Реферат Аудит кассовых операций 7

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 23.11.2024

ВВЕДЕНИЕ
       Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

       Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

       В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

       Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

       Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

       В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

       При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

       Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.

       Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

       При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:

       - Раскрыть понятия и цели аудита в целом;

       - Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств;

       - Оценить качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств;

       - Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству;

       - Описать порядок и цель формирования отчета о движении денежных средств;

       - Дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

       Работа состоит из введения, четырех глав и заключения.

       В первой главе дается понятие организации аудита операций с денежными средствами Во второй главе показана процедура проведения аудиторской проверки кассовых операций. В третьей главе описана процедура аудиторской проверки денежных средств на расчетных, валютных и прочих счетах в банках. Четвертая глава содержит описание отчета о движении денежных средств и оформление результатов аудиторской проверки операций с денежными средствами.

       Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и практического опыта проведения аудиторских проверок.

1. Предварительный этап и планирование аудита ОАО РТП
«Алексеевское»

1.1. Ознакомление с деятельностью ОАО РТП «Алексеевское»

            Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе, правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит может быть проведен с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

Основная цель аудита согласно российского стандарта «Цели и объем аудита финансовых отчетов», может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов и оказывать другие услуги.

Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудитор получил знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объёме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операциях и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на подходы к аудиту.

Эта информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и при определении аудиторских процедур. На этапе соглашения о проведении   аудиторской проверки   аудитор     изучает деятельность   ОАО

РТП «Алексеевское»

и на данном этапе получает информацию о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

    Предприятие самостоятельно выбирает аудиторскую фирму, направляет письмо-предложение о проведении аудита. Аудиторская фирма, рассмотрев полученное предложение, направляет ОАО РТП «Алексеевское» письмо-обязательство до заключения договора и подтверждает согласие на проведение аудита. На данном этапе аудитор должен получить информацию о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Открытое акционерное общество ремонтно-техническое предприятие «Алексеевское» (далее ОАО РТП «Алексеевское») Белгородской области - коммерческая организация, занимающаяся ремонтом сельскохозяйственной техники. ОАО РТП «Алексеевское» является правопреемником Алексеевской МТС, созданной 2 апреля 1931 года. На общем собрании акционеров 17 мая 1996 года был утвержден Устав предприятия. На основании распоряжения Главы местного самоуправления г. Алексеевка и Алексеевского района № 179 от 21.02.1997 года был зарегистрирован Устав ОАО РТП «Алексеевское». Управление ОАО РТП «Алексеевское» осуществляет общее собрание акционеров, Совет директоров. Председателем Совета директоров является Четвериков Александр Федорович, на которого возложены должностные полномочия, в соответствие с существующим Уставом и учредительными документами, и который несет полную ответственность за состояние своей организации, конкурентоспособность предлагаемых видов услуг и эффективность деятельности предприятия в целом. В его обязанности входит принятие решений, направленных на оптимизацию конечных показателей деятельности предприятия.

ОАО РТП «Алексеевское» является одним из ведущих ремонтных предприятий Белгородской области. На предприятии действует несколько производственных подразделений: станция технического обслуживания тракторов К-700, Т-150; ремонтная мастерская по ремонту полнокомплектных тракторов МТЗ-80, 82, ЮМЗ, узлов и агрегатов к ним и другие.

В соответствии с Уставом, предприятие может осуществлять такие виды финансово-хозяйственной деятельности, как ремонт и восстановление всех видов сельскохозяйственной техники, узлов и деталей; обслуживание легковых и грузовых автомобилей, техническое обслуживание сельскохозяйственной техники, животноводческих ферм и комплексов; прокат сельскохозяйственной техники, автотранспорта, оборудования; разработка, изготовление нестандартного оборудования, внедрение стандартизованного оборудования; оказание автотранспортных услуг, погрузочно-разгрузочных работ, торговая, посредническая и коммерческая деятельность и иные гражданско-правовые сделки и операции с имуществом и ценными бумагами, не запрещенные законом. Приведем основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ОАО РТП «Алексеевское».



Таблица 1

Финансовая деятельность ОАО РТП «Алексеевское» за 2006-2007гг.

№ п/п	Показатели	Ед.изм.	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение (+,-)
№ п/п	Показатели	Ед.изм.	2006г.	2007г.	2008г.	2007г. к 2006г.	2008г. к 2007г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка от продажи товаров, работ и услуг	Тыс.руб.	1305 0	12100	9561	-950	- 2539
2	Себестоимость предоставленных услуг	Тыс.руб.	1280 3	1137 8	8847	-1425	- 2531
3	Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	Тыс.руб.	182	418	473	+236	+55
4	Среднегодовая стоимость ОПФ	Тыс.руб.	1102 5	11015		-10
5	Рентабельность выполненных работ и оказанных услуг	%	1,43	3,68		+2.25
6	Фондоотдача	Руб.	1,18	1,10		-0.08
7	Среднесписочная численность	Чел.	51	51	46	-	-
8	Фонд оплаты труда	Тыс.руб.	3273	3628	3628	+355	0
9	Среднегодовая дебиторская задолженность	Тыс.руб.	749	855		+106
10	Среднегодовая кредиторская задолженность	Тыс.руб.	5259	4625		- 634

     Проанализировав показатели хозяйственной деятельности ОАО РТП «Алексеевское», можно сделать следующие выводы, что за анализируемый период, 2006 – 2008гг., выручка от реализации продукции, работ и услуг снизилась на 3489,0 тыс. руб.

При этом себестоимость оказанных услуг и выполненных работ соответственно уменьшилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 3956,0 тыс. руб.

