Содержание

Введение............................................................................................................. 3

1.     Теоретические аспекты методики аудита кассовых операций..................... 5

1.1.    Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций........................... 5

1.2.    Нормативно-правовая база и источники информации.......................... 7

1.3.    Оценка внутреннего контроля кассовых операций............................... 9

1.4.    План и программа проведения проверки кассовых операций.............. 11

1.5.    Типичные ошибки, нарушения и ответственность за них при аудите кассовых операций............................................................................................................. 14

2.     Методика аудита кассовых операций на примере ООО «СиПортЛогистик»    

2.1.    Краткая характеристика ООО «СиПортЛогистик».............................. 16

2.2.    Аудиторская проверка кассовых операций ООО «СиПортЛогистик» 17

2.3.    Оформление результатов аудита кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик»............................................................................................ 24

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик»............................................................... 27

Заключение......................................................................................................... 28

Список использованной литературы................................................................. 30

Приложения
                                       
Введение

          Аудиторская деятельность является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление весьма разнообразных услуг, сопутствующих аудиту, и требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.
          Аудит кассовых операций затрагивает довольно широкий круг вопросов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От правильной организации учета наличных денежных средств на предприятии зависит многое, в том числе, вероятность применения нежелательных финансовых санкций со стороны банка или налоговых органов, которые контролируют эту деятельность. Именно наличное денежное обращение является одним из источников формирования предпосылок для налоговых и иных финансовых правонарушений, что и обуславливает особый контроль со стороны государства в данной сфере, а также говорит об актуальности выбранной темы курсового исследования.

Целью курсовой работы является раскрытие теоретических, методологических и правовых аспектов аудита кассовых операций.

Для достижения цели исследования предполагается решить следующие задачи:

1)     раскрыть сущность, цель и задачи аудита кассовых операций;

2)     рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;


3)     выявить источники информации для проверки;


4)     определить оценку внутреннего контроля кассовых операций;

5)     составить план и программу аудита кассовых операций;

6)     изучить методику проведения аудита кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик»

7)     разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик».

Объектом исследования выступает ООО «СиПортЛогистик». Предметом исследования является аудит кассовых операций.

Курсовая работа выполнена на базе следующих источников информации:

1)     нормативно-правовые акты, регламентирующие аудиторскую деятельность;

2)     публикации в учебных изданиях. Для изучения теоретических и практических основ методики аудита кассовых операций использованы работы таких авторов как: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Н.Н. Хахонова, Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская, С.М. Бычкова и др.;

3)     публикации в периодических изданиях, таких как: «Аудиторские ведомости», «Финансовые и бухгалтерские консультации», «Российский налоговый курьер», «Главбух» и др.
1.Теоретические аспекты методики аудита кассовых операций

1.1. Сущность, цель и задачи аудита кассовых операций

  Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый кон­троль — аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудитора­ми, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика — клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях — за счет бюд­жетных средств.      

 Аудит кассовых операций акцентирует своё внимание на соответствующем объекте бухгалтерского учёта. Кассовые операции, как объект бухгалтерского учёта, представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами. Они достаточно однообразны; методы и процедуры их проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций. Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

          - денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов;

         - денежные операции носят массовый и распространенный характер;

-  подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций законодательству Российской Федерации. Необходимо отметить, что мнение аудитора не должно приниматься пользователем ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
          При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; конфиденциальность; профессиональное поведение[1].

В задачи аудита кассовых операций входят:

1) правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

2) проверка соблюдения предприятием установленного кассового лимита;
          3) проверка правильности и полноты отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учета и их соответствие законодательству Российской Федерации;

     4) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

            5) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

          Аудитом, в том числе аудитом кассовых операций, имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
1.2.  
Нормативно-правовая база и источники информации

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае.

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ.

3.     Закон РФ от 18 июня 1993г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

4.     ПБУ № 1/08 «Учетная политика» (утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

5.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6.     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96 г.)

7.     Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).

