Реферат Бухгалтерский управленческий учет 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
КУРГАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Экономический факультет
Кафедра «Анализ, бухгалтерский учет и аудит»
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ
Курган 2007
Содержание:
Введение…………………………………………………………………....3
1. Управленческий учет как основная часть информационной системы……………………………………………………………………………5
1.1. Управленческий учет и его место в информационной системе организации…………………………………………………………………….....5
1.2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета……………………………………………………………………………….9
1.3. Классификация затрат и их использование в системе управленческого учета…………………………………………………………..17
1.4. Классификация методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат, готовой продукции и ее продажи при использовании каждого из методов учета затрат……………………………...21
2. Использование различных систем управленческого учета для принятия оперативных управленческих решений…………………………….29
2.1. Характеристика системы «Стандарт-кост» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации……………………29
2.2. Характеристика системы «Директ-костинг» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации……………………37
2.3. Характеристика системы «АВС» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации……………………41
2.4. Характеристика системы «ЛТ» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации……………………46
3. CVP-анализ и его роль в принятии оперативных управленческих решений…………………………………………………………………………..49
Заключение………………………………………………………………..54
Список литературы……………………………………………………….55
Приложения……………………………………………………………….56
Введение
В нашей стране на всех этап деятельности предприятия к бухгалтерской информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, точность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становление рыночной экономики предъявление этих требований оказывается недостаточно. В современных условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям как внешних, так и внутренних пользователей информации. Это значит, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии.
Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной, целесообразной, исключающей лишние показатели. Необходимо, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени.
В течение длительного времени отечественная экономика имела жестко регламентированную государственную систему управления. Функция учета в части информационного обеспечения и обоснования управленческих решений практически оставалась невостребованной и сводилась главным образом к контролю за выполнением планов. С началом рыночных преобразований в экономике России хозяйствующие субъекты получили право самостоятельно принимать решения, но большинство из них не могли делать это качественно в силу недостаточной оперативности и несовершенства методов и средств обработки требуемой учетной информации. В значительной степени эта проблема сохраняет свою остроту и сегодня. Исследование предприятий свидетельствует о том, что принятие решений базируется чаще на интуиции, чем на точной и объективной информации.
Учет должен в большей мере, чем до сих пор, взаимодействовать с организацией производства, планированием, управлением, математикой, анализом хозяйственной деятельности и другими науками. При организации такого взаимодействия следует исходить из того, что система управления является ведущим, а система учета - обеспечивающим звеном.
Поскольку «управление начинается с получения и восприятия информации, включает принятие решения на основе информации и завершается контролем выполнения этого решения также на основе соответствующей информации», информация должна быть качественной, своевременной и достоверной. Бухгалтерская информация выступает источником выработки оптимальных управленческих воздействий на конкретный объект, что позволяет совершенствовать и объект, и систему управления в целом.
1. Управленческий учет как основная часть информационной системы.
1.1. Управленческий учет и его место в информационной системе организации.
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране с появлением конкуренции, нестабильности внешней среды, растущей инфляцией у организаций появляется необходимость в эффективном управлении предприятием, что зависит от уровня его инфляционного обеспечения, предоставляемого учетной системой. Предприятиям необходима оперативная информация, позволяющая минимизировать затраты на производство и реализацию продукции, регулировать производственную деятельность.
Управленческий учет - составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческий решений.
Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления - аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации
управленческого учета практически не регламентируются законодательством.
Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. В будущем можно ожидать еще большего возрастания этой роли.
Сущность управленческого учета – интегрированная система учета затрат и доходов, нормирование, планирование, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Сущность управленческого учёта, является аналитичность информации. В составе управленческого учёта информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее чёткого и
достоверного отражения результата деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия, эффективность производственной деятельности представлена в учёте как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от произведённых расходов.
Установлению сущности управленческого учёта способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективны экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях. На предмет управления воздействуют функции управленческого учета (рисунок 1).
Рисунок 1 – Функции управленческого учета.
Таким образом, сущность управленческого учёта можно определить как интегрированную систему учёта затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учёта. Постепенно в разных странах термин “производственный учёт” был заменен на “управленческий учёт”. Однако это было не просто изменение в терминологии, но и большая организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учёта. Он разделился на две отрасли учёта - финансовый и управленческий.
Место современной учетной системы в общем информационном поле организации можно представить в виде следующей схемы (рисунок 2).
|
Характеризуя сущность управленческого учета, есть особенность. Что управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.
Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления в целях организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему. Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:
1. производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности организации;
2. хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность организации.
1.2. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.
Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентом, т.е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребностям как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы и правила его ведения регулируются национальными стандартами.
Управленческий же учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием и является его «ноу-хау». В отличии от финансового управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений, и им занимаются профессионалы высокого уровня.
Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку они оба используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является учет затрат и доходов, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учете. Общепринятые принципы финансового учета могут действовать также и в управленческом учете, поскольку руководители предприятий в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно непроверенными, субъектными оценками и мнениями. Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений. Сравнительный анализ финансового и управленческого учета представлен в таблице 1.
Таблица 1. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.
