия.
3. Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды.
4. Определяет политику и направления развития предприятия.
5. В соответствии с утвержденными бизнес-планами предприятия на долгосрочную и среднесрочную перспективу руководит разработкой мероприятий по реконструкции и модернизации предприятия.
6. Осуществляет контроль за соблюдением дисциплины, технике безопасности, производственной санитарии и пожарной безопасности, а также органов, осуществляющих технический надзор.
Основные показатели, характеризующие работу ООО «Чердынь-Тур», приведены в таблице 1.
Таблица 1.- Основные показатели деятельности ООО«Чердынь-Тур»
за 2006 – 2007г.г.
Показатели | 2006г. | 2007г. | Абсолютное отклонение, 1.11 ед. изм. | Относительное отклонение, % |
| 1. Выручка от продажи, тыс.рублей. | 617 | 870 | 253 | 41 |
| 2. Прибыль от реализации, тыс. рублей | -8 | 38 | 46 | -575 |
| 3. Себестоимость, тыс.руб., | 621 | 832 | 211 | 34 |
| 4.Валовая прибыль, тыс.руб., | -4 | 38 | 42 | -1050 |
| 5. Чистая прибыль, тыс.руб. | -16 | 15 | 31 | -193,75 |
| 6.Число обслуженных экскурсантов, чел. | 3762 | 5855 | 2093 | 56 |
| 7.Среднесписочная численность работников, чел. в т.ч. 3 рабочих принятых на неполный рабочий день | 5 | 5 | - | - |
| 8.Годовой фонд оплаты труда,тыс. руб. | 137 | 194 | 57 | 42 |
| 9.Среднемесячная заработная плата работников, тыс. руб. | 2,28 | 3,23 | 0,95 | 41,7 |
| 10. Уровень рентабельности, % | -2,6 | 1,8 | - | 4,4 |
На основании таблицы можно сделать вывод, что выручка от реализации в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 253 000 рублей, это связано, в первую очередь, с увеличением числа обслуживаемых экскурсантов на 2 093чел. или на 56%. Соответственно в 2007 услугами ООО «Чердынь – Тур» воспользовалось 5 855 чел., по сравнению с 2006 г. когда туристов посетивших Чердынский район было 3 762 чел. В 2007г. Общество получило прибыль от реализации в размере 46 000 рублей, что способствовало покрыть убыток 2006г. в размере 8 000 рублей и получить прибыль в 38 000 рублей. Себестоимость 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 211 000 рублей или 34%, соответственно с 621 000 рублей до 832 000 рублей, увеличение произошло за счет возрастания затрат на предоставляемые Обществом туруслуги. В ООО «Чердынь – Тур» 2007г. получило прибыль 31 000 рублей, что позволило ему покрыть свой убыток, который в 2006г. составлял 16 000 рублей и получить чистую прибыль в размере 15 000 рублей.
Прибыль – форма денежных накоплений, экономическая категория, характеризующая результат хозяйственной деятельности предприятия.
Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью предпринимательской деятельности.
Чистая прибыль от реализации услуг определяется в данном случае как выручка от реализации услуг минус единый налог на доходы минус расходы. После этой формулы мы можем заговорить о рентабельности предприятия.
Рентабельность предприятия – это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности фирмы. Уровень рентабельности в 2006 г. составлял -2,6%, фирма закончила год с убытком 16 000 рублей. Кардинально меняется ситуация в 2007г., благодаря грамотной работе руководителя Общества уровень рентабельности увеличился на 4,4% и составил 1,8% на конец 2007г. ООО «Чердынь – Тур» является абсолютно рентабельным .
Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что ООО «Чердынь – Тур» повышает свои финансово – экономические показатели с каждым годом. Это происходит за счет увеличения качества, а как следствие - и количества, оказываемых туристских услуг. И поэтому руководство фирмы позволило себе также увеличить заработную плату своим работникам.
2.2. Анализ кассовых операций
В соответствии с положением ЦБ РФ №14 от 05.01.1998г. «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», любые организации, предприятия, учреждения на договорных условиях хранят свои свободные деньги в банках на соответствующих счетах. Это требование распространяется как на безналичные, так и на наличные деньги поступившие в кассы предприятий, организаций, учреждений (кроме суммы лимита наличных, которую они вправе держать в своих кассах).
