ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

“ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ”

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И АУДИТА
КУРСОВАЯ РАБОТА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ ПО ТЕМЕ: “ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ”


                                 Выполнила:

             Студентка 3-го курса дневного отделения

                                                                  экономического факультета по

                                                                            специальности “бухгалтерский учет,

                                        анализ и аудит”

                                                                         Рийконен Александра Валерьевна

                                                       Научный руководитель:

                                      К.э.н., доцент

                                                                  Зубрицкая Инна Витольдовна

                                                       
Петрозаводск

2008
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………………….…3

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1   Понятие материально-производственных запасов и задачи учета…………..…..……..4

1.2  Классификация материально-производственных запасов………………….…….......….6

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Методы оценки при поступлении производственных запасов…………………………..9

2.2 Методы оценки при выбытии производственных запасов ……………………..……....13

2.3 Оценка материально-производственных запасов по требованиям МСФО…………....21

2.4 Влияние методов оценки материальных запасов на финансовую отчетность и на налог на прибыль……………………………………………………………………………………..23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….……………….25

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….…….………26
    
ВВЕДЕНИЕ
Сегодняшняя действительность повышает ответственность и самостоятельность экономических субъектов в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их работы. Поскольку производственные запасы обеспечивают материально-техническую базу, влияют на эффективность производства и результаты финансово-хозяйственной деятельности, на предприятии должен быть организован их действительный учет.

Обоснованная организация ведения финансового учета производственных запасов позволит своевременно и достоверно получать необходимую информацию, являющуюся источником для анализа производственных запасов и принятия управленческих решений по повышению эффективности их использования.

Организация управленческого учета является внутренним делом организации, и ведение управленческого учета, в отличие от финансового учета, не является обязательным. В то же время выбор метода оценки производственных запасов является важным управленческим решением, поскольку от такого выбора зависит формирование себестоимости продукции и, в конечном счете, финансовые результаты предприятия. Существование проблемы данного выбора и определяет актуальность исследования.

В соответствии с актуальностью проблемы поставлена следующая цель курсовой работы: исследование вопросов управленческого учета производственных запасов и выявление основных проблем, возникающих при их оценке. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- рассмотреть сущность и классификацию производственных запасов;

- исследовать методы оценки производственных запасов при их поступлении и отпуске в производство, методы контроля за использованием производственных запасов.

В настоящей работе не рассматриваются такие материально-производственные запасы как готовая продукция.

Теоретическую основу работы составили работы отечественных авторов по вопросам бухгалтерского учета движения материальных ценностей и управленческого учета. Среди них: учебники Белова А.А., Ерофеевой В.А., Воронова Е.Ю., Кондракова Н.П., Вахрушиной М.А., а также журнальные статьи специалистов по вопросу управленческого учета производственных ресурсов.
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 
Понятие материально-производственных запасов и задачи учета
Производственные запасы – часть имущества, используемая:

-         при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

-         для управленческих нужд организации.

    Материально-производственные запасы включают в себя производственные запасы, готовую продукцию и товары. [14, с. 243]

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом МинФина РФ от 9 июня 2001г. № 44н.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:[1]

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов , в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. [24, с. 388]
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Под материально-производственными запасами не понимаются:

- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Задачами учета материальных ценностей являются:

 -    контроль за сохранностью;

- полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

- обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;

- предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;

- контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;

- выявление неиспользуемых материальных ценностей;

- контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;

- четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей учета производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.
1.2 Классификация материально-производственных запасов
Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

-    сырье и основные материалы;

-    вспомогательные материалы;

-    покупные полуфабрикаты;

-    возвратные отходы;

-    топливо;

-    тара и тарные материалы;

-    инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т. д.)

Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.).

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12  месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплутационной деятельности.

В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.[24, c. 312]

Для учета материально – производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов -  его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к условно-постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Методы оценки при поступлении производственных запасов
              Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

              Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

            К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:[2]

-  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

-  таможенные пошлины;

-  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

-  затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

-  затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

              Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

         Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

           Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

            Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

          Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

          Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

             Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассмотреть только по окончании месяца, когда будут слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов им за перевозку и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными или может быть плановые или договорные цены.

В качестве учетных цен на материалы можно применять:

·  договорные цены,

·  фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода,

·  планово-расчетные цены,

·  среднюю цену группы.

Если применяются договорные цены, то другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Договорная цена может применяться в качестве учетной оценки только в том случае, если она стабильна в течение длительного времени. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется как сумма стоимости материалов по договорным ценам и ТЗР.