| Признаки | Финансовый учет | Управленческий учет |
| 1. Цель учета. | Предоставить данные, необходимые для составления финансовой отчетности предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. | Обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производительных показателей, для выработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа предшествующих явлений. |
| 2.Пользователи информации. | Финансовый учет иногда называют внешним учетом. Его результаты, как правило, публикуются, причем отчеты содержат не только финансовую отчетность, но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи предприятия в его деятельности, его новые продукты. Пользователи финансового отчета традиционно находятся вне предприятия. | Управленческий учет можно назвать внутренним учетом. Его результаты используются только управленческим персоналом предприятия. |
Продолжение таблицы 1
| 3.Источники информации. | Для финансового учета источниками информации служат только данные учетной системы предприятия, которая накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения. | Для управленческого учета источниками информации, кроме данных учетной системы предприятия, служат сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможности использования их результатов в соответствующих условиях производства. |
| 4. Обязательность ведения учета. | Финансовый учет – учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности предоставляются в органы налоговой инспекции, они являются объектами аудиторской проверки, могут и должны быть опубликованы. | Вести или не вести управленческий учет решает руководство самого предприятия. Никакие посторонние органы или организации не имеют право указывать, что надо или чего не надо делать. |
| 5. Правила ведения учета. | Ведение четко регламентировано, его ведение регулируется госуд. нормат актами и нац. стандартами | Нормы и правила ведения устанавл-ся самим предприятием. |
Продолжение таблицы 1
| 6. Принципы учета. | Базируется на общепринятых принципах, таких как принцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сравнимость данных. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтеры, так и контролирующие органы. | Управленческий учет общепринятых принципов не имеет, главное – простота и удобство в использовании. |
| 7. Основные объекты учета. | В финансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое. Крупным предприятиям с многоотраслевой деятельностью необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т.е. по большим сегментам предприятия. | Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектом учета также может выступать отдельная управленческая задача, определенная область деятельности. |
| 8. Базисная структура учета. | Финансовый учет строится на следующем базисном равенстве : активы = собственный капитал + обязательства. | В управленческом учете структура информации зависит от запросов ее пользователей. Основной аргумент в принятии этих структур – полезность передаваемой информации. |
Продолжение таблицы 1
| 9.Формы предоставления информации. | Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции и другим внешним пользователям по формам. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы. | Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме, обязательных форм, бланков не существует. |
| 10.Степень открытости информации. | Информация открыта для ее пользователей и не является для них коммерческой тайной. Она носит публичных характер и в некоторых случаях заверяется независимым аудитором. | Управленческий учет субъективен и конфиденциален. Формирование показателей производственно- хозяйственной деятельности предприятия в управленческом учете является его коммерческой тайной. |
| 11. Методы и способы отражения учетной информации. | Охватывает информацию, формируемую в денежной оценке. Финансовая отчетность предприятия включает конечные остатки по всем счетам Главной книги. При регистрации и отражении информации финансовый учет опирается только на собственные методы и способы( оценка, инвентаризация, калькуляция). | При регистрации и отражении управленческой информации пользуются методами и способами как финансового учета, так и математики, статистики, экономического анализа. В управленческом учете могут использоваться любые методы и приемы, которые являются полезными для принятия решений. |
Продолжение таблицы 1
| 12. Измерители учетной информации. | Денежные измерители, они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте) | Натуральные, трудовые, денежные |
| 13. Периодичность составления отчетов. | Устанавливают строго определенные сроки. Она составляется и представляется по окончании каждого квартала и за год | Отчеты могут составляются ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. Срок представления таких отчетов устанавливается непосредственно руководством предприятия |
| 14. Отношение ко времени совершения информации. | Учет отражает финансовую историю предприятия. В нем хозяйственные операции регулируются на основе документов, подтверждающих их совершенствование. Финансовый учет показывает «как это было» | Целью управленческого учета является выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедший явлений. Вот почему управленческий учет иногда называют прогнозным учетом |
| 15. Степень точности и надежности информации. | Информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке | Учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация в управленческом учете может иметь вероятностный и субъективный характер |
Продолжение таблицы 1
| 16. Способы группировки затрат и доходов. | Затраты группируются и отражаются в разрезе экономических элементов, а доходы – в целом по предприятию и видам деятельности. Перечень затрат регламентируется в централизованном порядке правительственными решениями. Эта группировка позволяет получать информацию о затратах, произведенных в целом по предприятию за определенный период времени безотносительно к их целевому назначению | Затраты группируются и отражаются в разрезе статей калькуляции, а доходы в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг. Перечень статей калькуляции разрабатывается и устанавливается самим предприятием. Группировка затрат в разрезе статей калькуляции позволяет получать информацию о затратах, произведенных как, по отдельным структурным подразделениям, так и в разрезе видов вырабатываемых изделий. |
| 17. Степень ответственности. | За неправильное ведение бухгалтерского учета руководители предприятий несут как административную, так и уголовную ответственность | Работники, занятые в сфере управленческого учета, несут дисциплинарную ответственность, но не за какие-либо искаженные данные управленческого учета, а за определенные поступки |
Взаимосвязь между управленческим и бухгалтерским учетом показана на схеме (рисунок 3).
Рисунок 3 – Взаимосвязь между управленческим и бухгалтерским учетом.
Управленческий и производственный учет отождествлять нельзя. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство и выручку на единицу продукции. Производственный учет призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственной деятельности. Управленческий же учет по своему составу, шире, чем производственный, поскольку через функции управления он превышает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета затрат и доходов организации.
В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение – производство информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.
Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. И в финансовом и управленческом учете используется оперативная информация. Предъявляются единые требования к первичной документации, которая является источником информации как для финансового, так и управленческого учета. Данные как бухгалтерского, так и управленческого учета используются для принятия решений.
1.3 Классификация затрат и их использование в системе управленческого учета.
Объектами управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) и доходы организации, и ее отдельных структурных подразделений.
Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета.
В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.
Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» — ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.
Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода.
Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и выплатами из прибыли предприятия. Например, командировочные расходы, представительские расходы и др. включают в затраты в пределах норм, а сверх норм — оплачиваются за счет прибыли.
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Также стоит дать понятие себестоимости. Себестоимость продукции (работ и услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.
Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам (приложение А).
Классификация затрат в разрезе управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.
В современных условиях хозяйствования значительно усилилась роль прибыли. Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности предприятия и основным источником его самообеспечения и самофинансирования.
Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.
Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт. Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие. Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные. Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.
Косвенные – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени). Они не зависят от объема производства.
На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам произведенной продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако если в одном цехе, на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделами.
Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения, например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь, для водоснабжения - площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы.
На практике используется одна база распределения косвенных затрат. Поэтому при распределении некоторых из них эта база не является экономически обоснованной. В связи с этим перед управленцами предприятия возникает проблема наиболее объективного (точного) распределения косвенных затрат.
По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.
Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и не планируемые. Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Не планируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.
По отношению к объему производства затраты принято делить на– переменные и постоянные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – неизменны т.е. постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).
Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.
Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – продукции зависят от изменения уровня производства т.е. не являются неизменными.
В целях совершенствования управленческого учета выделяют контролируемые и неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты - это те затраты, на величину которых может оказать влияние руководитель подразделения. И соответственно на неконтролируемые затраты руководитель подразделения влиять не может.
1.4. Классификация методов учета затрат и особенности ведения бухгалтерского учета затрат, готовой продукции, и ее продажи при использовании каждого из методов учета затрат.
В практической деятельности регистрацию и отражение доходов часто связывают с отдельными методами учета и конкретными формами их получения, системами и видами налогообложения, а также с предполагаемыми или подразумеваемыми правилами установления времени, к которому доходы должны быть отнесены.
Коммерческие организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды доходов, которые классифицируются по разным признакам
Введение в отечественную учетную практику категории "доход" повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории — выручка от продажи продукции (работ, услуг). Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственные или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с затратами. Это даст возможность проводить четкую грань между выручкой предприятия и прочими доходами.
В коммерческих организациях учет затрат можно организовать различными методами. Классификация методов учета затрат приведена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Классификация методов учета затрат.
Как видно из схемы, всю их совокупность можно классифицировать по трем признакам:
1) способу оценки затрат;
2) отношению затрат к технологическому процессу производства;
3) полноте включения затрат в себестоимость продукции.
По способу оценки затрат необходимо выделять методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.
При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется на основании первичных документов производственных затрат по окончании производственного цикла.
Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К его недостатку можно отнести невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса, так как расчет может проводиться только в конце отчетного периода.