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков
ООО «Чердынь –Тур» обслуживают в дополнительном офисе (УФ) №4929/083 в Соликамском отделении Сбербанка №4929 г. Чердынь. Лимит кассы, который был установлен банком составляет 1 100 рублей. Оформлено разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу фирмы на 2007 на следующие нужды: выдача заработной платы, оплату ГСМ, покупка продуктов питания, хозяйственные нужды, экскурсионные услуги, канцтовары, телеграфно-почтовые услуги связи. Доля расчетов наличными денежными средствами в денежном обороте ООО «Чердынь –Тур» составляет 53% или 870 482,69 рублей (Приложение 4)
Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, являются:
- Закон о бухгалтерском учете;
- Положение по ведению бухгалтерского учета;
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.
В соответствии с этими документами кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.
Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" для документирования кассовых операций введены следующие формы:
N КО-1 "Приходный кассовый ордер" (Приложение 5);
N КО-2 "Расходный кассовый ордер" (Приложение 6);
N КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";
N КО-4 "Кассовая книга".
Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности хозяйствующего субъекта. Ликвидность — это способ поддержания платежеспособности. Платежеспособность – это готовность организации погасить долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов.
Анализ ликвидности организации представляет собой анализ ликвидности баланса и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания с обязательствами по пассиву, объединенными по срокам их погашения в порядке возрастания сроков (таблица 2). Производим анализ ликвидности баланса ООО «Чердынь-Тур» (табл.3а,б).
Таблица 3а.- Анализ ликвидности баланса ООО «Чердынь-Тур» на 2006 г.
| Актив | На начало периода | На конец периода | Пассив | На начало периода | На конец периода | Платежный излишек (+) или недостаток (-) | |
| На начало периода | На конец периода | ||||||
| А1-Наиболее ликвидные активы | 6000 | 0 | П1-Наиболее срочные обязательства | 24000 | 34000 | -18000 | -34000 |
| А2-Быстрореализуемые активы | 2000 | 6000 | П2-Краткосрочные пассивы | 0 | 0 | 2000 | 6000 |
| А3-Медленно-реализуемые активы | 9000 | 0 | П3-Долгосрочные пассивы | 0 | 0 | 9000 | 0 |
| А4-Труднореализуемые активы | 14000 | 32000 | П4-Постоянные пассивы | 7000 | 4000 | 7000 | 28000 |
| Баланс | 31000 | 38000 | Баланс | 31000 | 38000 | 0 | 0 |
Таблица 3а.- Анализ ликвидности баланса ООО «Чердынь-Тур» на 2007 г.
| Актив | На начало периода | На конец периода | Пассив | На начало периода | На конец периода | Платежный излишек (+) или недостаток (-) | |
| На начало периода | На конец периода | ||||||
| А1-Наиболее ликвидные активы | 0 | 7000 | П1-Наиболее срочные обязательства | 34000 | 31000 | -34000 | -24000 |
| А2-Быстрореализуемые активы | 6000 | 10000 | П2-Краткосрочные пассивы | 0 | 0 | 6000 | 1000 |
| А3-Медленно-реализуемые активы | 0 | 0 | П3-Долгосрочные пассивы | 0 | 0 | 0 | 0 |
| А4-Труднореализуемые активы | 32000 | 30000 | П4-Постоянные пассивы | 4000 | 16000 | 28000 | 14000 |
| Баланс | 38000 | 47000 | Баланс | 38000 | 47000 | 0 | 0 |
Указанные группы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств: А1≥П 1; А2≥П2; А3≥П3;
А4<П4. При этом, если выполнены три следующие условия: А1>П1; А2>П2; А3>П3, то обязательно выполняется и последнее неравенство А4<П4.
Рассмотрим данные соотношения на примере исследуемой организации. Как на начало так, так и на конец периода в 2006г., 2007г. баланс ООО «Чердынь-Тур» не является ликвидным, не выполняется первое условие, однако недостаток средств компенсируется их наличием во второй и третьей группах, но компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.
Выполнение первых трех неравенств в системе влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому существенным является сопоставление первых трех групп по активу и по пассиву. Четвертое неравенство носит балансирующий характер и в тоже время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличие у предприятия собственных оборотных средств. В нашем примере это условие не выполняется, т.е. предприятие ООО «Чердынь-Тур» не располагает достаточным количеством собственных оборотных средств.
При дальнейшем анализе определяют абсолютную величину платежных излишков или недостатков по группам средств (таблицы 3а,б).
