Реферат Организация и бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ТЮМЕНСКАЯ ОБЛАСТЬ
ХАНТЫ-МАНСИЙСКИЙ АВТОНОМНЫЙ ОКРУГ – ЮГРА
ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ХМАО
СУРГУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
на тему «Организация и бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии»
Выполнила:
студентка гр. № 21-55
Научный руководитель:
Д.Э.Н. Дементьева Н.В.
Сургут
Содержание.
Введение. 3
Глава I. Организация и учет оплаты труда на предприятии. 4
1. Организация оплаты труда на предприятии. 4
2. Единая тарифная сетка и ее применение. 12
3. Доплаты и надбавки стимулирующего характера. 15
4. Учет заработной платы на предприятии. 18
5. Удержания из заработной платы. 30
Глава II. Создание предприятия. 44
1. Разработка пакета документов по организации оплаты труда для предприятия. 44
Глава III. Практическая часть. 54
Заключение. 70
Список литературы. 71
Приложение ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………73
Введение.
Учет оплаты труда – важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулировать труд работников, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников.
Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается определенная взаимосвязь между характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах установленных норм труда показателями, гарантирующая получение работникам заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работодателем и работником, ценой его рабочей силы.
В свою очередь, заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.
Таким образом, мы видим, что понятие «оплата труда» значительно шире «заработной платы». Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.
Цель данной курсовой работы – подробно рассмотреть и изучить систему организации и учета оплаты труда на предприятиях различных форм собственности, а так же создать собственное предприятие и разработать проект пакета документов по оплате труда.
Из цели вытекают и задачи, а именно:
- Необходимо проанализировать различные формы и системы оплаты труда;
- Единую тарифную сетку и ее применение;
- Наиболее подробно рассмотреть оформление и учет расчетов по оплате труда;
- А так же учет удержаний из заработной платы.
Глава I.
1.Организация оплаты труда на предприятии.
«Оплата труда в широком смысле – это та или иная форма вознаграждения за определенное количество и качество выполненной работы» [20, c. 65].
Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.
Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.
Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую систему наиболее целесообразной.
Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
Под основной заработной платой принято понимать:
· выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;
· доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверх урочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;
· оплата простоев не по вине работника;
· премии, премиальные надбавки и др.
Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:
· оплата времени отпусков;
оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;
· оплата перерывов в работе кормящих матерей;
· оплата льготных часов подростков;
· оплата выходного пособия при увольнении и др.
Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:
· тарифной системой;
· нормированием труда;
· формами оплаты труда.
Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование – учесть количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета заработной платы.
Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.
Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия (шт., м, т), за единицу времени (час, смену, месяц) или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.
Нормы труда (нормы выработки, времени, обслуживания, численности) устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции (шт., м, т), которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц).
Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (мин., ч).
1.1.
Повременная (тарифная) система оплаты труда.
При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.
При этом труд работников может оплачивается:
· По часовым тарифным ставкам;
· По дневным тарифным ставкам;
· Исходя из установленного оклада.
Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.
Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени.
В табели отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.
1.1.1.
Простая повременная оплата труда.
При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.
Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:
| Количество часов, фактически отработанных работником | × | Часовая ставка | = | Сумма заработной платы |
Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце:
| Количество часов, фактически отработанных работником | × | Дневная ставка | = | Сумма заработной платы |
Работнику может быль установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработанны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.
Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработанны.
Заработная плата работника определяется следующим образом:
| Оклад работника | : | Количество рабочих дней в месяце | × | Количество дней, фактически отработанных работником | = | Сумма заработной платы |
1.1.2.
Повременно-премиальная оплата труда.
При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляется премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.
Заработная плата при повременно премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.
Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
1.2.
Сдельная система оплаты труда.
При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.
Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:
· Простая;
· Сдельно-премиальная;
· Сдельно-прогрессивная;
· Косвенно-сдельная;
· Аккордная.
1.2.1.
Простая сдельная оплата труда.
При данной системе оплаты труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.
Заработную плату можно рассчитать так:
| Сдельная расценка на единицу изготовленной продукции | × | Количество изготовленной продукции | = | Заработная плата |
Сдельная расценка определяется по формуле:
| Часовая (дневная) Ставка | : | Часовая (дневная) норма выработки | = | Сдельная расценка |
Норма выработки – это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа).
Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.
1.2.2.
Сдельно – премиальная оплата труда.
При сдельно – премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.
Заработная плата при сдельно – премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
1.2.3.
Сдельно – прогрессивная оплата труда.
При этой системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукцию, тем больше сдельная расценка.
1.2.4.
Косвенно – сдельная оплата труда.
Косвенно – сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.
При такой системе оплаты труда сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.
При косвенно – сдельной системе заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.
1.2.5.
Аккордная оплата труда.
Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.
При этой системе бригаде, состоящей их нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.
Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.
Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.
1.3.
Бестарифная система оплаты труда
Эта система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.
Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:
| Фонд заработной платы | : | Общая сумма коэффициента трудового участия | × | Коэффициент трудового участия | = | Сумма заработной платы |
Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.
Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации.
1.4.
Система плавающих окладов.
При такой системе заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.
Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.
Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.
Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.
Сумма заработной платы работника рассчитывается так:
| Оклад работника | × | Коэффициент повышения (понижения) заработной платы | = | Сумма заработной платы |
Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:
| Коэффициент повышения (понижения) заработной платы | = | Сумма средств, направляемая на выплату заработной платы | : | Фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании |
1.5.
Оплата труда на комиссионной основе.
При использовании такой системы размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работниками, занятым в процессе продажи продукции (товаров, услуг, работ).
Сумма заработной платы работника рассчитывается так:
| Сумма заработной платы | = | Выручка, полученная по результатам деятельности | × | Процент от выручки |
Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.
Работнику может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.
2. Единая тарифная сетка и ее применение.
В целях усиления стимулирующей роли заработной платы и дифференциации в уровнях оплаты труда работников образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты и других бюджетных учреждений Правительство РФ приняло постановление «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки» от 14.10.1992 г. № 785, которое введено в действие с 1 декабря 1992 года.
Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов, из них для рабочих отведены разряды с 1 по 8, для служащих — со 2 по 18 разряд (Приложение №1).
Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Умножая на этот коэффициент ставку (оклад) первого разряда, устанавливаемую Правительством, определяют заработную плату по определенной должности. Чем выше разряд, тем больше коэффициент, а следовательно, и заработная плата.
Размер тарифной ставки первого разряда, являющийся базовым, периодически пересматривается, отслеживая рост потребительских цен и изменение в соответствии с этим минимального размера оплаты труда, и это приводит в движение всю тарифную сетку.
Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника, так как ему должен быть присвоен определенный разряд по тарифной сетке.
Для ведущих профессий в отраслях оклады установлены в пределах от минимального до максимального.
Общность функций, выполняемых работниками в различных отраслях непроизводственной сферы, позволила установить для них один и тот же диапазон тарификации — и это одно из больших достоинств ЕТС.
Помимо сопоставления трудовых функций различных групп и категорий персонала, конкретных должностных обязанностей работников и их образовательного уровня при аттестации учитываются следующие факторы: содержание и характер выполняемых работ; разнообразие (комплексность) работ; руководство подчиненными; степень самостоятельности; уровень ответственности.
Такие должности служащих, как бухгалтер, экономист, машинистка или стенографистка, инженеры, техники, заведующий канцелярией, складом, хозяйством и другие, про тарифицированы одинаково во всех отраслях непроизводственной сферы.
Например, должность бухгалтера имеется во всех учреждениях независимо от отрасли, но при этом уровень подготовки, образования и квалификации работников различны, и часто весьма существенно. Это означает, что начинающему бухгалтеру присвоят, скорее всего, более низкий разряд, чем опытному.
Кроме этого, разные должности, а значит, и разный объем работы и ответственности, должны оплачиваться различно. Неслучайно выделена в отдельную строку тарификации должность «бухгалтер-ревизор» (это высокая квалификация и большая ответственности).
Высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах, также могут устанавливаться ставки и оклады исходя и из 9-10разрядов ЕТС по специальным отраслевым перечням, утверждаемым министерствами и ведомостями РФ, а на особо важных и особо ответственных работах- по перечню, утвержденному Министерством труда и занятости РФ, исходя из 11 и 12 разрядов ЕТС, хотя вообще для рабочих предусмотрены разряды вплоть до восьмого включительно.
Должностные оклады заместителей руководителей устанавливаются, как правило, на 10-20%, а помощников руководителей на 30-40% ниже оклада руководителя.
Проведение аттестации работников организации или учреждения с целью присвоения работникам разрядов ЕТС есть обязанность администрации.
Совместное постановление Министерства труда РФ и Министерства юстиции РФ № 27 от 23.10.
Как видите, Единая тарифная сетка позволяет во многом унифицировать оплату труда работников, вместе с тем сохраняя возможность гибкого управления этой оплатой — для стимулирования труда это очень важно, ведь каждый работник хочет иметь возможность роста и получать за свой труд справедливую оплату.
Поэтому многие предприятия и внебюджетной сферы создают свою тарифную сетку, используя некоторые принципы ЕТС и внося сюда и дополнения, основанные на специфике своих производств. Особенно это выгодно тем предприятиям, где много рабочих, большое количество различного персонала и в связи с инфляцией часто меняется зарплата — тогда, меняя базовый размер ставки первого разряда, легко рассчитать и все другие ставки и оклады, а для работников есть полная ясность в оплате труда, так как они знают свой разряд заранее.
Несмотря на свои плюсы, тарифная система оплаты труда имеет существенный недостаток – условия, в которые поставлен работник, не позволяют ему, используя свой опыт и мастерство, в значительной степени повысить свой заработок.
Тарифная система ориентирована на средние стандарты, нормированность квалификации, работ, профессиональную типизацию, технологическую заданность, что приводит к противоречию со стимулированием раскрытия и полного использования творческих способностей, особенно в сферах деятельности, определяющих внедрение научно-технических достижений, прогрессивных экономических преобразований. В связи с этим можно перейти на использование других систем оплаты труда.
3. Доплаты и надбавки стимулирующего характера.