8.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

9.     Письмо Федеральной налоговой службы от 06.06.2005 N 22-3-12/1013 "О регистрации ККТ".

10.  Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (указания ЦБ РФ от 14.11.2001г. № 1050-у).

11.  Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен­тации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госком­стата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).
Основными документами, которые необходимо изучить при про­верке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистра­ции выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонен­тов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; авансовые отчеты. Список подотчетных лиц; выписки банка; справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе; чековые книжки; хозяйственные договоры (в том числе с банками); договоры о материальной ответственности; документы по контрольно-кассовым машинам (ККМ); приказы руководящего органа; акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

Многочисленные и разнообразные операции движения денеж­ных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

         - Главная книга;

         - журнал-ордер  №   1 и  ведомость  №   1   (для журнально-ордерной формы счетоводства);

         - регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

         - бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261) (Приложение 1);

         - отчет о движении денежных средств (ф. № 4) (Приложение 2).
1.3.  
Оценка внутреннего контроля кассовых операций

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.

Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора  составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:

1)     описание действующей СВК;

2)     оценка целесообразности контрольных механизмов;

3)     проверка эффективности СВК.

     Как правило, аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита.
1.4.  
План и программа проведения проверки кассовых операций

Подготовка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, оценке системы внутреннего контроля. Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита. В общем плане аудита следует предусмотреть следующие вопросы:

1)     конкретные участки учета, подлежащие аудиту;

2)     состав аудиторской группы, привлекаемой к проведению аудита;

3)     распределение аудиторов в соответствии их профессиональными качествами по конкретным участкам учета;

4)     стандарты и документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

5)     предполагаемые сроки работы аудиторской группы;

6)     бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

7)     предполагаемые сроки работы аудиторской группы;

8)     контроль руководителя аудиторской группы за выполнением общего плана аудита и качеством работы аудиторов за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.

Аудиторская организация определяет в общем плане аудита роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов. В процессе проведения аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины этих изменений следует подобно документировать конкретные требования к содержанию и оформлению общего плана аудита устанавливающиеся внутренними стандартами аудита.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

          Программа аудита кассовых операций составляется и документально оформляется для осуществления общего плана аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание:

          - оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

          - требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу;

          - временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

- координацию любой помощи, которую предлагается получить организации;

- привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Программа аудита кассовых операций по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.
1.5.  
Типичные ошибки, нарушения и ответственность за них при аудите кассовых операций

Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- недостача или излишек денег в кассе;

- несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;

- подделка подписей в первичных документах;

- наличие исправлений в кассовых ордерах;

- выдача денег без доверенности;

- превышение установленного банком кассового лимита;

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и предпринимателями. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб.[2];

- непроведение ревизий и инвентаризаций кассы;

- продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

Нарушение, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ влечет за собой наложение штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб [3]. (ст. 14.5 КоАП РФ).

Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 5000 руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составляет 15 000 руб. За данное нарушение, повлекшее за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
2.      
Методика аудита кассовых операций на примере

ООО «СиПортЛогистик»

2.1.  
Краткая характеристика ООО «СиПортЛогистик»

ООО «СиПортЛогистик» зарегистрировано Федеральной налоговой службой по г. Новороссийску 26.11.2006г.

Уставный капитал ООО «СиПортЛогистик» равен 10000 рублей. Учредителями ООО «СиПортЛогистик» являются: Иванченков Дмитрий Геннадьевич – 50 % доли уставного капитала; Лосев Сергей Андреевич – 50 % доли уставного капитала.

