Реферат Отчет по практике 26
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Прохождение производственной практики по бухгалтерскому учету – один из важных этапов изучения дисциплины, а также наиболее активная форма конкретной связи теоретического обучения с практической работой.
Основной целью прохождения производственной практики является расширение и систематизация знаний в области бухгалтерского учета на основе изучения деятельности конкретного предприятия, приобретение практических навыков, развитие профессионального мышления.
Задачи практики:
- освоить полный цикл учетной работы в бухгалтерии;
- ознакомиться с нормативными и другими законодательными актами в области бухгалтерского, финансового и налогового законодательства;
- овладеть навыками обработки первичной и сводной документации по основным разделам учета;
- изучить и практически освоить применяемые на предприятии прогрессивные формы и методы бухгалтерского учета.
Производственная практика проходит в бухгалтерии ОАО «Слободского машиностроительного завода» на основных рабочих местах бухгалтеров по видам учетных работ.
Для написания отчета по практике использовались законы и нормативные документы; работы российских авторов по бухгалтерскому учету; данные бухгалтерской и статистической отчетности предприятия, собственные наблюдения.
1 Краткая организационно-экономическая характеристика
ОАО «СМСЗ»
ОАО «Слободской машиностроительный завод» основан в 1740 году для производства колоколов. С 1918 года начинается новый период развития, завод передается в ведение местной промышленности и называется артель «Сапожник». В 1956 году артель переименована в литейно-механический завод. С 1959 года завод приступил к выпуску промышленной продукции. В 1992 году завод переименован в ОАО «Слободской машиностроительный завод» (далее ОАО «СМСЗ»). В настоящее время на заводе изготовляют агрегат кормоприготовительный АКМ-9, комбикормовую установку КУ-2. Большим спросом пользуются комплекты узлов навозоуборочного транспортера ТСН-2,0Б, ТСН-3,0Б, ТСН-160; гидроцилиндры для тракторов и машин сельскохозяйственного назначения, бульдозера ДЗ-42 на базе трактора ДТ-75 и навесное оборудование различных модификаций. Освоены кормодробилки КД-2А, ДЗФ-2, ДМ-4.
ОАО «СМСЗ» создано в соответствии с решением трудового коллектива и Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721.
Фирменное наименование Общества - Открытое акционерное общество «Слободской машиностроительный завод». Сокращённое наименование – ОАО «СМСЗ».
Юридический адрес Общества: 613100 Российская Федерация , Кировская область , город Слободской , ул.Яна Райниса,1.
Основной целью Общества является получение прибыли.
Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Основными видами деятельности являются:
- выпуск машин и оборудования для сельского хозяйства и общего машиностроения;
- изготовление запчастей и ремонт сельскохозяйственных машин и автотракторной техники;
- выпуск стального и чугунного литья;
- промышленное и гражданское строительство, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы, ремонтно-строительные работы;
- проектирование и изготовление проектно-сметной документации;
- производство товаров народного потребления;
- производство строительных материалов;
- производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
- торговая, торгово-посредническая, закупочная и сбытовая деятельность;
- разработка и внедрение эффективных видов техники и технологий, развитие материально-технической и социальной базы;
- лизинговая деятельность;
- холдинг;
- маркетинг.
ОАО «СМСЗ» известно и пользуется спросом далеко за пределами Кировской области. Постоянными покупателями являются: «Волоградский тракторный завод», крупнейшие сельскохозяйственные концерны юга России, Республики Татарстан, Башкирии, Удмуртии, Центральной части России, Урала, Поволжья, а также Красноярского края.
Единоличным исполнительным органом является генеральный директор. Коллегиальный исполнительный орган уставом не предусмотрен.
Для более полной оценки деятельности предприятия воспользуемся основными показателями размера предприятия, представленными в таблице 1.
Таблица 1 – Показатели размера предприятия.
Показатель | | | 2006г. | | 2008г. | 2008г. в % к |
| Выручка от продажи, тыс. руб. | | | 226322 | 298594 | 299380 | 132,3 |
| Среднесписочная численность работающих, чел. | | | 440 | 468 | 469 | 106,6 |
| Стоимость основных фондов, тыс. руб. | | | 64295 | 68336 | 86667 | 134,8 |
В течение 2008– 2006 гг. наблюдается увеличение выручки от продажи продукции. В 2008 году по отношению к 2006 году выручка увеличилась в 1,3 раза. Данный рост связан с увеличением объемов производства.
В 2007 году численность работников увеличилась на 28 человек по сравнению с 2006 годом, а в
Одним из главных показателей, характеризующих деятельность предприятия, является стоимость основных фондов.
По отношению к 2006году в 2008году стоимость основных фондов увеличилась на 22372 тыс.руб.. Данное увеличение связано с поступлением основных средств в организацию.
Для успешной работы предприятия необходимо эффективно использовать свои ресурсы.
Обеспеченность и эффективность использования основных фондов выражается показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности (таблица 2).
Таблица 2 - Показатели эффективности использования основных средств ОАО «СМСЗ»
| Показатель | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2008. в % к 2006г. |
| Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | 226322 | 298594 | 299380 | 132,3 |
| Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. | 64295 | 68336 | 86667 | 134,8 |
| Среднесписочная численность рабочих, чел. | 440 | 468 | 469 | 106,6 |
| Фондоотдача, руб. | 3,52 | 4,37 | 3,32 | 94,3 |
| Фондоемкость, руб. | 0,28 | 0,23 | 0,30 | 107,1 |
| Фондовооруженность, руб. | 146,13 | 146,02 | 184,8 | 126,5 |
Увеличение фондоотдачи связано с увеличением выручки от продажи продукции и увеличением стоимости основных производственных фондов. Фондоотдача ОПФ за анализируемый период сначала увеличилась, а затем уменьшилась и в 2008 году стала равна 3,32. Это говорит о повышении эффективности использования основных средств в 2006-2007гг. Если в 2006 году на 1 рубль стоимости основных фондов приходилось 3,52 руб. произведенной продукции, то в 2008 году –4,37 руб.
Фондоемкость за анализируемый период сначала снизилась, а затем снова увеличилась и составила в 2008 году 0,30 руб. Это говорит о том, что снизились средства, которые необходимо вложить в основные фонды, чтобы получить необходимый объем продукции, другими словами, снизилась потребность в основных фондах в 2006-2007гг.
Фондовооруженность за анализируемый период уменьшилась и составила в 2008 году 184,8 руб., это, прежде всего, связано с увеличением основных фондов.
От эффективности использования оборотных активов зависит успешное осуществление производственного цикла предприятия. Большое влияние на состояние оборотных средств оказывает их оборачиваемость (таблица 3).
Таблица 3 – Показатели эффективности использования оборотных средств в ОАО «СМСЗ»
| Показатель | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2008г. в % к 2006г. |
| Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | 226322 | 298594 | 299380 | 132,3 |
| Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб. | 26964 | 32869 | 38712 | 143,6 |
| Коэффициент оборачиваемости | 8,39 | 9,08 | 7,73 | 92,1 |
| Период оборота, дни | 42,9 | 39,6 | 46,6 | 108,6 |
| Капиталоемкость, руб. | 0,12 | 0,11 | 0,13 | 108,3 |
В 2007 году происходит ускорение оборачиваемости оборотных средств на 3 дня, в основном за счет увеличения выручки от продажи продукции. А к 2008 году мы видим замедление оборачиваемости. Наибольшее значение коэффициента оборачиваемости 9,308 достигнуто в 2007 году.
Важное значение в процессе деятельности занимают трудовые ресурсы. Какие бы технические возможности, организационно-управленческие преимущества не открывались перед предприятием, оно не начнет работать эффективно и без соответствующего человеческого ресурса (таблица 4).
