Реферат Налоги и налогообложение 16
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЗАОЧНЫЙ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЯМИ
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема:
«НАЛОГИ И ГАЛОГООБЛАЖЕНИЕ»
Вариант №27
ВЫПОЛНИЛ: ст.Топчеев Е. Н.
Группа: ЗФ-286ВТ
ПРОВЕРИЛ: преподаватель
Пустовалова Т. К.
г. Челябинск 2010г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
Исходные данные 4
Расчет налогов 4
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 4
2. Единый социальный налог (ЕНС) 4
3. Налог на прибыль организаций. 4
4. Налог на имущество организаций. 4
Заключение 4
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 4
Введение
В настоящее время многие действующие предприятия испытывают острую потребность в квалифицированных специалистах в области налогообложения и бухгалтерского учета. Неправильная организация учета средств и имущества для целей налогообложения, отсутствие знаний о методах и порядке исчисления величины налогов и авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, а также о необходимости и возможности применения различных налоговых вычетов и льгот могут повлиять на финансовый результат организации. В связи с этим особую актуальность для будущих специалистов в области налогообложения имеет возможность получения опыта работы с бухгалтерской документацией в целях приобретения практических навыков расчетов сумм налогов и авансовых платежей, сроков их уплаты в соответствующие инстанции.
Целью данной курсовой работы является расчет налогов для строительной организации на основе фрагментов актива баланса организации на начало каждого месяца и оборотов по счетам бухгалтерского учета за первый квартал года, используя нормы действующего законодательства Российской Федерации, а также законодательства Челябинской области о налогах и сборах.
В курсовой работе приведены расчеты следующих налогов: единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций, а также указаны сроки их уплаты. Кроме того, приведены бухгалтерские проводки, отражающие начисление и уплату вышеуказанных налогов в бюджеты соответствующих уровней и внебюджетные фонды.
Исходные данные
Вариант № 27
Остатки на счетах актива баланса (руб.)
Таблица 1
| № счета | Месяцы | Примечание | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||
| 01 | 95600 | 95600 | 95600 | 95600 | | |||
| 02 | 19990 | 25545 | 31100 | 36655 | Пассив | |||
| 04 | 6500 | 6500 | 6500 | 6500 | | |||
| 05 | 2640 | 2750 | 2860 | 2970 | Пассив | |||
| 08 | 94500 | 94500 | 130870 | 130870 | | |||
| 10 | 29600 | 37400 | 57650 | 84700 | | |||
| 20 | 51840 | 77960 | 36540 | 39800 | | |||
Обороты по счетам (руб.)
Таблица 2
| № п/п | Корреспонденция счетов | Месяцы | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| 1 | Д20 К70, расчеты с разными дебиторами и кредиторами в т.ч. по договорам подряда | 291634 | 296054 | 293833 |
| 27500 | 36400 | 28700 | ||
| 2 | Д69 К70 (пособие по временной нетрудоспособности) | 3385 | 3479 | 3235 |
| 3 | Д20 К25,26 В т.ч. расходы на наружную рекламу | 136800 | 145400 | 148900 |
| 100000 | 120000 | 100000 | ||
| 4 | Д68 К19 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ» | 45500 | 53400 | 39200 |
| 5 | Д90 субсчет «Себестоимость» К20 | 1050000 | 1160500 | 1490540 |
| 6 | Д62 К90 субсчет «Выручка» | 2280000 | 2390000 | 2400540 |
| 7 | Д51 К62 субсчет «Авансы полученные» | 100000 | 100000 | 400000 |
| 8 | Д19/К76 субсчет НДС по оказанным рекл. услугам | 18000 | 21600 | 18000 |
| 9 | Д99/К51 уплата штрафов за нарушение налогового законодательства | 35000 | - | - |
Данная российская организация осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, не имеет обособленных подразделений. Профиль деятельности – строительство.
Организация использует метод учета выручки по отгрузке.
Организация уплачивает взносы по обязательному пенсионному страхованию работников.
За предыдущий год сумма выручки от реализации превысила 2000000 руб. без НДС за каждый квартал.
Расчет налогов
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно ст.143 НК РФ организации являются налогоплательщиками НДС.
Объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп.1 п1. ст.146 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст.153 НК РФ как выручка организации от реализации товаров (работ, услуг). Выручка организации помесячно составляет:
1 месяц – 2280000 руб.
2 месяц – 2390000 руб.
3 месяц – 2400540 руб.
Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц (п.1 ст. 163 НК РФ), т.к. ежемесячно в течение квартала сумма выручки организации превышает 2 млн. руб.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст. 166 НК РФ). Исчисление НДС будем производить по ставке, равной 18% (п3. ст.164 НК РФ).
