ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра налогов и налогообложения
ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  РФ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ

(курсовая работа)

По дисциплине «Теория и история налогообложения»
                                                                                    Выполнила студентка

                                                                                     1 курса    267-з группы

                                                                                                     ____________________________

                                                                                                        (Подпись)

                                                                                    Научный руководитель:

                                                                                     Канд. экон. наук, доцент

                                                                                           

                                                                       Работа защищена

                                                                                                  «____» ________________2007г.

                                                                                                  Оценка _____________________

                                                                                                   ____________________________

                                                                                                     (подпись руководителя)
Барнаул 2007

   СОДЕРЖАНИЕ



                                                                                                                                                      Стр.

Введение ………………………………………………………………….……………...……….3                                                                                             

 Глава 1. Теоретические основы налоговой системы Российской Федерации……………….6                      

1.1. Экономическая сущность налога.…...………………………………………………….…...6

1.2. Становление и развитие основ российского налогообложения…….……....………...….10

1.3. Налоговая система Российской Федерации на современном этапе……..………………17

Глава 2. Пути совершенствования налоговой системы……………………………………....23

2.1.Совершенствование
налогового законодательства……………………………………….23

 2.2. Основные направления реформирования налоговой системы

 на 2007 – 2009 гг.………………………………………………………………………………..28

 Заключение………………………………………………………………………………………35                                                                                  

 Список использованных источников и литературы.………………………………………….37
          
 
 
 

 Введение

    

     Налоги  (опр.)  -  обязательные,  индивидуально   безвозмездные   платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в  форме  отчуждения  принадлежащих им  на  праве  собственности,  хозяйственного   ведения   или   оперативного управления денежных средств в  целях  финансового  обеспечения  деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Понятие  "налог"  уходит  своими  корнями  в  глубь  веков.  На  заре человеческой  цивилизации  философы   трактовали   налог   как   общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные  им  налоговые формы  были  варварскими:  военные  трофеи,   использование   труда   рабов, жертвоприношения  и  др.   Появление  налогов  связано  с   самыми   первыми общественными потребностями. По мере общественного развития налоговые  формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.

     Со  времени  возникновения   государства   именно   налоги   становятся необходимым  звеном  экономических  отношений  в  рамках   самых  различных способов  производства. 

     Налоговая система возникла и  развивалась  вместе  с  государством.  На самых  ранних  этапах  цивилизации  формой  налогообложения  можно   считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было  добровольным  действием,  а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано:  «...  и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов  принадлежит  Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.

     Развитие  и   изменение   форм   государственного   устройства   всегда сопровождаются   преобразованием   налоговой    системы.    В    современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.  Помимо этой  сугубо  финансовой  функции  налоговый   механизм   используется   для экономического воздействия государства  на  общественное  производство,  его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Труды  Ф.  Кенэ,  А.  Смита,  Д.  Рикардо   положили   начало   формированию классической теории  налогообложения.  Обоснование  налогов  как  одного  из производственных  факторов  содержатся  в  работах  зарубежных   и   русских экономистов начала 18 века - Э. Сакса, Ж.-Б. Сэя,  В.  Т.  Посошкова  и  др.

     Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н. И. Тургенев В.Н. Твердохлебов, И. Х. Озеров, И. М. Кулишер, И. И. Янжул и др. В этих  работах были учтены закономерности развития товарно-денежных  отношений.  Вплоть  до налоговой реформы 1930 г. рекомендации  русских  ученых  использовались  при выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны. В целом в  истории развития налоговой науки РФ определяющую роль сыграли два  научных  течения: марксизм и неоклассическое, вобравшее идеи А. Смита и Д. Риккардо.

