Реферат Акцизы 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
4.2. Порядок исчисления акциза
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п. 1 ст. 194 НКРФ).
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ).
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как
сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных
как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном
выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке
процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной
пошлины) таких товаров (п. 3 ст. 194 НК РФ). \
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам (п. 4 ст. 194 НК РФ).
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 5 ст. 194 НК РФ).
Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефте-
продуктов), облагаемых акцизом но разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (п. 6 ст. 194 НКРФ).
Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой (п. 7 ст. 194 НК РФ).
В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.
Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов
Постановлением Правительства РФ от 12.07.1996 г. № 800 «О порядке возмещения из Федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производство не облагаемой акцизами продукции» утвержден порядок возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производство не облагаемой акцизами продукции.
По подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления не подакцизных товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость не подакцизной продукции.
По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.
Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным4 за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), после документального подтверждения в течение 90 дней • с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок.
Организациям, производящим подакцизные товары, которые в дальнейшем вывезены за пределы Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), налоговыми органами может быть предоставлена
отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.
Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:
1) не позднее 30-ю числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам (за исключением природного
газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного
месяца;
2) не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам (за исключением при
родного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного
месяца.
Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ — на 1030312 в соответствии с новой бюджетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие сроки:
1) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами более 100 000 руб. — исходя из фактической реализации за каж
дую истекшую декаду:
а) 13-го числа текущего месяца — за первую декаду;
б) 23-го числа текущего месяца — за вторую декаду;
в) 3-го числа следующего за отчетным месяца — за остальные
дни отчетного месяца;
2) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс. руб. — исходя из фактической реализации
продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го
числа следующего месяца;
3) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 тыс. руб. — ежеквартально исходя из фактической
реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-го
числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.
Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной накладной.
По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством Российской Федерации. При этом сумма авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.
Плательщики представляют налоговым органам по своему местонахождению налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, нефти и газового конденсата, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.
В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.
Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления денежных средств в кассу.
При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его
участием датой реализации считается день его передачи.
Датой реализации нефти считается день поступления средств за реализованную нефть (включая газовый конденсат) на счета организаций и предприятий в учреждениях банков.
В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.
Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акцизного сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет:
1) на алкогольную продукцию — 0,75 руб.;
2) на табак и табачные изделия — 0,075 руб.
С 18.04.2005 г. производители табачной продукции должны представлять отчетность по «табачным» акцизам по отдельной декларации. В состав налоговой декларации по акцизам на табачные изделия входят:
1) титульный лист;
2) раздел 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая
уплате в бюджет, поданным налогоплательщика»;
3) раздел 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия»;
4) раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, приме
нение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено»;
5) раздел 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде»;
6) приложение № 1 «Расчет налоговой базы по виду табачного из
делия (на внутреннем рынке)»;
7) приложение № 2 «Реализация в налоговом периоде табачных
изделий на экспорт».
Титульный лист декларации является типовым и не имеет существенных отличий от титульных листов других деклараций, утвержденных Минфином России. Порядок же заполнения последующих листов декларации зависит от того, куда были реализованы табачные изделия — внутри России или на экспорт.
Производители табачной продукции, реализовавшие ее на внутреннем рынке, определяют согласно приложению № 1 налоговую базу, на основании которой рассчитывают сумму акциза в разделе 2. Заполнение декларации завершается заполнением раздела 1, в котором отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по установленным срокам уплаты.
Напомним, что представление в ИФНС банковской гарантии или поручительства банка (обязательства банка уплатить исчисленную сумму акциза в полном объеме, если налогоплательщик не представит в налоговый орган в установленный срок пакет подтверждающих экспорт документов) (ст. 74, п. 7 ст. 198 ПК РФ) освобождает экспортера
Если поручительство банка у экспортера нет, экспортер обязан исчислить сумму акциза с реализованных табачных изделий в обычном порядке, как будто они были реализованы внутри России (п. 2 ст. 184 НК РФ). Поэтому после определения налоговой базы в приложении № 2 экспортер должен перейти к последовательному заполнению разделов 2 и 1 декларации.
Плательщики акциза, представившие в ИФНС пакет подтверждающих документов в установленные сроки, отражают суммы акциза, предъявленные к возмещению по экспортированным табачным изделиям, в разделе 4 декларации.
Раздел 3 входит в состав только уточненной «табачной» декларации за налоговый период отгрузки табачной продукции на экспорт, если в установленный срок в ИФНС не будет представлен пакет подтверждающих документов. Исчисленная в указанном разделе сумма акциза учитывается при расчете общей суммы акциза в разделе 2 и суммы акциза к уплате в бюджет в разделе 1 уточненной декларации.
Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при условии обеспечения уплаты ввозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, не уплаченной при покупке марок части акцизов в виде гарантии банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитающихся сумм.
Денежные средства, необходимые для обеспечения уплаты таможенных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенклатуры и рассчитываются по формуле:
C = CtхKЭKЮxBmxQ,
где С — сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей;
Ст — ставка для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ;
Вм — количество купленных марок (по конкретным емкостям бутылок или по пачкам с одинаковым количеством сигарет);
Кэкю — курс ЭКЮ, действующий на дату оформления гарантийного обязательства;
Q — коэффициент пересчета, который равен:
а) для бутылированной винно-водочной продукции — емкости
тары в литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);
б) табачных изделий — количество сигарет в одной пачке, раз
деленное на 1000 (например, Q = 20/ 1000 = 0,02).