Рассчитаем суммы налога, которые организации надлежит уплатить в бюджет по итогам каждого налогового периода.
1 месяц
Найдем величину налоговой базы, учитывая что в 1-ом месяце организация получила авансовый платеж в размере 100000 руб. В соответствии с пп.1 п1. ст.162 НК РФ налоговая база увеличивается на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг. Также примем во внимание, что в бухгалтерском учете авансы полученные отражаются на счете 62 с НДС. Таким образом, сумма НДС, предъявляемая покупателю, сложится из суммы НДС, исчисленной исходя из выручки организации, и суммы НДС, выделенной из общей суммы полученных авансовых платежей, вычлененных путем умножения суммы авансовых платежей на расчетную ставку.
Расчетная ставка определяется на основании п.4 ст.164 НК РФ как процентное соотношение установленной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:
Тогда сумма налога определится:
1 месяц НДС=2280000*0,18+100 000*18/118=425 654.24 руб.
2 месяц НДС=2390000*0,18+100 000*18/118=445 454.24 руб.
3 месяц НДС=2400540*0,18+400 000*18/118=493 114.15 руб.
В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. К таким вычетам относятся: суммы налога, предъявленные и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ (п.2 ст.171 НК РФ), т.е. это сумма НДС по приобретенным МПЗ.
Проводки:
1 месяц
Д68 К19 = 45 500 – НДС по приобретенным МПЗ
Д62 К901 = 2 280 000 – Отражена сумма выручки, полученной организацией от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг
Д903 К68 = 425 654.24 – Начислен НДС с полученной выручки
Д51 К62 субсчет «Авансы полученные» = 200 000 – Получены авансы
Д62 К68 = 18 000 – Выделена сумма НДС из полученного аванса
Д19 К67 = 18 000 – НДС по оказанным рекламным услугам
Д99 К51 = 35 000 – оплата штрафов за нарушение налогового законодательства
Д62 К62 = 100 000 - Сумма аванса в счет оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг зачтена
2 месяц
Д68 К19 = 53 400 – НДС по приобретенным МПЗ
Д62 К901 = 2 390 000 – Отражена сумма выручки, полученной организацией от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг
Д903 К68 = 445 454.24 – Начислен НДС с полученной выручки
Д51 К62 субсчет «Авансы полученные» = 100 000 – Получены авансы
Д62 К68 =18 000 – Выделена сумма НДС из полученного аванса
Д19 К76 = 21 600 – НДС по оказанным рекламным услугам
Д62 К62 = 100 000 - Сумма аванса в счет оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг зачтена
3 месяц
Д68 К19 = 39 200 – НДС по приобретенным МПЗ
Д62 К901 = 2 400 540 – Отражена сумма выручки, полученной организацией от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания услуг
Д903 К68 = 494 114.15 – Начислен НДС с полученной выручки
Д51 К62 субсчет «Авансы полученные» = 100 000 – Получены авансы
Д62 К68 = 72 000 – Выделена сумма НДС из полученного аванса
Д19 К 76 = 18 000 – НДС по оказанным рекламным услугам
Д62 К62 = 400 000 - Сумма аванса в счет оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг зачтена
Единый социальный налог (ЕСН)
Рассматриваемая организация является юридическим лицом, производящим выплаты физическим лицам, т.е. согласно ст.235 НК РФ она относится к первой группе налогоплательщиков.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков первой группы являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п.1 ст. 236 НК РФ).
Согласно п.1 ст.237 НК РФ налоговая база для налогоплательщиков первой группы определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по вышеуказанным договорам.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.240 НК РФ).
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п.1 ст.243 НК РФ). Размер налоговых ставок определяется в порядке, предусмотренном ст.241 НК РФ. Согласно п.1 указанной статьи для данной организации применяются следующие налоговые ставки (см.табл.3).
Таблица 3
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | ||||
| до 280000 руб. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
Организация в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и налоговой ставки (п.3 ст.243 НК РФ).
Рассчитаем суммы ежемесячных авансовых платежей по ЕСН за первый отчетный период.
1 месяц
Согласно абз.2 п.2 ст.243 НК РФ для организации - налогоплательщика, уплачивающей взносы по обязательному пенсионному страхованию работников, сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Тарифная ставка для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрена Федеральным Законом от 15 декабря 2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и составляет 14%.
Таким образом,
ЕСН фб. = 291 634*0,2 - 291 634*0,14 = 17 498.04 руб.
Согласно абз.1 п.2 ст.243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных налогоплательщиком самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования.