Доплаты и надбавки - это дополнительные выплаты сотрудникам, которые начисляются им помимо заработной платы и включаются в систему оплаты труда.[1] Согласно статье 144 Трудового кодекса стимулирующие выплаты (премии, доплаты и надбавки) работодатель устанавливает самостоятельно, с учетом мнения представительного органа работников.
Эти выплаты могут быть закреплены как в локальных актах организации (например, в положении о материальном и моральном поощрении), так и в коллективном договоре. Кроме того, надбавки и доплаты, действующие в компании, должны найти отражение в тексте трудового договора с работником, поскольку размер зарплаты (в том числе размер надбавок, доплат, премий) является существенным условием трудового договора [ст. 57 ТК РФ].[2]
Виды надбавок и доплат
| Надбавки | Доплаты |
| - за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях [ст. 315-317 ТК РФ]; | - за работу в выходные и праздничные дни [ст. 149, 153 ТК РФ]; |
| - за вахтовый метод работы [ст. 302 ТК РФ]; | - за работу в ночное время [ст. 149, 154 ТК РФ]; |
| - за классность; - за выслугу лет (стаж работы); | - за сверхурочную работу, ненормированный рабочий день [ст.149,152,119 ТК РФ]; |
| - за знание иностранного языка; - за профессиональное мастерство; | - при переводе на другую нижеоплачиваемую работу [ст. 182 ТК РФ]; |
| - за высокие достижения в труде и высокий уровень квалификации; | - за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда [ст. 147 ТК РФ]; |
| - за продолжительность непрерывной работы, ученую степень или звание и т. п. | - за работу в многосменном режиме [ст. 149, 154 ТК РФ - как за работу в ночное время]; |
| (устанавливаются локальными актами организации, трудовым и (или) коллективным | - несовершеннолетним работникам в связи с сокращением их рабочего дня [ст. 271 ТК РФ]; |
| договором; в бюджетных организациях устанавливаются Правительством РФ, органами государственной власти | - при невыполнении норм выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника [ст. 155-156 ТК РФ]; |
| соответствующего субъекта РФ, органами местного самоуправления [ст. 144 ТК РФ] | - за совмещение профессий (должностей) [ст. 149, 151ТК РФ] |
| | - за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ (подл, «а» п. 6 постановления Совмина СССР от 4 декабря - за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника [ст. 151 ТК РФ] |
Надбавки, как правило, не связаны с возложением на работника дополнительных обязанностей, помимо тех, что предусмотрены трудовым договором.
Чем надбавки отличаются от доплат?
Трудовое законодательство не содержит четкого разграничения между понятиями «доплата» и «надбавка». Даже новая редакция Трудового кодекса не разъясняет этот вопрос. Поэтому на практике часто возникают трудности с определением вида выплат, которые в законе прямо не названы надбавками либо доплатами. Например, вознаграждение за знание иностранного языка является надбавкой или доплатой? Чтобы ответить на этот вопрос, выясним, чем же надбавки отличаются от доплат.
Надбавка - это выплата стимулирующего характера, которая начисляется за конкретные заслуги или характеристики работника. Например, за ученую степень, стаж работы. Назначение надбавок - вознаградить сотрудников за высокие профессиональные качества, вызвать у них желание совершенствоваться и дальше. Таким образом, выплату за знание языка можно отнести к надбавкам. Тем не менее, существуют надбавки, которые не вписываются в это определение и носят скорее компенсационный характер. Это надбавка за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также надбавка за вахтовый метод работы. Они призваны сократить текучесть кадров на работах с особыми условиями труда.
Доплата - это выплата компенсационного характера. Ее начисляют за повышенную интенсивность труда или за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Например, доплата за работу в выходные и праздники, в ночное время, за совмещение профессий (должностей). В таблице на стр. 20 представлены основные надбавки и доплаты.
4. Учет заработной платы на предприятии.
4.1.
Общее положение по учету и начислению заработной платы.
Как уже упоминалось, предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе республиканского законодательства. Это определено ст. 80 Кодекса законов о труде Российской Федерации.
Заработная плата является существенным элементом в себестоимости продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.
Грамотное и своевременное начисление зарплаты важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.
4.2.
Заработная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:
· Работникам основного, вспомогательного и обслуживающего персонала, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
· Работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
· Общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.
Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.
Если вы начисляете заработную плату работником основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается проводка:
ДЕБИТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70
· Начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если вы начисляете зарплату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, это отразится так:
ДЕБИТ 25 (26) КРЕДИТ 70
· Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляете в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:
ДЕБИТ 44 КРЕДИТ 70
· Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогам на доходы физических лиц.
Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются [п.3 ст.236 НК РФ].
Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:
ДЕБИТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-1
· Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.
Затем отражается начисление ЕСН по кредиту счетов 68 « Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
ДЕБИТ 20 ( 23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-1
· Начислен ЕСН по заработной плате в части , которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
ДЕБИТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
· Начислен ЕСН по заработной плате в части , которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБИТ 20 (23, 25, 26, 29, 44,…) КРЕДИТ 69-3
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд обязательного медицинского страхования.
Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:
ДЕБИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2
· Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
· Удержан налог на доходы из заработной платы.
Выплата заработной платы оформляется записью:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 50-1
· Выплачена заработная плата из кассы организации.
Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, то отражается это так:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 51
· Перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
4.3.
Заработная плата включается в состав вложений во внеоборотные активы.
В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:
· Создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;
· Создание или покупка НМА, предназначенных для собственных нужд организации;
· Доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, накладки);
· Модернизации или реконструкции основных средств.
Начисление заработной платы указанным работником отражается так:
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 70
· Начислена з/п работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного производства или НМА.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 69-1
· Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.
Затем отражается начисление ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование:
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 69-1
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2
· Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБИТ 08 КРЕДИТ 69-3
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражается такой записью:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
· Удержан налог на доходы из заработной платы.
Выплату заработной платы оформите следующей записью:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 50-1
· Выплачена заработная плата из кассы организации.
Если заработная плата перечисляется работнику по безличному расчету, то она отражается так:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 51
· Перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
4.4.
Заработная плата включается в состав внереализационных или операционных расходов.
Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.).
Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).
При начислении заработной платы таким работникам сделайте в учете запись:
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 70
· Начислена заработная плата работникам организации
Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются [п. 3 ст. 236 НК РФ].
Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.
Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в п.32 ст. 264 НУ РФ.
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 69-1
· Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.
Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражаются у учете так:
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 69-1
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2
· Начисленные взносы на обязательное медицинское страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате фонд обязательного медицинского страхования.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из зарплаты, отражается так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
· Удержан налог на доходы их суммы заработной платы.
Выплата заработной платы оформляется записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
· Выплачена зарплата из кассы организации.
Если з/п перечисляется работнику по безналичному расчету, то это отражается так:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 51
· Перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
4.5.
Заработная плата включается в состав чрезвычайных расходов
В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).
При начислении заработной платы таким работникам делается запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 70
· Начислена заработная плата работникам организации.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-1
· Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы
Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражается в учете так:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-1
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2
· Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-3
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц»
· Удержан налог на доходы из суммы заработной платы.
Выплату из заработной платы оформляется записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
· Выплачена заработная плата из кассы организации.
Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, то отражается это так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
· Перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
4.6.
Заработная плата включается в состав расходов будущих периодов
Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение а производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т.д.), то начисление заработной платы таким работникам отражается так:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70
· Начислена зарплата работникам, занятым выполнением работ затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 69-1
· Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.
Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражаются у чете так:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 69-1
· Начислен ЕСН по з/п в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2
· Начисленные взносы на обязательное страхование пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 69-3
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд обязательного медицинского страхования
Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
· Удержан налог на доходы из суммы заработной платы.
Выплату з/п можно оформить следующей записью:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 50-1
· Выплачена заработная плата из кассы организации
Если з/п перечисляется работнику по безналичному расчету на его банковский счет, то это отражается в учете так:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 51
· Перечислена з/п работнику по безналичному расчету на его банковский счет.
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, …) КРЕДИТ 97
· Расходы будущих периодов учтены в состав производственных затрат (расходов на продажу).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:
· Равномерно в течение определенного срока;
· Пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.
4.7.
Заработная плата списывается за счет резерва предстоящих расходов
Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:
· на предстоящий ремонт основных средств;
· на гарантийный ремонт о обслуживание выпускаемой продукции;
· на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства
· на покрытие затрат на рекультивацию земель и т.д.
Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то з/п работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
· Начислена з/п работникам за счет созданного резерва.
При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69-1
· Начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы.
ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразятся в учете так:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69-1
· Начислен ЕСН по з/п в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2
· Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69-3
· Начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд обязательного медицинского страхования.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
· Удержан налог на доходы из суммы з/п.
Выплату заработной платы можно оформить следующей записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
· Выплачена з/п работникам из кассы организации.
Если з/п перечисляется по безналичному расчету на банковский счет работника, то запись выгляди следующим образом:
ДЕБИТ 70 КРЕДИТ 51
· Перечислена по безналичному расчету на банковский счет работника заработная плата.
4.8.
Заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли
.
По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.
Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы.
Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т. п.).
Однако участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основного или вспомогательного производства). В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам деятельности или нет (Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС России от 29 декабря
Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.
Если з/п работника выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, то делается в учете запись:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
· Начислена з/п работникам организации
З/п, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.
Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается в учете так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
· Удержан налог на доходы из суммы заработной платы.
Начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражается так:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 69-1
· Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы.
З/п, выплаченная за сует нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, ЕСН не облагается (ст.236 НК РФ).
Выплата з/п оформляется записью:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50-1
· Выплачена з/п из кассы организации.
Если з/п перечисляется по безналичному расчету, то отражается это так:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
· Перечислена з/п по безналичному расчету на банковский счет работника.
5. Удержания из заработной платы.
Удержание из заработной платы работника
– это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.
Если работник посчитает, что удержания из его заработной платы (то есть невыдача части заработной платы) произведены незаконно, он может обратиться в суд. Чаще всего работники обращаются в указанные органы уже после увольнения, когда считают, что при окончательном расчете с них были неправомерно удержаны те или иные суммы. Однако недовольные работники могут оспорить действия работодателя и во время трудовых отношений. Поэтому работники кадровой службы должны знать, какие правила установлены в законодательстве для удержаний из заработной платы.