В 2007 году значительно снизилась себестоимость предоставляемых услуг по сравнению с предыдущим годом, что может свидетельствовать об увеличении объемов деятельности, а также об увеличении ее материалоемкости и трудоемкости. Прибыль от продаж в данном периоде уменьшилась на 291,0 тыс. руб. В 2006-2008 годах предприятие получило прибыль, поэтому мы можем рассмотреть уровень рентабельности за данный период: в 2007 году он составил 1,43%, это на 1,75% меньше уровня рентабельности 2005 года, а в 2007 году произошло увеличение уровня рентабельности на 2,25% по сравнению с 2006 годом. Уровень фондоотдачи за анализируемый период уменьшился в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 0,95.

Увеличился в 2008 году фонд оплаты труда на 355 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом при одинаковой численности работающих.

Ввиду того, что основными заказчиками предприятия на оказываемые услуги являются сельхозкооперативы, сельхозпредприятия Белгородской и Воронежской областей и стабильное финансовое состояние ОАО РТП «Алексеевское» напрямую зависит от платежеспособности этих хозяйств. Но, к сожалению, многие из них неплатежеспособны.

Правильная, рациональная организация бухгалтерского учета на предприятии имеет большое значение. От того, как будет поставлен учет, зависят в итоге все результаты работы предприятия.

В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» на предприятии создана бухгалтерская служба. Бухгалтерский учет осуществляется отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, в установленном законодательством порядке.

Бухгалтерская служба решает методами бухгалтерского учета следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой руководителю, а также другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются: контрольная; обеспечения сохранности собственности; информационная; аналитическая.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль движения имущества и выполнением обязательств. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, в количестве 5-ти человек. Должностные инструкции распределяются следующим образом: Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета, согласно правилам его ведения. Ведет все финансовые, расчетные, кредитные операции в установленном порядке и в установленные сроки. Ведет главную книгу, составление баланса, бухгалтер по налогам обеспечивает предоставление расчетов по налогам в налоговые органы и отчетности в органы статистики, согласно графику, обеспечивает необходимыми учетными данными подразделения для ведения учета, для проведения экономического анализа. Ведет налоговый регистр учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения. Бухгалтер материального стола производит приемку материальных отчетов товарно-материальных ценностей. Ведет синтетический и аналитический учет по счетам 01, 02, 07, 08, 10, 43, 60, 62, 76. Производит сверку взаиморасчетов по счету 60, 62. Производит выписку материальных ценностей и счетов-фактур на отпуск отремонтированных узлов и агрегатов к сельскохозяйственной технике.

Бухгалтер по расчетам с работниками и служащими ведет учет расчетов с подотчетными лицами, учет заработной платы по лицевым счетам, удержаний и расчетов по заработной плате до 10-го числа каждого месяца.

Ведет учет по налогам и сборам, относящимся к начисленной заработной плате, налоговые карточки. Бухгалтер-кассир осуществляет правильность и своевременность учета всех кассовых операций согласно положению. Ведет учет по счету 50 «Касса», производит определение себестоимости выполненных работ и оказанных услуг, ведет синтетический и аналитический учет по счетам 90, 91, 99. Главный экономист своевременно осуществляет экономическую работу и анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений. ОАО РТП «Алексеевское» работает по упрощенной системе налогообложения, которая предусматривает освобождение организации от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС и единого социального налога. Предприятие производит начисление и уплату только страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и местных налогов. Предприятие является плательщиком единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения является: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Форма ведения учета – мемориально-ордерная, с применением некоторых форм журнально-ордерной формы. При обработке учетной информации применяется как ручной способ ведения учета, так и компьютерная техника. По товарно-материальным ценностям – метод учета сальдовый.

Для учета хозяйственных операций применяются типовые формы первичных документов. На предприятии разработан и утвержден график документооборота. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в соответствие с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным организацией согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н.

Для ведения бухгалтерского учета в организации сформирована учетная политика, которая разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия и соответствует требованиям ПБУ 1 / 98.

1.2. Оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ОАО РТП «Алексеевское»

Оценка надёжности системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностями аудируемого лица. В Федеральном стандарте № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемом лицом» отмечено, что аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования и разработки эффективного подхода к проведению аудита. В стандарте определены понятия.

Система бухгалтерского учёта - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Надёжность выполнения всех стадий учёта должна обеспечивать система внутреннего контроля.

          Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством общества в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые   непосредственно   относятся   к системе   бухгалтерского учета и включает контрольную среду.

Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия является: описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих; формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ОАО РТП «Алексеевское» в ходе аудита; формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля; описание особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При осуществлении аудита требования правила (стандарта) являются обязательными для аудиторской организации, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству ОАО РТП «Алексеевское».

В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ОАО РТП «Алексеевское», и при этом изучил и оценил те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации соответствуют размерам ОАО РТП «Алексеевское» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Аудитор убежден, что он может опереться на соответствующие средства контроля,     получает возможность

проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

           Контрольная среда - это осведомленность и действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие: стиль и основные принципы управления предприятием; организационная структура предприятия; распределение ответственности и полномочий; осуществляемая кадровая политика; порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей; обеспечение соответствия хозяйственной деятельности предприятия требованиям законодательства; наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления предприятием.

     При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

   Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей: осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства; своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы

сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в соответствии с установленным порядком; возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства; регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений. Чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

    Аудитор получает аудиторские доказательства посредством проведения тестов средств контроля. Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор определяет применение средств контроля на предприятии, после чего он составляет план и программу аудиторской проверки.