При применении фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода возникающие отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР. В этом случае фактическая себестоимость заготовления определяется как стоимость материалов по данным предыдущего месяца +/- отклонения.

При применении планово-расчетных цен возникают отклонения договорных цен от планово-расчетных, которые учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется как планово-расчетная стоимость материалов +/- отклонения +/- ТЗР.

При применении средней цены группы возникает разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы, которая учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется как средняя цена группы +/- отклонения [14, C.214].
2.2 Методы оценки при выбытии производственных запасов
Выбор того или иного метода оценки материально-производственных запасов и провозглашение их в учетной политике зависит от многих факторов: формы организации предприятия, динамики спроса и предложения, конъюнктуры покупных и продажных цен, финансовой и дивидендной политики, требований налогового законодательства. Только комплексный учет всей совокупности факторов позволяет обеспечивать высокую эффективность управления предприятием на основе бухгалтерских методов оценки товарно-материальных ресурсов.

Оценка материальных запасов является одной из наиболее интересных и широко обсуждаемых проблем бухгалтерского учета. Ошибка в оценке материальных запасов а конец текущего года может иметь нежелательные последствия на величину чистой прибыли как в текущем, так и в последующем году. Налог на прибыль взимается с прибыли фирмы. Таким образом, оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер уплачиваемого налога на прибыль. Вот почему федеральные власти особо регулируют применение предприятиями различных методов оценки материальных запасов, а бухгалтеры фирм часто сталкиваются с проблемой, с одной стороны, наиболее точного определения прибыли, а с другой - с желанием снизить налог на прибыль.[21, c. 163]

Существует ряд методов оценки материальных запасов для финансовой отчетности. Основная часть из них основана либо на себестоимости, либо на рыночной цене. И тот, и другой подход приемлем для определения прибыли и суммы налога на прибыль.

Как правило, оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии осуществляется с применением одного из следующих широко распространенных методов:[21, c. 165]

- по себестоимости каждой единицы;

- по средневзвешенной себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течении всего отчетного года.

Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным. В течение года предприятие не может произвольно менять из конъюктурных соображений с целью корректировки финансовых результатов выбранной им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов.

Метод оценки материалов по  фактической средневзвешенной себестоимости  является традиционными для нашей отечественной учетной политики.

При переходе на организацию учета в соответствии с требованиями международных стандартов предусматривается при списании материалов на издержки производства, оценивать их по методу ФИФО. Оценка материалов по методу ФИФО  характерна для стран с рыночной развитой экономикой и в нашей стране пока не получила широкого распространения ввиду нестабильности рыночных отношений. Помимо этого реализация указанных методов оценки материалов в практике отечественных предприятий возможна лишь в условиях компьютеризации учета данного объекта.
Рассмотрим подробнее вышеперечисленные методы оценки сырья и материалов.

Метод оценки материалов по фактической себестоимости каждой единицы материалов.

Этот метод используется в тех случаях, когда на предприятии имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду материалов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечить их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента потребления.

В основном этот метод используется на предприятиях, производящих дорогостоящий товар (особенно это характерно для единичных производств). Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостной поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей.

Учетной ценой запасов при этом методе оценки будет фактическая цена покупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию. При отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении инвентарных карточек этот метод является очень трудоемким.

Согласно п. 74 Методических указаний, при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Метод оценки материальных запасов по фактической средневзвешенной себестоимости.

На производстве, где сортовой учет производственных запасов ведут по фактической себестоимости, при их отпуске в производство, эксплуатационные, ремонтные нужды и другие цели израсходованные материальные ресурсы оценивают по средней себестоимости, которая складывается из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в отчетном месяце. Определение средней фактической себестоимости достаточно трудоемко, т.к. требует предварительной разноски в карточки количественно-суммового учета материалов данных об их последней поставке.

Для исчисления средней себестоимости материалов необходимо определить:

1. Массу и стоимость фактического количества материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия. При этом масса материалов – это количество на начало месяца плюс количество поступивших за месяц материалов, а стоимость этих материалов – это стоимость материалов, оставшихся на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц;

2.  Среднефактическую себестоимость единицы данного материала как отношение стоимости фактического количества материалов к их массе;

3. Фактическую себестоимость фактически израсходованных материалов как произведение средне фактической себестоимости единицы материала и массы фактически израсходованных материалов за месяц.

Такой расчет необходимо делать по каждому виду израсходованных материалов.