Формирование себестоимости на счетах бухгалтерского учета будет производиться следующим образом:
Д20 К60,70,69,… - прямые затраты;
Д25,26 К60,70,69,… - косвенные затраты;
Д20 К25,25 - списание затрат пропорционально выбранной базе распределения;
Д43 К20 - оприходование готовой продукции;
Д62 К901 - выручка от реализации;
Д902 К43 - списание себестоимости готовой продукции;
Д902 К44 - коммерческие расходы;
Д90 К99 – убыток;
Д99 К90 - прибыль.
Нормативный метод учета затрат по сравнению с предыдущим методом позволяет оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны были быть.
Обязательным условием применения этого метода является составление нормативных калькуляций по действующим на начало месяца нормам расхода ресурсов, выявленных в конце месяца фактических затрат и выявленных отклонений фактических затрат от нормативных.
Нормативный метод в целом более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в возможности:
- контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;
- контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;
- выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;
- оперативного принятия мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода и др.
К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.
Формирование себестоимости при нормативном методе на счетах бухгалтерского учета будет производиться следующим образом:
По Д20 счета учет ведется по субсчетам:
201 – затраты по норме;
202 – отклонение фактических затрат от нормы.
В начале месяца будет производится запись:
Д201 К60,76,69,.. – в соответствии с нормативной калькуляцией.
Если фактические затраты оказались больше чем нормативные, то делаются дополнительные записи:
Д202 К10,70,69,.. перерасход;
Если фактические затраты меньше нормативных, то делаются записи:
Д202 К10,70,69,…(сторно) – экономия.
Ели учет затрат ведется по нормативной себестоимости, то чаще всего и готовая продукция отражается в учете по нормативной себестоимости.
Формирование себестоимости с использование 40 счета:
Д40 К20 – списывается фактическая себестоимость;
Д43 К40 – отражается нормативная себестоимость;
При продаже готовой продукции:
Д62 К901 – выручка;
Д902 К43 – нормативная себестоимость.
Если фактические затраты больше нормативных:
Д902 К40 – перерасход.
Если фактические затраты меньше нормативных:
Д902 К40 (сторно)– экономия.
Формирование себестоимости без использования 40 счета:
По 431 – нормативная себестоимость;
По 432 – отклонение факта то нормы;
Д431 К201 – оприходована нормативная себестоимость.
Если фактические затраты больше нормативных:
Д432 К202 – перерасход.
Если фактические меньше больше нормативных:
Д432 К202 (сторно) – экономия.
При продаже готовой продукции:
Д62 К901 – выручка;
Д902 К431 – нормативная себестоимость;
Д902 К432 – перерасход;
Д902 К432 (сторно) – экономия.
При организации учета затрат методом плановой (прогнозной) себестоимости за основу целесообразно брать допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии и организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего.
Метод учета затрат по плановой (прогнозной) себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.
По отношению к технологическому процессу учет затрат можно организовать попередельным (попроцессным) и позаказным методами.
Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.
Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.
Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе прямые затрать: учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.
Существуют два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела или является полуфабрикатом для последующих переделов, или реализуется на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов либо по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье — "Полуфабрикаты собственного производства".
При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.
Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.
Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.
Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания работ карточка закрывается, и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.
В практической деятельности организации и предприятия используют смешанные системы, сочетающие элементы как попередельного, так и позаказного методов. Такие системы используются в серийном и поточном производствах: при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и т.д. В частности, одной из наиболее перспективных смешанных систем является пооперационный метод, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в "привязке", калькуляции к технологическому процессу.
Коммерческие организации в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции учет затрат могут организовать по полной или ограниченной себестоимости (маржинальный метод).
При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.
Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.
Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако данный метод не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска — себестоимость растет.
В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть — переменные затраты. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.
Маржинальный доход сигнализирует об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий.
Следовательно, чем выше разница между продажной Ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.
2. Использование различных систем управленческого учета для принятия оперативных управленческих решений.
2.1. Характеристика системы «Стандарт-кост» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации.
Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки.
Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. калькулированная предварительно и др.
Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.
Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются.
В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов.
Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.
На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда.
Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.
Задача:
Нулевой уровень анализа предполагает сравнение фактических результатов с данными сметы (жестким бюджетом). Сравнение произведено в таблице 2, как в денежном размере, так и по оценочному значению: благоприятному (Б) или неблагоприятному (Н).
Таблица 2. Нулевой уровень анализа
| Наименование показателя | Жесткий бюджет | Факт | Отклонение |
| 1. Объем выпуска | 135 | 140 | 5 (Б) |
| 2. Выручка от продажи | 337 500 | 351 400 | 13 900 (Б) |
| 3. Переменные затраты | 51 705 | 62 721 | 11 016 (Н) |
| 4. Постоянные затраты | 18 225 | 19 400 | 1 175 (Н) |
| 5. Прибыль | 267 570 | 269 279 | 1 709 (Б) |
По результатам отклонений можно сказать, что фактические результаты по показателям отличаются от сметных, причем в лучшую сторону. И вследствие этого прибыль фактическая составила по сравнению со сметой на 1 709 рублей больше.
Первой уровень анализа выполняется на базе гибкого бюджета. Гибкий бюджет – это бюджет, который, посредством разграничения постоянных и переменных затрат, разработан, чтобы изменяться в ответ на изменения в выпуске продукции. Отчет об отклонениях, основанный на гибком бюджете, сравнивает фактические результаты с затратами, заложенными в бюджет - по фактически достигнутому уровню деятельности. Расчет гибкого бюджета на основе сметных данных на единицу представлен в таблице 3.
Таблица 3. Гибкий бюджет
| Наименование показателя | Жесткий бюджет на 1 ед. | Гибкий бюджет, 140 шт. |
| 1. Выручка от продажи | 2 500 | 350 000 |
| 2. Основные материалы -материал 1 -материал 2 -материал 3 | 104 24 35 45 | 14 560 3 360 4 900 6 300 |
| 3. Заработная плата | 198 | 27 720 |
| 4. Накладные расходы - переменные -постоянные | 216 81 135 | 30 240 11 340 18 900 |
| 5. Прибыль | | 277 480 |
На следующем этапе последовательно сравниваются: гибкий бюджет и фактические данные, далее жесткий и гибкий бюджет (таблице 4).