   Для ознакомления с системой внутреннего контроля ОАО РТП «Алексеевское» аудитор получил документальное обоснование создания и функционирования системы. Проверил наличие реальной деятельности системы внутреннего контроля. Аудитор выяснил что, оценка эффективности системы внутреннего контроля -средняя, а оценка системы бухгалтерского учёта и неотъемлемого риска низкая в ОАО РТП «Алексеевское» (Приложения 1,2).

    Затем аудитор и ОАО РТП «Алексеевское» заключают договор на оказание аудиторских услуг. Этот договор регулирует взаимоотношения аудитора с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель - аудитор обязуется оказать (совершить определенные действия), а заказчик - клиент - оплатить эти услуги.

Подготовка договора начинается после предварительного
ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия
решения о возможности оказания аудиторских услуг. В тексте договора
указываются следующие аспекты и существенные условия: предмет договора
на оказание аудиторских услуг: в случае проведения аудиторской проверки
-   работа   по   подготовке   аудиторского      заключения   о   достоверности

бухгалтерской отчетности предприятия за определенный договором период;

в случае оказания сопутствующих аудиту услуг - работе по выполнению определенных договором услуг, сопутствующих аудиту; условия оказания аудиторских услуг: цель и объекты аудита; сроки и этапы оказания аудиторских услуг; ссылки на нормативные и законодательные акты; права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров. Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон обстоятельства: примерный календарный план оказания аудиторских услуг; состав группы аудиторов; характеристика методов проведения проверки и оказания услуг; уровень существенности возможных ошибок, порядок уплаты дополнительных расходов и другие условия.

          ОАО РТП «Алексеевское» заключило договор с аудиторской фирмой на проведение аудиторской проверки кассовых операций (Приложение 3). Таким образом, аудитор и руководство ОАО РТП «Алексеевское» достигли согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия отражены документально в форме договора.

1.3. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчётных данных

Для качественного проведения аудиторской проверки и обеспечения минимального уровня аудиторского риска (риска выражения ошибочного мнения в аудиторском заключении) аудитор должен грамотно спланировать её. План и программа аудита, характер и объём запланированных аудиторских процедур, время их проведения зависят от оценки риска необнаружения (риск того, что применяемые аудитором процедуры по существу не позволят обнаружить существенные искажения в сальдо счетов бухгалтерского учёта или группы операций).

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение трудового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту. Аудитор в процессе проведения аудита обязан в процессе проведения аудита оценивать существенность и её взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчётности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. В соответствии с п.9 Федерального стандарта аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь: чем выше уровень существенности, т.е. чем больше допустимая ошибка, тем ниже аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, т.е. чем меньше допустимая ошибка, тем выше аудиторский риск.

Существенность - это величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств, делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Определение   уровня   существенности   может   осуществляться   как

абсолютное значение и как относительная величина ошибки. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Возможно применение различных методов для установления уровня существенности: количественный, качественный и комбинированный. Выбирая тот или иной метод, аудитор определяет базу распределения общего уровня существенности. Необходимо помнить, что выбор базы распределения не должен быть случайным.

Аудитор, устанавливая уровень существенности, во много определяет программу аудита. Для базы распределения уровня существенности аудитор использует финансовую отчетность как базу. Одним из методов распределения уровня существенности является определение базы для расчета. При расчете общего уровня существенности в качестве базы может быть выбран единственный значимый показатель отчетности, либо использован метод усреднения нескольких показателей.

При проведении проверки аудитор в качестве базы для расчета использует несколько показателей при определении уровня существенности (выручка от реализации, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал). В качестве определения уровня существенности избран точечный метод. При этом аудитор, основываясь на собственном опыте, устанавливает границы уровня существенности: для выручки от реализации - 3%; для валюты баланса - 4 %; для общих затрат общества -2%; для собственного капитала - 5%.

Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, рассчитывается как произведение базового показателя на значение доли (границы), установленной для данного показателя. Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего

большего значения для каждого показателя (результаты отражены в табл. 1):

Выручка от реализации = -2,13 (1 - 888,45 / 283,25)

Общие затраты предприятия = 0,65 (1 -312,38 / 888,45)

Собственный капитал = 0,92 (1 - 283,25 / 3449,12)

Результаты расчетов отражены в таблице 2.

Таблица2 Расчет количественной оценки уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя тыс.руб.	Доля (граница), %	Значение, применяемое для нахожд.уровня существенности, тыс.руб.	Доля отклонени от ближайшего большего значения
Выручка от реализации	9561	3	286,83	-2,13
Валюта баланса	86228	4	3449,12	-
Общие затраты предприятия	8847	2	176,94	0,65
Собственный капитал	5665	5	283,25	0,92

При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от ближайшего большего значения. Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение: количественная оценка уровня существенности равняется

1866,19 тыс. руб. (283,25 + 3449,12): 2

Определение уровня существенности неразрывно связано с аудиторским риском, так как чем выше уровень существенности (т.е. чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск и чем ниже уровень существенности (то есть чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. Аудиторский риск - это вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Понятие аудиторского риска имеется в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Для анализа аудиторский риск представим так: АР = ВХР х РК х РН, где:

АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

В РФ внутрихозяйственный риск равен 50% и выше. На стадии планирования аудитор может принять: ВХР = 60%; РК = 50%; РН = 10%. Тогда величина АР = В х Р х РК х РН; АР = 0,6 х 0,5 х 0,1 х 100% = 3%.

Большинство аудиторов считает, что приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%, хотя официальных документов на этот счет не существует. Риск необнаружения можно определить так: РН = АР : (ВХР х РК) РН = 0,03 : (0,6 х 0,5) - 0,03 : 0,3 = 10%. Следовательно, аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех рисков.