В целях охраны заработной платы в ТК РФ ограничены случаи, условия и размеры такой невыдачи части заработной платы, а также установлен порядок удержаний. Учитывая регламентацию «вычетов» из заработной платы в федеральном законодательстве, организации-работодателю не требуется прописывать соответствующие условия в трудовых договорах, локальных нормативных актах (например, в Положении об оплате труда), коллективных договорах.
Однако на практике работники редко разбираются в вопросах удержаний. Многие организации в информационных целях включают основные правила о случаях, размерах, порядке и условиях удержаний из заработной платы в текст Положения об оплате труда или иного локального нормативного акта, регулирующего в организации вопросы оплаты труда. Это позволяет работодателю не объяснять каждый раз причины своего решения работникам, получившим заработную плату в меньшем размере.
5.1.
Случаи и условия удержаний из заработной платы
Только в ТК РФ и иных федеральных законах [ст. 137 ТК РФ] установлены случаи удержаний из заработной платы. Поэтому работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:
· обязательные удержания из заработной платы;
· удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
· удержания из заработной платы по инициативе работника.
Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы. [4]
5.2. Обязательные удержания из заработной платы
Работодатель обязан их осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям, например, относятся:
1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ (это и есть пример «иного федерального закона»). Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.
2. Удержания по исполнительным документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля
· исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ (далее – СК РФ)[5]. Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля
· взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;
· отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.
Однако удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника [ст. 69 Закона об исполнительном производстве].
5.3. Удержания из заработной платы по инициативе работодателя.
В отличие от предыдущего вида «вычетов» из заработной платы, удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя.
Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:
1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.
2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.
3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда [ч. 3 ст. 155 ТК РФ], либо простое [ч. 3 ст. 157 ТК РФ], и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.
В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:
· удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;
· работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.
Действующее законодательство не дает определения понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.
Вместе с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек [ч. 4 ст. 137 ТК РФ].
Неправильное применение трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, может выражаться в:
· неприменении нормы трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую нужно было применить к отношениям между работником и работодателем;
· применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению;
· неправильном толковании норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее содержание и смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и размере заработной платы).
4. Увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. «Вычет» сумм из заработной платы в этом случае зависит от основания увольнения работника.
Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:
· отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы [п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ];
· ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем [п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ];
· сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя [п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ];
· смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) [п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ];
· призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу [п. 1 ст. 83 ТК РФ];
· восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда [п. 2 ст. 83 ТК РФ];
· признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ [п. 5 ст. 83 ТК РФ];
· смерть работника либо работодателя – физического лица, а также признание работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно отсутствующим [п. 6 ст. 83 ТК РФ];
· наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ [п. 7 ст. 83 ТК РФ].
5. Взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 ТК РФ.
Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий:
· размер причиненного ущерба – не больше среднего месячного заработка работника [ч. 1 ст. 248 ТК РФ];
· распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба [ч. 1 ст. 248 ТК РФ].
Это касается и ограниченной, и полной материальной ответственности[6].
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба [ч. 3 ст. 248 ТК РФ].
5.4. Удержания из заработной платы по заявлению работника
В качестве примера данного вида уменьшения заработной платы удержаний в пользу третьих лиц можно привести уплату профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. Так, статья 28 Федерального закона от 12 января
5.5.
Размеры удержаний из заработной платы
ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда [ст. 138 ТК РФ]:
1. Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
2. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
3. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.
Так, при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей судом (на основании исполнительного листа) ежемесячно в размере [п. 1 ст. 81, ст. 106 СК РФ]:
· 1/4 заработка и (или) иного дохода родителей – на одного ребенка;
· 1/3 заработка и (или) иного дохода родителей – на двух детей;
· 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей – на трех и более детей[7].
5.6.
Порядок удержаний из заработной платы работника
Порядок обязательных удержаний из заработной платы установлен соответствующими федеральными законами (например, в отношении НДФЛ – главой 23 НК РФ). А порядок «вычетов» из заработной платы по инициативе работодателя установлен ТК РФ.
Как уже говорилось, удержание производится непосредственно работодателем и отражается в расчетных листках[8]. Работодатель обязан при выплате заработной платы в письменной форме известить работника о размерах и основаниях удержаний [ст. 136 ТК РФ].
Перед принятием решения об осуществлении удержания из заработной платы работодателю необходимо установить следующие обстоятельства:
· точное основание для удержания из заработной платы; при необходимости – составление документа, подтверждающего наличие этого основания (счетной ошибки, факта выдачи неотработанного аванса, наличия причиненного работодателю ущерба и т.п.).
Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора, а решение работодателя оформлено в виде резолюции на данной докладной записке (Приложение №3) и (или) изданным на ее основании распоряжением работодателя;
· при наличии причиненного работодателю ущерба – проведение проверки и определение точного размера причиненного ущерба (порядок определения размера ущерба установлен статьей 246 ТК РФ), причину его возникновения (может быть выявлена в ходе служебного расследования, проверки финансово-хозяйственной деятельности и т.п.), требование от работника представить письменное объяснение по факту причинения ущерба (требование целесообразно направлять в письменной форме под подпись работника на копии требования), а в случае отказа работника от представления указанного объяснения – составление акта [ст. 247 ТК РФ] с подписями не менее 2–3 свидетелей из числа присутствовавших. Таким образом, каждое из действий работодателя должно быть письменно оформлено из-за возможных споров с работником, вопросов проверяющих органов. При этом как работник, так и его представитель имеют право ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их [ч. 3 ст. 247 ТК РФ];
· важно не нарушить срок для оформления решения об удержании из заработной платы и, при необходимости, подтвердить согласие работника на это уменьшение заработной платы [ч. 3 ст. 137 ТК РФ], а также выполнить иные условия для уменьшения заработной платы, установленные ТК РФ и иными федеральными законами. Отсутствие возражений работника лучше оформить путем указания «не возражаю» и т.п. на соответствующих документах работодателя либо в заявлении самого работника.
Поскольку удержание из заработной платы работника по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя, то сотруднику, подготавливающему для подписания руководителя проект данного решения, надо позаботиться о том, чтобы решение об удержании было принято уполномоченным лицом в установленный срок, оформлено работодателем и доведено работником кадровой службы, секретариата (любого иного подразделения, которое может обеспечить такое уведомление) до сведения работника под личную подпись. Кроме того, нужно зафиксировать основание для осуществления удержания в соответствующих документах, о чем говорилось выше. Оно не должно противоречить установленным правилам в ТК РФ и иных федеральных законах.
Работодатель может издать распоряжение об удержании только для взыскания причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка. Поскольку Госкомстатом России не утверждена унифицированная форма такого распоряжения, оно может быть составлено в произвольной форме (Приложение №4). Работодатель должен ознакомить работника, из заработной платы которого производится удержание, с распоряжением под личную подпись.
Отметим, что удержание из заработной платы не освобождает работника от уголовной, административной и дисциплинарной ответственности.
В остальных случаях работодателю также целесообразно издавать распоряжение об удержании из заработной платы, поскольку оно позволяет:
· зафиксировать дату решения об удержании, что в случае спора с работником будет свидетельствовать о соблюдении месячного срока его принятия;
· письменно подтвердить обоснованность решения с указанием оснований для его принятия и установить порядок ознакомления с распоряжением.
Только уполномоченное лицо может подписать от имени работодателя распоряжение или иной документ, оформляющий принятое решение об удержании из заработной платы работника [ст. 20 ТК РФ].
В ходе исполнения решения о таком уменьшении заработной платы работника необходимо соблюдение ограничений, установленных ТК РФ и иными федеральными законами, для размеров таких удержаний.
Порядок удержания из заработной платы по инициативе самого работника требует заявления от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания. Образец оформления такого заявления приведен в Приложении №5.
Вывод по Главе
I
.
1. Под системой оплаты труда понимается определенная взаимосвязь между характеризующими меру (норму) труда и меру его оплаты в пределах установленных норм труда показателями, гарантирующая получение работникам заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда (относительно нормы) и согласованной между работодателем и работником, ценой его рабочей силы.
2. Под формами заработной платы понимаются две группы систем оплаты, различающиеся показателями для определения результатов труда. Если в качестве основного измерителя результатов труда используется количество изготовленной продукции (оказанных услуг), то говорят о сдельной форме оплаты труда. При использовании в качестве такого измерителя количества отработанного времени речь идет о повременной форме оплаты. Сдельные и повременные системы оплаты труда отличаются различными подходами к организационно-техническому нормированию труда, базируясь на одном и том же тарифном премировании. С точки зрения экономической сущности между сдельными и повременными системами оплаты труда принципиального различия нет, обе имеют в основе определенную рынком труда цену рабочей силы и установленную законом продолжительность рабочего дня. Разница состоит в отражении результатов труда. При повременной оплате результат выступает в скрытой форме, а рабочее время – в открытой, при сдельной оплате, наоборот, результат труда выступает непосредственно, а рабочее время, требуемое для его достижения и неотделимое от него, опосредованно.
3. Основными условиями выбора форм оплаты труда выступают: степень регламентации методов и времени изготовления продукции (оказания услуг); возможность воздействия (влияния) работника на рост объемов производимых работ (услуг); наличие необходимости для работодателя интенсификации труда; трудоемкость нормирования затрат труда и учета его результатов.
4. В простых системах оплаты тарифная ставка является основой формирования заработка. При простой повременной оплате тарифная ставка (часовая, дневная или месячная) непосредственно включается в подсчет заработка. При сдельной заработной плате тарифная ставка принимает несколько опосредованную форму – сдельной расценки за единицу продукции. Многочисленные системы сдельной оплаты (простая, премиальная, прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная) отличаются порядком определения сдельной расценки, увязывающей тарифную ставку с нормами трудовых затрат
5. Практика хозяйственной деятельности предприятий выработала разнообразные поощрительные системы, которые могут применяться в конкретных производственных условиях по отдельности или в сочетании друг с другом. В практике хозяйственной деятельности выделяют следующие основные группы поощрительных систем: системы премирования за основные результаты деятельности; системы стимулирующих доплат и надбавок.