Кроме того, в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Поскольку договор подряда является гражданско-правовым, то сумма вознаграждений, начисленная по таким договорам, должна быть вычтена из налоговой базы по ЕСН при определении суммы авансового платежа, подлежащего уплате в ФСС.
Также в соответствии с п.1 ст.238 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности является суммой не подлежащей налогообложению.
ЕСН фсс. = (291 634 – 27 500) * 0,029 – 3 385 = 4 274.89 руб.
Платежи в Фонды обязательного медицинского страхования определяются путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку налога.
ЕСН ффомс. = 291 634 * 0,011 = 3 207,97 руб.
ЕСН тфомс. = 291 634 * 0,02 = 5 832,68 руб.
Уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется в срок, не позднее 15 числа месяца 2 (абз.2 п.3 ст243 НК РФ).
Проводки:
Д20 К70 = 291 634 – Отражена задолженность по оплате труда работников за месяц
Д20 К69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» = 41 136,2 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Пенсионный Фонд
Д69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» К51 = 41 136,2 – Уплачены отчисления на пенсионное обеспечение работников
Д20 К69 субсчет «Расчеты с Федеральным бюджетом» = 17 498.04 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный Бюджет
Д20 К69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» = 4 274.89– Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный фонд социального страхования
Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» = 3 207,97 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» = 5 832,68 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Д69 К51 = 29821,09 – Перечислены суммы ЕСН в соответствующие инстанции
2 месяц
При определении авансовых платежей за 2-ой месяц необходимо учесть, что налоговая база по ЕСН определяется нарастающим итогом (п.3 ст.243 НК РФ), и сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет за 2-ой месяц, рассчитывается как разница между авансовым платежом, исчисленным за 1 и 2 месяцы в совокупности, и авансовым платежом за 1-ый месяц:
ЕСН фб. = (291 634 + 296 054)*0,2 – (291 634 + 296 054)*0,14 – 17 498.04 = 17 763.24 руб.
Аналогичным образом определяем сумму авансового платежа в Фонд социального страхования:
ЕСН фсс. = (291 634 + 296054 – 27 500 – 36 400) * 0,029 – 3 385 – 3 479 – 4 274.89 = 4 050.96 руб.
Находим суммы налога, подлежащие уплате в Фонды обязательного медицинского страхования:
ЕСН ффомс. = (291 634 + 296 054)*0,011 – 3 207,97 = 3 256,6 руб.
ЕСН тфомс. = (291 634 + 296 054)*0,02 – 5 832,68 = 5 921,08 руб.
Уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется в срок, не позднее 15 числа месяца 3.
Проводки: Д20 К70 = 296 054 – Отражена задолженность по оплате труда работников за месяц
Д20 К69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» = 40 047.56– Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Пенсионный Фонд
Д69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» К51 = 41 447.56 – Уплачены отчисления на пенсионное обеспечение работников
Д20 К69 субсчет «Расчеты с Федеральным бюджетом» = 17 763.24 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный Бюджет
Д20 К69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» = 4 050.96
Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» = 3 256,6 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» = 5 921,08 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Д69 К51 = 30 991.88 – Перечислены суммы ЕСН в соответствующие инстанции
3 месяц
Размеры авансовых платежей за 3-ий месяц определяются в порядке, аналогичном примененному во 2-ом месяце:
ЕСН фб. = (291 634 + 296 054 + 293 833)*0,2 – (291 634 + 296 054 + 293 833)*0,14 – 17 498.04 – 17 763.24 = 17 629,98 руб.
ЕСН фсс. = (291 634 + 296 054 + 293 833– 27 500 – 36 400 – 28 700)*0,029 – 3 385 – 3 479 – 3235 – 4 274.89 – 4 050.96 =4 453.86 руб.
ЕСН ффомс. = (291 634 + 296 054 + 293 833)*0,011 – 3 207,97 – 3 256,6 = 3 232,16 руб.
ЕСН тфомс. = (291 634 + 286 054 + 293 233)*0,02 – 5 832,68 – 5 921,08 = 5 876,66 руб.
Уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется в срок, не позднее 15 числа месяца 4.
Проводки: Д20 К70 = 293 833 – Отражена задолженность по оплате труда работников за месяц
Д20 К69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» = 41 136.62 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Пенсионный Фонд
Д69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» К51 = 41 136.62 – Уплачены отчисления на пенсионное обеспечение работников
Д20 К69 субсчет «Расчеты с Федеральным бюджетом» = 17 629,98 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный Бюджет
Д20 К69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» = 4 453.86 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный Бюджет
Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» = 3 232.16 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Д20 К69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» =5 876,66 – Отражена сумма отчислений от сумм оплаты труда работников в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Д69 К51 = 31192.66 – Перечислены суммы ЕСН в соответствующие инстанции
Налог на прибыль организаций
В соответствии со ст.246 НК РФ рассматриваемая организация, являющаяся российской организацией, относится к числу плательщиков налога на прибыль организаций.