Таблица 4. Первый уровень анализа
| Наименование показателя | Факт | Гибкий бюджет | Отклонение | Жесткий бюджет | Отклонение |
| 1. Выручка от продажи | 351 400 | 350 000 | 1 400(Б) | 337 500 | 12 500 (Н) |
| 2. Основные материалы -материал 1 -материал 2 -материал 3 | 15 871 3 408 5 358 7 105 | 14 560 3 360 4 900 6 300 | 1 311(Н) 48 (Н) 458 (Н) 850 (Н) | 14 040 3 240 4 725 3 075 | 520 (Н) 120 (Н) 175 (Н) 225 (Н) |
| 3. Заработная плата | 35 650 | 27 720 | 7 930 (Н) | 26 730 | 990 (Н) |
| 4. Накладные расходы - переменные -постоянные | 30 600 11 200 19 400 | 30 240 11 340 18 900 | 360 (Н) 140 (Б) 500 (Н) | 29 160 10 935 18 225 | 1 080 (Н) 405 (Н) 675 (Н) |
| 5. Прибыль | 269 279 | 277 480 | 8 201(Н) | 267 570 | 9 910 (Б) |
Второй и третий уровни анализа предполагают расчет отклонений по цене и по количеству ресурсов соответственно.
Отклонения по затратам на материалы:
Оц = (Ценафактич.-Ценасметная) * Кол-вофактич.
Ок = (Кол-вофактич.- Ст.р.м.ск.на ф.о.) * Ценасметная
Ст.р.м.ск.на ф.о. = (Кол-восмет./Объем выпускасмет.) *Объем выпускафактич.
Осов.= Оц + Ок
где Оц - отклонение по цене ресурса; Ок - отклонение по количеству ресурса;
Ст.р.м.ск.на ф.о. – стандартный расход материалов скорректированный на фактический выпуск; Осов. – отклонение совокупное.
Материал 1:
Оц = (24 - 27) * 135 = 0
Ок = (135 - 133) * 24 = 48 (Н)
Ст.р.м.ск.на ф.о. = (135/142) *140 = 133
Осов.= 0 + 48 = 48 (Н)
Материал 2:
Оц = (38 - 35) * 135 = 405 (Н)
Ок = (135 - 134) * 35 = 35 (Н)
Ст.р.м.ск.на ф.о. = (135 / 141) *140 = 134
Осов.= 405 + 35 = 440 (Н)
Материал 3:
Оц = (49 - 45) * 135 = 540 (Н)
Ок = (135-130) * 45 = 225 (Н)
Ст.р.м.ск.на ф.о. = ( 135 / 145 ) *140 = 130
Осов.= 540 + 225 = 765 (Н)
Отклонения по всем трем материалам говорят о том, что материалов на производство было затрачено больше, вследствие этого затраты на материалы увеличиваются, т. е. это является негативным фактором для предприятия.
Анализ накладных расходов:
Ооб произ-ва=(Смет.вып.прод.в нормочасах-Факт.вып.прод.в нормочас.)*Ставканакл.расх.смет.
Офакт. накл. расх. от смет.= Факт. накл. расх. - Смет. накл. расх.
Осов. = Ооб. произ-ва + Офакт. накл. расх. от смет.
где Ооб. произ-ва – отклонение в объеме производства; Смет.вып.прод. в норма часах - сметный выпуск продукции в нормо-часах; Факт.вып.прод.в нормо часах – фактический выпуск продукции в нормо-часах; Ставканакл. расх.смет. – ставка накладных расходов сметная; Офакт. накл. расх. от смет.- отклонение фактических накладных расходов от сметных; Факт. накл. расх. – фактические накладные расходы; Смет. накл. расх. – сметные накладные расходы; Осов. – отклонение совокупное.
Переменные:
Ообъем.= ( 243 – 252 ) * 45 = 405 (Б)
Офак. нак. рас. от смет. = 11 200 – 10 935 = 265 (Н)
Осов.= 405 – 265 = 140 (Б)
Постоянные:
Ообъем.= ( 243 – 252 ) * 75 = 675 (Б)
Офак. нак. рас. от смет. = 19 400 – 18 225 = 1 175 (Н)
Осов.= 675 - 1 175 = 500 (Н)
Отклонение по заработной плате:
Оставке= (Ставкафактич. – Ставкастанд. ) * Времяфактич.
ОПТ = (Времяфактич.-Ст.в.ск.наф.о.)*Ставкастанд.
Ст.в.ск.на ф.о. = (Времясметное./ Объем выпускасметный) *Объем выпускафактич
Осов. = Оставке.+ ОПТ
где Оставке - отклонение по ставке зараб. платы; ОПТ - отклонение по производительности труда; Ст.в.ск.на ф.о. – стандартное время скорректированное на фактический выпуск; Осов. – отклонение совокупное.
Оставке.= (115 - 110) * 310 = 1 550 (Н)
ОПТ = (310 - 252) *110 = 6 380 (Н)
Ст.в.ск.на ф.о. = (243 / 135 ) * 140 = 252
Осов.= 1 550 + 6 380 = 7 930 (Н)
Отклонение совокупное является незначительным, вследствие того, что оно сложилось из неблагоприятного влияния: увеличение времени на изготовление продукции и компенсировалось благоприятным влиянием: снижением ставки заработной платы.
Отклонение по выручке:
Оцене=((При-льфактич. -Норм.себ-ть)-(При-льсмет.-Норм.себ-ть))*Объемпр.фактич.
Норм.себ-ть = Всего затрат / Объем продажсмет.
Ообъему продаж=(Объем пр.фактич.- Объем пр.сметный)*( При-льсмет.-Норм.себ-ть)
Осов. = Оцене+ Ообъему продаж
где Оцене - отклонение по цене проданной продукции; Ообъему продаж - отклонение по объему продаж продукции; При-льфактич.– прибыль фактическая, При-льсмет.– прибыль сметная; Норм. себ-ть –нормативная себестоимость одной единицы продукции; Объем пр.фактич.- объем продаж фактический; Объем пр.сметный – объем продаж сметный; Осов. – отклонение совокупное.
Нор. с/с= 69 930 / 135 = 518
Оц = ( (2 510- 518) - (2 500 - 518) ) * 140 = 1 400 (Н)
Ообъем.= (140 135) * (2 500 - 518) = 9 910 (Б)
Осов.= 1 400 - 9 910= 8 510 (Б)
Выручка увеличилась на 8 510 рублей по сравнению со сметой, что является очень весомым фактором при определении прибыли.
На заключительном этапе все отклонения систематизируются в таблицу и в соответствии с благоприятным или неблагоприятным воздействием, отнимаются или прибавляются к сметной прибыли - и получается фактическая прибыль. В целом, таблица 5 характеризует: в связи с какими факторами фактическая прибыль отличается от сметной прибыли.
Таблица 5. Взаимосвязь сметной и фактической прибыли
| Наименование показателя | Сумма, руб. |
| 1. Сметная прибыль | 267 570 |
| 2. Отклонение по материалам - по цене материалов - по количеству | 1 253 (Н) 945(Н) 308 (Н) |
| 3. Отклонение по заработной плате - по ставке - по производительности труда | 7 930(Н) 1 550 (Н) 6 380 (Н) |
| 4. Отклонение по накладным расходам | |
| 4.1 переменные -по объему производства -по отклонению фактических накладных расходов от сметных | 140 (Б) 405 (Б) 265 (Н) |
| 4.2 постоянные - по объему производства -по отклонению фактических накладных расходов от сметных | 500 (Б) 675 (Н) 1 175 (Б) |
| 5. Отклонение по выручке -по цене продажи - по объему продаж | 8 510 (Б) 1 400 (Н) 9 910 (Б) |
| 6. Фактическая прибыль | 269 279 |
2.2 Характеристика системы «Директ-костинг» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации.