Выполненный расчет абсолютных величин по платежному излишку или недостатку показывает, что на конец 2006 г. ООО «Чердынь – Тур» не располагает свободными денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. На конец 2007г. ситуация изменилась в положительную сторону, наиболее ликвидные активы покрывают 22,6% обязательств фирмы.
Одним из важнейших критериев, непосредственно связанных с ликвидностью в оценке финансового положения, является платежеспособность организации.
На ряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ), коэффициент критической ликвидности (ККЛ), коэффициент текущей ликвидности (КТЛ)(таблица 4).
В результате производственных расчетов по коэффициенту абсолютной ликвидности на 2006 года организация не может покрыть своих обязательств это связано с тем, что у предприятия на конец 2006г. отсутствуют свободные денежные средства. В 2007 г. в результате появления свободных денежных средств наблюдаются серьезные изменения в значениях показателя, коэффициент абсолютной ликвидности увеличился до 0,21, что является нормальным ограничением данного коэффициента.
Таблица 4.- Показатели, характеризующие платежеспособность ООО «Чердынь-Тур»
| Показатели | 2006г. | 2007г. |
| КАЛ | 0 | 0,21 |
| ККЛ | 0,18 | 0,55 |
| КТЛ | 0,18 | 0,55 |
| Ксз | 0,12 | 0,52 |
| Рп | -1,30 | 4,37 |
Как следует из таблицы 3 (а, б) на конец 2006г. величина наиболее срочных обязательств возросла в объеме 41,67%, свободные денежные средства отсутствуют. Кардинально меняется ситуация в конце 2007 г. наиболее срочные обязательства уменьшились на 8,82%, появились свободные денежные средства – 7000 рублей.
Полученные значения коэффициента указывают на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов с поставщиками. Так, например, чем выше данный коэффициент, тем надежнее заемщик. Нормальное ограничение данного показателя Кал>0,2-0,5.
Большинству российских организаций свойственно наличие подобного недостатка денежных средств. Если вести речь о партнерах, то значение данного коэффициента интересно для поставщиков.
Рост коэффициент критической ликвидности с 0,18 в 2006г. до 0,55 в 2007, произошло за счет увеличения свободных денежных средств на 7000 рублей (с 0 до 7000 рублей и дебиторской задолженности на 4000 рублей (с 6000 рублей до 10000рублей) за весь исследуемый период 2006-2007гг. Полученные значение показателя за 2006-2007 гг. позволяют сделать вывод, что ООО «Чердынь – Тур» может покрыть лишь часть своих краткосрочных обязательств. Нормальное ограничение принято ККЛ >1.
Значение данного коэффициента будет интересовать банк, кредитующий организацию.
В исследуемой организации значение коэффициента текущей ликвидности меняется в течение анализируемого периода (2006-2007гг.) от 0,18 до 0,55 соответственно. Увеличение величины анализируемого показателя к концу периода являются результатом увеличения оборотного капитала на 300%, с 4000 рублей до 16000 рублей.
Итак, коэффициент покрытия показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременности расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае необходимости элементов материальных оборотных средств. Уровень коэффициента зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и ряда других факторов.
Нормальное ограничение для него считается КТЛ ≥ 2, но в зависимости от форм расчетов, скорости оборачиваемости оборотных средств значение может быть существенно ниже, но не меньше 1. Коэффициент текущей ликвидности характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств.
За весь анализируемого периода (2006-2007гг.) коэффициент имеет значение ниже нормального, но наблюдается тенденция к значительному росту показателя в 2006г. он составил 0,18, а в 2007г. увеличился до 0,55.
Если у организации значение коэффициента меньше 1, то в такой ситуации у него имеются два пути увеличения коэффициента текущей ликвидности:
- сокращать кредиторскую задолженность;
- наращивать оборотне активы, а, скорее всего, сокращать кредиторскую задолженность одновременно со снижением оборотных активов. Это наиболее реальный путь к росту коэффициента текущей ликвидности.
Данные коэффициента соотношения собственных и заемных показывают, что за весь анализируемый период текущие активы были сформированы за счет заемных средств предприятия, доля собственных средств очень мала.