6. Премии за основные результаты деятельности являются наиболее распространенной формой увязки оплаты с результатами труда (личными и коллективными). Они охватывают практически всех внебюджетного сектора экономики. При разработке системы премирования обязательно устанавливаются: целевое значение системы премирования, показатели премирования, размеры премии за выполнение и перевыполнение показателей, пересмотр учета достигнутых работником результатов, порядок понижения, повышения размеров премий отдельным работникам или подразделениям. Показатели премирования должны устанавливаться такие, чтобы работники могли влиять на их динамику и соответственно формировать свой заработок. В свою очередь размеры премии должны соответствовать трудовым усилиям работников по достижению соответствующего уровня выполнения и перевыполнения показателей премирования.
7. Организация заработной платы на предприятиях базируется на использовании многочисленных видов доплат и надбавок к основной заработной плате. Они позволяют более гибко увязывать оплату с результатами труда, с деловыми качествами работника, с объемами его трудовых затрат, а также влияние на заинтересованность работников в результатах работы предприятия.
Все действующие в настоящее время доплаты и надбавки можно разделить на две большие группы:
· На не имеющие ограничений в применении и зависимости от сферы трудовой деятельности
· Изменяемые в определенных сферах положения труда.
Первая группа доплат и надбавок, как правило, регулируется в законодательном порядке. Доплаты и надбавки с ограничительной сферой применения в свою очередь можно подразделить на три группы:
· Доплаты стимулирующего характера
· Доплаты, связанные с особым характером выполняемой работы (сезонность, отдаленность и т.д.)
· Доплаты компенсационного характера (за условия труда, за повышенную интенсивность труда и т.д.)
8. В системах поощрения работников единовременные премии и вознаграждения позволяют повысить стимулирующее влияние систем оплаты, более избирательно воздействовать на достижение необходимых работодателю результатов в процессе производства. Единовременные премии и вознаграждения нередко являются не только материальным, но и моральным поощрением. Потребность в системах единовременных поощрений возникает, как правило, на всех предприятиях независимо от форм собственности.
9. Бухгалтерский учет на предприятии обеспечивает: точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты, правильный подсчет удержаний из заработной платы; контроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы (фонда потребления) и т.п.; правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальное страхование и отчислений в Пенсионный фонд РФ.
10. Заработная плата может быть уменьшена на сумму различных удержаний.
Удержания могут осуществляться в пользу
· Бюджета;
· Организации, в которой работает работник;
· Третьих лиц.
В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.
В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д.
В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.
Удержания бывают:
· Обязательные;
· По инициативе организации;
· По заявлению работника.
Глава II. Создание предприятия.
1. Разработка пакета документов по организации оплаты труда для предприятия.
1.1. Характеристика предприятия.
Создана Производственно-торговая коммерческая фирма «
Основной вид деятельности:
· Торговли изделиями из драгоценных металлов и камней драгоценных металлов;
· Торговли фирменной одеждой и аксессуарами;
· Торговли декоративной косметикой и парфюмерными средствами;
· Торгово-закупочная деятельность;
· Организация розничной торговли;
· Оказание посреднических услуг и консультаций;
· Маркетинг, лизинг и другие виды деятельности, не запрещенные
законом.
Масштаб деятельности: Российская Федерация.
Структура предприятия:
В состав фирмы входят: Магазин “Beauty Rush” (отдел №1: декоративной косметики и парфюмерных средств, отдел №2: фирменной одежды и аксессуаров); входящая в состав магазина ювелирный секция “Антарес” (отдел изделий из драгоценных металлов и камней драгоценных металлов).
Численность рабочих в Производственно-торговой коммерческой фирме «
В их число входят:
| | № | Должность | Количество единиц |
| Офис “ | |||
| Аппарат управления | 1. | Президент фирмы | 1 |
| 2. | Вице-президент | 1 | |
| 3. | Главный бухгалтер | 1 | |
| 4. | Бухгалтер | 4 | |
| 5. | Секретарь, инспектор отдела кадров | 1 | |
| 6. | Начальник торгового отдела | 1 | |
| 7. | Организатор торговли | 1 | |
| 8. | Товаровед | 1 | |
| | 9. | Уборщица | 1 |
| 10. | Водитель | 2 | |
| Магазин “Beauty Rush” | |||
| Оптовый склад | 1. | Кладовщик | 1 |
| 2. | Грузчик | 1 | |
| 3. | Электрик | 1 | |
| 4. | Плотник-сантехник | 1 | |
| Отдел декоративной косметики и парфюмерных средств | 1. | Директор отдела | 1 |
| 2. | Продавец-консультант | 6 | |
| 3. | Кассир | 3 | |
| 4. | Грузчик | 2 | |
| 5. | Уборщица | 2 | |
| Отдел фирменной одежды и аксессуаров | 1. | Директор отдела | 1 |
| 2. | Продавец-консультант | 6 | |
| 3. | Кассир | 3 | |
| 4. | Грузчик | 2 | |
| Служба безопасности | 5. | Начальник службы безопасности | 1 |
| 6. | Охранник | 5 | |
| Ювелирная секция “Антарес” | 1. | Директор секции | 1 |
| 2. | Продавец-консультант | 4 | |
| 3. | Кассир | 2 | |
| 4. | Уборщица | 2 | |
| 5. | Охранник | 1 | |
| Итого: | 60 | ||
Штатное расписание работников Производственно-торговой коммерческой фирмы “Victoria
’s
secret
” показано в Приложении 1.
1.2. Положение по оплате труда руководителей, специалистов и работников ООО ПТКФ «
УТВЕРЖДАЮ:
Президент производственно – торговой коммерческой фирмы “Victoria’s secret”
______________А.В. Долгачева
“____”____________2007года.
1. Общая часть
1.1. Настоящее положение разработано в соответствии со ст. 129-158 Трудового кодекса РФ с целью более полной зависимости заработной платы от личного трудового вклада и качества труда, а также финансовой возможности фирмы.
1.2. Настоящее Положение предусматривает единые в Обществе формы и системы оплаты труда и распространяется на всех сотрудников
1.3. Согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работникам фирмы устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей системой оплаты труда на фирме.
1.4. С целью заинтересованности получения заработной платы от результатов труда для работников прилавка, оплата труда производится на основании ряда факторов, учитывающих личный вклад каждого и работу коллектива в целом.
1.5. Учет в заработной плате других факторов – условий тяжести, напряженности труда, количественных и качественных результатов индивидуального и коллективного труда осуществляется с помощью других элементов организации заработной платы: доплат, надбавок, премий и т.д.
1.6. Районный коэффициент и надбавка за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях начисляются в соответствии с действующим трудовым законодательством.
1.7. Оплата за работу в выходные и праздничные дни производится в двойном размере или предоставляется другой день отдыха на основании табеля учета рабочего времени.
1.8. Должностные оклады и тарифные ставки устанавливаются с учетом квалификации работника, его деловых качеств, сложности и значимости выполняемой работы.
1.9. За расширение зон обслуживания, совмещение профессий, а также за увеличение объем работ, работникам производится доплата, размер доплат зависит от объема и сложности выполняемой работы.
1.10. Доплаты за совмещение профессий не устанавливаются в тех случаях когда совмещаемая работа предусмотрена в нормах трудовых затрат, обусловлена контрактом или недостаточной загруженностью по основной работе.
1.11. Доплаты за совмещение могут устанавливаться работниками, относящимся к одной или разным категориям персонала без ограничения размера этих доплат.
1.12. Единовременная материальная помощь выплачивается работникам в связи с торжественными случаями, юбилеями, тяжелыми материальным положением и пр.
1.13. Настоящее Положение вступает в силу с момента его утверждения и действует до окончания календарного года.
1.14. Настоящее Положение может быть изменено или дополнено решением
Директора в случаях, когда:
· текущее финансовое состояние предприятия не позволяет в полной
мере или частично реализовать настоящее Положение;
· в иных случаях, когда реализация настоящего Положения невозможна
или нецелесообразна.
2. Оплата труда работников.
2.1. Оплата труда работников аппарата управления, кладовщику оптового склада, уборщицам и грузчикам производится согласно должностных окладов и тарифных ставок на основании штатного расписания утвержденного президентом фирмы.
2.2. Оплата труда работников прилавка, кладовщикам магазина «Beauty Rush» производится по ниже приведенной формуле:
- ОТДЕЛ №1 т/о * фактически отработанное время одного работника
Оплата труда директорам отделов №1 и №2, производится по схеме:
общее количество времени отработанное отделом
2.3. Оплата труда работникам прилавка Ювелирной секции “Антарес” производится по формуле:
общее количество времени отработанного времени
директору секции:
общее количество времени отработанного отделом
2.4. В зависимости от внешних и внутренних условий деятельности фирмы возможно изменение приведенных процентных ставок, которые фиксируются в приказе президента фирмы.
2.5. Изменения в штатном расписании работников фирмы производится президентом фирмы при наличии условий для их пересмотра.
2.6. Оплата труда водителей производится по часовым тарифным ставкам. При нахождении на ремонте оплата производится в размере 75% тарифной часовой ставке.
2.7. В случае производственной необходимости для фирмы при переводе работника на не обусловленную трудовым договором работу оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе.
2.8. 6% от начисленной заработной платы отчислять ежемесячно в фонд оплаты труда за выслугу лет.
Оплата из данного фонда производится к концу года всем сотрудникам фирмы с учетом выслуги лет и вклада каждого в финансово-экономическое развитие фирмы в суммовом или процентном выражении на основании приказа президента фирмы.
В связи с неудовлетворительным финансовым состоянием фирмы или по другим причинам оплата может не производится или производится частично, сумма невыплаченных отчислений уменьшает издержки обращения за текущий год.
2.9. 13-ая заработная плата выплачивается в конце года при условии снижения убытков за прошлый год, относится на издержки обращения и входит в средний заработок рабочих.
Выплату заработной платы производить два раза в месяц в сроки:
· аванс 25 числа
· расчет 12 числа
· зарплата за отпуск выплачивается не позднее или за один день до начала отпуска
· расчет с работником при увольнении производится в день увольнения.
1.3. Положение по премированию работников
ООО ПТКФ”
УТВЕРЖДАЮ:
Президент производственно – торговой коммерческой фирмы “Victoria’s secret”
______________А.В. Долгачева
“____”____________2007года.