На практике различают два способа исчисления средней себестоимости:

- постоянно рассчитываемая средневзвешенная стоимость;

- периодически рассчитываемая средневзвешенная стоимость.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

Метод  средневзвешенной  себестоимости  производственных  запасов  дает более объективную  оценку,  наличия  и  движения  производственных  запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания  на издержки производства.

Порядок списания материалов методом средней себестоимости представлен в таблице 2.1.[14, c.217]

Таблица 2.1

Списание материалов методом средней себестоимости

Наименование показателей	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Общая стоимость, руб.
1. Остаток материалов на начало отчетного месяца	2 000	2-00	4 000
2. Поступило за отчетный месяц: 1-я партия 2-я партия 3-я партия	12 000 3 000 1 000 8 000	2-20 2-40 2-50	29 000 6 600 2 400 20 000
3. Всего: 1 стр. + 2стр.	14 000		33 000
4. Отпущено за отчетный месяц	9 800	2-367	23 100
5. Остаток материалов на конец месяца	6 200		9 900

Метод оценки материалов по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Сущность метода ФИФО состоит в том, что материалы списываются последовательно, в порядке их поставок на предприятие по принципу "первая партия в приход – первая в расход". При применении этого метода материалы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних (первых) закупок.

 Порядок списания материалов методом ФИФО представлен в таблице 2.2.[14, c. 219]
Таблица 2.2

Списание материалов методом ФИФО

Наименование показателей	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Общая стоимость, руб.
1. Остаток материалов на начало отчетного месяца	2 000	2-00	4 000
2. Поступило за отчетный месяц: 1-я партия 2-я партия 3-я партия	12 000 3 000 1 000 8 000	2-20 2-40 2-50	29 000 6 600 2 400 20 000
3. Всего: 1 стр. + 2 стр.	14 000		33 000
4. Отпущено за отчетный месяц: - по цене остатка на начало месяца по цене 1-й партии по цене 2-й партии по цене 3-й партии	9 800 2 000 3 000 1 000 3 800	2-00 2-20 2-40 2-50	22 500 4 000 6 600 2 400 9 500
5. Остаток материалов на конец месяца	6 200		10 500

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. Причина в том, что фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода.

На практике использование метода ФИФО в условиях инфляции приводит к более опережающему росту доходов по сравнению с затратами. С этих позиций фирма, использующая метод ФИФО, оказывается в существенно лучшем положении перед внешними инвесторами, поскольку может продемонстрировать более высокий и более быстро растущий уровень своей доходности.

Организация учета методом ФИФО требует ведения суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием времени прихода и списания. При ручном учете применение этих методов требует больших усилий.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П – Ок, где

Р – стоимость израсходованных материалов,

Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов,

П – поступление за месяц.

В управленческом учете также могут применяться и другие, известные в международной практике, но не используемые в российском финансовом учете методы:

- ХИФО (highest in – first out),

-  ЛОФО (last out),

-  КИФО (concern in – first out),

-  КИЛО (concern last – first out),

-  цены концерна,

-  перманентной переоценки,

-  оценки по твердым ценам,

- цены приобретения,

- цены дня.

При использовании метода ХИФО предполагается, что стоимость товарно-материальных ценностей списывается в расходы по наивысшей цене независимо от последовательности приобретения. Метод ЛОФО предполагает наоборот, что в первую очередь списываются материалы, имеющие наименьшую оценку, независимо от срока их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

В управленческом учете холдингов списание запасов может осуществляться методами КИФО и КИЛО.

Применение метода КИФО означает, что в производстве в первую очередь используются материальные запасы, поставленные  организациями внутри группы. Если объем внутренних поставок ненамного превышает поставки извне и статья производственных запасов невелика, то применение указанного метода позволит избежать процедуры элиминирования нереализованных прибылей в процессе составления консолидированной управленческой отчетности.

Метод КИЛО предполагает, что в производстве группы в первую очередь используются внешние поставки. Исключение нереализованных прибылей в этом случае необходимо. Следствием использования этого метода является относительное (в сравнении с методом КИФО) занижение в консолидированной управленческой отчетности стоимостной оценки запасов [12, C. 67].

При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Цена концерна – это цена продажи товарно-материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения – фактическая цена в момент покупки, цена дня – цена по которой товарно-материальные ценности закуплены в день приобретения.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.) [19, C.66].