Для разработки общего плана и программы аудита в ОАО РТП «Алексеевское», способных обеспечить проведение эффективного аудита, установлен уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. При определении уровня существенности аудитор учёл его связь с аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

1.4. Разработка плана и программы аудиторской проверки кассовых операции в ОАО РТП «Алексеевское»
       Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

       - инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

       - проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

       - проверка правильности документального оформления операций;

       - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

       - аудиторская проверка правильности списания денег;

       - проверка соблюдения кассовой дисциплины;

       - проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

       - оформление результатов проверки.

       При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

       - отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

       - наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

       - отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

       - отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

       - отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

       - предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

       Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

       Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации:

       1. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

       2. Имеется ли сигнализация в помещении кассы?

       3. Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

       4. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?

       5. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)

       6. Инкассируется ли данная организация?

       7. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

       8. Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

       9. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?

      10. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

       11. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?

       12. Регистрируются ли приходные документы в журналах?

       13. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?

       14. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

       15. Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?

       16. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

       17. По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?

       18. Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?

       19. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

       20. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?

       21. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?

       22. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

       23. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?

       24. Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

       25. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

       26. Проверить операции по счету 57;

       27. Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;

       28. Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки);

       29. Получить перечень денежных документов и сверить его с данными главной книги.

       2.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе.
       Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

       К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

       50-1 «Касса организации»;

       50-2 «Операционная касса»;

       50-3 «Денежные документы» и др.

       На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

       На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

       На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

       По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

       Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

       При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

       Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

       1. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 90 « Продажи»- на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);

       2. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

       3. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные счета»- на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

       4. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»- на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

       5. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

       6. дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 50 «Касса»- на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

       7. дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50«Касса»- на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

       8. дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 50 «Касса»- на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

       9. дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счета 50 «Касса»- на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

       Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

       В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

       Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» - кредит счета 50 «Касса»- на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

       При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

       1 дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит счета 50 «Касса»- на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

       2 дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 «Касса»- на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции. Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм:дебет счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 5 «Касса», а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования:дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами».

2. Сбор аудиторских доказательств аудиторской проверки кассовых операций в ОАО РТП «Алексеевское»

2.1. Проверка документального оформления аудиторской проверки кассовых операций
Для осуществления расчетов наличными деньгами ОАО РТП «Алексеевское» имеет кассу и соблюдает   требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской    Федерации.

Денежные   средства ОАО РТП «Алексеевское»   хранятся    в   банке. В   то   же   время    предприятие   хранит   определенную сумму   наличных   денег   в   кассе   для   использования   на текущие   расходы.   Это    ограничение    называется лимитом остатка наличных    денег в   кассе    или    просто    лимитом    остатка     кассы.

Лимит   остатка   кассы   определяется,    исходя   из   объемов   налично – денежного   оборота   предприятия,   с   учетом   особенностей   режима   его деятельности. Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, ОАО РТП «Алексеевское» представило в   банк специальный расчет по   форме   № 0408020 « Расчет   на   установление   предприятию             лимита   остатка   кассы   и   оформление   разрешения   на   расходование   наличных   денег   из   выручки,   поступающей   в   его   кассу ».                Бланк     расчета   получили   в обслуживающем    банке, его форма утверждена    Положением    Банка     России   от   5 января 1998г. № 14-П           (Приложение 1). Расчет   оформили   в   двух   экземплярах,   которые   передали в банк для   согласования. После того как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в   банке,   второй экземпляр (с отметками банка)   возвратили   организации.

Лимит остатка   кассы согласован банком с руководителем организации, но   при   необходимости   может   быть   пересмотрен   в   течение   года   в   установленном   порядке. Сверх лимита   наличные деньги   в   кассе ОАО РТП «Алексеевское»   хранятся   только   для   выплаты   заработной   платы   и    пособий, но   не более   3   рабочих   дней   (включая день получения денег в    банке). Всю   денежную   наличность   сверх   лимита   предприятие   сдает   в   банк.

Если   оставить в кассе наличные   деньги   свыше   установленного лимита, организация   может   быть оштрафована на сумму от                   40000 рублей   до 500000 рублей.

Все   хозяйственные   операции,   проводимые   организацией,   оформляются первичными   документами,   на   основании   которых   ведется   бухгалтерский   учет. В   соответствии   со   статьей    9   Закона   о   бухгалтерском   учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов,   утвержденный   руководителем   организации   и   согласованный   с   главным    бухгалтером.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от   18 августа 1998 года   № 88   по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством   финансов   Российской   Федерации.

Формами первичной учетной документации по учету кассовых операций    на   предприятии   являются:

·        КО – 1 "Приходный кассовый ордер";

·        КО – 2 "Расходный   кассовый   ордер";

·        КО – 3   " Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

·        КО – 4 " Кассовая   книга ";

·        АО – 1 " Авансовый отчет ".

Первичные     документы     оформляются    согласно   Положению    по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным   приказом Минфина России от 29 июля 1998г.       № 34н    и    содержат   следующие   реквизиты:

·        наименование   документа   (формы);

·        код формы;

·        дата составления документа;

·        наименование организации, от имени которой составлен документ;

·        содержание хозяйственной операции;

·        измерители хозяйственной операции(в натуральном и денежном выражении);

·        наименование должностей работников, ответственных за совершение   хозяйственной операции и правильность ееоформления;

·        личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы   заполняются   в одном   экземпляре,   четко   и ясно   шариковой   ручкой   или   на   компьютере. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ОАО РТП «Алексеевское» оформляются           в момент совершения хозяйственной операции, а если это не           представляется    возможным   -   непосредственно    после   ее   окончания.