1. Настоящее положение вводится в целях усиления материального стимулирования за выполнение финансово-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности фирмы.
Максимальный размер премии устанавливается в размере 50% от начисленной заработной платы каждого работника.
За исключением фонда премирования за квартал по результатам полученной прибыли и фонда премирования указанного в пункте 2.
2. Премия работникам прилавка, уборщицам, фасовщицам выплачивается в размере 10 % за выполнение лимита т/о и 5 руб. с тысячи товарооборота на каждого работника отдела.
Таким образом, формируется премиальный фонд.
Премиальный фонд распределяется между работниками отдела на основании пункта 7 настоящего положения.
3. Премия водителям, грузчикам, электрику выплачивается по следующим показателям:
· 10% - за выполнение лимита товарооборота в целом по фирме
· 20% - за перевыполнение лимита товарооборота на 100 тыс.
руб.
· 30% - за перевыполнение лимита товарооборота на 200 тыс.
руб.
· 40% - за перевыполнение лимита товарооборота на 300 тыс.
руб.
· 50% - за перевыполнение лимита товарооборота на 400 тыс.
руб.
4. Премия кассирам магазина выплачивается по следующим показателям:
· 270 000 руб. кассовая выручка – 10%
· 200 000 руб. кассовая выручка – 20%
· 330 000 руб. – кассовая выручка – 30%
· 360 000 руб. кассовая выручка – 40%
· 390 000 руб. кассовая выручка 50%
Премия уборщицам, дворникам выплачивается только согласно п.6 и 7 (выплата премии по результатам выполнения плана прибыли)
5. Премия аппарату управления выплачивается по следующим показателям:
· 10% - за выполнение лимита товарооборота в целом по фирме
· 20% - за перевыполнение лимита товарооборота на 100 тыс.
руб.
· 30% - за перевыполнение лимита товарооборота на 200 тыс.
руб.
· 40% - за перевыполнение лимита товарооборота на 300 тыс.
руб.
· 50% - за перевыполнение лимита товарооборота на 400 тыс.
руб.
6. По результатам работы за квартал по получению прибыли в размере 300 000 руб. и выше создается премиальный фонд в размере 5-15% от суммы прибыли. Премия распределяется среди всех сотрудников фирмы по приказу руководителя фирмы.
7. Конкретный размер премии определяется индивидуально каждому работнику в зависимости от личного вклада работника в выполнение показателей премирования, степени, качества и сложности выполняемой работы, соблюдение требований охраны труда, культуры обслуживания покупателей, трудовой дисциплины, точности выполнения должностной инструкции, проявленному при этом усердию и фактически отработанному времени.
8. Все премии выплачиваются на основании приказа президента фирмы. Работники, допустившие случаи нарушения трудовой дисциплины, техники безопасности, пьянства на рабочем месте, прогулы, нарушение требований должностной инструкции, премия не выплачивается полностью за тот расчетный период, в котором они имели место или были обнаружены.
9. Премиальный фонд может не начисляться (согласно п.2), а премия не выплачиваться или начисляться и выплачиваться частично, если работа отдела в целом не соответствует требованиям показателей премирования.
Вывод по Главе II.
Практика применения положений об оплате труда во внебюджетных организациях получила широкое распространение. Разработка этих положений имеет целью систематизировать в едином документе многочисленные правовые акты различного уровня, которыми работники, ответственные за организацию оплаты труда, обязаны руководствоваться в своей служебной деятельности.
Располагая таким документом, работники соответствующих служб, по замыслу его разработчиков, должны получить возможность оперативно обращаться к необходимым актам об оплате труда, знать, каким из них следует руководствоваться в каждом отдельно взятом случае, получать необходимые сведения непосредственно из первоисточника, не обращаясь к своей памяти, что часто приводит к различного рода ошибкам.
Положение может быть принято в виде локального нормативного акта организации в соответствии со ст. 8 и 372 ТК РФ. Оно может быть также составной частью коллективного договора.
Посредством Положения работодатель не просто доводит до сведения работников перечень актов. Принимая с учетом мнения профсоюзного комитета (ст. 8 и 372 ТК РФ) Положение, работодатель тем самым обязывает работников руководствоваться этими актами при исполнении ими своих должностных обязанностей.
Глава III. Практическая часть.
по начислению, удержанию и выдаче заработной платы и отражению всех операций на счетах бухгалтерского учета.
Задача №1.
Рабочий-сдельщик V разряда (часовая тарифная ставка V разряда - 17 руб./ч) изготовил за отчетный месяц 109 деталей А, 74 детали Б и 106 изделий В. Норма времени для изделия А - 23 мин., для Б - 32 мин., для изделия В принимается норма выработки 10 деталей в час. При условии выполнения цехом плана по Положению о премировании работникам цеха выплачивается премия в размере 35% сдельного заработка. План цехом выполнен.
В отчетном месяце по производственной необходимости рабочий 3 дня работал сверхурочно по 2 часа и 3 дня - по 3 часа.
Рабочий совмещает профессию чистильщика оборудования III разряда (часовая тарифная ставка - 13 руб. 63 коп.). В коллективном договоре предприятия доплата за совмещение установлена в размере 40% от совмещаемой профессии.
По табелю учета рабочего времени, рабочий отработал в этом месяце 176 часов. Районный коэффициент - 0,7; северная надбавка -40%.
Рабочий имеет одного иждивенца, является членом профсоюза. По его личному заявлению профсоюзный взнос удерживается ежемесячно из его заработной платы. Кроме этого, производятся ежемесячные удержания из его зарплаты: за аренду жилья - 400 руб., за содержание ребенка в детском саду - 180 руб.
К отчетному месяцу общий совокупный доход не превысил 20 000 руб.
Начислить заработную плату рабочему за месяц по видам заработной платы. Начислить все виды удержаний из заработной платы. Определить сумму к выплате. Оформить Бухгалтерские проводки. Отразить все начисления и удержания в расчетно-платежной ведомости.
Решение:
Сдельный заработок = (23/60 ´ 17 руб./час ´ 109 дет.) + (32/60 ´ 17 руб./час ´74 дет.) + (1/10 ´17 руб./час ´106 дет.) = 1561,45 руб.
На изготовление деталей ушло 91,85 часов:
на деталь А 23/60´109=41,78
на деталь В 32/60´74=39,47
на деталь С 6/60´106=10,6
Премия составит:
1561,45 руб. ´ 35% = 546,51 руб.
1561,45 руб. + 546,51 руб. = 2107,96 руб.
Доплата за сверхурочную работу:
3´2+3´3=15 часов
3 дня по 2 часа: 17 руб./час × 3д. × 2ч. × 1,5 = 153 руб.
3 дня по 3 часа: 17 руб./час ´ 3д. ×2ч. ´ 1,5 + 17 руб./час ´ 3д. × 1ч. ´ 2 = 255 руб.
153 руб. + 255 руб. = 408 руб.
премия составит 408 руб. ´ 35% = 142,8 руб.
Доплата за совмещение:
176 - 91,85 – 15 = 69,15 часов
69,15 ч. ´ 13,63 руб./час = 942,51 руб.
942,51 руб. ´ 40% = 377 руб. – доплата
Премия составит 377 руб. ´ 35% = 131,95 руб.
Заработная плата составит:
2107,96 руб. + 408 руб. + 142,8 руб. + 377 руб. + 131,95 руб. = 3167,71 руб.
Вместе с северной надбавкой и районным коэффициентом
3167,71 +(3167,71 ´ 0,7) + (3167,71 ´ 40%) = 6652,19 руб.
Удержания из заработной платы:
Профсоюзный взнос 1% : 6652,19 руб. ´ 1% = 66,52 руб.
НДФЛ: (6652,19 – 400 – 600 )´13% = 734,85 руб.
за аренду жилья: 400 руб.
за содержание ребенка в детском саду: 180 руб.
Сумма к выдаче:
6652,19 – 734,85 - 66,52 – 400 – 180 = 5270,82
Начислен ЕСН:
5270,82 руб.´ 26% = 1370,41 руб.
| Проводка | Сумма | Расшифровка |
| 20/70 | 6652,19 | Начислена заработная плата работнику |
| 70/68 | 734,85 | Удержан НДФЛ с заработной платы работника |
| 70/76 | 66,52 | Удержан профсоюзный взнос с заработной платы работника |
| 70/76 | 400 | Удержана сумма за аренду жилья работника с его заработной платы |
| 70/76 | 180 | Удержана сумма за содержание ребенка в детском саду с заработной платы работника |
| 70/50 | 5270,82 | Выдана из кассы зарплата работнику (за вычетом суммы удержаний) |
| 20/69 | 1370,41 | Начислен ЕСН |
Задача №2.
Работник акционерного общества был уволен 3 апреля
Определить размер заработной платы работника за время вынужденного прогула, если его оклад - 3 600 руб. в месяц, а в феврале и марте ему была выплачена премия по 400 руб. Районный коэффициент - 0,7; северная надбавка - 30%.
В январе 20 рабочих дней, феврале - 20, марте - 21.
Решение.
Расчетный период с 01.04.
| № | месяц | рабочие дни | оклад (руб.) | премия (руб.) |
| 1 | апрель 2000 | 20 | 3600 | - |
| 2 | май 2000 | 19 | 3600 | - |
| 3 | июнь 2000 | 21 | 3600 | - |
| 4 | июль 2000 | 21 | 3600 | - |
| 5 | август 2000 | 23 | 3600 | - |
| 6 | сентябрь 2000 | 21 | 3600 | - |
| 7 | октябрь 2000 | 22 | 3600 | - |
| 8 | ноябрь 2000 | 22 | 3600 | - |
| 9 | декабрь 2000 | 21 | 3600 | - |
| 10 | январь 2001 | 18 | 3600 | - |
| 11 | февраль 2001 | 19 | 3600 | 400 |
| 12 | март 2001 | 21 | 3600 | 400 |
Средний дневной заработок =(3600´12+800)/248д.= 44000руб./ 248д. = 177,42 руб.
Заработная плата работника за время вынужденного прогула:
177,42 руб.´137д.=24306,54 руб.
Районный коэффициент:
24306,54руб.´ 0,7=17014,58 руб.