Одной из модификаций системы калькулирования неполной себестоимости является система директ-костинг. Основные идеи этой системы были сформулированы в
Можно выделить несколько разновидностей системы «директ – костинг»: 1) классический «директ – костинг» - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными; 2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; 3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
Существует и разновидность системы «директ–костинг», когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.
К преимуществам системы «директ – костинг» относятся:
- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;
- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;
- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;
- информация, получаемая в системе «директ–костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;
- возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;
- принципы системы «директ–костинг» могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.
Общие недостатки системы «директ – костинг»:
- трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;
- необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;
- наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.
Итак, «директ – костинг» - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат.
Ценообразование по системе «директ – костинг» используется в следующих ситуациях:
- в условиях частичного контроля над ценами метод «переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль» позволит рассчитать цену, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;
- во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость - себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;
- в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта использование для отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;
- при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия маржинальная себестоимость может быть использована в качестве внутренней цены предприятия.
Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги).
Подобный анализ характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Система «директ – костинг» предоставляет возможность обоснованного выбора - покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.
Задача 1
В соответствии с условием задачи будут рассмотрены три ситуации, с различными дефицитными ресурсами.
Для определения производственной программы вначале рассчитаем необходимое количество ресурсов (по трем направлениям) в соответствии с полной производственной программой, и определим, какой ресурс является дефицитным, путем сравнения ресурсов необходимых и находящихся в наличии из условий задачи. Расчет представлен в Приложении Б.
Согласно проведенным расчетом в ситуации 2 и 3, дефицитным ресурсом выступают чел-часы и кг. по сборочному цеху и 9 материала. В ситуации 1: дефицитного ресурса нет. Таким образом, можно сделать вывод о том, что все количество материалов есть в наличии и производственная программа будет содержать выпуск изделий всех видов и в полном объеме: А (10000ед.), Б (12 000ед.), В (14 000ед.), Г (11 200ед.), Д (9 500ед.), Е (4 000ед.), Ж (5 800ед.), З (8 500ед.), И (9 100ед.), К (9 400ед.).
Для ситуаций 2 и 3 следующим этапом решения определение МД приходящийся на 1 чел-час, (кг) по видам изделий. Расчет маржинального дохода приведен в Приложении В.
Так на основе расчетов в Приложении В по ситуации 2: производственная программа будет содержать изделия: И, З, А, Ж, Д, Г, В, К, Е, Б расположенных по приоритету. По ситуации 3: производственная программа будет содержать изделия: З, А, Д, И, Ж, Б, Г, К, В, Е расположенных по приоритету.
Но как в ситуации 2 и 3 есть дефицит чел-часов по сборочному цеху и кг. по цеху спец-х заготовок, необходимо сократить производственную программу. Таким образом, расчет оптимальной производственной программы приведен в Приложении Г.
По результатам расчетов Приложения Г, можно сделать вывод о том, что
ситуация 2: И(9100ед.), З(8500ед.), А(10000ед.), Ж(5800ед.), Д(9500ед.), Г(11200ед.), В(14000ед.), К(9400ед.), Е(4000ед.), Б(11642,86ед.) в условиях ограниченных ресурсов. Маржинальный доход равен 216 296 864 руб.
ситуация 3: З(8500ед.), А(10000ед.), Д(9500ед.), И(9100ед.), Ж(5800ед.), Б(12000ед.), Г(11200ед.), К(9400ед.), В(3033ед.). Маржинальный доход равен 182 799 900 руб.
Задача 2:
Вначале необходимо определить дополнительные затраты на приобретение которые рассчитываются как разность между переменными затратами и ценой предлагаемой поставщиком, в соответствии со знаком: получается либо выгодность производства самому предприятию, либо выгоден закуп у поставщика. Расчет представлен в приложении Д.
Затем выявим мощности находящиеся в распоряжении организации, при этом изделия E,G,H не принимаем в расчет т. к. их необходимо покупать в связи с невыгодностью производства. Расчет дефицитной мощности представлен в приложении Е.
В итоге можно сказать, что мощности для всех видов изделий, которые выгодно производить предприятию, а не закупать, у него есть. Таким образом, выгодно производить изделия: А (4000 ед.), С (1500 ед.), D (2700 ед.), Е (8000ед.), F (120 ед.), G (4 700 ед.), H (8050 ед.), I (9000 ед.), J (8100 ед.). А закупать у поставщика необходимо только изделие В, в количестве 4500 ед.
2.3. Характеристика системы «АВС» и ее использование при планировании, и контроле за деятельностью организации.
Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.
Данный метод имеет ряд достоинств: он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления; дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов. позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда — отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами. не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия. затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.
Внедрение системы ABC в отечественную практику экономического анализа работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысило бы объективность оценки рентабельности продукции.
Задача:
Для распределения методом ФПРС необходимо определить себестоимости активностей. Для этого приведена таблица 6, которая содержит: виды и суммы затрат включаемых в активность, а следовательно произведен расчет себестоимости каждой активности.
Таблица 6. Расчет себестоимостей активностей
| Номер активности | Наименование активности | Виды затрат включаемых в себестоимость активностей | Сумма по видам затрат | Общая себестои- мость активнос-ти |
| А | Б | В | 1 | 2 |
| 1 | Машинная обработка продукции | Косвенная заработная плата | 12 400 | 45 500 |
| Электроэнергия | 16 800 | |||
| Косвенные материалы | 2 900 | |||
| Начисленный износ | 13 400 | |||
| 2 | Настройка оборудования | Косвенная заработная плата | 10 100 | 12 350 |
| Косвенные материалы | 2 250 | |||
| 3 | Контроль качества в цехе машинной обработки | Косвенная заработная плата | 14 500 | 22 100 |
| Косвенные материалы | 7 600 | |||
| 4 | Ручная сборка изделий | Косвенная заработная плата | 900 | 27 100 |
| Электроэнергия | 14 200 | |||
| Косвенные материалы | 2 500 | |||
| Начисленный износ | 9 500 | |||
| 5 | Контроль качества в цехе ручной сборки | Косвенная заработная плата | 16 200 | 20 350 |
| Косвенные материалы | 4 150 | |||
| 6 | Закупка материалов | Косвенная заработная плата | 6 000 | 28 800 |
| Косвенные материалы | 10 200 | |||
| Начисленный износ | 12 600 | |||
| 7 | Работа с покупателями | Косвенная заработная плата | 6 400 | 19 650 |
| Косвенные материалы | 9 650 | |||
| Начисленный износ | 3 600 | |||
| 8 | Администрация завода | Косвенная заработная плата | 12 000 | 42 550 |
| Косвенные материалы | 4 700 | |||
| Начисленный износ | 9 200 | |||
| Охрана предприятия | 7 550 | |||
| Уборка помещений | 9 100 | |||
| Итого | 218 400 | |||
| | | |||
По семи первым активностям существуют драйверы, а по восьмой активности драйвера нет, соответственно необходимо распределить активность: администрация завода по другим оставшимся семи активностям в соответствии с долей в себестоимости. Расчет распределения себестоимости восьмой активность на себестоимость первых семи активностей приведен в таблице 7.