Загнутый угол: Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Рис. 1. Схема ведения кассовых операций ОАО РТП «Алексеевское».

Поступление наличных денег в кассу ОАО РТП «Алексеевское» оформляют приходным кассовым   ордером (Приложение 2). Ордер   выписывается   в   одном   экземпляре    и   подписывается   главным   бухгалтером   и   кассиром.

При выписке   приходного   кассового   ордера   указывается   в специальной строке основание для принятия   денег   в кассу. Это   может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного   аванса на   командировочные   расходы,   возврат   ссуды, возмещение   материального   ущерба,   выручка   и   т.д.

Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства:           если от юридического лица, пишется его название, если от физического          лица - фамилия, имя, отчество. Сумма   проставляется   цифрами   и   прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров              и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата               его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру,       которая   подписывается   главным   бухгалтером   или   уполномоченным лицом.

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют        в журнале регистрации   приходных   кассовых   документов в хронологической   последовательности    и передают человеку, сдавшему   деньги   в   кассу (Приложение 3).   Если наличные деньги (например,          на выдачу зарплаты)   были получены   в банке,   то   квитанцию   подшивают    к    банковским    документам.

Выдача    наличных   денег   из   кассы   организации   оформляется расходным   кассовым   ордером   (Приложение   4). Ордер выписывается     в одном   экземпляре   и   подписывается   кассиром, главным бухгалтером и   руководителем   организации.

Для выписки расходного   кассового   ордера у   работника   бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу         денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть                         выписан   только   при   предъявлении   заявления   с   визой   руководителя, а   на   выдачу   аванса   на   командировочные   расходы — при   наличии   приказа на командировку   и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового   ордера,   указывается   и   в   строке   «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

Ордер также подписывает человек, получивший наличные деньги.           Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после         слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью,                 копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца                 пишется   словом,   например,   10 июня)   и    свою    подпись. Кассир   записывает    в   соответствующей   графе его паспортные   данные.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по                     первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру,           кассир    погасит их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с   указанием   числа,   месяца,   года. Расходные   кассовые   ордера     регистрируют в журнале регистрации   расходных кассовых   документов в   хронологической   последовательности.

В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют     расчетно – платежную ведомость. Ведомость оформляется при   выдаче   заработной    платы     работникам   организации (Приложение 5).

На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер   оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и   дату   составления) указывают   в   ведомости.

При   работе   с   кассовыми документами кассиром   ОАО РТП «Алексеевское» соблюдаются    следующие    требования:

·        приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко     шариковой   ручкой;

·        в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления   (даже   оговоренные);

·        прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в   день   их   составления;

·        в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых   ордеров,   выписанных   в    организации. Журнал регистрации   приходных   кассовых   ордеров и расходных   кассовых   ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение        полученных и израсходованных наличных денежных средств        предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций.   Журнал   ведется   в    течение   года.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы,              в    ОАО РТП «Алексеевское» отражают     в   кассовой     книге                       (Приложение   15).

В книге указывают сумму наличных денег, выданных или              принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых   ордеров,   по    которым   получены   (выданы) деньги. Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один     день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество. Количество листов книги заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. При ведении кассовой книги не допускаются    подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Каждый   лист   кассовой книги   состоит   из   2-х    равных   частей: первая часть после заполнения   остается в книге, а   вторая является   отчетом   кассира   и   отрывается   в   конце   рабочего дня   после   подсчета   итогов   операций   за день     и   выведения   остатков   по   кассе   на следующее   число. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих   одинаковые   номера   страниц,   через    копировальную   бумагу.

Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.д.), подшивают         по   порядку   вместе    с   отрывным   листом    кассовой   книги.

Срок хранения приходных   и   расходных   кассовых   ордеров, журнала регистрации   приходных   и расходных кассовых   документов,   кассовой   книги   и   отрывных   листов     в    архиве   организации - 5 лет.

Контроль над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил                  ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в   кассе   организации,   несет    кассир.

В ОАО РТП «Алексеевское» при приёме кассира на работу, руководитель организации ознакомил    его с   порядком ведения кассовых операций и заключить с    ним договор о полной индивидуальной материальной   ответственности    (Приложение 6).

Договор о полной индивидуальной материальной ответственности составлен по типовой форме, которая   приведена в приложении 2                      к   постановлению   Минтруда   России   от 31 декабря 2002г. № 85.

Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов. Договор   составлен   в    двух    экземплярах:

- один   экземпляр   остался   у   кассира;

- второй   экземпляр   -    в    бухгалтерию.

Со   стороны   организации   договор подписал      главный    бухгалтер.

После того как срок действия договораистечет, его хранят в архиве организации в течение 5 лет.

В   связи   с тем, что   в   исследуемой   организации   применяется    мемориально – ордерная форма учета, но по учету и ведению денежных средств с применением журнально – ордерной формы   ведения   учета,   то производится заполнение   Журнала - ордера №1 (Приложение 7) с отражением в нём операций       по      выдаче   наличных денег   по   счёту   50 « Касса » с   ведомостью   к нему    №1 (Приложение 8), с   отражением в   ней    операций   по    поступлению    наличных   денег     в    кассу. Основанием   для   заполнения   учётных регистров служит   отчёт   кассира,   в   котором   бухгалтер   проставляет   корреспонденцию   счетов. Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка    независимо    от    периода,   за    который   составлен    отчёт. Количество   занятых   строк   в   журнале   соответствует   количеству   сданных   кассиром   отчетов.