Марки акцизного сбора выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом в пределах установленных сроков, таких как:
1) ввоз в установленном порядке маркированных товаров на та
моженную территорию Российской Федерации в целях их реализа
ции на территории Российской Федерации;
2) размещение ввезенных маркированных товаров в разрешен
ных местах доставки и хранения;
3) представление отчета об использовании марок акцизного сбо
ра в установленном порядке.
В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет к количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не исполнено.
Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и представлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с момента принятия обязательства.
Ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.
Таким образом, исчисление суммы акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей формуле:
А™ = А — Ам,
где Апл - сумма акцизов в ЭКЮ, подлежащая уплате;
Ам — часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке марок.
Авансовый платеж по акцизам уплачивается в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:
А
—
А™
х
Кт
,
где А — сумма авансового платежа по акцизам (в рублях);
А™ — цена одной марки акцизного сбора (в рублях) в установленном размере;
Кг — количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).
При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.
4.3.
Определение
даты
реализации
(
передачи
)
или
получения
подакцизных
товаров
Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.По операциям, указанным Налоговым кодексом РФ, датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов.
По операциям по нефтепродуктам признается день совершения соответствующей операции.
По операциям, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.
Дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада.
При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
4.4.
Сумма
акциза
,
предъявляемая
продавцом
покупателю
Согласно ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции (за исключением операций с нефтепродуктами) обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением случаев реализации нефтепродуктов).
При реализации подакцизных товаров расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».
При реализации (передаче) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:
1) при реализации нефтепродуктов сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется;
2) при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.
При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
Пример
ОАО «Самеба» произвело и реализовало в отчетном периоде ювелирных изделий на сумму 100 000 руб. по данным бухгалтерской отчетности. Налоговая ставка акциза на ювелирные изделия установлена в размере 5 %.
Рассчитаем сумму акциза, которая должна быть предъявлена организацией-продавцом покупателю:
100 000 руб. х 5 % = 5000 руб.
В случае если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом. Указанный порядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов.
В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик — производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом.
Указанный порядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов;
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.
В случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник указанных товаров, налогоплательщик — производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, в российском банке.
При поступлении выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.
В случае если не зачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на не зачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации;
3) грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации трубопроводным
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза нефтепродуктов;
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:
1) поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничного таможенного органа;
2) коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов,
в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся
за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, с отметками пограничного таможенного
органа.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представля-
ются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщиком. При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по местонахождению организации (местожительству индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в отношении операций с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.
4.5.
Порядок
отнесения
сумм
акциза
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (п. 1 ст. 199 НК РФ).
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (за исключением нефтепродуктов), относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (за исключением нефтепродуктов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 199 НК РФ при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза учитывается в следующем порядке:
1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций;
2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика на расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) ',сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему
свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость
передаваемых подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика
на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при
быль организаций.
Суммы акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов соответственно подлежат корректировке п целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов.
4.6. Сумма акциза, подлежащая уплате
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза (п. 1 ст. 202 НК РФ).
Сумма акциза подлежит уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. Сумма акциза подлежит уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве) (п. 4 ст. 202 НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Пример
ООО «Хороший» производит водку крепостью 40 %. В сентябре 2005 г. данная организация продала 10 000 л водки ЗАО «Красный», которое имеет оптовый акцизный склад, за 500 000 руб. без учета акциза и НДС. В свою очередь ЗАО «Красный» реализовало данную партию водки за 900 000 руб. без учета НДС другой организации, у которой также есть оптовый акцизный склад, — ОАО «Сатурн». И, наконец, ОАО «Сатурн» реализовало водку за 1 100 000 руб. без учета НДС и акциза ООО «Крепость», торгующему в розницу.
Рассчитаем акциз по каждой организации.
Организация, производящая данную алкогольную продукцию, — ООО «Хороший». Оно реализовало партию водки на оптовый акцизный склад другой организации. Следовательно, ООО «Хороший» должно начислить 50 % суммы акциза по ставке 98,78 руб. за 1 л безводного этилового спирта (п. 2 ст. 193 НК РФ). Сумма акциза равна:
10 000 х 40 % / 100 % х 98,78 х 50 % / 100 % = 197 560 руб. НДС, предъявленный ООО «Хороший», составил:
(500 000+ 197 560) х 20%/100%= 139 512 руб.
ОАО «Сатурн» реализует водку организации, занимающейся розничной торговлей. Следовательно, ОАО «Сатурн» должно начислить и уплатить в бюджет оставшиеся 50 % акциза — 197 560 руб. Сумма НДС, начисленного на стоимость водки, составит:
(1 100 000+ 197 560) х 20%/100% = 259 512 руб.
ООО «Крепость», реализуя водку в розницу, акциз начислять не должно.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке (п. 5 ст. 202 НК РФ).
Пример
При производстве ликероводочной продукции с объемной долей этилового спирта 30 % предприятие использует безводный этиловый спирт. За месяц было произведено и реализовано 400 л такого товара. Сумма акциза, уплаченная по приобретенному подакцизному сырью (этиловому спирту), составила 1440 руб. Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % установлена в размере 98,78 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
Рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.
Сумма начисленного акциза:
400 х 30 / 100 х 98,78 = 11 853,6 руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет: 11853,6-1440= 10413,6 руб.
4.7.
Сроки
и
порядок
уплаты
акциза
Согласно ст. 204 НК РФ уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в отношении нефтепро-
дуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.
При совершении операций с нефтепродуктами уплата суммы налога производится налогоплательщиком по местонахождению налогоплательщика, а также по местонахождению каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.
Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться по местонахождению головного подразделения.