Объектом налогообложения, согласно ст.247 НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Определим состав доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций.
В состав доходов в соответствии со ст.248 НК РФ, включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Согласно п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Выручка рассматриваемой организации составляет:
1 месяц – 2 280 000 руб.
2 месяц – 2 390 000 руб.
3 месяц – 2 400 540 руб.
В 1-ом месяце организация уплатила штраф за нарушение налогового законодательства 35 000, согласно п.3 ст.270 НК РФ эти расходы не учитываются при определении налоговой базы.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п1. ст.252 НК РФ). Согласно п.2 ст.252 НК РФ расходы организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, определены в ст.253 НК РФ, и в бухгалтерском учете отражаются на субсчете «Себестоимость» счета 90. Себестоимость помесячно составляет:
1 месяц – 1 050 000 руб.
2 месяц – 1 160 500 руб.
3 месяц – 1 490 540 руб.
При этом в состав вышеобозначенных расходов включаются так называемые прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, куда относятся расходы на наружную рекламу (пп.23 п.1 ст.264).
Налоговой базой по налогу на прибыль в соответствии с п.1 ст.274 НК РФ признается денежное выражение прибыли.
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль будет сформирована как разница между выручкой и себестоимостью.
Поскольку организация за предыдущий год имела выручку от реализации без НДС свыше 2 млн. руб. ежеквартально, то она использует метод начисления при признании доходов, который в соответствии с п.1 ст.271 НК РФ означает, что доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Следовательно, при определении налоговой базы в целях обложения налогом на прибыль авансы полученные не учитываются.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз.2 п.2 ст.285 НК РФ).
В соответствии с п2. ст.286 НК РФ рассматриваемая организация имеет право исчислять сумму ежемесячного авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Рассчитаем ежемесячные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль.
1 месяц
В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из которых 6,5% - в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет соответствующего субъекта Федерации.
НПО = (2 280 000 – 1 050 000)*0,24 = 295 200 руб.
из которых в федеральный бюджет уплачивается
НПО фб. = 950000 * 0,065 = 79 950 руб.
и в бюджет субъекта Федерации
НПО бсф. = 950 000 * 0,175 = 215 250 руб.
Проводки: Д99 К68 =295 200 – Начисление налога на прибыль к уплате в бюджет
Д68 К51 = 295 200 – Уплата налога на прибыль
2 месяц
Для определения размера авансового платежа, подлежащего уплате за 2-ой месяц, рассчитаем фактически полученную прибыль за месяц 2 нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца 2; и умножим ее на соответствующую налоговую ставку. При этом учтем, что сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (ст.абз.8 п.2 ст.286 НК РФ). На основании этого сумма авансового платежа за 2-ой месяц составит:
НПО = (2 280 000 + 2 390 000 – 1 050 000 – 1 160 500)*0,24 – 295 200 =
295 080 руб.
Из них в федеральный бюджет уплачивается
НПО фб. = 2 459 500 * 0,065 – 79 950 = 79 917.5 руб.
и в бюджет субъекта Федерации
НПО бсф. = 2 459 500*0,175 – 215 250 = 215 162.5 руб.
Авансовый платеж должен быть уплачен не позднее 28 числа месяца 3.
Проводки: Д99 К68 = 295 080 – Начисление налога на прибыль к уплате в бюджет
Д68 К51 = 295 080 – Уплата налога на прибыль
3 месяц
Аналогично рассчитываем сумму авансового платежа за 3-ий месяц:
НПО = (2 280 000 + 2 390 000 + 2 400 540 – 1 050 000 – 1 160 500 – 1 490 540) * 0,24 – 295 200 – 295 080 = 218 400 руб.
Из них в федеральный бюджет уплачивается
НПО фб. = 3 369 500*0,065 – 79 950 – 79 917.5 = 59 150 руб.
и в бюджет субъекта Федерации
НПО бсф. = 3 369 500*0,175 – 215 250 – 215 162.5= 159 250 руб.
Авансовый платеж должен быть уплачен не позднее 28 числа месяца 4.