Рентабельность продаж. Выручка ООО «Чердынь – Тур» на конец 2006 г. составила 617000 рублей, а убыток от продаж 8000 рублей. Отсюда рентабельность равна -1,30%. Этот коэффициент говорит о прибыльности предприятия, и чем он выше, тем лучше. В данном случае общество работает с убытком, оно нерентабельно и рассчитывать на получение кредита очень сложно. В 2007 г. произошли серьезные изменения, выручка и прибыль от продаж увеличилась и составили 870000 рублей и 38 000 рублей соответственно. Рентабельность равна 4,5%. Данное значение показателя говорит о том, что ООО «Чердынь – Тур» хорошо сработало в 2007г. и у него есть все шансы для получения кредита.
2.3. Анализ наличного-денежного оборота
Цель управления денежными средствами состоит в том, чтобы инвестировать избыток денежных доходов для получения прибыли, но одновременно иметь их необходимую величину для выполнения обязательств по платежам и одновременного страхования на случай непредвиденных ситуаций. Чем более предсказуемы денежные потоки фирмы, тем меньше потребность в страховании. Управление денежными средствами начинается с момента выписки покупателем (дебитором) чека на оплату продукции и заканчивается выплатами кредиторам, персоналу, бюджетам и др. лицам.
Следует выделять "притоки" и "оттоки" денежных средств по основной (операционной) деятельности, инвестиционной и финансовой видам деятельности (Таблица 5).
Таблица 5.- "Притоки" и "оттоки" денежных средств по видам деятельности
| Виды деятельности | Притоки денежных средств | Оттоки денежных средств |
| 1. Основная деятельность | Выручка от реализации в текущем периоде; погашение дебиторской задолженности; авансы, полученные от покупателей; поступления от продажи продукции полученной по бартеру, и т.п. | Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; выплата зарплаты; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; уплата процентов по кредиту; отчисления на соц. сферу. |
| 2.Инвестиционная деятельность | Продажа основных средств и нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений; возврат инвестиций. | Приобретение основных средств, нематериальных активов; капитальные вложения (прямые инвестиции в строительство), долгосрочные финансовые вложения. |
| 3. Финансовая деятельность | Краткосрочные кредиты и займы; долгосрочные кредиты и займы; поступления от эмиссии акций; целевое финансирование. | Возврат краткосрочных кредитов, погашение займов; возврат долгосрочных кредитов, погашение займов; выплата дивидендов; погашение векселей. |
При проведении комплексного исследования деятельности предприятия финансовые результаты должны анализироваться с учетом данных о движении денежных средств. Частично это связано с тем, что в современной отчетности отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом (т.е. доходы и затраты предприятия отражаются в отчетности того периода, в котором они имели место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств). Кроме того, часть поступлений и выбытии денежных средств не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, поскольку не рассматриваются в данном периоде как доходы и затраты (доходы и расходы будущих периодов, получение и выплата авансов, получение и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т.п.). Поэтому имеет смысл анализировать не только финансовые результаты деятельности предприятия, но и денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка денежных средств за период и в структуре этого изменения.
Источником информации для анализа служит форма № 1 «Баланс предприятия» и форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложения 1 и 3).
Движение денежных средств может быть связано с различными сторонами деятельности предприятия, поэтому в форме № 4 поступления и расходы денежных средств представлены в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В нормальной ситуации текущая деятельность предприятия должна обеспечивать приток денежных средств, либо полностью покрывающий отток средств от инвестиционной деятельности, либо покрывающий большую часть оттока средств от инвестиционной деятельности с привлечением притока средств от финансовой деятельности для покрытия меньшей части «инвестиционного оттока».
Анализ движения денежных оформлен в виде следующей последовательности аналитических таблиц (таблица 6.1; 6.2; 6.3). Расчет будет произведен за 2007г.
Таблица 6.1.- Исходные данные для анализа движения денежных средств.
| Вид деятельности | текущая | инвестиционная | финансовая | Итого |
| сальдо на начало | - | - | - | - |
| доход | 870 | - | - | 870 |
| расход | 863 | - | - | 863 |
| сальдо на конец | 7 | - | - | - |
Таблица 6.2.- Структура поступления и расхода денежных средств
| Вид деятельности | текущая | инвестиционная | финансовая | Итого |
| поступление | 870 | - | - | 870 |
| расход | 863 | - | - | 863 |
Таблица 6.3.- Структурный анализ общего изменения остатков денежных средств
| Вид деятельности | текущая | инвестиционная | финансовая | Итого |
| изменение остатка | 1,00 | - | - | 1,00 |
Следовательно, можно сделать вывод в деятельности ООО «Чердынь –Тур» на 2007 произошло положительное изменение денежных средств (приток):
Очевидно, что текущая деятельность предприятия обеспечивает приток денежных средств и полностью покрывает отток средств.