Таблица 4 – Численность и эффективность использования трудовых ресурсов в ОАО «СМСЗ»
| Показатель | 2006г. | 2007г. в | 2008г. | 2008г. в % к |
| Среднесписочная численность работающих, чел. | 440 | 468 | 469 | 106,6 |
| в т. ч. основные рабочие, чел. | 143 | 161 | 160 | 111,9 |
| вспомогательные рабочие, чел. | 180 | 188 | 182 | 101,1 |
| специалисты, руководители и служащие, чел. | 106 | 107 | 115 | 108,5 |
| Получено денежной выручки на 1 работающего, тыс. руб./чел. | 524,50 | 659,66 | 638,34 | 121,7 |
Численность персонала в 2007 году увеличилась на 28 человек по сравнению с 2006 годом, а в 2008 году численность увеличилась на 1 человека по сравнению с 2007 годом. Рост численности наблюдается почти по всем категориям работников, это связано с увеличением объемов производства. Получено денежной выручки на 1 работающего в 2008 году в 1,2 раза больше по сравнению с 2006 годом.
В условиях рыночной экономики, для того чтобы успешно функционировать и не допустить банкротства предприятию очень важно правильно определить его реальное финансовое состояние на рынке. Данная информация будет представлять интерес не только внутренним рыночным агентам, но и внешним, в первую очередь инвесторам, кредиторам, потребителям.
На основании бухгалтерского баланса за 2006 – 2008 гг. составим аналитическую группировку статей актива и пассива и проведем оценку финансового состояния ОАО «СМСЗ» в 2006 – 2008 гг.
Актив баланса увеличился на 52742 тыс. руб., увеличение произошло в большей степени за счет оборотных активов.
Наибольший удельный вес в ОАО «СМСЗ» в течение всего периода занимают оборотные активы, на долю которых в активе баланса приходится порядка 70 %. В структуре оборотных активов наибольшая доля приходится на запасы и затраты, величина которых увеличилась с 44,2% в
Внеоборотные активы к 2007 году по сравнению с 2005 годом снизились на 7,2%.
Пассив баланса увеличился на 52742 тыс. руб., увеличение произошло в большей степени за счет собственного капитала.
Наибольший удельный вес в ОАО «СМСЗ» в течение всего периода занимает собственный капитал, на долю которого в пассиве баланса приходится в
Баланс ОАО «Слободской машиностроительный завод» в 2003-2007 гг. не обладает абсолютной ликвидностью, поскольку денежные средства не могут покрыть кредиторскую задолженность.
Важными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность и ликвидность (таблица 8).
Таблица 8– Коэффициенты платежеспособности ОАО «СМСЗ»
| Коэффициенты | 2006г. | 2007г. | 2008г |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,1 | 0,06 | 0,075 |
| Коэффициент промежуточной ликвидности | 0,99 | 0,97 | 0,75 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 3,47 | 3,41 | 4,43 |
| Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами. | 0,665 | 0,655 | 0,739 |
| Коэффициент соотношения собственных и заемных средств. | 3,43 | 3,37 | 4,55 |
Денежными средствами за исследуемый период ОАО «СМСЗ» могло покрыть от 3 до 6 % краткосрочных обязательств. Привлечение дебиторской задолженности обеспечило гашение краткосрочных обязательств с 68 % до 76 %. На 1 рубль краткосрочных обязательств приходиться 2,84 руб. в
Коэффициент промежуточной ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности предприятие может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности, на предприятии в
В целом большинство коэффициентов увеличивается, что говорит об улучшении платежеспособности ОАО «СМСЗ».
Для оценки финансовых результатов ОАО «СМСЗ» (таблица 8) используем данные отчета о прибылях и убытках. (Приложение 1)
Таблица 8 - Финансовые результаты деятельности ОАО «СМСЗ»
Показатель | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2008 год в % к 2006г. |
| Выручка от продаж,тыс.руб. | 226322 | 298594 | 299380 | 132,3 |
| Полная себестоимость проданной продукции, тыс.руб. | 116616 | 156208 | 146998 | 126,1 |
| Прибыль от продаж, тыс.руб. | 27941 | 47165 | 46565 | 1,67 р |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 19291 | 34291 | 37351 | 1,94 р |
| Рентабельность производственной деятельности, % | 17,5 | 20,5 | 21,0 | 3,5 пп |
| Рентабельность оборотных активов, % | 35,5 | 41,7 | 42,4 | 6,9 пп |
| Рентабельность собственного капитала, % | 31,7 | 39,3 | 32,6 | 0,9 пп |
| Рентабельность продаж, % | 14,7 | 17,0 | 17,6 | 2,9 пп |
В ходе анализируемого периода выручка от продажи продукции увеличилась в 1,3 раза, это связано с увеличением объемов производства. К концу периода также увеличивается полная себестоимость проданной продукции. Прибыль от продажи продукции к 2008 году увеличилась в 1,67 раза. А чистая прибыль увеличилась в 1,94 раза. Так как прибыль от продаж увеличивается то, следовательно, рентабельность производственной деятельности и рентабельность продаж увеличиваются соответственно до 21 % и 17,6 % в 2008 году.
Рентабельность собственного капитала увеличилась в 2008 году до 32,6 %, это произошло за счет роста чистой прибыли и ускорения оборачиваемости активов.
В целом ОАО «Слободской машиностроительный завод» за последние три года работало в довольно благоприятных условиях, обусловленных, прежде всего увеличением выручки от продажи, реальным поступлением денежных средств по заключенным контрактам, что позволило своевременно рассчитываться по своим обязательствам.
2 Организация бухгалтерского учета в ОАО «СМСЗ»
2.1 Учетная политика СМСЗ
Учетная работа на предприятии организована в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.
Инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей один раз в год по состоянию на 01 ноября, основных средств один раз в три года по состоянию на 01 ноября. Инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств проводится по состоянию на 31 декабря.
К основным средствам относят имущество, срок полезного использования которых свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла.
Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются на затраты на производство по мере отпуска из в производство или эксплуатацию.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Материально-производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем прямого включения их в фактическую себестоимость материалов.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней цене.
Остатки готовой продукции на складе на конец отчетного периода оцениваются по фактической производственной себестоимости.
Учет реализации продукции в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации: готовой продукции; услуг автотранспорта; услуг ЖКХ; продукции общественного питания; товаров кулинарии. Остальные доходы организации являются прочими поступлениями.
Учетную политику (приложение 9) утверждает генеральный директор ОАО «СМСЗ».
2.2 Организация документооборота и архива
Формы и методы бухгалтерского учета в ОАО «СМСЗ»установлены исходя из:
Федерального Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» №129-ФЗ от 21.11.1996 года;
Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 06.07.1999 года № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/9)»;
Плана счетов бухгалтерского учета и отчетности и инструкции по его применению, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и других нормативных документов.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы и разработанных учетных регистров с применением ручной и компьютерной технологии обработки учетной информации.
При разработке рабочего плана счетов (приложение 10) аналитического и синтетического учета предприятие не отклоняется от действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, но дополнительно вводит субсчета к ряду синтетических счетов.
Основанием для отражения операций в бухгалтерском учете являются первичные документы.
Каждая бухгалтерская проводка сопровождается первичным документом, которые могут быть внутренними (расчетно-платежные ведомости, лимитно-заборные карты), внешними (счета, накладные, квитанции) и смешанными (договора, акты и т.п.).
Первичные документы принимаются к учету, если они содержат перечень обязательных реквизитов и составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации.
На основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах и для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, составляются регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости)
Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологическом порядке и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Для улучшения всей учетной работы на предприятии, усиления контрольных функций бухгалтерского учета, повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ устанавливается график документооборота, т.е. движения первичных документов в бухгалтерском учете, а именно, создания или получения от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив.
Контроль за соблюдением исполнения графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.