Остаток   средств в кассе   приводится   в   ведомости   на начало   и   на конец   месяца.   На   протяжении   месяца, для   контроля,   используются   данные   об остатках   средств,   показанные   в   отчетах   кассира.

По окончании месяца бухгалтер переносит   итоговые данные из Журнала - ордера №1   и    ведомости    №1    в    Главную    книгу.
З.Обобщение материалов аудиторской проверки ОАО РТП «Алексеевское»

3.1.Отражение в аудиторском заключении фактов, влияющих на непрерывность деятельности экономического субъекта

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учётом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчётности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

Руководствуясь положениями пунктов 24-30 ФСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» определяют, как повлияют выявленные обстоятельства на мнение аудитора. Допущение непрерывности деятельности ОАО РТП «Алексеевское» является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности.

В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчётным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации и прекращении финансово-хозяйственной деятельности.

Поскольку допущение о непрерывности деятельности ОАО РТП «Алексеевское» является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой бухгалтерской отчётности не предусматривает выраженного в явной форме

требования об этом.

Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределёнными на дату составления финансовой бухгалтерской отчётности.

Аудитор проанализировал совокупность факторов, оказывающих и способных оказать влияние на возможность ОАО РТП «Алексеевское» продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Финансовое состояние ОАО РТП «Алексеевское» можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. Говоря о ликвидности ОАО РТП «Алексеевское» имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Платежеспособность означает наличие у ОАО РТП «Алексеевское» денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Показатели финансовой независимости, структуры капитала и мобильности активов ОАО РТП «Алексеевское» в 2008 году

представлены в рабочем документе аудитора.

Рабочий документ аудитора

Показатели финансовой независимости, структуры капитала и мобильности
__________ активов ОАО РТП «Алексеевское»

Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативн ое значение	Фактические значения
Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативн ое значение	на н.г.	на к.г.
1 .Коэффициент автономии	К_авт=СК/СовК= 1490,640, 650/ стр700	>0,5	-0,09	-0,07
2.Коэффициент финансовой зависимости	К_зав=ЗК/СовК= (2590,690-2640,650)/стр700	< 0,5	1,09	1,06
3.Коэффициент равновесия	К_равн=СК/ЗК= 1490,640, 650/2590,690- 2640, 650	>1	-0,08	-0,06
4.Коэффициент финансового риска	Кр„ска ⁼ ЗК/СК= 2590,690-1640, 650/ 2490,640, 650	<0,7	-12,6	-16,2 ■
5.Коэффициент финансовой устойчивости	К_уст=ПК/СовК= 2стр490,640, 650, 590/ стр700		0,49	0,34
6.Коэффициент мобильности	К_моб=ОА/СовА=стр290/ стрЗОО		0,64	0,76

Из документа видно, что исчисленные коэффициенты имеют значения

не соответствующие нормативным и свидетельствуют о финансовой несостоятельности предприятия.

Рабочий документ аудитора

Показатели обеспеченности ОАО РТП «Алексеевское»
_____________ собственными оборотными средствами

Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	Фактические значения
Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	на н.г.	на к.г.
1. Величина собственных оборотных средств, т.р.	СОС= СК-ВнА= Естр490,640, 650-стр190		16263	15020
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных активов	К_об._ОА= СОС/ОА= СОС/стр290	>0,3	0,42	0,23
3. Коэффициент обеспеченности собственными источниками запасов и затрат	Кобз=СОС/3= СОС/стр210	>0,1	0,49	0,47
4. Коэффициент маневренности	Кман-СОС/СК		-3,14	-2,65

Показатели обеспеченности ОАО РТП «Алексеевское»

собственными оборотными средствами в 2008 г. представлены в рабочем

документе аудитора. Анализируя данный рабочий документ можно сделать следующие выводы: снижение коэффициентов обеспеченности предприятия собственными источниками оборотных активов, а также отрицательное значение коэффициента маневренности свидетельствуют об ухудшении финансовой устойчивости ОАО РТП «Алексеевское».

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе
характеристики ликвидности оборотных активов. В зависимости от степени
ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:
А! - наиболее ликвидные активы;        А₂ - быстро реализуемые активы;
А₃ - медленно реализуемые активы;   А₄ - труднореализуемые активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П] - наиболее срочные обязательства;   П₂ - краткосрочные пассивы;
П₃ - долгосрочные пассивы;                  П₄ - постоянные пассивы.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: А1> П_к А₂ > П_2з А₃ > П₃, А₄ < П₄

Оценка ликвидности баланса ОАО РТП «Алексеевское» за 2008 год и порядок расчёта приведенных групп представлены в рабочем документе аудитора.

Оценка ликвидности баланса ОАО РТП «Алексеевское»

Наименование группы активов, порядок расчета	Значение, тыс.руб.		Наименование группы пассивов, порядок расчета	Значение, тыс.руб.		Величина платежного избытка (недостатка), тыс.руб.
Наименование группы активов, порядок расчета	н.г.	к.г.	Наименование группы пассивов, порядок расчета	н.г.	к.г.	н.г.	к.г.
А 1=1: стр. 250,260-стр.252	128	198	П1=стр620	23920	54776	-23792	-54578
А₂= Естр.240, 270-стр.244	4836	26326	П₂=Естр610, 630,660	6800	2555	-1964	23771
А₃= Естр210, 230	32887	38285	П₃= стр590	34465	34562	-1578	3723
А₄= 1стр190, 220, 244, 252	22169	21419	П₄= СК= Естр490, 640,650	-5165	-5665	17004	15754

Как видно из данного рабочего документа, у предприятия нет возможности погасить наиболее срочные и краткосрочные обязательства. Так как соотношение: А]> П_к А₂ > П₂, А₃ > П₃, А₄ < П₄ не выдерживается, и можно сделать вывод, что баланс предприятия неликвиден.