    Финансовая система Древней Руси стала складываться только с конца IX в. в период объединения древнерусских племен и земель.  Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались "дань". В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей.     Несмотря на политическое объединение русских земель финансовая система России в XV-XVII в.в. была чрезвычайно сложна и запутана. Каждый приказ (ведомство) российского государство отвечала за взимание какого-то одного налогового платежа.
В царствование царя Алексея Михайловича (1629-1676 г.г.) система налогообложения России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.В период правления Екатерины II (1729-1796 г.г.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки.       Во второй половине XIX в. большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Становление российской налоговой системы продолжалось своим чередом вплоть до революционных событий 1917 года. После революции 1917 года основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы. Современная российская налоговая система сло­жилась на рубеже
1991-1992 гг., в период политическо­го противостояния, кардинальных экономических пре­образований и перехода к рыночным отношениям.     При существенных значительных показателях кос­венного налогообложения, можно с уверенностью ска­зать, что российская налоговая политика 90-х годов XX века носила, прежде всего, фискальный характер.     Полнота правового регулирования налоговых отно­шений обеспечивалась по мере введения в действие, начиная с 1 января 2001 г., и полном объеме глав части второй НК РФ. К настоящему времени в мире накопился уже достаточно большой опыт организации и обеспечения функционирования государственных налоговых систем. Но главным недостатком подавляющего большинства из них является их громоздкость, обременительность для граждан и большие затраты ресурсов на собственное функционирование. В настоящее время в России в целом существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устой­чивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. В ближайшие годы будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах: переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, увеличение размера акциза на сигареты, дифференциация, начиная ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества.

     Человечество пока еще не изобрело, да и  не  могло объективно изобрести, системы справедливого налогообложения. На  пути  к  ее созданию уже есть некоторые  успехи.  И  все-таки  сама  эта  справедливость должна  опираться  на  полную  возвратность  налогов,  разве  что   исключая отдельные издержки обращения, возвратность по отношению к обществу в  целом, к тем, кто действительно своим трудом, физическим  или  умственным,  создает общественное богатство, материальное и нематериальное, и,  наконец,  к  тем, чьи услуги являются необходимыми с точки зрения общества, а не  к  тем,  кто их ему предлагает.

     Основной   целью  данной   работы   является   рассмотрение   истории налогообложения России, не только вдаваясь  в  финансово-технические  детали или  абстрактные   налоговые   предписания,   а   также   показать    тесное переплетение  социальных,  военных,  религиозных  и  политических  факторов, симптоматичных  для  состояния  эпохи,  показать  налогообложение   в   ходе исторического развития.

     Исходя из поставленных целей, можно сформулировать следующие задачи:

1)      Раскрыть содержание налога.

2)      Изучить возникновения налогов на Руси, поэтапно.

3)       Рассмотреть  систему налогообложения на современном этапе.

4)      Рассмотреть основные направления реформирования и меры, направленные на совершенствование налогового законодательства.

     Объектом исследования данной работы является история налогообложения Российской Федерации и перспективы его развития.

     Предметом исследования является история налогообложения РФ . 

         

 Глава 1. Теоретические основы налоговой системы Российской федерации

    

     1.1 Экономическая сущность налога

   

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[1, с. 40].

    Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций. Налоги поэтому и возникли вместе с товарным производством и с появлением государства.

     Принимая участие в перераспределении (а не перераспределяя) НД, налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

     К специфическим признакам налогов можно отнести:

• Тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

• Принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства;

 • Участие в экономических процессах общества [8, с. 38].

    Финансовые отношения между государством и населением (физическими и юридическими лицами) по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

     Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства. Именно фискальная функция обусловливает реальные возможности для перераспределения части стоимости НД в пользу определенных групп общества. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

     Регулирующая функция означает, что налоги активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

     Функции налогов представляют собой единство противоположностей. Фискальная функция обусловливает действие и развитие регулирующей функции. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на процесс производства. Вместе с тем регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность определенных групп населения и может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Следовательно, функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены, однако это не исключает некоторой самостоятельности и обособленности каждой из них [27, с.37].

     Прямые налоги

     Прямые налоги, взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. К их числу относятся: НДФЛ, налог на прибыль предприятий (организаций и т.п.), налог на имущество и т.п.

     И прямые, и косвенные налоги подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимают с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, НДФЛ, налог на доходы от капитала.

     Налоговая система большинства стран мира, строится на сочетании прямых и косвенных налогов. Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном – субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

     Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы.

     В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно, так как токовым являются все налоги. Речь может идти только об одном: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение.

     Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

     Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

     Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.

     В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

     В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.

     В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения.

     С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.

     С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные – с их влиянием на цены.

     Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

     При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

     Косвенные налоги при умелом их использовании – эффективные финансовые инструменты регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом.

     Кроме того, вследствие более-менее равномерного потребления, косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов.

     Косвенные налоги имеют непосредственное влияние на само государство. Используя все свои возможности, оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объем реализации, а следовательно и поступлений в бюджет. То есть, можно утверждать, что косвенные налоги играют стимулирующую роль. Государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления [13, с. 70].

    1.2 Становление и развитие основ российского налогообложения