Бухгалтерия ОАО «СМСЗ» пользуется компьютерной программой Р-КИТ, которая предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
Компьютерная программа позволяет сэкономить время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Автоматизированные системы бухгалтерского учета помогают подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения, счета-фактуры, приходные и расходные ордера, другие) с уже сформированными реквизитами предприятия.
Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета в натуральном и стоимостном выражениях.
Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.
Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):
-план счетов;
-список видов объектов аналитического учета;
-списки объектов аналитического учета и т.д.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок.
После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
-сводные проводки;
-оборотно-сальдовую ведомость;
-оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;
-главную книгу;
-журнал ордер и т.д.
Таким образом, автоматизация учета в ОАО «СМСЗ»позволяет получить качественный и достоверный учет.
2.3 Распределение обязанностей бухгалтеров
Организационная структура бухгалтерии ОАО «СМСЗ»:
В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).
Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
При освобождении главного бухгалтера производится передача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации.
Функции бухгалтеров:
- зам. главного бухгалтера по налогам: расчет НДС, транспортного налога и др., кроме налога на прибыль организации; расчеты с налоговой инспекцией; проверка актов сверок;
- зам. главного бухгалтера по бухгалтерскому учету: общий свод всей отчетности до момента месячных, квартальных отчетов; главная книга; сбор журналов-ордеров; подготовка различных справок к отчетам; ведение учета основных средств;
- бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками: расчеты с поставщиками и подрядчиками, включая услуги; расчеты за поставленные комплектующие материалы, запчасти;
- бухгалтер по учету материалов: расход материалов со склада на производство по лимитно-заборным картам, требованиям; обсчет путевых листов за прошедший месяц, прочих активов (неликвидов); расчеты по услугам ЖКХ;
- бухгалтер по расчету себестоимости бухгалтерской и налоговой: обсчет лимитно-заборных карт пришедших из цеха по подразделениям, по видам изделий, формирование на основании этих данных калькуляции, кроме того, на основании данных планово-экономического отдела справка по заработной плате включается также в расчет выпускаемых видов изделий; расчет пропорционально заработной плате общепроизводственных и общехозяйственных расходов; формирование налоговой калькуляции и ведомости отгрузки готовой продукции;
- кассир и бухгалтер по расчетам с денежными средствами в одном лице: ведение учета расчетов с денежными средствами, получение и расходование денежных средств, расчеты с подотчетными лицами;
- старший бухгалтер по заработной плате: расчет заработной платы согласно положений, утвержденных руководителем завода; расчет единого социального налога, страховой и накопительной части пенсионного фонда, составление отчетности по всем фондам, включая НДФЛ;
- бухгалтер по заработной плате: расчет алиментов и их своевременное перечисление и др. отчисления;
- кроме того, бухгалтер по расчетам с покупателями и заказчиками (относится в штаб отдела сбыта) ведет ведомость учета готовой продукции, отгрузки готовой продукции и полные расчеты, формирует ж/о № 11 по окончании отчетного месяца.
3 Учет денежных средств и расчетов
3.1 Учет кассовых операций
Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, оформление которых регламентируется нормативным актом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22 сентября 1993 г. № 40.
Для ведения кассовых операций в штате завода предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность (по заключению соответствующего договора) за сохранность всех принимаемых им ценностей и не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей.
В кассах организаций наличные деньги могут находиться в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе учреждения банков устанавливают ежегодно всем организациям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. В ОАО «СМСЗ» данный лимит не должен превышать 300000 руб. (приложение 10)
Движение наличных денежных средств должно отражаться следующими документами.
Поступление в кассу наличных денежных средств оформляется приходными кассовыми ордерами (приложение 11), которые должны быть пронумерованы с начала отчетного года. В ордере указываются: наименование организации и структурного подразделения, получающего денежные средства; номер документа; дата его составления; дата внесения денежных средств в кассу; корреспондирующие счета; наименование юридического или физического лица, от которого получены средства; сумма, указанная цифрами и прописью, с выделением в том числе НДС; основание; приложение; подписи главного бухгалтера и кассира. Ордер предоставляется в бухгалтерию вместе с денежной суммой. В нем расписывается кассир в подтверждение того, что он принял деньги. Кассир отдает отрывную часть документа (квитанцию) лицу, внесшему деньги. Она содержит реквизиты, аналогичные приходному кассовому ордеру. Квитанция подписывается кассиром и гл.бухгалтером, либо лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя и служит оправдательным документом о внесении суммы в кассу. Приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (приложение 12). В отдельных случаях на расходование денежных средств в кассе составляют платежные ведомости на выдачу заработной платы из кассы (приложение 13). Расходный кассовый ордер выписывают в бухгалтерии и в нем указывают наименование организации; номер документа; дата его составления; корреспондирующие счета; наименование юридического или физического лица, которому выданы денежные средства; сумма, указанная цифрами и прописью; основание выдачи денег; наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя, его подпись; подписи руководителя, главного бухгалтера и кассира. Документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается в кассу для исполнения. Расходные и приходные кассовые ордера запрещено давать лицам, получающим или вносившим деньги в кассу. Деньги по этим документам выдаются только в день их составления.
Движение наличных денежных средств на предприятии отражается в кассовой книге. На заводе кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором формируется «кассовый отчет» (приложение 14). В отчете регистрируется приход и расход денег, записывается номер документа, по которому осуществляется движение денежных средств, лица, которые получают или вносят деньги. В конце дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала отчетного года. Отчет кассира печатается в двух экземплярах, вторые экземпляры листов служат отчетом кассира и предоставляются в бухгалтерию вместе с другими документами.
Акт инвентаризации наличных денежных средств (приложение 15) применяется для оформления результатов проведенной инвентаризации в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, которую назначает руководитель предприятия и включает в нее представителя бухгалтерии. В акте указывается материально ответственное лицо, номер приказа (на основании которого проводится инвентаризация), наличие денежных средств, результаты инвентаризации (излишки или недостачи), подписи членов комиссии и их решение.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса», к которому открываются субсчета. (Приложение 10)
В конце рабочего дня кассир предоставляет копии кассовой книги и приходно-расходные документы в центральную бухгалтерию. Бухгалтер производит проверку на соответствие записей в документах и делает проводки в соответствии с проведенными хозяйственными операциями. В конце месяца все собранные документы сверяются и имеющиеся суммы складываются. Согласно полученным суммам бухгалтер делает записи по кредиту счета 50 «Касса организаций» в журнал-ордер № 1 (приложение 16) и дебету того же счета в ведомость № 1 (приложение 17).
При этом поступление денежных средств в кассу с банковских счетов отражается проводкой:
Дт 50/100 Кт 51/010 – 3990000,00 (приложения 17, 19)
поступления от покупателей и заказчиков:
Дт 50/100 Кт 62/082 –182500,00 (приложения 11, 14)
возвращение неиспользованной суммы выданного аванса:
Дт 50/100 Кт 71/010 –68933,00 (приложение 17)
выдана из кассы начисленная сумма оплаты труда:
Дт 70 Кт 50/100 – 1537234,40 (приложение 18)
выдано из кассы поставщику за продукцию:
Дт 60/030 Кт 50/100 – 2250 (приложение 12, 14, 16).
3.2. Учет операций по расчетным счетам
Для учета безналичных расчетов предприятия используется счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту их выбытие.
На расчетный счет поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом необходимо оформить объявление на взнос наличными. В нем отражают реквизиты организации и обслуживающего ее банка, а также вносимую сумму и источник взноса. Объявление на взнос наличными используется для оформления сдачи наличных денег из кассы в банк.
Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком, в котором указываются цели данной операции: выдача заработной платы, пособий, командировочных расходов, на хозяйственные нужды и др.
Каждый клиент банка имеет свой лицевой счет, поэтому при любой произведенной по нему операции банк обязан выдать клиенту выписку (приложение 19), в которой отражены все сведения об имеющихся на счете средствах.
Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.2001г. № 2-П. При безналичных расчетах с другими организациями оформляют кредитовое авизо, платежное поручение (приложение 20). Данный документ заполняется машинным текстом. В нем отражают реквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков, перечисляемых сумм, основание операции. В конце каждого дня формируют справку по счету 51 (приложение 21) для выявления остатка денежных средств.
В конце месяца все проделанные хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2 (приложение 22) и ведомости № 2 (приложение 23), также формируют итоги по журналу проводок счета 51 по субсчетам (приложение 24), где указываются входящие остатки, обороты за месяц, обороты с начала года, исходящие остатки по счету 51.
Поступление денежных средств на расчетные счета отражается по Дт 51 в корреспонденции с Кт различных счетов:
при поступлении денежных средств в результате погашения дебиторской задолженности покупателями и заказчиками
Дт 51/010 Кт 62/082 – 577512,18 (приложения 23,24)
при осуществлении расчетных операций с бюджетами всех уровней по налогам и сборам
Дт 68/001 Кт 51/010 – 1247713,00 (приложения 20,24).
3.3 Учет финансовых вложений
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений открыт синтетический счет 58 «Финансовые вложения». На ОАО «СМСЗ» открыты субсчета:
58/010 «Долгосрочные финансовые активы – векселя»
58/020 «Краткосрочные финансовые активы – векселя».
58/030 «Платежи по векселю за продукцию»
Финансовые вложения приняты к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Движения по счету 58/010 нет.
3.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Информация о расчетах предприятия с поставщиками и подрядчиками отражается по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты по данному счету осуществляются на основании договора (приложения 25) и чаще всего в безналичной форме. Оприходование тех или иных товаров, работ, услуг осуществляется на основе первичных документов: товарной накладной (приложение 26), счета-фактуры (приложение 27) и приходным ордером (приложение 28).
Счет-фактура применяется для расчета между организациями за предоставляемые работы и услуги, материальные ценности. Этот документ выписывается поставщиком на получение оплаты за предоставленные получателю работы или услуги. В ней указывают наименование поставщика и получателя, их адрес и банковские реквизиты, пункт погрузки, пункт назначения, дата отгрузки, количество груза, номер квитанции. В каждой строке указывают наименование предоставляемых работ и услуг, их количество, цену, сумму (с НДС и без НДС), страну происхождения товара. Подводится итог, подлежащий оплате. Документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. К счету-фактуре прилагается накладная, в которой указывается поставщик, вид товара и его стоимость, а также делаются пометки о сдаче и принятии продукции.
Оплата за полученные товары и материалы производится путем перечислений с расчетного счета. При бартерной сделке производится оценка реализуемых товаров и производится взаимозачет.
Каждый месяц на предприятии составляют реестр приходных ордеров (приложение 29). Учетным регистром по счету 60 в СМСЗ служит журнал-ордер № 6 с оплатой (приложение 30), книга покупок (приложение 31). В журнале-ордере № 6 ведут аналитический учет по каждому поставщику, отражая сальдо на начало месяца, кредитовые и дебетовые обороты по счету за месяц в корреспонденции с соответствующими счетами и выводят остаток на конец месяца. Также в конце каждого месяца выводят итоги проводок счета 60 (приложение 32) для выявления остатка задолженности.
Поступление от поставщиков продукции отражается записями:
Дт 10/110 Кт 60/010 – 4979084,51 (приложение 26,27,28)
Дт 19/132(142) Кт 60/010 - 75898,38 (приложение 26,27,28)
Дт 19/142 Кт 60/060 - 106878,60 (приложение 26,27,28)
стоимость оказанных услуг для основного производства, вспомогательного производства, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, расходов на продажу, НДС отнесенного на эти услуги отражается соответственно на счетах 20, 23, 25, 26, 44, 19.
Дт 19/142 Кт 60/060 –106878,6 (приложение 30)
погашение задолженности поставщикам и подрядчикам из кассы:
Дт 60/060 Кт 50/100 – 21726,69 (приложение 30)
погашение задолженности поставщикам и подрядчикам с расчетного счета:
Дт 60/060 Кт 51/020 – 985396,2 (приложение 30)
зачет аванса производится записями:
Дт 60/060 Кт 60/050 – 107068,06 (приложение 30)
отражение оплаты услуг по исполнительным документам производится:
Дт 70 Кт 60/060 – 22457,00 (приложение 30).
3.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
При реализации продукции, работ, услуг на сторону у предприятия возникают расчетные отношения с покупателями и заказчиками, которые отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты по данному счету осуществляются на основании договора (приложение 33). Отпуск продукции осуществляется на основе накладной на отпуск материалов на сторону (приложение 34), счета-фактуры (приложение 35), которая регистрируется в журнале учета счетов-фактур. В нем указывают номер, дату выданного документа, наименование покупателя, стоимость продукции и сумма НДС.
Регистром синтетического учета по счету 62 являются: ведомость № 16 с оплатой (приложение 36), книга продаж (приложение 37), журнал-ордер № 11 (приложение 38), в котором выделена отдельная графа для отражения оборотов по 62 счету.
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: Дт 62/010 Кт 90/100 – 14855829,14 (приложение 40)
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. На предприятии составляется акт сверки расчетов между предприятиями (приложение 39) для того, чтобы узнать всю ли задолженность погасило предприятие – покупатель (заказчик).
Дт 51/010 Кт 62/010 – 11694375 (приложение 40)
На счете 62/080 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62/080.
Дт 51/010 Кт 62/080 – 577512,18 (приложение 24).
Когда продукцию отгрузили покупателю производят зачет полученных авансов и предварительной оплаты за продукцию:
Дт 62/082 Кт 62/010 – 1279152,00 (приложение 40)
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 91.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.
3.6 Учет расчетов по налогам и сборам
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками СМСЗ применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к нему открыты субсчета (приложение 10).
Субсчет 68/003 «Налог на доходы физических лиц» кредитуется на сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанный в карточке по учету налога на доходы физических лиц (приложение 41), со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера.
Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года, являющегося налогооблагаемым периодом. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. Налог удерживается по ставке 13%. Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
На сумму удержанного налога составляется бухгалтерская запись:
Дт 70 Кт 68/003 –641453,00 (приложение 41,44).
Налог исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был получен физическими лицами доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен и налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода. На сумму перечисленного налога оформляется бухгалтерская запись:
Дт 68/003 Кт 51/020 – 577205,00 (приложение 41,44).
Субсчет 68/001 «Расчет по налогам и сборам – НДС» дебетуется и кредитуется . НДС представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за проданные им товары, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных и уплаченных при приобретении товаров для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, после даты продажи этих товаров, в случае расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, в случае возврата товаров продавцу или отказа от товаров.
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, при исчислении налога на прибыль организаций.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету счета 19, соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, товарам и другим ценностям, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности списываются записью:
Дт 68/001 Кт 19/132 – 1182647,73 (приложение 42).
Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68/001 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогам и сборам – НДС», и дебету счетов учета продаж.
Субсчет 68/005 «Налог на прибыль». Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.
Финансовые результаты от реализации продукции отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90, 91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Каждый отчетный период составляется налоговая декларация по налогу на прибыль.
Субсчет 68/008 «Налог на имущество». Объектом налогообложения являются имущество организации, отражаемое в активе баланса.
Налог на имущество подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации. Сумма налога исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются организациями в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки для предоставления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается бухгалтерской записью:
Дт 68/008 Кт 51/010 – 118362,00 (приложение 43)
В конце месяца составляют расчет налогов (приложение 45), данные отражают журнале проводок счета 68 по каждому виду расчетов.
3.7 Учет расчетов по социальному страхованию
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению учитываются на синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открыты аналитические счета (приложение 10). По каждому аналитическому счету ведут отдельную карточку начисления и уплаты налогов (взносов) (приложения 46 – 54).