Проводки: Д99 К68 = 218 400 – Начисление налога на прибыль к уплате в бюджет
Д68 К51 = 218 400 – Уплата налога на прибыль
Налог на имущество организаций
В соответствии с п.1 ст.373 НК РФ рассматриваемая российская организация является плательщиком налога на имущество организаций.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). В соответствии с пп.7 ст. 381 НК РФ от налогообложения по налогу на имущество освобождаются организации – в отношении объектов социально-культурной сферы. В соответствии с письмом Минфина РФ от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16 «Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности» имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество. Таким образом, в качестве объекта налогообложения организация должна принять имущество, учитываемое на счете 01 за исключением объектов соцкультбыта, учитываемых на субсчете 1.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).
Налоговой базой в соответствии п.1 ст.375 НК РФ является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения; при этом, имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (п.4 ст. 382 НК РФ).
Определим сумму авансового платежа, подлежащего уплате организацией по итогам первого квартала.
Максимальный размер налоговой ставки устанавливается п.1 ст.380 НК РФ и составляет 2,2%. В законе Челябинской области № 189-ФЗ от 27.11.2003г. в редакции Закона от 31.11.2004г. размер ставки налога конкретизируется. Он составляет 2,2%, из которых 1,1% уплачивается организацией в региональный бюджет, и 1,1% - в местный бюджет.
Найдем среднегодовую стоимость имущества для целей исчисления авансового платежа за первый квартал. Согласно п.4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода и 1-ое число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Найдем остаточную стоимость имущества организации, основываясь на данных по остаткам на счетах актива баланса. Она определяется как разница между стоимостью объектов, отражаемой на счете 01 «Основные средства», и начисленными амортизационными отчислениями, отражаемыми по счету 02 «Амортизация основных средств».
Остатки на счетах актива баланса (руб.)
Таблица 5.
| Счет | Месяцы | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 01 | 95600 | 95600 | 95600 | 95600 | |
| 02 | 19990 | 25545 | 31100 | 36655 | |
| 04 | 6500 | 6500 | 6500 | 6500 | |
| Остаточная стоимость имущества | 75 610 | 70 055 | 64 500 | 58 945 | |
Среднегодовая стоимость имущества организации определится:
ССИ = (75 610 + 70 055 + 64 500 + 58 945)/(3 + 1) = 67 277.5 руб.
Найдем сумму авансового платежа по налогу на имущество, подлежащую уплате организацией по итогам первого квартала:
НИО = ¼ (67 277*0,022) = 370.03 руб.
Из них в региональный бюджет должно быть уплачено:
НИО рб. = ¼ (67 277* 0,011) = 185.01 руб.
и в местный бюджет:
НИО мест.б. = ¼ (67 277 * 0,011) = 185.01 руб.
Авансовый платеж по налогу должен быть произведен не позднее 5 дней со дня окончания срока предоставления декларации, который, в свою очередь, определяется как 30-тидневный срок со дня окончания отчетного периода – по Закону Челябинской области, т.е. не позднее 5 числа месяца 5.
Проводки:
Начисление налога: Д 91 К 68 = 370.03 руб.
Уплата налога: Д68 К 51 = 370.03 руб.
Заключение
При выполнении задания курсовой работы было подробно изучено налоговое законодательство Российской Федерации в части положений, касающихся рассматриваемых налогов, что позволило теоретически обосновать производимые вычисления. Кроме того, использовалась информация, касающаяся порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии.
На основе теоретических данных выполнены расчеты сумм ежемесячных авансовых платежей (по ЕСН и налогу на прибыль организаций), суммы авансового платежа за первый квартал (по налогу на имущество организаций) и сумм НДС, подлежащих уплате ежемесячно. Результаты расчетов приведены в табличной форме (см. табл.6).
Таблица 6. (руб.)
| Налог | Месяцы | |||
| 1 | 2 | 3 | ||
| НДС | 425 654.24 | 445 454.24 | 493 114.15 | |
| ЕСН | Федеральный бюджет | 17 498.04 | 17 763.24 | 17 629.98 |
| ФСС | 4 274.89 | 4 050.96 | 4 453.86 | |
| ФФОМС | 3 207.97 | 3 256.6 | 3 232.16 | |
| ТФОМС | 5 832.68 | 5 921.08 | 5 876.66 | |
| Налог на прибыль организаций | Федеральный бюджет | 79 950 | 79 917.5 | 59 150 |
| Бюджет субъекта Федерации | 215 250 | 215 162.5 | 159 250 | |
| Налог на имущество организаций | Региональный бюджет | 370.03 | ||
| Местный бюджет | 370.03 | |||
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативная литература
1. Закон Челябинской области от 27.11.2003г. № 189-ФЗ в редакции Закона от 31.11.2004г;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации;
3. Письмо Минфина РФ «Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности» от 31.08.2004 №03-06-01-04/16;
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению / Утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 / Утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н.