Определение цены отпускаемых запасов служит двум целям:

♦ Затраты на материалы начисляют по различным заказам, в результате они образуют оценки запасов (для нереализованной продукции) и себестоимость реализованной продукции. Здесь мы имеем дело с расчетом прибыли и оценкой запаса для внешней отчетности.

♦ Затраты будущего периода на материалы калькулируются в целях принятия решений и установления цены на продукцию (для управленческого учета) .
2.3 Оценка материально-производственных запасов по требованиям МСФО

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях. Поэтому, изучая актуальные вопросы учета материально-производственных запасов, проведем сравнительный анализ международных и российских подходов к квалификации и признанию запасов и их оценке.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся  порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила  выбора  методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи;

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

В российском учете и МСФО различаются подходы к определению первоначальной стоимости запасов при их приобретении.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить ценности до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.

Затраты на переработку запасов включают прямые затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, а также систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до состояния, в котором они пригодны к дальнейшему использованию.

Кроме того, в МСФО 2 приведены затраты, которые не могут быть включены в себестоимость запасов, а должны быть признаны в качестве расходов в период их возникновения. К ним относятся:

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

- сбытовые расходы.

По российскому  стандарту  бухгалтерского учета материально-производственных запасов могут оцениваться по:

1) средней себестоимости;

2) себестоимости каждой единицы;

3)себестоимость первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).

В отличие от России, в международной практике принят метод ФИФО. Этот метод рекомендуется как основной для расчета себестоимости запасов (за исключением используемых в особом порядке), хотя может использоваться и метод ЛИФО, если его использование позволит получить более объективную оценку активов. Метод расчета по средней себестоимости в международных стандартах бухгалтерского учета не предусмотрен.

В случае определения себестоимости запасов методом ЛИФО международные стандарты  предъявляют дополнительные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности: отчетность должна раскрывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе, и либо меньшим из значения, полученного при применении метода ФИФО, или средневзвешенной стоимости, и чистой стоимостью реализации; меньшим из текущей стоимости на балансовую дату и возможной чистой стоимости продаж.

В условиях рыночной экономики и продвижения РФ на мировой рынок постепенное приближение российского стандарта бухгалтерского учета  к  МСФО неизбежно, но на данный момент это лишь отдаленная перспектива, так как российская экономика, российский бухгалтерский учет еще не готовы  к переходу (так как в России существует подчинение бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства).
2.4 Влияние методов оценки материальных запасов на финансовую отчетность и на налог на прибыль
Каждый из четырех методов оценки материальных запасов, описанных выше, является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчетах. Методы ФИФО и средней стоимости широко используются крупными компаниями. У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода оценки зависит от его влияния на Баланс, Отчет о прибылях и убытках, налога на прибыль и решений, принимаемых руководством фирмы.[21, c. 170]

Основная проблема при выборе метода оценки материальных запасов отдельной фирмы заключается в том, что материальные запасы отражаются как в Балансе, так и в Отчете о прибылях и убытках. Метод ФИФО – наиболее подходящий при составлении Баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия. Лица, читающие финансовые отчеты, должны быть внимательны к методам оценки материальных запасов и в состоянии оценить последствия их применения.

Фирмы имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Фирма может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем и причины и последствия перехода на новый метод должны объясняться в годовом отчете.

Многие бухгалтеры считают, что использование методов ФИФО или средней стоимости в периоды повышения цен приводит к тому, что предприятия объявляют прибыль большую, чем есть на самом деле, в результате выплачиваются лишние средства в виде налога на прибыль. Прибыль завышается потому, что занижается себестоимость реализованной продукции. Фирма должна закупать новые товары по более высоким ценам, а также тратить часть резервных средств на оплату налога на прибыль. В период быстрого роста инфляции в 1979-1982 гг. прибыли были объявлены в миллиардах долларов, и выплаченные по ним налоги на прибыль считались результатом слабого приведения в соответствие текущих расходов и доходов при использовании методов ФИФО и средней стоимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании курсовой работы были рассмотрены проблемы оценки материально-производственных запасов при их поступлении и выбытии.

Таким образом, можно сказать, что наиболее предпочтительным является способ оценки сырья и материалов методом ФИФО, при котором достигается снижение фактической себестоимости потребляемого в производстве сырья.

Стоит отметить, что в условиях высокой инфляции применение метода ФИФО ведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции, а как следствие – завышению результатов от реализации. Иными словами, ФИФО создает большие резервы в балансе и мобилизирующие этого резерва особенно важны для предприятий, получающих большую прибыль и стремящихся снизить уровень налогов, чтобы тем самым улучшить свое финансовое состояние.

