Содержание

Введение	3
1 Налог на прибыль в Германии	4
2 Налог на прибыль в США	6
3  Налог на прибыль в Канаде	10
4 Налог на прибыль в Люксембурге	12
5 Налог на прибыль во Франции	14
6 Налог на прибыль в Японии	15
Заключение	16
Список использованных источников	18
Приложение 1	19
Приложение 2	20
Приложение 2	21

Введение

Налог на прибыль предприятий и организаций – один из наиболее сложных в  налоговой системе. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. Данным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей. В разных странах прибыль облагается совершенно разными ставками. Их величина колеблется от 8-50 %.

  По налогу предусмотрены многочисленные льготы и сложный механизм уплаты. От его уплаты полностью освобождаются: федеральная почтовая администрация, федеральная железная дорога, банки; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими;  трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели и др.

Законом определены также льготы, которые стимулируют развитие малых предприятий, определенных отраслей  промышленности, использование труда инвалидов, взносы в благотворительные фонды. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

Имея интерес к налогообложению в разных странах. Хотелось бы наиболее подробно рассмотреть налогообложение прибыли предприятий в своем реферате.




1 Налог на прибыль в Германии

В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости на собственном предприятии, а при других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года – до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.

 Для создания базы повышения или понижения тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Налоговые декларации за отчетный год должны быть предоставлены не позднее 30 дней после его окончания. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3-х дней после дня перечисления денежных средств.

Законодатель предусматривает довольно широкий перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются:

1.     Федеральная почтовая администрация

2.     Федеральная железная дорога

3.     Бундесбанк

4.     Корпорации

5.     Ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими

6.     трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели

7.     пенсионные и аналогичные социальные фонды

8.     сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

2.     Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты:

1.     издержки выпуска акций 

2.     расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности

3.     проведением национальной политики

4.     проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.
2 Налог на прибыль в США

Налоговая системаСоединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Налоги выполняют не только фискальную функцию, но и выступают  в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место  в реализации экономической политики американского государства.

Налог на прибыль претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 80-90х гг. хотя фискальная роль данного налога не  столь значительна, по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент.

Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли, т.е валового дохода за исключением разрешенных льгот. Законодательством установлены ставки налога на прибыль, которые приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Текущие ставки налога на прибыль корпораций

Размер налогооблагаемого дохода, долл	Налоговые ставки, %
Менее 50 000	15
50 001 – 75 000	25
75 001 – 100 000	34
100 001 – 335 000	39
335 001 – 10 000 000	34
10 000 001 – 15 000 000	35
15 000 001 – 18 333 333	38
Более 18 333 333	35

 Такое построение налоговой шкалы предусматривает пониженные ставки для средних и частных фирм, являющихся наиболее динамичным элементом частного предпринимательства и играющих существенную роль в создании крупных инноваций, расширении производства и увеличении занятости.


Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены в штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречаются градуированная школа прогрессивного обложения.

Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5%, округе Колумбия – 10,25%.  Самые низкие налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.

В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами сопровождается большим количеством льгот:

1)     из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль;

2)     70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций;

3)     взносы в благотворительные фонды;

4)     система ускоренной амортизации;

5)     льготы на инвестиции;

6)     НИОКР.

Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

При исчислении налога на прибыль не учитываются удорожание стоимости активов, если только оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие налоговые льготы. Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль. Например. Такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80-х годов был введен налог на сверх прибыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической продажной ценой  нефти и ее базовой ценой.

Также, хотелось бы привести исследование, проведенное в 2007г. американской компанией.

Исследовательская группа KPMG провела сравнительный анализ ставок налога на прибыль в 68 странах мира по состоянию на 1 января 2007 и на 1 января 2008г. В подавляющем большинстве стран (48) ставки корпоративного налога в течение года остались без изменений, в 12 странах они понизились и в 8 странах – повысились. Полученные результаты являются весьма относительными, поскольку  довольно сложно выявить какую-либо закономерность за столь короткое время.

Налоговые исследования, проведенные за более длительный период времени (с 1986г. по 2007г.), показали устойчивое снижение корпоративного налога на прибыль в большинстве стран, входящих в эту международную организацию (Приложение 1). Самый высокий уровень снижения за рассматриваемый период времени зафиксировано в Ирландии (с 50% до 24%). Корпоративный налог в этой стране за последние 17 лет снизился в 4 раза.

Ирландия является наиболее ярким примером эффективного использования налогового инструмента для подъема экономики. Создание в 1987г. в Дублине Международного центра финансовых услуг (МЦФУ) с льготным налоговым режимом для иностранных компаний обеспечило не только значительный приток иностранного капитала, но и способствовало повышению авторитета банковского сектора страны в мировом банковском сообществе. Вклад МЦФУ в экономику Ирландии оценивается в размере 1,2 млрд. долл. США. Годовой рост ВВП за период с 1992 г. по 2007 г. составил 7,9%, и по этому показателю Ирландия значительно опережает другие индустриально развитые страны. По размеру ВВП на душу населения (31700 долл. США) Ирландия уступает только Люксембургу (50600 долл.), Норвегии (37100 долл.) и США (36100 долл.)[1].

Многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций  идут на снижение налога на прибыль или отмену других налогов на капитал. Наглядный пример тому – США. В результате существенного снижения процентных ставок и резкого уменьшения прибыли приток прямых инвестиций в эту страну в 2007 г. сократился  почти в 5 раз по сравнению с 2001г., а отток капитала из США в 2007г. превысил 120 млрд. долл.[2]

Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивает основное пополнение правительственных бюджетов и играет существенную роль в экономике развитых стран (Приложение 2).
3 Налог на прибыль в Канаде

В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

Удельный вес поступлений от налога на прибыль составляет примерно 10 % в общих доходах федерального бюджета и 4 % в доходной части бюджетов провинций.