Все учитываемые на этом счете расчеты это расчеты по единому социальному налогу (взносу). Его плательщиком является организация-работодатель (в данном случае СМСЗ). С 2002 года расчеты по пенсионному обеспечению производятся в зависимости от возраста работника и по нескольким направлениям: накопительную, страховую, основную. Счет 69 кредитуется на суммы платежей по социальному страхованию и обеспечению, а также обязательному медицинскому страхованию работников, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи на этом счете делают в корреспонденции со счетами учета затрат: по статье оплата труда и отчисления на нужды социального страхования (приложение 55).
Предприятие ежеквартально по начисленным и уплаченным платежам по единому социальному налогу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляют расчет в налоговые органы. Кроме того, по окончании квартала представляется отчет в Фонд социального страхования о суммах начисленного налога.
3.8 Учет расчетов с подотчетными лицами
Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для получения аванса работник должен написать заявление, которое утверждается. При возвращении из командировки лицо, получившее аванс, составляет авансовый отчет (приложение 56) и сдает в бухгалтерию. К авансовому отчету прилагаются необходимые документы: кассовый и товарный чеки (при приобретении ГСМ на автозаправочных станциях допускается только один кассовый чек), проездные документы, документы, подтверждающие найм жилья, телефонные карты, накладные внутрихозяйственного назначения. По утвержденному авансовому отчету остаток неиспользованных денежных средств должен быть возвращен в кассу для погашения задолженности подотчетного лица; в случае перерасхода средств разница подлежит возмещению из кассы.
На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств:
Дт 71/010 Кт 50/100 – 718886,02 (приложение 57);
на израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов:
Дт 26/000 Кт 71/010 – 107218,02 (приложение 57);
возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм:
Дт 50/100 Кт 71/010 – 68933,00 (приложение 57).
Аналитический учет по счету 71 ведется по подотчетным лицам. Для отражения состояния расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах предназначен журнал-ордер № 7 (приложение 58), ежемесячно заполняемый на предприятии. Он также является и регистром синтетического учета. В нем указывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета 70, выданные и возвращенные из кассы суммы и суммы, подлежащие возмещению на основании утвержденных авансовых отчетов, выводится остаток на конец месяца. В конце месяца кредитовые обороты по счету 71 переносят в Главную книгу.
3.9 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям предназначен счет 73, к которому открыты субсчета (приложение 10).
На субсчете 73/010 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам. По дебету счета 73 отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50, 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70. На ОАО «СМСЗ» в отчетном периоде работникам займы не предоставлялись.
Субсчет 73/020 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба». Работники несут ответственность за причиненный ущерб организации, который определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен с учетом степени износа утраченного или испорченного имущества.
По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 – погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.
На субсчете 73/030 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются другие операции с работниками предприятия (например, продажа продукции в столовой по талонам и т.п.). При удержании с работника за продукцию делается запись:
Дт 70/000 Кт 73/030 – 25661,82 (приложение 59).
3.10 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76. К нему открывают субсчета (приложение 10).
На ОАО «СМСЗ» в отчетном периоде использовались только:
- субсчет 76/030 «Расчеты по алиментам», на который открыта карточка по перечислениям и удержаниям с работников предприятия (приложение 60). В карточке указывается начальный остаток по счету 76/030, обороты и конечный остаток по счету.
Удержание алиментов из заработной платы работника отражается записью:
Дт 70/000 Кт 76/030 – 45822,81 (приложение 61);
выдача алиментов в форме денежных средств может быть произведена перечислением на расчетный счет:
Дт 76/030 Кт 51/010 – 40833,02 (приложение 24)
удержание из заработной платы работника по исполнительным документам Дт 70 Кт 73/030 – 25661,82 (приложение 61);
Синтетический учет ведется в журнале по счету 76, где указывают сальдо на начало месяца, дебетовый оборот общей суммой, кредитовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам, выводится остаток на конец месяца.
4 .Учет труда и его оплаты
Каждый работник при поступлении на предприятие знакомится с Положением об оплате труда, принятым в СМСЗ, знакомится с расценками по оплате труда и выполняемыми нормами.
Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплат труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предприятие отражает на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 показывают суммы:
1 суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;
2 начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы СМСЗ использует следующие формы первичных документов.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Приложение 62) заполняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое на работу лицо. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию.
Личная карточка работника (Приложение 63) заполняется и ведется в отделе кадров. Карточки ведут на всех работников организации.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (приложение 64) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Бухгалтерией в этом документе указываются выплаты, произведенные за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из неё, так же составляется записка-расчет (Приложение 66). Эти данные переносятся в лицевой счет работника (приложение 66).
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) оформляется при увольнении работника (Приложение 67)
Табель - расчет заработной платы (приложение 68) применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персоналом организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы.
Труд рабочих оплачивается по тарифной системе, повременно и сдельно.
При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки. На предприятии существует повременно-премиальная система оплаты труда.
При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисляется за фактически выполненную работу на основании действующих расценок. Сдельная форма оплаты труда на СМСЗ имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-премиальная.
Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается на основе должностных окладов. Размер оклада определяется занимаемой должностью и квалификацией работника. Для повышения заинтересованности руководителей, специалистов и служащих в улучшении деятельности организации для них введено премирование. В положении о премировании определены показатели, условия и сроки выплаты премий. Размер премии установлен в процентах к окладу.
В бухгалтерском учете на суммы начисленной оплаты и премий рабочим составляются записи:
на суммы оплаты труда, начисленные рабочим основного производства
Дт 20/000 Кт 70 – 1266335,00 (приложение 69);
на суммы начисленные рабочим вспомогательных цехов
Дт 23/100 Кт 70 – 316527,00 (приложение 69);
на суммы начисленные рабочим, обслуживающим оборудование и другие основные средства, руководителям, служащим производственных цехов
Дт 25 Кт 70 – 965469,00 (приложение 69);
на суммы, начисленные рабочим, обслуживающим основные средства организации, работникам управления
Дт 26 Кт 70 – 1652002,00 (приложение 69);
на суммы, начисленные рабочим по отгрузке и сбыту продукции
Дт 44/016 Кт 70 – 38044,00 (приложение 69).
Оплата отпусков. Всем работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней. Для оплаты отпуска рассчитывается средний заработок.
В основу расчета среднего заработка берется фактический заработок работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на 29,4(среднемесячное число календарных дней). Сумма отпускных рассчитывается умножением среднедневного заработка на число дней отпуска.
Расходы по оплате отпусков производственных работников относятся на издержки производства: Дт 20,23,… Кт 70
Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры.
Лицевой счет представляет собой регистр аналитического учета, ведется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год.
На основе данных лицевых счетов заполняется расчетная ведомость; исчисляется средний заработок.
В расчетной ведомости показан подробный расчет оплаты труда с каждым работником со всеми доплатами и удержаниями.
Выплату заработной платы производят на основе платежной ведомости, которая составляется на основе расчетной ведомости, в которой содержаться все расчеты по определению сумм заработной платы. В платежной ведомости указывается конечная сумма выплат. Данный документ подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия.
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетных ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат.
Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.
Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием и др. Основанием для назначения служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности (приложение 70). В расчетной части бухгалтерии на основании листка нетрудоспособности и табеля – расчета рабочего времени (приложение 68) делают расчет больничного листа (Приложение 71) и открывают лицевой счет работника (приложение 72), где указано сколько начислено работнику пособия по временной нетрудоспособности.
Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работы работника и выплачивается в размере: до 5 лет – 60% его заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка; от 8 лет – 100% заработка.
На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности оформляется бухгалтерская запись:
Дт 69/012 Кт 70 – 249854,98 (приложение 61).