2.4. Анализ безналичного оборота
Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам в банках. По безналичному расчету фирма рассчитывается с другими организациями, бюджетом, а также с некоторыми физическими лицами, оплачивающих плату за услуги банковскими переводами. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.
Расчеты платежными поручениями самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в банке. Платежное поручение используется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж совершается при авансовых платежах, т.е. до отгрузки товара; после отгрузки товара, т.е. путем прямого акцепта товара; либо при частичных платежах при крупных сделках. Досрочный и отсроченный платежи возможны в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.
Как уже было сказано ООО «Чердынь –Тур» обслуживают в дополнительном офисе (УФ) №4929/083 в Соликамском отделении Сбербанка №4929 г. Чердынь. Доля безналичных расчетов в денежном обороте составляет 47% соответственно. Перечисление денежных средств в безналичной форме осуществляются Обществом по следующим направлениям (Приложение 8):
· оплата аренды муниципальных учреждений - 4894 рублей;
т.ч. НДС за аренду муниципальных учреждений – 747 рублей;
· услуги программы «Консультант Плюс» – 3065,64 рублей;
· коммунальные услуги - 739,05 рублей;
· электроэнергии – 1065,36 рублей;
· налоги от фонда заработной платы : ФФОМС- 145 рублей,
ТФОМС – 265 рублей,
НДФЛ – 1171 рублей,
ЕСН –790 рублей.
· Страховые взносы –1650 рублей.
Поступление денежных средств на расчетный счет ООО «Чердынь –Тур» в основном идет за экскурсионное обслуживание, НДС не предусмотрен – 30000 рублей .
Данные предоставлены за октябрь 2007 года.
2.5. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.
В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.
Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).
Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.
Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.
В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.
Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 7.
Таблица 7.- Анализ состава и структуры кредиторской задолженности
ООО «Чердынь - Тур»» за 2006 – 2007г.г.
Расчёты с кредиторами | 2006г. | 2007 г. | 1.12 отклонение, (+/-) | |||
| сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | |
| За товары, работы, услуги | 8 | 23,5 | 4 | 12,9 | - 4 | - 10,6 |
| По оплате труда | 20 | 58,8 | 22 | 71 | 2 | 12,2 |
| По социальному страхованию и социальному обеспечению | - | - | - | - | - | - |
| С бюджетом | - | - | - | - | - | - |
| Прочие кредиторы | 6 | 17,6 | 5 | 16,1 | -1 | - 1,5 |
| Итого: | 34 | 100 | 31 | 100 | - 3 | x |
Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2006 году по расчётам за товары и услуги она составила 8 000 руб. или 23,5%, то в 2007 г. показатель уменьшился - 4 000 руб. или 12,9%.
Большой удельный вес занимает кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда в 2006г. она составляет 20000 руб. или 58,8%, то в 2007г. показатель увеличился – 22 000 руб. или 71%.
По социальному страхованию и социальному обеспечению у ООО «Чердынь -Тур» кредиторской задолженности не имеет. Также нет задолженности и перед бюджетом, т.е. фирма в сроки расплачивается по своим налоговым обязательствам.
В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.
Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 8).
Таблица 8.- Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО «Чердынь- Тур» за 2007 г.
№п/п | Статьи кредиторской задолженности | Всего на конец 2007г.,. руб. | В том числе по срокам образования, мес. | ||||
| до 1 | 1-3 | 3-6 | 6-12 | >12 | |||
| | А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 4 | | | 4 | | |
| 2. | По оплате труда | 22 | | | 22 | | |
| 3. | По социальному страхованию и обеспечению | - | | | - | | |
| 4. | Бюджету | - | | | - | | |
| 6. | Прочие кредиторы | 5 | | | 5 | | |
| 7. | Всего кредиторская задолженность | 31 | | | 31 | | |
Из данных этой таблицы видно, сроки образования кредиторской задолженности в ООО «Чердынь - Тур» за 2007 год составили 3 – 6 месяцев. Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям «За товары, работы, услуги» 4 000 рублей, по оплате труда – 22 000 рублей, по прочим кредиторам – 5 000 рублей.
В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности.
Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. При этом составляется следующая таблица 9.
Таблица 9. - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Чердынь - Тур» за 2006 – 2007г.г.