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для компаний обрабатывающей промышленности – 23%).  Провинциальные ставки налога на прибыль представлены в Приложении 3.

После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется ставка – 12 %. Правительство Канады возлагает большие надежды малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

1.     Инвестиционный налоговый кредит;

2.     Налоговый кредит на расходы НИОКР;

3.     Ускоренные нормы амортизации;

4.     Льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;

5.     Скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурого оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов – 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для компаний обрабатывающего сектора в отдельный районах.

Большое внимание в Канаде  уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн.долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл.,  в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности – услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отросли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка – 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.
4 Налог на прибыль в Люксембурге

Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках):

1.     Доход меньше чем 400000 –  20%

2.     От 400000 до 600000 – 8000+50% с суммы, превышающей 400000

3.     От 600000 до 1 млн. – 180000+30% с суммы, превышающей 600000

4.     От 1 млн. до 1313000 – 300000+42,6% с суммы, превышающей 1 млн.

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддержания фонда помощи от безработицы.

Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.

Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию.

Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливает уплату налога.

Обложению авансовым налогом подлежат:

1.     Дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигациями;

2.     Доход, полученный по привилегированным акциям;

3.     Роялти, уплачиваемые резидентами
5 Налог на прибыль во Франции

Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%. С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества. От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании.

Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.
6 Налог на прибыль в Японии

Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках.

Налогоплательщики – организации и ИП.

Национальная ставка налога составляет 33, 48 %, префектуальная – 5 % от национальной (1,6 от прибыли), муниципальная – 12,3 % от национальной ставки (4,12 % от прибыли).

Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40 % прибыли корпораций. Но в Японии предусмотрены и льготные ставки по данному налогу:

1)     28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;

2)     27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций. 

Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.
Заключение

Таким образом, на основе выше изложенного можно сделать следующие выводы.

В складывающейся обстановке отдельные страны и территории вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке.

Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике развитых стран.

Низкая ставка корпоративного налога еще не означает низкую налоговую нагрузку и наоборот. Размер корпоративного налога в Японии самый высокий среди стран ОЭСР, а показатель налогового бремени – самый низкий, и, наоборот, в Швеции ставка налога на прибыль корпораций одна из самых низких, а налоговая нагрузка – самая высокая среди тех же стран.

Средняя ставка корпоративного налога на прибыль новых десяти стран-членов находится на уровне 21%, в то же время как средний показатель для ЕС составляет 31,7%.

В определенных условиях некоторые европейские страны вынуждены пойти на сокращение налогов на прибыль. В частности, Австрия объявила о планируемом снижении с 1 января 2005г. корпоративного налога с 34% до 25%. Кроме снижения налога на прибыль корпораций, многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций  идут на уменьшение или отмену других налогов на капитал. Норвегия, Швеция, Дания, Австрия  и некоторые другие европейские страны установили низкие фиксированные ставки налога на прибыль, полученную по процентам и дивидендам.

Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

Акционерные компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.

Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию. Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет.
Список использованных источников

1        Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, В. Г. Маслов – М.: Дело и сервис, 2008. – 368 с.

2        Тютюрков М. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация 2дашков и К», 2002. 174 с.

3        Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие / Н. А. Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова, под ред. д-ра экон. наук проф. Н. А. Филипповой. – Саранск. Изд-во мордов. ун-та, 2008. – 324 с.

4        Международное налогообложение: пер. с англ. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 375с.

5        Князев  В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право,  ЮНИТИ, 2008.-191с.
Приложение 1

Динамика величины налога на прибыль в странах ОЭСР[3]




Приложение 2

Доходы, полученные от сбора налогов[6]
Страна	Общий налоговый доход,         % ВВП	Структура налогов, % от общего налогового дохода
		налог на   прибыль   физ. лиц	налог на прибыль юр. лиц	налог на товары и услуги	другие доходы[7]
Бельгия	45,6	31,0	8,1	25,4	35,5
Канада	35,8	36,8	11,1	24,4	27,7
Дания	48,8	52,6	4,9	32,5	10,0
Финляндия	45,9	30,8	11,8	29,1	28,3
Франция	45,3	18,0	7,0	25,8	49,2
Германия	37,9	25,3	4,8	28,1	41,8
Италия	42,0	25,7	7,5	28,4	38,4
Япония	27,1	20,6	13,5	18,9	47,0
Швеция	54,2	35,6	7,5	20,7	36,2
Швейцария	35,7	30,6	7,9	19,7	41,8
Великобритания	37,4	29,2	9,8	32,3	16,1
США	29,6	42,4	8,5	15,7	33,4
ЕС	41,6	25,6	9,2	30,0	35,2
ОЭСР	37,4	26,0	9,7	31,6	32,7

Приложение 3

Ставки налога на прибыль, действующие в регионах
Провинция, территория	Основная ставка, %	Основная федерально-провинциальная ставка, %
Ньюфаундленд	14[8]	43,12
Новая Шотландия	16	45,12
о.Принца Эдуарда	15	44,12
Манитоба	17	46,12
Саскачеван	17	46,12
Альберта	15,5	44,62
Брит. Колумбия	16,5	45,62
Северо-западные территории	14	43,12