Северная надбавка:
24306,54руб.´30%=7291,96руб.
Заработная плата составит:
24306,54+17014,58+7291,96=48613,08 руб.
Задача №3.
В результате проведенной 12 февраля
Предприятием заключен договор о коллективной материальной ответственности с работниками, непосредственно отвечающими за хранение товаров: Ивановым П.С., Петровым СИ. и Сидоровым И.П., которым установлен оклад в размере:
Иванову - 950 руб.;
Петрову - 830 руб.;
Сидорову - 595 руб.
По распоряжению руководителя предприятия размер ответственности каждого работника за причиненный ущерб определяется пропорционально получаемому окладу.
Определить размер удержаний за причиненный материальный ущерб с каждого работника.
Оформить бухгалтерские проводки.
Решение:
Иванов: Оклад: 950
Петров: Оклад: 830
Сидоров: Оклад: 595
Размер ответственности распределяется равными долями:
Иванов: 950/2375=0,4
Петров: 830/2375=0,35
Сидоров: 595/2375=0,25
Суммы ущерба:
Иванов: 1750 ´ 0,4 = 700
Петров: 1750 ´ 0,35 = 612,50
Сидоров: 1750 ´ 0,25 = 437,50
Удерживаем 20% [ст. 138 ТК РФ]:
Иванов февраль
(950 – 400) ´13% = 71,50
Удержания: (950 – 71,50) ´ 20% = 175,70
700/175,70 = 4 (удержания из заработной платы Иванова будут производиться 4 месяца).
Петров февраль
(830 - 400) ´ 13% = 55,90
Удержания: (830 – 55,90) ´ 20% = 154,82
612,5/154,82 = 3,96 (удержания из заработной платы Петрова будут производиться 4 месяца).
Сидоров февраль
(595 – 400) ´ 13% = 25,35
Удержания: (595 – 25,35) ´ 20% = 113,93
437,50/113,93 = 3,84 (удержания из заработной платы Сидорова будут производиться 4 месяца).
| Проводка | Сумма | Расшифровка |
| 94/41 | 1750 | Списана стоимость испорченных товаров |
| 74/94 | 1750 | Сумма ущерба от порчи товаров отнесена на виновное лицо |
| Данные проводки будут делаться бухгалтером 4 месяца: | ||
| 20/701 | 950 | Начислена заработная плата Иванову |
| 20/69 | 247 | Начислен ЕСН |
| 701/731 | 175,70 | Частично удержана сумма ущерба из заработной платы Иванова |
| 701/50 | 774,3 | Выдана из кассы заработная плата Иванову |
| 20/702 | 830 | Начислена заработная плата Петрову |
| 20/69 | 215,8 | Начислен ЕСН |
| 702/732 | 154,82 | Частично удержана сумма ущерба из заработной платы Петрова |
| 702/50 | 675,18 | Выдана из кассы заработная плата Петрову |
| 20/703 | 595 | Начислена заработная плата Сидорову |
| 20/69 | 154,7 | Начислен ЕСН |
| 703/733 | 113,93 | Частично удержана сумма ущерба из заработной платы Сидорова |
| 703/50 | 481,07 | Выдана из кассы заработная плата Сидорову |
Задача №4.
Работником швейного цеха вследствие нарушения технологического процесса был допущен брак, признанный исправным. Наряд на исправление брака был выдан другому работнику.
По инициативе администрации сумма потерь, понесенных предприятием в связи с исправлением брака, удерживается из заработной платы виновного работника.
Дополнительный расход ткани на исправление брака -
Рассчитать сумму потерь, списать их на работника, виновного в браке, и сделать все бухгалтерские проводки.
Решение:
Дополнительные расход ткани на исправление брака составил:
Зарплата работнику исправляющему брак составила 300 руб.
ЕСН: 300 руб. × 26% = 78 руб.
Расходы связанные с исправлением брака:
150 + 300 + 78 = 528 руб.
Заработная плата виновного в браке работника составила 7300 руб.
НДФЛ: (7300 – 400)×13% = 897 руб.
(7300 – 897)×20% = 1280 руб.
Так как сумма потерь от брака(528 руб.) не превышает 20% заработка работника
(1280 руб.), то она удерживается полностью.
Итого сумма зарплаты виновного в браке работника с учетом всех удержаний
составила:
7300руб. – 528руб. – 897руб. = 5875 руб.
| Проводка | Сумма | Расшифровка |
| 28/10 | 150 | Израсходована ткань на исправление брака |
| 28/70 | 300 | Начислена заработная плата работнику исправляющему брак |
| 28/69 | 78 | Начислен ЕСН |
| 70/50 | 300 | Выдана заработная плата работнику исправлявшему брак |
| 73/28 | 528 | Учтена сумма, подлежащая удержанию с работника виновного в браке |
| 20/70 | 7300 | Начислена заработная плата работнику виновному в браке |
| 70/68 | 897 | Удержан НДФЛ |
| 70/50 | 5875 | Выдана из кассы заработная плата работнику виновному в браке (с учетом всех удержаний0 |
Задача 5
Транспортный рабочий IV разряда обслуживает бригаду основных рабочих (часовая тарифная ставка IV разряда - 24 руб./ч). Им отработано за месяц 184 часа. Обслуживаемые им основные рабочие выполнили объем работ 5 700 нормо-часов и отработали 4 786 чел./ч. Оплата труда транспортного рабочего производится по косвенно-сдельной системе.
По Положению о премировании рабочему выплачена премия в размере 35% от его основной заработной платы. Районный коэффициент - 0,7; северная надбавка - 50%.
Рабочий имеет двух иждивенцев, член профсоюза. По его личному заявлению профсоюзный взнос удерживается ежемесячно из его зарплаты. Кроме этого, производятся ежемесячные удержания за квартплату по личному заявлению работника в размере 1 576 руб.
К отчетному месяцу общий совокупный доход не превысил 20 000 руб.
Начислить заработную плату рабочему за месяц по видам заработной платы. Начислить все виды удержаний из заработной платы. Определить сумму к выдаче. Оформить бухгалтерские проводки.
Решение:
Сдельный заработок = 184ч. ´ 24 руб./час = 4416 руб.
5700/4786 = 1,19
Зарплата работника составила:
4416 руб. ´ 1,19 = 5255,04 руб.
Премия работника составила:
5255,04 руб. ´ 35% = 1839,26 руб.
1839,26 руб. + 5255,04 руб. = 7094,30 руб.
Районный коэффициент:
7094,30 руб. ´ 0,7 = 4966,01 руб.
Северная надбавка:
7094,30 руб. ´ 0,4 = 3547,15 руб.
Итого заработная плата работника составила:
7094,30 руб. + 4966,01 руб. + 3547,15 руб. = 15607,46 руб.
Удержания из заработной платы работника составляют:
Профсоюзный взнос 1%:
15607,46 руб. ´ 1% = 156, 07 руб.
15607,46 – 156,07 = 15451,39
НДФЛ:
(15451,39 – 400 – (2 ´ 600)) ´ 13% = 1800,68
Удержания за квартплату: 1576 руб.
Итого сумма заработной платы работника составила:
15607,46 – 156,07 – 1800,68 – 1576 = 12074,71 руб.
| Проводка | Сумма | Расшифровка |
| 20/70 | 15607,46 | Начислена заработная плата работнику |
| 20/69 | 4057,94 | Начислен ЕСН |
| 70/76 | 156,07 | Удержан с заработка работника профсоюзный взнос |
| 70/76 | 1576 | Удержана с заработка работнику сумма за квартплату |
| 70/68 | 1800,68 | Удержан НДФЛ |
| 70/50 | 12074,71 | Выдана из кассы заработная плата рабочему (с учетом всех удержаний) |
Задача 6
В январе
Заработная плата работника составила:
в январе 6000 руб.
в феврале 7500 руб.
При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова С.С. уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Общая сумма удержаний из заработной платы не может в январе и феврале превышать 50%.
Начислить заработную плату и удержания из заработной платы в январе и феврале. Определить сумму к выплате. Оформить все бухгалтерские проводки.
Решение:
Январь:
Заработная плата работника: 6000 руб.
Удержанный НДФЛ из заработной платы работника составил:
(6000 – 400)×13% = 728 руб.
6000 – 728 = 5272 руб.
Удержание ущерба из заработной платы работника:
Общая сумма ущерба не может превышать 50% заработка работника:
5272 × 50% = 2636 руб.
Итого удержано:
5272 – 2636 = 2636 руб.
Февраль:
Заработная плата работника: 7500 руб.
Удержанный НДФЛ из заработной платы составил:
(7500 – 400)×13% = 923 руб.
7500 – 923 = 6577 руб.
Удержание ущерба из заработной платы работника:
6577 × 50% = 3288,50 руб.
Оставшаяся сумма ущерба составила:
5000 – 2636 = 2364 руб.
Так как данная сумма не превышает 50% заработка работника, то она удерживается полностью.
Зарплата, выплаченная работнику составила:
6557 – 2364 = 4213 руб.
| Проводка | Сумма | Расшифровка |
| Январь: | ||
| 20/70 | 6000 | Начислена заработная плата работнику |
| 70/68 | 728 | Удержан НДФЛ |
| 70/76 | 2636 | Удержана часть ущерба с заработной платы работника |
| 70/50 | 2636 | Выдана из кассы заработная плата работнику |
| 70/51 | 2636 | Уплачена часть ущерба третьему лицу |
| Февраль: | ||
| 20/70 | 7500 | Начислена заработная плата работнику |
| 70/68 | 923 | Удержан НДФЛ |
| 70/76 | 2364 | Удержана часть ущерба с заработной платы работника |
| 70/50 | 4213 | Выдана из кассы заработная плата работнику |
| 70/51 | 2364 | Уплачена часть ущерба третьему лицу |
Задача
№7.
Грузчик предприятия Васильев СП. работает по пятидневной рабочей неделе и со 2 сентября
С 8 по 14 июля Васильев СП. был болен, на работу не выходил и получил пособие по временной нетрудоспособности в размере 100%.
С 1 по 9 августа Васильев СП. находился в простое. По приказу руководителя дни простоя были оплачены ему в размере 2/3 основной заработной платы.