Таблица 7. Перераспределение расходов администрации завода
| Активность | Себес-ть активно-сти первона-чальная | Доля себестои-мости в общей сумме накладных расходов,% | Себестои-мость админист-рации завода | Себестои-мость активнос-ти новая |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Машинная обработка продукции | 45 500 | 25,8743 | 11 009,52 | 56 509,52 |
| 2.Настройка оборудовия | 12 350 | 7,0230 | 2 988,29 | 15 338,29 |
| 3. Контроль качества в цехе машинной обработки | 22 100 | 12,5653 | 5 346,54 | 27 446,54 |
| 4. Ручная сборка изделий | 27 100 | 15,4109 | 6 557,34 | 33 657,34 |
| 5. Контроль качества в цехе ручной сборки | 20 350 | 11,5724 | 4 924,06 | 25 274,06 |
| 6. Закупка материалов | 28 800 | 16,3798 | 6 969,61 | 35 769,61 |
| 7. Работа с покупателями | 19 650 | 11,1743 | 4 754,64 | 24 404,64 |
| Итого | 175 850 | 100 | 42 550 | 218 400 |
Предварительным этапом для расчета полной себестоимости продукции является расчет ставок накладных расходов на одну единицу драйвера затрат, и этот расчет приведен в таблице 8.
Таблица 8. Расчет ставки накладных расходов на 1 единицу драйвера затрат
| Номер актив-ности | Наименование ставки накладных расходов на 1 ед. затрат | Расчет савки | Сумма ставки | Единицы измерения | |
| 1 | Ставка накл. рас-ходов на 1маш-час | 56 509,52 6 647 000 | 0,0085 | руб./маш-час | |
| 2 | Ставка накладных расходов на 1 перенастройку | 15 338,29 (45+55+65) | 92,9593 | руб./перенастройка | |
| 3 | Ставка накладных расходов на 1 инспекцию в цехе маш.обработки | 15 338,29 (45+55+65) | 92,9593 | руб./инспекция | |
| 4 | Ставка накладных расходов на 1 чел-час | 33 657,34 2 994 000 | 0,0112 | руб./чел-час | |
| 5 | Ставка накладных расходов на 1 инспекцию в цехе ручной обработки | 25 274,06 (45+55+65) | 153,1761 | руб./инспекция | |
| 6 | Ставка накладных расходов на 1 закупку материалов | 35 769,61 (41+46+51) | 259,2001 | руб./закупка | |
| 7 | Ставка накладных расходов на 1 продажу | 24 404,67 (103+108+111) | 75,7909 | руб./продажа | |
После определения ставок накладных расходов можно определить полную себестоимость одной единицы изделия. Для этого необходимо перемножать соответствующее количество Маш-часов, либо чел-часов на ставку накладных расходов, и делить на объем выпуска соответствующего вида изделия. Расчет полной себестоимости приведен в Приложении Ж.
В соответствии с методом функционально-процессного расчета себестоимости все затраты были распределены напрямую, тем самым по сравнению с распределением затрат согласно предопределенным базам, себестоимость каждой единицы определенного вида продукции была определена точно. Получается, что полная себестоимость одной единицы продукции: Х = 72,7021 руб., У = 78,0885 руб., Z = 68,5876 руб.
2.4. Характеристика системы «ЛТ» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации.
Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия. Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже по часам. В этих условиях упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Например, в условиях организации производства по системе JIT рабочие производственных линий, занятые выпуском продукции, обязаны производить также техническое обслуживание, ремонт и наладочные работы, которые при традиционных условиях осуществляются другими рабочими и относятся к категории косвенных затрат. Это, в свою очередь, увеличивает точность исчисления себестоимости единицы продукции. Система ЛТ воздействует на характер производственного учета. В условиях ее применения часть косвенных затрат переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат. Пи этой системе происходит преобразование производственного учета в систему управления стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности.
Задача:
Для определения оптимального запаса необходимо определить текущий и страховой запасы, на основе имеющихся в задании количества поставок.
У потребителя в течении января месяца было 6 поставок: 03, 14, 15, 26, 27, 28 февраля. Тогда в год количество поставок составит = 6(поставок)*12 месяцев = 72 поставки.
Цикл снабжения = 365 / Планируемое число поставок
Цикл снабжения = 365 / 72 = 5 (дней)
Текущий запас равен 50% от цикла снабжения
Текущий запас = 5дней * 30% = 2 (дня)
Рассчитаем страховой запас на основе фактических данных об отклонениях от среднего интервала поставок (таблица 9).
Таблица 9. Расчет страхового запаса
| Дата | Объем поставки | Фактический интервал поставки | Превышение фактического интервала над средним | Количество превышений |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 03.02. | 460 | - | - | - |
| 14.02. | 480 | 11 | 6 | 1 |
| 15.02. | 470 | 1 | - | - |
| 26.02. | 490 | 11 | 6 | 1 |
| 27.02. | 520 | 1 | - | - |
| 28.02. | 420 | 1 | - | - |
| Итого | 12 | 2 | ||
Средний интервал = (11+1+11+1+1) / 5 = 25/5 = 5 (дней)
По результатам расчета можно рассчитать страховой запас.
Страховой запас = Итого превышение, дней / Итого количество превышений
Страховой запас = 12 / 2 = 6 (дня)
Определим нормативный оборот средств:
Н = Р * ( Т + С ), где Н - нормативный оборот средств; Р - среднедневной расход запасов, т; (Т +С) - средняя норма запасов, дней; Т – текущий запас, дней; С – страховой запас, дней.
Н = 66 * ( 5 + 2) = 462 (тонн)
Так как нормативный оборот средств на много меньше остатка материалов на складе, то в связи с этим получается, что запас материалов необходимо сократить на: 899 – 462 = 437 (тонн).
С сокращением запасов материалов сократятся затраты на хранение материалов и составят: (26 000 / 899)* 462 = 13 361,51 (руб.),
т. е. тем самым затраты на хранение снизятся на:
26 000 – 13 361,51 = 12 638,49 (руб.).
Тем самым наглядно представлена выгодность применения JIT системы т. к. затраты на хранения очень сильно снизились.