5 .Учет кредитов и займов
ОАО СМСЗ использует только счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», который предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных предприятием краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 и дебету счета 51/110 «Расчетный счет».
Основным кредитодателем предприятия является Сбербанк. СМСЗ даются только целевые кредиты, например на приобретение мазута, пополнение оборотных средств. Для этого предприятие должно предоставить основные сведения о заёмщике (приложение 73), анкету заёмщика (приложение 74), технико-экономическое обоснование кредита (приложение 75), план доходов и расходов (приложение 76), кредитную историю за последний год (приложение 77), оформляется кредитная заявка (приложение 78) и заявление (приложение 79). В качестве обеспечения кредита предприятие предоставляет в качестве залога имеющееся оборудование (приложения 80,81,82), для этого производится их оценка. На основании этих документов составляется кредитный договор (приложение 83).
По полученным кредитам ежемесячно в двадцатых числах начисляют проценты за кредит и составляют документ расчет - процентов (приложение 84), а затем производят их уплату:
Дт 91/280 Кт 66 – 64356,16 (приложения 82,83,84)
Дт 66 Кт 51/020 – 1064356,16 (приложения 82,83,84)
В марте данных операций не было.
В конце месяца составляется журнал проводок счета 66 (приложение 85) и на основании его заполняется главная книга (приложение 86).
6 .Учет вложений во внеоборотные активы
Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К данному счету в СМСЗ открыты субсчета (приложение 10).
Субсчета 08/210 – 08/270, 08/400 - для учета затрат по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Субсчет 08/300 «Строительство объектов основных средств» предназначен для учета затрат по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, по передаче оборудования в монтаж и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство независимо от способа выполнения работ.
Приобретение объектов основных средств на ОАО «СМСЗ» на основании первичных документов (приложение 87,88) отражается записью:
Дт 08/400 Кт 60/010 – 270847,47 (приложения 87,88)
Дт 19/110 Кт 60 – 48752,53 (приложения 87,88).
После ввода объекта в эксплуатацию:
Дт 01/100 Кт 08/400 – 270847,47 (приложение 88,89).
Аналитический учет затрат по возведению и приобретению объектов основных средств ведется по каждому строящемуся, реконструируемому или приобретаемому объекту. При этом затраты группируются по их технологической структуре в соответствии со сметной документацией следующим образом: на строительные работы и реконструкцию; работы по монтажу оборудования; на приобретение оборудования, сданного в монтаж; на приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента и инвентаря в соответствии со сметами на капитальное строительство; на прочие затраты по вложениям во внеоборотные активы.
На предприятии осуществляется хозяйственный способ строительства. При хозяйственном способе фактические затраты по мере их осуществления также относятся на дебет счета 08/300 с кредита счета 60/010. Сумма начисленного НДС у заказчика отражается Дт 08/300 Кт 68/001. Из этой суммы вычитается сумма НДС по приобретенным для строительства стройматериалам, конструкциям и другим ресурсам на сумму разницы:
Дт 19 Кт 08/300. Одновременно на сумму разницы: Дт 68/001 Кт 19/171.
После ввода объектов в эксплуатацию и определения их инвентарной стоимости делается бухгалтерская запись: Дт 01/100 Кт 08/300.
При продаже, безвозмездной передаче другим организациям вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается с кредита 08 в дебет 91. При этом аналитический учет по счету 91 должен обеспечить определение финансового результата в системном порядке по каждой операции выбытия активов.
7. Учет основных средств
Учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с Приказом МФ РФ от 30.03.2001 №26 и «Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Для учета основных средств предназначен счет 01 «Основные средства». Все основные средства делятся на 10 групп в зависимости от срока полезного использования. В бухгалтерском учете основные средства принимаются по первоначальной стоимости:
Дт 01/100 Кт 08/400 – 271957,47 (приложение 90,91).
К счету 01 «Основные средства» в СМСЗ открыты следующие субсчета:
100 – основные средства в эксплуатации
110 – выбытие основных средств
300 – оборудование в лизинге
310 – оборудование в лизинге MAN
320 - оборудование в лизинге MAN
330 – основные средства в лизинге MAN
700 – квартира
На субсчете 01/100 ведут учет производственных основных средств основной деятельности – здания, сооружения, машины. По дебету субсчета 01/100 отражают стоимость приобретаемых основных средств, в которую включаются затраты по доставке и установке (в том числе проценты за кредит, полученный для приобретения основных средств, налог на приобретение автотранспортных средств и другие), учтенные ранее на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление составляется «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» (ф. № ОС-1) (приложение 92).
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) открыт субсчет 01/110 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». (приложение 93)
Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) применяется «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (ф. № ОС-4).(приложение 94)
При списании автотранспортных средств оформляется «Акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС-4а) (приложение 95) на основании приказа руководителя (приложение 96)
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. В СМСЗ амортизация основных средств начисляется линейным способом. Амортизация начисляется ежемесячно и документально оформляется в расчете начисления амортизации по основным средствам произвольной формы. (приложение 97-99) Ежемесячно составляется ведомость начисления амортизационных отчислений (приложение 100). Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:
Дт 20/000 Кт 02/100 – 121433,49 (приложение 101);
Дт 26/000 Кт 02/100 – 19792,01 (приложение 101);
Дт 23/200 Кт 02/100 – 26164,77 (приложение 101);
Дт 25/000 Кт 02/100 – 150913,33 (приложение 101);
Дт 25/000 Кт02/310 – 101159,77 (приложение 101);
Дт 26/000 Кт 02/100 – 19792,01 (приложение 101);
Дт 91/200 Кт02/100 – 1294,78 (приложение 101).
При выбытии основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01/110 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»):
Дт 01/110 Кт 01/100 – 95008,33 (приложение 102,103,104);
Дт 02/100 Кт 01/110 – 95008,33 (приложение 102,103,104)
Т.к. на предприятии учет основных средств автоматизирован информация из инвентарных карточек переносится на магнитные носители, а затем используется для составления в автоматизированном режиме ведомости наличия основных средств (приложение 105) и карты учета движения основных средств, итоги которой в том же режиме сверяются с данными Главной книги.
Инвентаризация на предприятии производится 1 раз в 3 года (приложение 106), на основании которой составляется инвентаризационная опись основных средств (приложение 107).
8. Учет производственных запасов
Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Для учета материально-производственных запасов применяется счет 10 «Материалы». К данному счету открываются субсчета (приложение 10).
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает в себя фактическую стоимость поступивших материалов, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемую силами сторонних организаций за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
На получение от поставщиков материальных ценностей выписывается доверенность (приложение 108) уполномоченному лицу.
Доставленные виды запасов сдаются на склад уполномоченным лицом под расписку заведующего складом на счете-фактуре, квитанции транспортной накладной или другом документе поставщика. Расчетные документы направляются в отдел маркетинга для регистрации, акцепта, а затем передаются в бухгалтерию. Оприходование полученных материалов производится на основании счета-фактуры и накладной, которая регистрируется в книге покупок.
Сортовой количественный учет поступивших на склад материальных ценностей в номенклатурном разрезе ведется материально ответственными лицами на карточках складского учета (приложения 109).
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней цене.
Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенным является отпуск материалов в производство на основе лимитно-заборных карт (приложение 110). В них учитывают: вид операции, номер склада, опускаемые материалы, цех – получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.
Отпуск в производство материалов, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями (приложение 111).
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации являются накладные на отпуск материалов на сторону. Расход готовой продукции оформляется товарно-транспортными накладными (приложение 112).
Бухгалтер по материалам принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами (приходными ордерами, требованиями-накладными, лимитно-заборными картами, накладными на отпуск на сторону и т.п.) каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках и одновременно проверяет правильность выведения остатков.
Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности.