Таким образом, мы приходим к выводу, что наиболее предпочтительно при оценке сырья и материалов пользоваться методом средней себестоимости, тем самым предприятие застраховывает себя от резких колебаний цен на сырье. Применение этого метода обеспечивает усреднение себестоимости продукции и  получаемой  прибыли в условиях  инфляции.  Помимо  этого, метод средней стоимости наиболее привычен бухгалтерскому персоналу с большим опытом работы

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н) // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 23, 14.09.1998.

2.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с изм. и доп. от 27.11.2006 г. № 156н) // 22 положения по бухгалтерскому учету : сб. док. – 3-е изд., испр. – М: Омега-Л, 2007. – 352 с.

3.     «О бухгалтерском учете». Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г. (с изм. и доп. от 30.11.2006 г. № 183-ФЗ)  // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 48. - Ст. 5369. // 22 положения по бухгалтерскому учету : сб. док. – 3-е изд., испр. – М: Омега-Л, 2007. – 352 с.

4.     Методические указания  по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н. (с изм. и доп. от 23.04.2002 г. № 33н) //  "Российская газета", № 36, 27.02.2002.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. №60н (с изм. и доп. от 30.12.1999 г. № 107н)// 22 положения по бухгалтерскому учету : сб. док. – 3-е изд., испр. – М: Омега-Л, 2007. – 352 с.

6.     Балалова Е. И., Каурова О. В. Эффективность учета производственных запасов / Е. И. Балалова, О. В. Каурова // Бухгалтерский учет. – 2006. - №20. – с.77-78

7.     Белов А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика / А. А. Белов, А. Н. Белов. – М.: Изд – во Эксмо, 2005. – 624 с.

8.     Бороненков С. А. Управленческий анализ / С. А. Бороненков – М.: ФИС, 2002. – 564 с.

9.     Вахрушина М. А. Управленческий учет. / М. А. Вахрушина - М.: Финансы и статистика, 2002. – 324 с.

10.Вахрушина М.А. Учетная политика для целей управленческого учета / М. Вахрушина // Бухгалтерский учет. – 2007. -  №23. - С. 66-68.

11.Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет / Н. Л. Вещунова, А. Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.

12.Гетьман В.Г. Финансовый учет / В. Г. Гетьман. - М.:Финансы и статистика, 2002. – 364 с.

13.Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет с элементами налогооблажения / В. А Ерофеева, Г. В. Глушанцева, В. Б. Кемтер. – СПб.: Изд – во “Юридический центр Пресс”, 2004. – 631 с.

14.Карпова Т.П. Управленческий учет / Т. П. Карпова - М.: ЮНИТИ, 2003.-367 с.

15.Керимов В.Э. Управленческий учет / В. Э. Керимов - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2004. – 412 с.

16.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. -  М.: Инфра - М, 2003. – 717 с.

17.Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М., 2007. – 368 с. – (Высшее образование).

18.Кукукина И. Г. Управленческий учет / И. Г. Кукукина. – М.: ФИС, 2004. – 412 с.

19.Лытиева Н. А. Учет движения материалов в организации / Н. А. Лытиева // Бухгалтерский учет. – 2005. - №2. – с. 34-39

20.Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 496 с.

21.Николаева О. Е. Управленческий учет /  О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. – М.: Эдоториал УРСС, 2001. – 320 с.

22.Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет / Н. Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – 480 с.

23.Сафронова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет / Н. Г. Сафронова, А. В. Яцук. – М.: Инфра – М, 2003. – 527 с.

24.Тонускоун. Управленческий учет / Тонускоун. – М.: ЮНИТИ, 1997. – 423 с.

25.Хорнгрен Ч. Бухгалтерский учет. Управленческий аспект / Ч. Хонгрен. – М:КНОРУС, 2002. – 389 с.

26.Чая В. Т.  Бухгалтерский учет / В. Т. Чая, О. В. Латыпова. -М. :КНОРУС, 2007. -496с.

27.Шеремет А.Д. Управленческий учет / А. Д. Шеремет  - М.: ФБК - ПРЕСС, 2004. – 455 с.

28.Черников И. С. Бухгалтерский учет и анализ / И. С. Черников - М.: Юрайт, 1999. - 352с.

29.Программа информационной поддержки Российской науки и образования Консультант плюс: Высшая школа [Электронный ресурс]: Электронная библиотека студента. - М. : Консультант плюс, 2007.