Основным видом деятельности  компаний ООО «СиПортЛогистик» является организация перевозок грузов. Данный вид деятельности развивается предприятием в нескольких направлениях:

- транспортно-экспедиционное обслуживание импортных грузов, прибывающих в порт Новороссийск в контейнерах (в том числе оформление внутреннего таможенного транзита, международного таможенного транзита, организация оформления ГТД в Новороссийской таможне);

- транспортно-экспедиционное обслуживание импортных   навалочных и тарно-штучных грузов, прибывающих в порт  Новороссийск;

- транспортно-экспедиционное обслуживание негабаритных и тяжеловесных грузов (организация перевозки как в режиме ВТТ, так и перевозка  растаможенного груза);

- транспортно-экспедиционное обслуживание грузов, прошедших таможенное оформление, организация контейнерных перевозок грузов, выпущенных ФТС в свободное обращение, диспетчеризация обратных грузов.

Партнеры ООО «СиПортЛогистик» – известные транспортные компании, такие как ООО «Орион», ООО «ИНТЕРАГРОСИСТЕМЫ», ООО «В.Р.Логистик», ООО «Стан», ООО «Пульс-Юг» и другие.

2.2.

Аудиторская проверка кассовых операций ООО «СиПортЛогистик»

          Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик» проведена за 2008 год.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, была собрана полная информация о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснилось, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью в ООО «СиПортЛогистик». По результатам вопросника (Приложение 3) оценивалось состояние внутреннего контроля, соблюдение кассовой дисциплины и в связи с этим определялись наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места.

По результатам опроса ответственных работников ООО «СиПортЛогистик» по вопроснику были сделаны выводы о том, что в соответствие с:

1) п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются главным бухгалтером и лицами, полномочия которых подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия (в отсутствие гл. бухгалтера – заместитель гл. бухгалтера);

2)     п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

          3) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

          4) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

          5) п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии и инвентаризации кассы не проводились;

          6) п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен;

          7) ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с партнерами с использованием контрольно-кассовых машин;

8)     ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;

9)     порядком регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;

10)п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии ведется кассовая книга.

11)внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат подтверждается наличием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

12)внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

13)п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается срок, на который они выданы.

14)п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей составляет реестр депонированных сумм;

15)внутренний контроль за выплатой депонированных сумм подтверждается наличием на предприятии журнала учета депонентов;

16) внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.

Затем был составлен общий план аудита кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик», при подготовке которого проводятся процедуры, результаты которых детально документируются.

План служит руководством в осуществлении аудита и поэтому оформляется документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.

В общем плане предусматривается:

          - формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновение разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Общий план аудита включает наименование проверяемой организации, период проведения аудита, конкретно планируемые виды работ (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Общий план аудита

Проверяемая организация				ООО «СиПортЛогистик
Период, за который проводится аудит				с 01.01.2008 по 01.01.2009г.
Период проведения аудита				с 12.02.2009 по 23.02.2009г.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.	Предварительное знакомство с экономическим субъектом	12.02.2009 г.
2.	Оценка системы внутреннего контроля	13.02.2009 г.
3.	Составление общего плана и программы аудита	13.02.2009 г.
4.	Аудит ведения кассовых операций	с 14.02.2009 г. по 22.02.2009 г.		Сплошным методом
5.	Консультации по устранению выявленных ошибок	23.02.2009 г.
6.	Составление аудиторского заключения	23.02.2009 г.

Следующим этапом аудиторской проверки является составление программы аудита кассовых операций для ООО «СиПортЛогистик».

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских этапов, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа аудита кассовых операций ООО «СиПортЛогистик» содержит инвентаризацию кассовой наличности, проверку приходных и расходных кассовых документов, соответствия данных первичного учёта журналам-ордерам и ведомостям, а также соответствия данных регистров синтетического и аналитического учёта данным главной книги и баланса (Приложение 4).

Путем проведения сплошной проверки проверялось, соответствует ли принятый на предприятии ООО «СиПортЛогистик» порядок учета кассовых операций правилам установленными соответствующими нормативным документами.

При аудите кассовых операций проверялось:

1. Инвентаризация денежных средств в кассе.

В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации, приходные и расходные документы и кассовая книга.

Результат проверки: В ООО «СиПортЛогистик» не проводятся ежедневные и внезапные инвентаризации денежных средств в кассе.

2. Проверка условий хранения денежных средств
.

Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе.

Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. Отсутствует охранная сигнализации и решетки. В наличии имеется только сейф для хранения денег.

3. Правильность оформления кассовых документов.

В первую очередь проверялось применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка, подписей.

В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от 20.11.07 г. (Приложение 5) выписанный на Приходько В.Н. оформленный с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные.

Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ.

4. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.

Результат проверки: ошибок не обнаружено.

5. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах.

В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в журналах, данные сличались.

Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость №12 от 03 декабря 2007 года на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от 03 декабря 2007 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным ведомости указано, что денег выплачено на сумму 5945 руб. Фактически же выплачено 5960 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 15 руб., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности.

При выяснении обстоятельства кассир ООО «СиПортЛогистик» призналась, что недостающие деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в ведомости, когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был проверен.

Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения.

6. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам.

Результат проверки: нарушений не обнаружено.

8. Правильность корреспонденции счетов.

В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных документах, затем в учетных регистрах, главной книге.

Результат проверки: выявлены нарушения и ошибки корреспонденции счетов (таблица 2.2.).

Таблица 2.2.
Ведомость проверки кассовых операций

за июнь 2007г.

№	Документ, номер, дата	Содержание	Сумма,	Корреспон­денция счетов		выводы
	ления		руб.	дебет	кредит	и предложения
1	РКО	Выдана	700	26	50	Необоснованно мате-
	№ 10 от	материальна				риальная помощь от-
	11.06	помощь				несена на издержки
						производства
2	ПКО № 6	Возврат	300	50	70	Неправильная кор-
	от 05.06	подотчетной				респонденция счетов.
	(Приложение 4)	суммы				Необходимо дать
						проводку: дебет сче-
						та 50, кредит счета 71

2.3. Оформление результатов аудита кассовых операций на предприятии ООО «СиПортЛогистик»

Аудиторское заключение - документ, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемой организации (лица), содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства и нормативных правовых актов Российской Федерации.

Аудиторское заключение служит итогом аудиторской проверки.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЁТ

1.      Аудит кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик» проводился за 2008 год.

2.      При планировании и проведении аудита кассовых операций было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «СиПортЛогистик». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несёт ООО «СиПортЛогистик».

3.      Рассматривалось состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объём работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности кассовых операций.

4.      В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно было сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля ООО «СиПортЛогистик» масштабам и характеру его деятельности.

5.      Аудиторское мнение о правильности проведения кассовых операций приведено в следующей части аудиторского заключения.

6.      При проведении аудита кассовых операций рассмотрено соблюдение ООО «СиПортЛогистик» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

7.      Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несёт ООО «СиПортЛогистик».

8.      При проверке кассовых операций было выявлено соответствие ряда совершённых ООО «СиПортЛогистик» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.

9.      Однако цель проведённого аудита кассовых операций не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «СиПортЛогистик» законодательству.

10.  Результаты проверки показывают, что проведённые финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «СиПортЛогистик» с некоторыми отклонениями.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учредителям ООО «СиПортЛогистик»

1.   Был проведён аудит кассовых операций ООО «СиПортЛогистик» за 2008 год на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой от 23 февраля 1996г., утверждён Советом РФ 20 марта1996 г. и Президентом РФ 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ), Порядка ведения кассовых операций в РФ (Письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г).

2.  Ответственность за правильность ведения кассовых операций несёт ООО «СиПортЛогистик». Задача проверки кассы заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах кассовых операций на основе проведённого аудита.

3.  Аудит кассовых операций планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что порядок ведения кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе подтверждений числовых данных и пояснений. В результате аудиторской проверки кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик» были установлены следующие недостатки:

a.            Частично созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств (имеется сейф).

b.           Не проводятся ежедневные и внезапные инвентаризации денежных средств в кассе.

c.            Предприятие не имеет договор с центром технического обслуживания и ремонта ККМ.

d.           Полностью не заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах (отсутствуют подписи руководителя).

e.            Неправильное составление корреспонденции счетов.