Поступили материалы от поставщиков:
Дт 10/110 Кт 60/010 – 4979084,51 (приложение 114);
оприходование материалов из основного производства:
Дт 10/110 Кт 20 – 611848,27 (приложение 114);
поступившие материалы от подотчетных лиц отражают записью:
Дт 10/110 Кт 71 – 4091,56 (приложение 114).
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами:
Дт 20 Кт 10/110 – 4163084,93 (приложение 114);
Дт 25 Кт 10/110 – 43083,81 (приложение 114);
Сводная информация по учету запасов формируется ежемесячно по организации в целом в виде справки по остаткам по каждому складу (приложение 107) и итогов по журналу проводок счета 10 (приложение 114).
Для выявления фактического наличия запасов производится инвентаризация, для чего создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается в Приказе о проведении инвентаризации. По окончании инвентаризации комиссия обязана составить инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (приложение 115), сличительные ведомости, объяснительные материально-ответственных лиц о выявленных излишках или недостачах. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.
9 .Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции основного производства
Для учета производства продукции применяется счет 20 «Основное производство». По дебету данного счета отражают сделанные затраты для производства, а по кредиту – выход продукции.
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат определяется по средней цене.
Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.
Первым элементом прямых расходов является общий фактический расход материала за отчетный период. Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:
Дт 20/000 Кт 10/110 – 4163084,95 (приложение 116).
Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку:
Дт 20/000 Кт 70/000 –1266335,00 (приложение 117,118).
Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фонды:
Дт 20/000 Кт 69/011 – 16246,00 (приложение 117,118);
Дт 20/000 Кт 69/012 – 35722,00 (приложение 117,118) и др.
На основании лимитно–заборных карт составляют сводный отчет за месяц (приложение 117), на основании которого составляют калькуляцию себестоимости готовой продукции (приложение 118). В конце каждого месяца составляют главную книгу по счету 20 (приложение 119).
В результате списания прямых издержек, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счете 20 накапливаются затраты:
Дт 20/000 Кт 25/000 – 4065286,72 (приложение 119);
Дт 20/000 Кт 26/000 – 3244351,26 (приложение 119).
Одна их часть становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в Дт 43, другая – в виде сальдо остается на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства на конец периода.
10 .Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции вспомогательного производства
Для учета затрат по вспомогательным производствам применяется счет 23 «Вспомогательные производства». К данному счету в СМСЗ открывают следующие субсчета:
23/100 – транспорт;
23/200 – котельная;
23/300 – водоподъемные установки.
По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.:
Дт 23 Кт 10 – 498009,39 (приложение 121);
Дт 23 Кт 70 – 465435,00 (приложение 121);
Дт 23 Кт 69/021 – 26400,00 (приложение 121).
По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 на общепроизводственные расходы:
Дт 25 Кт 23 – 1148701,77 (приложение 121).
Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Регистром сводного учета по счету 23 является главная книга (приложение 120) по вспомогательным производствам и расходам.
11. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
Для учета накладных расходов применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Данные расходы значительно различаются. Общехозяйственные расходы невозможно соотнести с производством какой-либо группы продукции, общепроизводственные же расходы, связанные с обслуживанием именно производственных подразделений, могут быть соотнесены с продукцией, изготавливаемой этими подразделениями.
Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию и др.
При формировании дебета счета 25 используются следующие статьи затрат: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого производстве, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятым обслуживанием производства, другие затраты:
Дт 25 Кт 02/100 – 150913,33 (приложение 121);
Дт 25 Кт 10/110 – 43083,81 (приложение 121);
Дт 25 Кт 23/100 – 923912,57 (приложение 121);
Дт 25 Кт 60/060 – 442039,78 (приложение 121) и др.
Аналитический учет по данному счету ведут в разрезе подразделений предприятия и статей расходов.
В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:
Дт 20 Кт 25 – 4065286,72 (приложение 121).
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом учитываются на счете 26.
По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» ведут учет затрат по следующим статьям: административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, другие управленческие расходы:
Дт 26 Кт 02/100 – 19792,01 (приложение 122);
Дт 26 Кт 10/130 – 46467,67 (приложение 122);
Дт 26 Кт 50/100 – 1291,50 (приложение 122);
Дт 26 Кт 60/060 – 334604,04 (приложение 122) и др.
Аналитический учет по счету 26 ведут по каждой статье соответствующей смете, по местам их возникновения и др.
При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.
В конце отчетного периода счет 26 закрывается:
Дт 20 Кт 26 – 3244351,26 (приложения 116, 122).
В конце месяца данные об общепроизводственных и общехозяйственных расходах собираются с первичной документации в главные книги по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (приложения 120, 121).
12. Учет готовой продукции.
На ОАО «СМСЗ» выпускают различную продукцию (приложение 123)
Продукция относится к готовой при условиях:
окончания производственного цикла в соответствии с технологическим режимом ее изготовления;
приемки продукции в соответствии с установленными техническими параметрами и другими стандартами, используемыми в организации;
документального оформления и сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ее изготовления, минуя склад непосредственно заказчику (покупателю).
Продукция, не отвечающая какому-либо из перечисленных выше условий, учитывается в составе незавершенного производства. Так, неукомплектованная полностью продукция или несданная на склад до 24 часов последнего дня отчетного месяца, не отражается как готовая продукция.
Сдача готовой продукции из производственных цехов документируется сдаточными ведомостями (приложение 124), приемными актами и другими первичными документами, применяемыми в организациях, исходя из особенностей производства. Перечисленные документы должны содержать следующие реквизиты: подразделение - сдатчик продукции, склад, номенклатурный номер и наименование продукции, единица измерения, количество, предъявляемое подразделением к сдаче и принятое складом.
Первичные документы по сдаче продукции подписываются представителем подразделения, заведующим складом, а также представителем службы технического контроля.
Учет готовой продукции ведется в натуральных и стоимостных показателях.
Порядок учета готовой продукции на складах аналогичен учету материально-производственных запасов. Готовая продукция на складе учитывается в карточках складского учета по отдельным наименованиям, ее видам, местам хранения и материально ответственным лицам.
Вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции после записей в карточках складского учета сдается в бухгалтерию, при этом в процессе приемки этой документации проверяется правильность записей, сделанных в карточках складского учета. На основе поступивших в бухгалтерию первичных документов, подтверждающих движение готовой продукции, определяется учетная стоимость, поскольку фактическая себестоимость продукции в момент поступления на склад еще не известна. Она может быть определена только после окончания отчетного периода как результат обобщения производственных затрат на изготовление продукции и оказание услуг.
В настоящее время использование средств автоматизации складского хозяйства позволяет получать информацию об остатках готовой продукции, ее движении в разрезе наименований и видов. При сокращении трудоемкости учетного процесса движения готовой продукции на складе целесообразно проводить выборочные проверки наличия, своевременности оформления движения готовой продукции на любую дату учетного периода по распоряжению руководителя организации. Такие выборочные проверки оформляются актом, в котором отражаются их результаты с последующим использованием этой информации при инвентаризации запасов готовой продукции.
Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотных ведомостях (приложение 125). По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально ответственным лицам и местам ее хранения.
Готовая продукция отражается в синтетическом учете и бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Для учета готовой продукции применяется одноименный счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражается поступление готовой продукции из производства по данным ведомости выпуска готовой продукции. Ведомость составляется на основании первичных документов: приемо-сдаточных накладных, приходных накладных, актов и т.д. Данный регистр аналитического учета содержит следующие сведения: номенклатурный номер и наименование продукции, единицу измерения, количество, принятое складом, учетную цену единицы продукции и стоимость выпуска продукции. Ведомость выпуска готовой продукции является основанием для отражения поступления продукции по учетным ценам по счетам бухгалтерского учета:
Дт 43 Кт 20 – 14865528,49 (приложение 126,127)
В конце каждого месяца составляется главная книга по счету 43 (приложение 126), где отражаются: сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счета, сальдо на конец месяца.