Начислить Васильеву С.П.:
- сумму пособия по временной нетрудоспособности в июле;
- оплату простоя в августе;
- сумму отпускных в сентябре;
- общую сумму, полученную им в сентябре, августе и июле.
Оформить начисление всех видов оплаты бухгалтерскими проводками.
Отразить начисления и удержания в расчетно-платежной ведомости.
Решение:
| № | Месяц | рабочие дни | Оклад руб. | Неотработанные дни | Отработанные дни |
| 1 | сентябрь 2001 | 20 | 3600 | - | 20 |
| 2 | октябрь 2001 | 23 | 3600 | - | 23 |
| 3 | ноябрь 2001 | 22 | 3600 | - | 22 |
| 4 | декабрь 2001 | 21 | 3600 | - | 21 |
| 5 | январь 2002 | 18 | 3600 | - | 18 |
| 6 | февраль 2002 | 19 | 3600 | - | 19 |
| 7 | март 2002 | 21 | 3600 | - | 21 |
| 8 | апрель 2002 | 21 | 3600 | - | 21 |
| 9 | май 2002 | 21 | 3600 | - | 19 |
| 10 | июнь 2002 | 20 | 3600 | - | 20 |
| 11 | июль 2002 | 22 | 3600 | 5 | 17 |
| 12 | август 2002 | 23 | 3600 | - | 23 |
1.
Начислим сумму пособия по временной нетрудоспособности в июле 2002 года:
| № | Месяц | Рабочие дни | Оклад руб. | Отработанные |
| 1 | июль 2001 | 21 | 3600 | 20 |
| 2 | август 2001 | 23 | 3600 | 23 |
| 3 | сентябрь 2001 | 21 | 3600 | 22 |
| 4 | октябрь 2001 | 22 | 3600 | 21 |
| 5 | ноябрь 2001 | 22 | 3600 | 18 |
| 6 | декабрь 2001 | 21 | 3600 | 19 |
| 7 | январь 2002 | 18 | 3600 | 21 |
| 8 | февраль 2002 | 19 | 3600 | 21 |
| 9 | март 2002 | 21 | 3600 | 19 |
| 10 | апрель 2002 | 21 | 3600 | 20 |
| 11 | май 2002 | 21 | 3600 | 17 |
| 12 | июнь 2002 | 20 | 3600 | 23 |
Средний дневной заработок = 3600´12/250 =43200/250 = 172,8 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности составит:
172,8 руб. ´ 5д. = 864 руб., где из них:
за счет организации:
172,8 ´ 2д.= 345,6 руб.
за счет ФСС:
172,8´3д.= 518,4 руб.
НДФЛ:
864 ´ 13% = 112,32 руб.
Итого сумма пособия по временной нетрудоспособности в июле составит:
864 – 112,32 = 751,68 руб.
За отработанные дни в июле начислена заработная плата:
3600/22 ´ 17 д. = 2781,82 руб.
НДФЛ:
2781,82 ´13%=361,64 руб.
Итого сумма заработной платы в июле составит:
2781,82 – 361,64 = 2420,18 руб. (Приложение №6)
2.
Оплатим простой в августе:
Оплата за дни простоя составит:
3600 руб./23 д. ´ 7 д. = 1095,64 руб.
1095,64/3´2 =730,43 руб.
За оставшиеся дни августа:
3600 руб./23 д. ´ 16 д. = 2504,35 руб.
Заработная плата за август составит:
730,43 руб. + 2504,35 руб. = 3234,78 руб.
НДФЛ:
3234,78 руб. ´ 13% = 420,52 руб.
Итого заработная плата в августе составит:
3234,78 руб. - 420,52 руб. = 2814,26 руб. (Приложение №7)
3.
Далее необходимо рассчитать сумму отпускных в сентябре:
Сумма, начисленная за предшествующие 12 месяцев:
(3600 руб. ´
Расчет дней:
29,4 ´ 11 + 1,4 ´ 17 = 347,2 д.
Средний дневной заработок = 42016,16 руб./347,2 д. = 121,01 руб.
Сумма отпускных в сентябре составит:
121,01 руб. ´ 28 д. = 3388,28 руб.
НДФЛ:
3388,28 руб. ´ 13% = 440,48 руб.
Итого сумма отпускных за сентябрь составит:
3388,28 – 440,48 = 2947,8 руб. (Приложение №8)
4. Общая сумма полученная работником в сентябре, августе и июле составит:
864 руб. + 2781,82 руб. + 3234,78 руб. + 3388,28 руб. = 10268,88 руб. (без учета НДФЛ)
| Проводка | Сумма | Расшифровка |
| 91/70 | 345,6 | Начислена сумма за два дня пособия по трудоспособности за счет организации |
| 69/70 | 518,4 | Начислена сумма за оставшиеся три дня пособия по нетрудоспособности за счет ФСС |
| 70/68 | 112,32 | Удержан НДФЛ |
| 70/50 | 751,68 | Выплачено пособие по временной нетрудоспособности из кассы |
| 20/70 | 2781,82 | Начислена заработная плата за отработанные дни июля |
| 70/68 | 361,64 | Удержан НДФЛ |
| 70/50 | 2420,18 | Выдана заработная плата за июль из кассы |
| 20/70 | 3234,78 | Начислена заработная плата работнику за август |
| 70/68 | 420,52 | Удержан НДФЛ |
| 70/50 | 2814,26 | Выдана из кассы заработная плата работнику |
| 96/70 | 3388,28 | Начислена сумма отпускных в сентябре работнику |
| 70/68 | 440,48 | Удержан НДФЛ |
| 70/50 | 2947,8 | Выдана сумма отпускных работнику |
Задача 8
Оплата труда рабочего-сдельщика Иванова Е.Н. производится по сдельно-премиальной системе. С 01.03.2007г. по 10.03.2007г. он находился на больничном. Заработок Иванова Е.Н. по сдельно-премиальной системе составил за предыдущих 12 месяца: в январе - 4 300 руб., в феврале - 5 100 руб., декабре 2006г. -4 900 руб.,, ноябре - 3 900 руб., октябре - 6 700 руб., сентябре - 5 400 руб., августе - 3 700 руб., в июле -Иванов Е.Н. находился в отпуске весь календарный месяц, июне - 8 900 руб., мае - Иванов отработал 2 рабочих дня из 19 рабочих дней месячной нормы, апреле- 7 100 руб., марте - было отработано 15 дней, заработная плата за этот период составила - 3 100 руб. В январе работнику была выплачена премия по итогам предыдущего года в размере 15 000 руб. За оставшиеся рабочие дни в марте Иванов Е.Н. изготовил 150 деталей А и 40 деталей Б. Расценка за одну деталь А - 8,5 руб., за одну деталь Б - 10,2 руб. По Положению о премировании цеха установлена премия за выполнение и перевыполнение плана: за выполнение плана - в размере 30% от сдельного заработка, а за каждый % перевыполнения - по 0,9%. План в марте цех выполнил на 137,2%.
Районный коэффициент - 0,7; северная надбавка - 50%. Иванов Е.Н. имеет одного иждивенца, является членом профсоюза.
Количество рабочих дней: в январе - 19, в феврале - 19, в марте - 22. Ежемесячные удержания: за аренду жилья - 400 руб., беспроцентная ссуда - 300 руб., содержание ребенка в детском саду -180 руб.
Начислить заработную плату Иванову Е.Н. за март, начислить все виды удержаний из заработной платы. Определить сумму к выплате, сделать бухгалтерские проводки.
Решение:
Расчетный период с 01.03.2006 г. по 28.02.2007 г.
| № | Месяц | кол-во календ. дней | оклад руб. | Премии | дни, невходящие в расчет |
| 1 | март 2006 | 31 | 3100 | - | - |
| 2 | апрель 2006 | 30 | 7100 | - | - |
| 3 | май 2006 | 31 | 1123 | - | 29 |
| 4 | июнь 2006 | 30 | 8900 | - | - |
| 5 | июль 2006 | 31 | 0 | - | 31 |
| 6 | август 2006 | 31 | 3700 | - | - |
| 7 | сентябрь 2006 | 30 | 5400 | - | - |
| 8 | октябрь 2006 | 31 | 6700 | - | - |
| 9 | ноябрь 2006 | 30 | 3900 | - | - |
| 10 | декабрь 2006 | 31 | 4900 | - | - |
| 11 | январь 2007 | 31 | 4300 | 15000 | - |
| 12 | февраль 2007 | 28 | 5100 | - | - |
Средний дневной заработок = 69223/305= 226,96 руб.
Сдельный заработок = 150´8,5+40´10,2=1683 руб.
Зарплата за март составила:
1683+1683´(30+37,2´0,9)/100=2751,37 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности работника составило:
226,96´10 = 2269,60 руб.
2751,37+2269,60 = 5020,97 руб.
Районный коэффициент:
5020,97´0,7 = 3514,68 руб.
Северная надбавка:
5020,97´50% = 2510,49 руб.
Итого заработная плата работника в марте составила:
5020,97+3514,68+2510,49 = 11046,14 руб.
ЕСН:
11046 × 26% = 2871,99 руб.
Удержания с заработной платы работника:
НДФЛ:
(11046,14 - 400 - 600)´13% = 1306 руб.
Удержана сумма за аренду жилья: 400руб.
Удержана сумма беспроцентной ссуды: 300 руб.
Удержания сумма за содержание ребенка в детском саду: 180 руб.
Итого заработная плата работника в марте, с учетом всех удержаний составила:
11046,14 - 1306 - 400 - 300 - 180 = 8860,14 руб.
| Проводка | Сумма | Расшифровка |
| 20/70 | 11046,14 | Начислена заработная плата работнику |
| 20/69 | 2871,99 | Начислен ЕСН |
| 70/68 | 1306 | Удержан НДФЛ |
| 70/76 | 400 | Удержана сумма за аренду жилья из заработной платы работника |
| 70/76 | 300 | Удержана сумма беспроцентной ссуды из заработной платы работника |
| 70/76 | 180 | Удержана сумма за содержание ребенка в детском саду из зарплаты работника |
| 70/50 | 8860,14 | Выдана из кассы зарплата работнику(с учетом всех удержаний) |
Задача
№9.