1.13 Расчёты с кредиторами | 2006г. | 2007 г. | 1.14 отклонения, (+ ; -) | |||
| сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | сумма, тыс.руб. | уд. вес, % | |
| За товары отгруженные | - | - | - | - | - | - |
| По социальному страхованию и социальному обеспечению | - | - | - | - | - | - |
| С бюджетом | - | - | - | - | - | - |
| Прочие дебиторы | 6 | 100 | 10 | 100 | 4 | 67 |
| Итого: | 6 | 100 | 10 | 100 | 4 | x |
Данные таблицы свидетельствуют о том, что дебиторская задолженность увеличилась в 2007г. на 4000 рублей или на 67%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об ухудшении платежеспособности.
Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.
Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.
Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 10).
Таблица 10. - Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в
ООО «Чердынь - Тур» за 2007 г.
№п/п | Статьи дебиторской задолженности | Всего на конец 2007г., тыс. руб. | В том числе по срокам образования, мес. | ||||
| до 1 | 1-3 | 3-6 | 6-12 | >12 | |||
| | А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Дебиторская задолженность за товары отгруженные | - | - | - | - | - | - |
| 2. | Прочие дебиторы, в том числе: | 10 | - | - | 10 | - | - |
| 2.1 | Прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с покупателями и заказчиками | - | - | - | - | - | - |
| 3. | Всего дебиторская задолженность | 10 | | | 10 | | - |
Как видно из данных этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности составили 3 – 6 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность по прочим дебиторам 10 000 рублей.
Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.
Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.
Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Число оборотов =
Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.
Период погашения дебиторской =
задолженности
В таблице 11 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.
Таблица 11. - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
в ООО «Чердынь -Тур» за 2006 – 2007г.г.
№п/п | Показатели | 2006г. | 2007г. | отклонение, (+/ -) |
| 1. | Выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб. | 617 | 870 | 253 |
| 2. | Средняя дебиторская задолженность, руб. | 4 | 8 | 4 |
| 3. | Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2). | 154 | 109 | -45 |
| 4. | Период погашения дебиторской задолженности, дни (календарные дни : число оборотов). | 2 | 3 | 1 |
Как видно из данной таблицы, оборачиваемость средств в 2007 г. по сравнению с 2006 г. уменьшилась в 45 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 1 день. это связанно с ростом выручки от реализации продукции, работ, услуг и средней дебиторской задолженности за анализируемый период с 617 000 рублей до 870000 рублей и с 4000 рублей до 8000 рублей соответственно.
Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:
в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;
чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Число = Выручка от реализации за минимум НДС, акцизов
оборотов Средняя кредиторская задолженность
Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической или средней хронологической:
Период погашения кредиторской = Календарные дни периода
задолженности число оборотов
В таблице 12 приведены расчёты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности.
Таблица 12. - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
в ООО «Чердынь -Тур» за 2006 – 2007г.г.
№п/п | Показатели | 2006г. | 2007г. | отклонение, (+/ -) |
| 1. | Выручка от реализации продукции, работ, услуг, руб. | 617 | 870 | 253 |
| 2. | Средняя кредиторская задолженность, руб. | 29 | 32,5 | 3,5 |
| 3. | Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2). | 21 | 27 | 6 |
| 4. | Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни : число оборотов). | 17 | 14 | 3 |
Как видно из данных таблицы, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к ускорению. Так, оборачиваемость 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась в 6 раз, период погашения сократился до 3 дней. Данная тенденция объясняется тем, что у ООО «Чердынь – Тур» выручка увеличилась в 2007г. по сравнению с 2006г. на 253 000 рублей, а средняя кредиторская задолженность не претерпела серьезных изменений.
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 13).
Таблица 13. - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Чердынь – Тур» на конец 2007 г.
№п/п | Показатели | 2007г. | Превышение задолженности | ||
| Дебиторская задолженность | Кредиторская задолженность | Дебиторской | Кредиторской | ||
| 1. | За товары, работы, услуги | - | 4 | - | 4 |
| 2. | По оплате труда | - | 22 | - | 22 |
| 3. | По отчислению на социальные нужды | - | - | - | - |
| 4. | С бюджетом | - | - | - | - |
| 5. | С прочими дебиторами и кредиторами | 10 | 5 | 5 | - |
| | Итого: | 10 | 31 | 5 | 26 |
Данные таблицы показывают, что дебиторская задолженность на конец 2007 года составила 10 000 рублей, а превышение её кредиторской задолженностью – 21 000 рублей (31 000руб. – 10 000 руб.). Взаимные платежи на лицо, однако не в ущерб предприятию, так как общее превышение кредиторской задолженности составляет 26 000 рублей. Такая ситуация не влечёт за собой ухудшения финансового положения, так как ООО «Чердынь - Тур» использует эту задолженность как привлечённые источники на момент изучения.
После анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется расчётный баланс (таблица 14). В актив расчётного баланса включается дебиторская, а в пассив – кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо, то есть превышение дебиторской задолженности, свидетельствует о том, что часть из оборотных средств предприятия незаконно изъята из оборота и находится в обороте его дебиторов. Наоборот, кредитовое сальдо по расчётному балансу, то есть превышение кредиторской задолженности над дебиторской, свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.
Приведенные в таблице данные расчётного баланса свидетельствуют о том, что на начало и конец 2007 года, предприятие имеет кредитовое сальдо, то есть сумма привлечённых предприятием в хозяйственный оборот средств кредиторов, превышает сумму дебиторской задолженности.
Таблица 14. - Расчётный баланс ООО «Чердынь - Тур» за 2007 г.
| Наименование статей | На начало года | На конец года | Изменения (+;-) |
| Актив | | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной работы): в том числе товары отгруженные авансы выданные прочие дебиторы Всего: Кредитовое сальдо | - - 6 6 28 | - - 10 10 21 | - - 4 4 -7 |
| Баланс | 34 | 31 | -3 |
Пассив | | | |
| Кредиторская задолженность: в том числе поставщики и подрядчики по оплате труда по социальному страхованию и обеспечению задолженность перед бюджетом авансы полученные прочие кредиторы Всего: Дебетовое сальдо | 8 20 - - - 6 34 - | 4 22 - - - 5 31 - | -4 2 - - - -1 -3 - |
| Баланс | 34 | 31 | -3 |
За 2007 кредитовое сальдо уменьшилось на 7 000 рублей и составило на конец года 21 000 рублей. Кредитовое сальдо расчётного баланса предприятия уменьшилось в результате изменения состояния как дебиторской, так и кредиторской задолженности. В составе дебиторской задолженности на 4 000 рублей снизилась сумма по статье «Прочие дебиторы». Кредиторская задолженность сократилась по поставщикам и подрядчикам на 4 000 рублей, по прочим кредиторам снизилась на 1000 рублей, а по оплате труда увеличилась на 2 000 рублей.
Список используемых источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. от 18 июля 2005 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2006 г. № 117-ФЗ
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изм. от 30 декабря 1999 г.)
5. «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93 г. №18.
6. Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. № 2-П.
7. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб: - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 424с.
8. Кукушкин С. Н. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия: Конспект лекции. - М.: Приор.-Издат, 2006.-192с.
9. Остапенко В.В. Финансы предприятия: учеб.пособие/ В.В.Остапенко – 4-е изд., испр. и доп. Москва: Омега-Л, 2007.- 302с.
10. Свиридов О.Ю., Деньги, кредит, банки. Серия «Учебники, учебные пособия».- Ростов-на-Дону: «Феникс», 2001.- 448 с.
11. Таваснев А.М. Банковское дело: управление кредитной организацией: Учебное пособие. - М.: издательско-торговая корпорация «Данков и Ко»,2007. –668с.
12. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов.- М.: Издательско-торговая корпорация «Данко и Ко», 2006. - 368с.
13. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятия: менеджмент и анализ: Учебное пособие. – 2е изд., испр. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2007.- 479с.
14. Деньги, кредит, банки : учебник/кол.авт, под ред. засл. деят. науки РФ др-ра экон.наук проф. О.И.Лаврушина.-5-е изд., стер.- М.: КНОРУС, 2007-560с
15. «Деньги, кредит, банки» под редакцией О.И.Лаврушиной, Москва «Финансы и статистика» 2000 год
16. Денежное обращение и банки: Учебное пособие/ Под ред. Г.Н.Белоглазовой, Г.В.Толоконцевой.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 272 с.
17. Общая теория денег и кредита: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Е.Ф.Жукова.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.:ЮНИТИ, 2000.- 359 с.
18. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/ Л.А.Дробозина, Л.П.Окунева, Л.Д.Андросова и др. / Под ред. проф. Л.А.Дробозиной.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.- 479 с.
19. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник/ Под ред. В.К.Сенчагова, А.И.Архипова.- М.: «Проспект», 2000.- 496 с.