13 .Учет расходов на продажу и финансового результата от продаж.
Операции по продаже продукции отражаются на счете 90 «Продажи». Этот счет используется для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 открыты субсчета (приложение 10).
Продажа продукции осуществляется в соответствии с планами, составленными отделом маркетинга организации, которые ведут оперативный контроль за выполнением договоров купли-продажи и других договоров и выписывают приказы на отпуск продукции со склада. Данный документ является основанием для оформления отгрузки продукции в адрес покупателя и выписки первичных документов на отпуск продукции со склада. К документам, используемым для оформления отгрузки продукции, относятся приказ-накладная, расходная накладная (приложение 34), извещение об отправке и др. Документация на отпуск продукции покупателям является основанием для выписки счетов-фактур (приложение 35). Первичные документы на отпуск продукции покупателям служат основой для составления ведомости отгрузки и продажи продукции (приложение 36), которая содержит следующие реквизиты: наименование продукции, дату и номер накладной на отгрузку продукции, количество, цену за единицу, стоимость отгруженной продукции, включая НДС и без НДС.
Т.к. на ОАО «СМСЗ» признание выручки от продаж предусмотрено учетной политикой по мере поступления денежных средств на расчетные счета за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. Начисление налогов отражается по счету 76. Стоимость отгруженной продукции покупателю по договорным ценам, включая НДС, отражается записью:
Дт 62/010 Кт 90/100 - 14855829,14 (приложение 38) - указанная запись по счетам синтетического учета дается по итогам ведомости отгрузки и продаж продукции, в которой обобщаются сведения всех ведомостей, составленных по отдельным наименованиям продукции за отчетный месяц, а также по предъявлении покупателям расчетных документов к оплате.
Списание фактической себестоимости проданной продукции и выявление финансового результата от ее продажи отражаются записью:
Дт 90/200 Кт 43/000 – 11506047,72 (приложение 128)
Дт 90/600 Кт 43/000 – 329714,53 (приложение 129)
Дт 90/270 Кт 43/000 – 2365880,57 (приложение 130)
Если коммерческие расходы организация-поставщик по условиям договора производит за свой счет, то они включаются в полную фактическую себестоимость реализованной продукции, что отражается записью:
Дт 90/200 Кт 44/015 – 66644,89 (приложение 131).
На себестоимость относятся только те коммерческие расходы, которые были произведены и списаны на проданную продукцию в отчетном периоде.
Финансовый результат от продаж определяется в конце отчетного периода:
Дт 90/100 Кт 90/900 – 328670103,56 (приложение 132);
Дт 90/900 Кт 90/200 – 229282142,80 (приложение 132);
Дт 90/900 Кт 90/300 – 50136117,79 (приложение 132).
Записи по субсчетам 90/100, 90/200, 90/300 делают накопительно в течение отчетного года. Указанные записи раскрывают информацию о признанных доходов от обычных видов деятельности и соответствующих им расходах. В конце года счет 90 списывается на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Зачисление на расчетный счет денежных средств от покупателей согласно предъявленным расчетным документам оформляется:
Дт 51/010 Кт 62/082 – 577512,18 (приложение 23)
Дт 51/060 Кт 62/022 – 1400 (приложение 23);
одновременно на сумму НДС делается запись:
Дт 90/300 Кт 68/001 – 2266143,47 (приложение 133);
Аналитическим регистром учета реализуемой продукции является книга учета реализации продукции произвольной формы, в которой отражены виды продукции, ее количество и стоимость на счетах, на которых они были отражены. Регистром синтетического учета по счету 90 «Продажи» являются журнал-ордер № 11 (приложение 38), итоги по журналу проводок , главная книга по счету 90.
14 .Учет прочих доходов и расходов
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 открыты субсчета (приложение 10). Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
По кредиту счета 91 в течение года находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 в течение года находят отражение:
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов – в корреспонденции со счетами учета затрат
Дт 91/230 Кт 10/110 – 9737,91 (приложение 134);
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств
Дт 91/250 Кт 51/010 – 37638,00 (приложение 135)
Дт 91/250 Кт 51/050 – 1150,00 (приложение 135)
Дт 91/250 Кт 51/060 – 320,00 (приложение 135)
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Записи по субсчетам 91/100 и 91/200 производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 99/000.
В конце каждого месяца составляют итоги по журналу проводок счета 91 и производят записи в главную книгу по каждому субсчету счета 91.
15. Формирование финансового результата
Для учета полученных финансовых результатов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». В рабочем плане счетов ОАО «СМСЗ»к счету 99 «Прибыли и убытки» открыты субсчета (приложение 10).
В конце года дебетовые и кредитовые обороты этого счета сравнивают между собой и выводят конечный финансовый результат за отчетный год. Регистром учета по счету является журнал-ордер № 15 (приложение 136), на основании которого составляют документ о закрытии счетов (приложение 137).
По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.д.;
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам этого налога из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68/005 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Дт 99/000 Кт 84/001 – 37350625,00 (приложение 5).
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
16 Учет капитала организации
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей организации, величина которых зарегистрирована в ее учредительных документах.
Формирование уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств. Величина уставного капитала определяется учредительными документами.
В течение нескольких лет объем уставного капитала СМСЗ не изменялся и составляет 19988 руб.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82/000 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли производятся в размере 5% от прибыли и отражаются:
Дт 84/001 Кт 82/000 – 1867531,28 (приложение 132).
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82/000.
Добавочный капитал – это источник увеличения стоимости имущества хозяйства, а также безвозмездного поступления различных ценностей. Для отражения добавочного капитала используется счет 83/000 «Добавочный капитал». Добавочный капитал СМСЗ увеличивается за счет переоценки основных средств. При этом делают записи Дт 01 «Основные средства» Кт 83/005 «Добавочный капитал», Дт 83/000 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» – дооценен износ основных средств.
Заключение
Основными направлениями деятельности предприятия является машиностроение.
Условия внешней среды, такие как конкурентная борьба, совершенствование технологий, изменение в налоговом законодательстве заставляют руководителей предприятий стремиться к повышению эффективности своей деятельности. Для этого необходимо постоянно следить за финансовой устойчивостью предприятия, чтобы свободно маневрировать денежными средствами, не зависеть от случайной рыночной конъюнктуры и поведения партнеров, а также следить за формированием себестоимости производимой продукции и формированием прибыли.
Наиболее важные способы улучшения финансового состояния предприятия – увеличение выпуска конкурентной продукции, снижение ее себестоимости и увеличение выручки на рубль продаж.
Проанализировав работу предприятия ОАО «СМСЗ», можно сделать вывод, что организация работы на предприятии соответствует основным законодательным актам и основным нормативным документам. В целом бухгалтерский учет в ОАО «СМСЗ» ведется правильно, отчетность предоставляется вовремя, трудовое законодательство соблюдается.
На современном этапе развития рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации о работе и состоянии предприятия. Четко организованный учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения, дисциплинируют работников организации, способствует сохранности имущества.
Организация бухгалтерского учета поставлена на хорошем уровне, компьютеризирована с применением программы Р-КИТ, все компьютеры объединены в единую сеть, что позволяет осуществлять учет качественно и оперативно.
Список используемой литературы
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: «ЮРКНИГА», 2005. - 480с.
3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ от 09.12.98 №60 Н.
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43 н.
5. ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». Приказ Минфина РФ от 15.06.98 №25 н.
6. ПБУ 6/97 «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ от 03.09.97 №65 н.
7. Письмо Центрального банка от 14.11.2001 № «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».
8. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 27.07.98 №34 Н.
10. Порядок ведения кассовых операций в РФ (Центробанк РФ от 22.09.93 №40).
11. Постановление Минтруда и социального развития РФ от 10.12.96 г. №13 «О порядке исчисления среднего заработка».
12. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-03.
Приложения