Для оценки платежеспособности предприятия в краткосрочной перспективе рассчитаем следующие показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Рабочий документ аудитора

Показатели платежеспособности ОАО РТП «Алексеевское»

Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	Фактические значения		Изменение
Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	на н.г.	на к.г.	Изменение
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	А,/(П,+П₂₎	0,2-0,5	0,004	0,003	-0,001
2.Коэффициент промежуточной ликвидности	(А,±А2) (П,+П₂₎	>1,0	0,162	0,463	0,301
3.Коэффициент текущей ликвидности	(А,±А2±А₃) (П,+П₂₎	> 2,0	1,232	1,130	-0,102

По результатам анализа можно сделать следующие выводы. Все исчисленные коэффициенты ниже нормативных. Величина коэффициентов на конец года изменилась, но баланс предприятия неликвиден. Предприятие является неплатежеспособным.

Вышеуказанные показатели свидетельствуют, что анализируемое предприятие имеет недостаточно устойчивое финансовое положение. Однако аудитор не выявил особых фактов, влияющих на непрерывность деятельности предприятия и которые обусловили бы значительные сомнения в способности ОАО РТП «Алексеевское» продолжать свою деятельность непрерывно.

Наряду с перечисленными финансовыми факторами аудитор оценил и другие, установленные п. 6 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Путём опроса руководства, просмотра системных

документов, анализов планов на перспективу установлено: кредиторская задолженность погашается в установленные сроки, просроченной дебиторской задолженности нет, рынок сбыта продукции гарантирован, проблем с поставкой материалов нет, предприятие обеспечено трудовыми ресурсами, текучесть кадров низкая.

3.2.Отражение в аудиторском заключении нарушений требований нормативных актов и событий, произошедших после отчётной даты

Порядок оценки аудитором событий после отчетной даты регламентируется Международным стандартом аудита МСА 560 и российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты».

Правило (стандарт) аудиторской деятельности устанавливает единые требования в отношении действий аудитора и оценке событий, возникших после отчётной даты. В этом правиле термин «события после отчётной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчётного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Эти вопросы нашли отражение в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 10 «События после отчётной даты».

Аудитор выполнил процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения были установлены.

Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в бухгалтерскую финансовую отчётность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и включают:

1) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчётной даты и оценить

их влияние на бухгалтерскую отчётность;

2)         изучение протоколов собраний акционеров, ревизионной комиссии, проводимых после окончания отчётного периода;

3)         анализ последней бухгалтерской финансовой отчётности, смет и других отчётов руководства;
4)                   направление запросов юристу аудируемого лица по поводу имеющихся претензий;

5)                   направление запросов руководству предприятия относительно событий после отчётной даты, которые могли бы повлиять на бухгалтерскую финансовую отчётность и содержащихся, в частности, следующие аспекты: принимались ли новые обязательства, заключались ли новые договора, имела ли место или планируется продажа активов, произошли ли какие-либо изменения, связанные с рисками или условными фактами хозяйственной деятельности, были ли нетипичные бухгалтерские проводки, могут ли произойти события, которые поставят под вопрос характер учётной политики.

Аудитор принимает во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчётной даты, как благоприятных.

В финансовой (бухгалтерской) отчётности отражены события, происходящие после окончания отчётного периода.

Необходимость в пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчётности ОАО РТП «Алексеевское» не возникло.

Аудитор полагает, что проведенный аудит расчётов с поставщиками предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Разногласий в учёте не выявлено.

3.3.Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки

Основываясь на итогах проведенного аудита расчётов с поставщиками составляем отчёт аудитора. По результатам аудиторской проверки аудитор составляют и аудиторское заключение.

Отчёт - информация письменная по результатам проведения аудита, документ, адресованный руководителю ОАО РТП «Алексеевское». Содержит подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчётности.

Заключение аудитора - документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта требованиям, установленным нормативными актами, действующими в РФ. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчёта руководству ОАО РТП «Алексеевское» по результатам аудита. После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, производит систематизацию, классификацию и аналитический обзор результатов проверки.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий: систематизацию результатов проверки; анализ результатов проверки; составление аудиторского заключения.

Систематизация (обобщение, группировка) результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Систематизация осуществляется по аналогическим и другим признакам. При этом обязательно выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства и другие. Выявленные недостатки важно сгруппировать так, чтобы в начале выделить самые крупные (значимые) ошибки, а уже

затем перечислить незначительные упущения. Как правило, обобщение результатов проверки осуществляется руководителем группы.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей: общий анализ учетной политики клиента; правильность ведения учета основных средств; соблюдение налогового законодательства; анализ финансового состояния клиента.

По окончании проверки аудитор просматривает все рабочие документы, чтобы проверить качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также удостовериться в соблюдении требований аудиторских стандартов. Итогом данного этапа проверки является подготовка проекта письменного аудиторского заключения.

Информация для руководства предприятия - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству ОАО РТП «Алексеевское», включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля, перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Требования, предъявляемые к аудитору в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки». Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства предприятия сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторское заключение - это официальный документ,

предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Письменная информация (Отчет) аудитора руководителю ОАО РТП «Алексеевское» по результатам проведения аудита кассовых операций

Уважаемый Четвериков Александр Федорович!

В соответствии с договором мною с 02.04.09. по 17.04.09 проведена аудиторская проверка кассовых операций за 2008 год.