3. CVP-анализ и его роль в принятии оперативных управленческих решений.
Анализ зависимости «затраты - объем – прибыль» (CVP-анализ) - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли, - является инструментом планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернатив.
С помощью анализа зависимости «затраты - объем – прибыль» определяется точка равновесного объема продаж - финансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точности соответствует величине суммарных затрат.
Задача:
Для определения маржинального дохода, минимальной цены продажи необходимо распределить совокупные затраты на постоянные и переменные затраты одним из следующих способов: метод высокой и низкой точек; метод наименьших квадратов.
Для продукции А будет использован метод: высоких и низких точек, а для продукции Z метод: наименьших и наибольших величин
Продукция А: метод высоких и низких точек.
Наименьшая величина: июль 145 ед.
Наибольшая величина: май 958 ед.
Прирост объема =
X = 958 – 145 = 813 (ед.)
Прирост сов. затрат=
Y = 45 530 – 17 075 = 28 455 (руб.)
Ставка переменных затрат = b =Y/ X = 28 455 / 813 = 35(руб./ед.)
Сумма перем. затрат при макс. производстве = ∑ bmax = 958 * 35 = 33 530 (руб.)
Сумма перем. затрат при мин. производстве = ∑ bmin=145 * 35 = 5 075(руб.)
Пост. затрат при макс. производстве = a max = 45 530 – 33 530 = 12 000(руб.)
Пост. затрат при мин. Производстве = amin = 17 075 – 5 075 = 12 000(руб.)
Уравнение: y = 12 000 + 35х
Таблица 10. Продукция Z: метод наименьших квартатов.
х*у = а * х + в * х2;
у = n * а + в * х.
250 851 035 = 6 829 * а + 4 825 801 * в;
383 015 = 12 * а + 6 829 * в.
а = 12 000;
в = 35.
Уравнение: у = 12 000 + 35х
Определим маржинальный доход (МД), который представляет собой разность между выручкой и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).
МД = Выручка - Переменные затраты
МДА = (400 * 70) – (35 * 400) = 28 000 – 14 000 = 14 000
МДZ = (22 * 84) – (35 * 22) = 1 848 – 770 = 1 078
Далее необходимо рассчитать среднюю величину маржинального дохода, которая равна разнице между ценой и переменными затратами на одну единицу продукции.
МДср. = Цена – Перем. затраты на 1 ед.
МДср.А = 70 – 35 = 35
МДср.Z = 84 – 35 = 49
Порог рентабельности это и есть точка безубыточности, которая представляет собой объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда се называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.
Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном (Хбезубыт.), но и в стоимостном выражении (S порог.). Экономический смысл этого показателя — выручка , при которой прибыль предприятия равна нулю: если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае — убыток.
Порог рентабельности:
Хбезубыт. = Постоян.затраты / (Цена - Переменные затраты на 1ед.)
Xбезубыт.А = 12 000 / (70 - 35) = 343 (ед.)
Xбезубыт.Z = 12 000 / (84 - 35) = 245 (ед.)
Хбезубыт.сов. = 343 + 245 = 588
Коэффициент маржинального дохода показывает, какой процент выручки составляет маржинальный доход, т. е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Чем больше коэффициент, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки. Поэтому большой коэффициент выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок: тогда даже небольшой прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли. Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая выручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка.
КМД = МД / Выручка
КМД А = 14 000 / 28 000 = 0,5
КМД Z = 1 078 / 1 848 = 0,58
Выручка порог. = S порог. = Пост. затраты / КМД
S порг. А = 12 000 / 0,5 = 24 000 (руб.)
S порг. Z =12 000 / 0,58 = 20 690 (руб.)
S порг. совок. = 24 000 + 20 690 = 44 690 (руб.)
Экономический смысл маржинального запаса прочности всего предприятия в целом — это стоимостное выражение, помогающее оценить, насколько фактическая выручка приближается к пороговой.
Маржинальный запас прочности (МЗП) показывает, на сколько может снизиться выручка, чтобы предприятие не несло убытка. Можно также рассчитать маржинальный запас прочности в процентах к выручке от реализации, т. е. процентное снижение выручки может выдержать предприятие без серьезной угрозы для своего финансового положения. Чем больше запас финансовой прочности, тем стабильнее положение предприятия.
МЗП = ((Sфакт.- Sпорог.) / Sфакт. ) * 100%
МЗПА = ((400 * 70) – 24 000) / (400 * 70) * 100% = 14,29%
МЗПZ = ((22 * 84 ) – 20 69 ) / (22 * 84) * 100% = -1,020%
МЗПобщее =14,29 % + (-1020%) = 13,27%
Маржинальный запас прочности равен 13,27 %, в связи с этим можно сказать, что процентное снижение выручки предприятие может выдержать без серьезной угрозы для своего финансового положения. Маржинальный запас прочности средний, следовательно, можно сказать о стабильности предприятия.
Предпринимательский риск оказаться в убытках при изменении ситуации на рынках сбыта и закупок характеризует операционный рычаг, или производственный леверидж, связанный с управлением объемами продаж, себестоимостью и прибылью. С помощью механизма производственного левериджа можно спрогнозировать изменение прибыли от продаж в зависимости от изменения объема продаж.
Эпр. лев.= МД / Прибыль
Эпр. лев. общий = ( 1 + ( 12 000 / 2 000 )) + ( 1 + ( 12 000 / -10 922 )) = 6,90
Так как эффект производственного левериджа равен 6,90, то это значит - что если выручка уменьшится на 1%, то прибыль уменьшится на 6,90 % .
Заключение
Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета по отдельным видам деятельности, сопоставить затраты и результаты по различным объектам учета и определить уровень эффективности производственно-хозяйственной деятельности.
В сложившейся ситуации основным показателем уровня эффективности производственно-хозяйственной деятельности становится себестоимость продукции, исчисление которой необходимо для :
§ оценки выполнения плана (бюджета) по данному показателю и его динамику;
§ определение рентабельности производства и отдельных видов продукции;
§ выявление резервов снижения себестоимости.
Первый раздел курсовой работы носит теоретический характер, во втором теория применена на практике, на расчетах. В курсовой работе были рассмотрены основные моменты, касаемые управленческого учета и методы его расчета. Было произведено сравнение управленческого и финансового учета. Была дана характеристика систем и показан расчет, необходимые для принятия оперативных управленческих решений.
Список используемой литературы:
1. Управленческий учет: Учеб. пос. по экон. спец. / Под. ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК Пресс, 2002.
2. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра-М, 2003.
3. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: "Издательский дом "Бизнес-пресса", 2000.
4. Сотникова Л.В., Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", "Бухгалтерский учет", N 7, апрель2000 г .