Рабочий-повременщик отработал в мае 192 часа (24 дня). Из 192 часов 24 часа - в выходные и праздничные дни (сверх месячной нормы). 2 дня он работал сверхурочно по 2 часа и 3 дня - по 3 часа. Часовая тарифная ставка -17 руб./ч. Рабочему согласно Положению о премировании установлена ежемесячная премия в размере 20% от заработка по тарифу. В этом же месяце рабочему выдана единовременная материальная помощь в размере 1 000 руб. Районный коэффициент - 0,7; северная надбавка - 30%.
Работник выплачивает алименты на двух детей.
Заработная плата на сумму 800 руб. выдана готовой продукцией. Себестоимость готовой продукции - 600 руб.
Оформить проводки по начислению, удержанию и выплате заработной платы за май.
Решение:
Часовая тарифная ставка: 17 руб./ч.
Отработано 192 часа (24 д.):
Из них - 24 ч. сверх нормы: 24ч ´ 17руб./ч ´ 2 = 816руб.
192 – 24 = 168 ч.(норма)
168 ´ 17руб/ч. = 2856руб.
Отработанно сверхурочно:
2 дня по 2 часа: 17 руб./час ´ 2д. ´ 2ч. ´ 1,5 = 102 руб.
3 дня по 3 часа: (17 руб./час ´ 3д. × 2ч. ´ 1,5) + (17 руб./час ´ 3д. ´ 1ч. ´ 2) = 255 руб.
Зарплата работника составила:
2856 + 816 + 102 + 255 = 4029 руб.
Премия работнику составила:
4029 руб. ´ 20% = 805,8 руб.
4029 + 805,8 = 4834,80 руб.
Районный коэффициент:
4834,80 ´ 0,7 = 3384,36 руб.
Северная надбавка:
4834,80 ´ 30% = 1450,44 руб.
Итого заработная плата работника составила:
4834,80 + 3384,36 + 1450,44 = 9669,6 руб.
ЕСН: 9669,6 ´ 26% = 2514,1 руб.
НДФЛ: (9669,6 – 400 – (2´600))´13% = 1049,05
Итого выдано:
9669,6 - 800 - 1049,05 =7820,55 руб.
| Проводка | Сумма | Расшифровка |
| 20/70 | 9669,6 | Начислена заработная плата работнику |
| 20/69 | 2514,1 | Начислен ЕСН |
| 70/68 | 1049,05 | Удержан НДФЛ |
| 70/90 | 800 | Отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты зарплаты |
| 90/43 | 600 | Списана себестоимость готовой продукции |
| 90/68 | 122,03 (800´18%/118) | Начислен НДС |
| 90/99 | 77,97 (800-600-122,03) | Отражена прибыль от передачи имущества в счет выплаты заработной платы |
| 70/50 | 7820,55 | Выдана заработная плата (с учетом всех удержаний) |
Задача
№10.
В январе
Оклад Петрова - 6 000 руб. Первоначальная стоимость принтера по данным бухгалтерского учета - 12 000 руб. Амортизация, начисленная по принтеру к моменту его поломки, - 10 300 руб. Остаточная стоимость принтера составляет 1 700 руб. (12 000 - 10 300) и не превышает средний заработок Петрова С.С. Ущерб от поломки принтера удерживается из заработной платы Петрова С.С. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова С.С. уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.
Оформить бухгалтерские проводки по начислению, удержанию, выплате зарплаты в январе и феврале
Решение:
Январь:
Оклад: 6000 руб.
Начислен ЕСН: 6000 ´ 26% = 1560 руб.
Удержания:
НДФЛ: (6000 – 400) ´ 13% = 728 руб.
Сумма удержаний не может превышать 20% заработка работника:
(6000 – 728) ´ 20% = 1054,4 руб.
Заработная плата за январь составила:
6000 – 728 – 1054,4 = 4217,6 руб.
Февраль:
Оклад: 6000 руб.
Начислен ЕСН: 1560 руб.
Удержания:
НДФЛ: (6000 – 400) ´ 13%= 728 руб.
Оставшаяся сумма удержаний за ущерб составит:
1700 – 1054 = 645,6 руб.
Так как эта сумма не превышает 20% заработок работника, то она удерживается полностью.
Заработная плата за февраль составила:
6000 - 728 - 645,6 = 4626,4 руб.
| Проводка | Сумма | Расшифровка |
| Январь: | ||
| 02/01 | 10300 | Списана сумма амортизации по принтеру, начисленная к моменту поломки |
| 94/01 | 1700 | Списана остаточная стоимость принтера |
| 73/94 | 1700 | Учтена сумма ущерба, которую должен возместить работник |
| 20/70 | 6000 | Начислена заработная плата работнику |
| 20/69 | 1560 | Начислен ЕСН |
| 70/68 | 728 | Удержан НДФЛ |
| 70/73 | 1054 | Частично удержана сумма ущерба из заработной платы работника |
| 70/50 | 4217,6 | Выдана из кассы зарплата работнику |
| Февраль: | ||
| 20/70 | 6000 | Начислена заработная плата работнику |
| 20/69 | 1560 | Начислен ЕСН |
| 70/68 | 728 | Удержан НДФЛ |
| 70/73 | 645,6 | Удержана оставшаяся сумма ущерба из заработной платы работника |
| 70/50 | 4626,4 | Выдана из кассы зарплата работнику |
Заключение.
Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: формы и системы оплаты труда, единая тарифная сетка и ее применение, виды поощрительных систем, а также способы начисления заработной платы в бухгалтерском учете и виды ее удержаний.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.
Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:
· обязательные удержания,
· удержания по инициативе организации,
· по заявлению работника.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ.
Поставленная перед курсовой работой цель, на мой взгляд, полностью достигнута, а именно наиболее подробно рассмотрена и изучена система организации и учета оплаты труда на предприятиях различных форм собственности, путем разрешения установленных перед ней задач.
Созданное предприятие, ООО ПТКФ “Victoria’s secret”, полностью отвечает всем стандартам и требованиям, которые изложены в статьях ТК РФ.
Список литературы.
1. Адамчук, В.В., Сорокина М.Е., Никитин А.В., Паутинка Т.И. Организация и регулирование оплаты труда: Учебное пособие / Под ред. В.В. Адамчук / ВЗФЭИ. – М.: Финстатинформ, 1996.
2. Бычин, В.Б. Организация и нормирование труда: Учебник / В.Б. Бычин, С.В. Малинин, Е.В. Шубенкова / Под ред. д.э.н., профессора Ю.Г. Одегова. – М.: ЭКЗАМЕН, 2005.
3. Владимирова, А.П. Экономика труда: Учебное пособие. / А.П. Владимирова. - М.: Дашков и К, 2000.
4. Гейц И.В. Консультант бухгалтера, декабрь
5. Генкин, Б.М. Экономика и социология труда: Учебник для вузов / Б.М. Генкин. – М.: Издательская группа НОРМА-ИНФА М,2000.
6. Жуков, А.Л. Регулирование и организация оплаты труда: Учеб. пособие для студентов вузов. – М.: Издательство «МИК», 2003.
7. Жуков, А.Л. Рыночный механизм регулирования заработной платы. – М.: АТ и СО, 1999.
8. Зайнин, А.Д. Экономико-правовое регулирование труда и заработной платы: Учеб. для вузов / А.Д. Зайнин, К.С. Ремизов. – М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА, 1999.
9. Заработная плата в 2003 году. Расчет. Учет. Налогообложение. 3-е изд., перераб., и доп. – М.: Бератор, 2003.
10. Колосницина, М.Г. Экономика труда: Учеб. Пособие для студентов бакалавриата экономических вузов. – М.: ИЧП Издательство Магистр, 1998.
11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА М, 2001.
12. Красоткина А.Е., "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", март
13. Левашов, В.И. Социальная политика доходов и заработной платы. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2000.
14. Маршалл, А. Принципы экономической науки: Пер. с англ. – М.: Прогресс, 2004. – Т.2.
15. Меньшикова, О.И. Наемный труд и его полата: социально-экономический аспект. – М.: ВЦУЖ Минтруда РФ, 2000.
16. Одегов, Ю.Г.Управление персоналом: Учеб. для вузов / Ю.Г. Одегов, П.В. Журавлев. – М.: Финистатинформ, 1997.
17. Политика доходов и заработной платы: учебник / Под. ред. П.В. Савченко, Ю.П. Кокина. – М.: Юристъ, 2000.
18. Ракоти, В.Д. Заработная плата и предпринимательский доход. – М.: Финансы и статистика, 2001.
19. Рощин, С.Ю. Экономика труда: Учебное пособие / С.Ю. Рощин, Т.О. Разумова. – М.: ИНФРА М, 2001.
20. Трудовой кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 2 октября 2006 года.
21. Шадилова, С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие / С.Н. Шадилова. – М.: Издательство Дело и Сервис, 1988.
22. Шепеленко, С.Г. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учеб. Пособие / С.Г. Шелепенко. – М.: Издательский центр МарТ, 2004.
23. Щадилова, С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие/ С.Н. Щадилова. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1988.
24. Экономика труда: Учебник / Под ред. д.э.н., профессора Ю.П. Кокина, к.э.н., профессора П.Э. Шлендера. – М.: Юристъ, 2003.
25. Юдина Л.Н. Экономический анализ. Теория и практика, август
[1] Конституционный Суд РФ в своем определении от 5 марта
[2] В новой редакции ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда прямо названы обязательными для включения в трудовой договор.
[3] На рисунке показаны основные доплаты и надбавки. Рощин, С.Ю. Экономика труда: Учебное пособие / С.Ю. Рощин, Т.О. Разумова. – М.: ИНФРА М, 2001.
[4] Вне зависимости от вида удержаний они осуществляются только работодателем. Связано это с тем, что именно работодатель начисляет и выплачивает заработную плату.
[5] В частности, статья 109 Семейного кодекса РФ устанавливает, что работодателем производится удержание из заработной платы и (или) иного дохода работника не только на основании исполнительного листа, но и нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов.
[6] Случаи и порядок возникновения полной и ограниченной материальной ответственности работника предусмотрены в статьях 241–247 ТК РФ.
[7] Размер долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения родителей и иных заслуживающих внимание обстоятельств.
[8] Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов [ч. 2 ст. 136 ТК РФ].