При планировании и проведении аудиторской проверки кассовых операций мною рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО РТП «Алексеевское». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ОАО РТП «Алексеевское».

Мною рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности поставщикам. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля в ОАО РТП «Алексеевское» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита мною были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о соответствии системы внутреннего контроля ОАО РТП «Алексеевское» масштабам и характеру его деятельности.

           В ходе аудиторской проверки проверена первичная документация, аналитические и синтетические учётные регистры по учёту кассовых операций.

Не были обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета кассовых операций, которые повлияли на достоверность данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита кассовых операций мною рассмотрено соблюдение в ОАО РТП «Алексеевское» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ОАО РТП «Алексеевское».

Проверено соответствие ряда совершенных ОАО РТП «Алексеевское» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о задолженности поставщикам не содержит существенные искажения.

Однако цель проведенного аудита кассовых операций не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО РТП «Алексеевское» законодательству. Поэтому такое мнение   не высказывается.

Аудитор Мальцева Н.В.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
       Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

       Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

       Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

       В работе я предложила приблизительную программу проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

       На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

       В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

       Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

       - проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

       - проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

       - проверку денежных документов по существу;

       - проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

       - проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

       Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. Мною предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

       По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.

       Для раскрытия выбранной темы мною были рассмотрены вопросы организации аудита денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах.

       Все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах

       Поэтому правильная организация этих расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, и улучшение ее финансового состояния.

       Так как денежные средства – это самые высоко ликвидные активы, то от их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

       Многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами, а это, в свою очередь, может привести к финансовым потерями.

       Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

       Целью моей работы является составление программы проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами и процедуры ее проведения.

       На стадии предварительной проверки аудита денежных средств следует обозначить наиболее важные вопросы, ответив на которые, можно будет определить объем, а соответственно, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять данный раздел.

       Затем составляется программа проведения аудиторской проверки, которая включает в себя следующие этапы:

       В первую очередь оцениваем организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе и можем провести инвентаризацию, с целью выявления фактов хищений и недостач.

       Далее проверяем наличие и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных лиц.

       При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, провести проверку соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и целевое расходование, поступившей выручки в кассу, предусмотренное расчётом на установление лимита.

       С целью установить, совершаются ли на предприятие расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину, проводим проверку соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

       Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших в кассу организации. Чтобы выявить эти нарушения, проверяем полноту и своевременность оприходования денежных средств, методом пересекающейся проверки операций по кассе и по банку, проверкой дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

       Проводя проверку на предмет расходования наличных денежных средств, надо обратить особое внимание на платежные ведомости, так как одним из способов подлога является внесение в них подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

       Если организация осуществляет расчеты с физическими лицами, то проверяем порядок применения контрольно-кассовых машин. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ сверяем суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги и одновременно записи по счетам учета реализации.

       При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте, если такие расчеты осуществляются, проверяем полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

       А так как для российских организаций расчеты наличной иностранной валютой могут быть связаны только с загранкомандировками, то проверяем, на какие цели их реально расходовали.

       После проверки кассовых операций переходим к проверке счетов организации в банках. Ее следует начать с получения сведений о расчетных, валютных и специальных счетов во всех банках, проверки наличия договоров банковского счета и их соответствие нормам действующего законодательства.

       В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

       - проверка подлинности документов, приложенных к выпискам;

       - арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах бухгалтерского учета;

       - проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

       Для проверки полноты зачисления выручки на валютный счет сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

       Так как бухгалтеры организаций нередко допускают ошибки, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по операциям покупки и продажи валюты и пересчете валюты в рубли, то следует тщательно проверить эти операции.

       При аудите специальных счетов, предназначенных для учета денежных средств, подлежащих обособленному хранению, аудитор дополнительно должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

       По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

       Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, которые я привела в своей работе.

       Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 «Денежные средства в кассе», строке 262 «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

       Также в ходе аудита может быть проведен анализ отчета о движении денежных средств (ф.4), который отражает поступление и расходование реальных финансовых средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

       Денежные потоки от операционной деятельности обусловлены основной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли.

       Денежные обороты от инвестиционной деятельности, связанные с вложением средств в капитальные активы обеспечат в будущем чистый приток денежных средств. А отток в виде инвестиций и вложений в финансовые активы предполагает получение экономических выгод за пределами операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

       Финансовая же деятельность трактуется при составлении отчета, как деловая активность организации по привлечению новых денежных средств.

       Результаты анализа должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов, которая зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов.

       Аудитор проверяет увязку показателей остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Проверка формирования показателей отчета о движении денежных средств производится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счета учета денежных средств.

       В завершение я хочу сказать, что тема моего диплома не только актуальна, но и интересна, особенно мне, т.к. начиная свою карьеру аудитора на практике, я сталкиваюсь именно с этим разделом аудиторской проверки.

1. Реферат По ком вылетает птичка. Заметки на тему столичного фотобума
2. Реферат на тему Epistemology Essay Research Paper Plato
3. Курсовая на тему Горбачев президент СССР Кризис национальных отношений в Прибалтике
4. Реферат на тему Slavery
5. Реферат Арбитражный процесс в досудебной практике
6. Доклад на тему Особенности деятельности государственных и негосударственных организаций в сфере образования
7. Курсовая Экономическая природа и виды монополии
8. Реферат на тему Copyright And Patent Laws Essay Research Paper
9. Реферат Понятие и значение принципов уголовного процесса
10. Реферат Конформизм и диссидентство в среде советской интеллигенции 70 - 80-х годов ХХ-го века

Bukvasha