20. Финансы, деньги, кредит: Учебник/ Под ред. О.В.Соколовой.- М.: Юристъ, 2001.- 784 .
21. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/ Под ред.проф. Г.Б. Поляка. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2003.
22. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю. В. Васильев. - М.: КНОРУС, 2007. - 672с.
23. Экономика предприятий: уч. пособие для вузов эк. спец. / ред . Сергеева В. Н. М.: финансы и статистика. – 2003. – 304 с.
Выводы и предложения
ПРИЛОЖЕНИЕ
Чтобы понять причины широкого распространения сделок с использованием наличных денег среди хозяйствующих субъектов, достаточно посмотреть на карту России. Размеры страны, климатические условия, плотность населения по регионам, особенности ведения хозяйства и уклада жизни в различных субъектах Федерации, недостаточная развитость сети кредитных организаций по многих районах и связанные с этим временные задержки при отражении операций по счетам клиентов непосредственно влияют на предпочтения предпринимателей в выборе соответствующих форм расчетов между собой.
Большая часть наличности используется в повседневной жизни населением, так как именно население потребляет в наибольшей степени конечные товары.
Регулирование наличного денежного обращения является одной из важнейших задач ЦБ РФ, осуществляющего необходимые мероприятия для обеспечения устойчивости и надежности национальной валюты. Банк России учитывает действующие объективные факторы в современной экономике России, определяющие ее потребность в наличных деньгах.
Развитие платежной системы России невозможно только за счет улучшения дел в области наличного обращения. Значительная составляющая в сравнении с другими странами наличных денег в составе денежной массы – явление вынужденное. Внедрение в практику современных методов и инструментов безналичных расчетов остается одной из главных задач в работе Банка России.
Подводя итог можно сделать следующие общие выводы:
1. Управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств.
2. Цель управления денежными средствами состоит в том, чтобы инвестировать избыток денежных доходов для получения прибыли, но одновременно иметь их необходимую величину для выполнения обязательств по платежам и одновременного страхования на случай непредвиденных ситуаций.
3. Анализ движения денежных средств позволяет с известной долей точности объяснить расхождение между величиной денежного потока, имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.
4. В современной отчетности отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом, поэтому имеет смысл анализировать не только финансовые результаты деятельности предприятия, но и денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка денежных средств за период и в структуре этого изменения.
5. Однако если «финансовый приток» не содержит долгосрочных кредитов и в то же время является основным источником «инвестиционного оттока», то такую тенденцию предприятие должно рассматривать как достаточно опасную (такая тенденция с большой вероятностью толкает предприятие в «кредитную ловушку»).
Налично-денежный оборот является непрерывным процессом движения наличных денег, призванным обслужить получение и расходование денежных доходов населения. Налично-денежный оборот организуется на основе следующих принципов: все предприятия и организации должны хранить наличные деньги в коммерческих банках; банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех форм собственности; обращение наличных денег служит объектом прогнозного планирования; управление денежным обращением осуществляется в централизованном порядке; организация налично-денежного оборота имеет целью обеспечить устойчивость, эластичность и экономичность денежного обращения; наличные деньги предприятия могут получать только в обслуживающих их учреждениях банков. Налично-денежный оборот организуется государством в лице центрального банка.
Список использованных источников
25.
[1] Деньги, кредит, банки / Под редакцией О.И.Лаврушиной, Москва «Финансы и статистика» 2000.- с. 60
[2] Деньги, кредит. банки / Под ред. Г.И.Белоглазовой: Учебник.-М.: Юрайт-Издат, 2004.-с.
[3] Деньги, кредит, банки / Под редакцией О.И.Лаврушина, Москва «Финансы и статистика» 2000.- с. 60
[4] Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/ Л.А.Дробозина, Л.П.Окунева, Л.Д.Андросова и др. / Под ред. проф. Л.А.Дробозиной.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.- 479 с.
[5] Деньги, кредит, банки : учебник/кол.авт, под ред. засл. деят. науки РФ др-ра экон.наук проф. .И.Лаврушина.-5-е изд., стер.- М.: КНОРУС, 2007-560с
[6] Положение №18 от 4 октября 1993г. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»
[7] Деньги, кредит, банки : учебник/кол.авт, под ред. засл. деят. науки РФ др-ра экон.наук проф. .И.Лаврушина.-5-е изд., стер.- М.: КНОРУС, 2007-560с