5. Лекции по дисциплине «Управленческий учет»
6. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник. - М. ЮНИТИ, 2002.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Прирост сов. затрат=
Ставка переменных затрат = b =
Сумма перем. затрат при макс. производстве = ∑ bmax = 958 * 35 = 33 530 (руб.)
Сумма перем. затрат при мин. производстве = ∑ bmin=145 * 35 = 5 075(руб.)
Пост. затрат при макс. производстве = a max = 45 530 – 33 530 = 12 000(руб.)
Пост. затрат при мин. Производстве = amin = 17 075 – 5 075 = 12 000(руб.)
Уравнение: y = 12 000 + 35х
Таблица 10. Продукция Z: метод наименьших квартатов.
| Месяц | Объем произ-ва ед.(х) | Совок.затратытыс.руб.(у) | х * у | х2 |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Январь | 200 | 19 000 | 3 800 000 | 40 000 |
| Февраль | 600 | 33 000 | 19 800 000 | 360 000 |
| Март | 825 | 40 875 | 33 721 875 | 680 625 |
| Апрель | 625 | 33 875 | 21 171 875 | 390 625 |
| Май | 958 | 45 530 | 43 617 740 | 917 764 |
| Июнь | 365 | 24 775 | 9 042 875 | 133 225 |
| Июль | 145 | 17 075 | 2 475 875 | 21 025 |
| Август | 254 | 20 890 | 5 306 060 | 64 516 |
| Сентябрь | 654 | 34 890 | 22 818 060 | 427 716 |
| Октябрь | 852 | 41 820 | 35 630 640 | 725 904 |
| Ноябрь | 951 | 45 285 | 43 066 035 | 904 401 |
| Декабрь | 400 | 26 000 | 10 400 000 | 160 000 |
| Всего | 6 829 | 383 015 | 250 851 035 | 4 825 801 |
у = n * а + в * х.
383 015 = 12 * а + 6 829 * в.
в = 35.
Уравнение: у = 12 000 + 35х
Определим маржинальный доход (МД), который представляет собой разность между выручкой и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).
МД = Выручка - Переменные затраты
МДА = (400 * 70) – (35 * 400) = 28 000 – 14 000 = 14 000
МДZ = (22 * 84) – (35 * 22) = 1 848 – 770 = 1 078
Далее необходимо рассчитать среднюю величину маржинального дохода, которая равна разнице между ценой и переменными затратами на одну единицу продукции.
МДср. = Цена – Перем. затраты на 1 ед.
МДср.А = 70 – 35 = 35
МДср.Z = 84 – 35 = 49
Порог рентабельности это и есть точка безубыточности, которая представляет собой объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда се называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.
Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном (Хбезубыт.), но и в стоимостном выражении (S порог.). Экономический смысл этого показателя — выручка , при которой прибыль предприятия равна нулю: если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае — убыток.
Порог рентабельности:
Хбезубыт. = Постоян.затраты / (Цена - Переменные затраты на 1ед.)
Xбезубыт.А = 12 000 / (70 - 35) = 343 (ед.)
Xбезубыт.Z = 12 000 / (84 - 35) = 245 (ед.)
Хбезубыт.сов. = 343 + 245 = 588
Коэффициент маржинального дохода показывает, какой процент выручки составляет маржинальный доход, т. е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Чем больше коэффициент, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки. Поэтому большой коэффициент выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок: тогда даже небольшой прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли. Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая выручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка.
КМД = МД / Выручка
КМД А = 14 000 / 28 000 = 0,5
КМД Z = 1 078 / 1 848 = 0,58
Выручка порог. = S порог. = Пост. затраты / КМД
S порг. А = 12 000 / 0,5 = 24 000 (руб.)
S порг. Z =12 000 / 0,58 = 20 690 (руб.)
S порг. совок. = 24 000 + 20 690 = 44 690 (руб.)
Экономический смысл маржинального запаса прочности всего предприятия в целом — это стоимостное выражение, помогающее оценить, насколько фактическая выручка приближается к пороговой.
Маржинальный запас прочности (МЗП) показывает, на сколько может снизиться выручка, чтобы предприятие не несло убытка. Можно также рассчитать маржинальный запас прочности в процентах к выручке от реализации, т. е. процентное снижение выручки может выдержать предприятие без серьезной угрозы для своего финансового положения. Чем больше запас финансовой прочности, тем стабильнее положение предприятия.
МЗП = ((Sфакт.- Sпорог.) / Sфакт. ) * 100%
МЗПА = ((400 * 70) – 24 000) / (400 * 70) * 100% = 14,29%
МЗПZ = ((22 * 84 ) – 20 69 ) / (22 * 84) * 100% = -1,020%
МЗПобщее =14,29 % + (-1020%) = 13,27%
Маржинальный запас прочности равен 13,27 %, в связи с этим можно сказать, что процентное снижение выручки предприятие может выдержать без серьезной угрозы для своего финансового положения. Маржинальный запас прочности средний, следовательно, можно сказать о стабильности предприятия.
Предпринимательский риск оказаться в убытках при изменении ситуации на рынках сбыта и закупок характеризует операционный рычаг, или производственный леверидж, связанный с управлением объемами продаж, себестоимостью и прибылью. С помощью механизма производственного левериджа можно спрогнозировать изменение прибыли от продаж в зависимости от изменения объема продаж.
Эпр. лев.= МД / Прибыль
Эпр. лев. общий = ( 1 + ( 12 000 / 2 000 )) + ( 1 + ( 12 000 / -10 922 )) = 6,90
Так как эффект производственного левериджа равен 6,90, то это значит - что если выручка уменьшится на 1%, то прибыль уменьшится на 6,90 % .
Заключение
Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета по отдельным видам деятельности, сопоставить затраты и результаты по различным объектам учета и определить уровень эффективности производственно-хозяйственной деятельности.
В сложившейся ситуации основным показателем уровня эффективности производственно-хозяйственной деятельности становится себестоимость продукции, исчисление которой необходимо для :
§ оценки выполнения плана (бюджета) по данному показателю и его динамику;
§ определение рентабельности производства и отдельных видов продукции;
§ выявление резервов снижения себестоимости.
Первый раздел курсовой работы носит теоретический характер, во втором теория применена на практике, на расчетах. В курсовой работе были рассмотрены основные моменты, касаемые управленческого учета и методы его расчета. Было произведено сравнение управленческого и финансового учета. Была дана характеристика систем и показан расчет, необходимые для принятия оперативных управленческих решений.
Список используемой литературы:
1. Управленческий учет: Учеб. пос. по экон. спец. / Под. ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК Пресс, 2002.
2. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра-М, 2003.
3. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: "Издательский дом "Бизнес-пресса", 2000.
4. Сотникова Л.В., Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации", "Бухгалтерский учет", N 7, апрель
5. Лекции по дисциплине «Управленческий учет»
6. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник. - М. ЮНИТИ, 2002.
ПРИЛОЖЕНИЯ