Общий вывод по результатам проверки кассовых операций: нарушены законодательные нормы ведения кассовых операций и правила ведения учета кассовых операций.
3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик»

В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций ООО «СиПортЛогистик» следует усилить контроль над ведением учета кассовых операций.

До начала проведения аудита предприятию необходимо провести подготовительные мероприятия, произвести инвентаризацию действующих нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов, регулирующих вопросы проверки и составить соответствующие реестры.

Аудиторской группе необходимо до начала проведения проверки составить план и программу ее проведения, с детальной разбивкой по этапам.

Для проверки квалификации работников управленческого персонала и бухгалтерии, составить соответствующие тесты для проверки средств внутреннего контроля.

Разработать всеобъемлющую методику проведения проверки и апробировать ее на конкретном предприятии с учетом специфики его деятельности.

Сделать перечень аудиторских свидетельств составляемых в ходе проведения проверки.

Провести беседу с учетными работниками о недопустимости нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными средствами.

Проводить чаще ревизионную проверку денежных средств в кассе.

Повышать профессионализм учетных работников.

Устранение недостатков, выявленных аудиторами ЗАО «Аудит», позволит довести состояние учета кассовых операций до должного уровня и значительно повысит качество учета в целом.
Заключение

Результат проведенного в рамках курсовой работы исследования на актуальную тему позволяет сделать следующие выводы:

1.      Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

2.      Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

3.      Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

4.      В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

5.      При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.

6.      При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

7.      Характер, временные рамки и процедуры аудита кассовых операций определяются в плане и программе аудита. Система внутреннего контроля бухгалтерского учета кассовых операций проверяется тестами средств контроля.

8.      По результатам проверки кассовых операций в ООО «СиПортЛогистик» были выявлены нарушения законодательных норм ведения кассовых операций и обнаружены недостатки в оформлении кассовых первичных документов.

9.      В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций ООО «СиПортЛогистик» было предложено провести соответствующие мероприятия.

Таким образом, цель исследования - систематизация условий, нормативной базы, бухгалтерских положений и правил организации кассы, определение методологии аудиторской проверки, анализ порядка ведения учета на практике и разработка рекомендаций для улучшения учета и контроля кассовых операций, достигнута.
Список использованной литературы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации.

3.     Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

4.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

5.     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2009. - № 1. ст. 15.

6.     Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

7.     Закон РФ от 18 июня 1993г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

8.     Об утверждении Федеральных правил (Стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. // Собрание законодательства РФ. – 2002. - № 39.

9.     ПБУ № 1/08 «Учетная политика» (утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

11.  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18. (ред. от 26.02.96 г.)

12. Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У

13. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. (Постановление МФ РФ от 30 августа 1993г № 104).

14.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

15.  Письмо Федеральной налоговой службы от 06.06.2005 N 22-3-12/1013 "О регистрации ККТ".

16.  Альбом унифицированных форм первичной учетной докумен­тации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госком­стата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

17.  Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 475с.

18.  Бородина В.В. Оформление кассовых документов: нарушение и ответственность//Аудиторские ведомости, 2009. - № 10.

19.  Бычкова С.М. Практический аудит. – М.: Эксмо, 2009. – 176с.

20.  Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций// Аудиторские ведомости, 2005. - № 6.

21.  Вайтман Е.В. Кассовая дисциплина организации// «Российский налоговый курьер», 2009. - № 17.

22.  Галкина Е.В. Бухгалтерский учёт и аудит. – М.: КноРус, 2009. – 588с.

23. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций// «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2008. - № 1.

24.  Елисова И.Н. Кассовые операции// «Главбух», 2006.

25.  Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 476с.

26.  Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учётом всех изменений в законодательстве. – М.: АБАК, 2009. – 296с.

27. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 369 с.

28.  Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие. – М.: ИД «Форум», 2009. – 560с.

29.  Подольский В.И, Савин А.А, Сотникова Л.В. Аудит. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2006. – 583с.

---