Реферат Формирование отчета о движении денежных средств
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Тихоокеанский Государственный Экономический Университет
Филиал в г. Уссурийске
Кафедра статистики,
бухгалтерского учета и финансов
К у р с о в а я р а б о т а
По дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»
На тему: Состав и содержание отчета о движении денежных средств.
Выполнила: Колесникова А.В.
студентка 3 курса очного отделения
Специальность: бухгалтерский учет,
анализ и аудит
Научный руководитель:
Мазур Е.З.
Уссурийск
2008
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1.Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности 5
1.1 Назначение и необходимость отчета о движении денежных средств 6
1.2.Состав и содержание отчета о движении денежных средств 7
2.Отчет о движении денежных средств ООО «Кондитер» 24
2.1. Краткая характеристика ООО «Кондитер» 24
2.2.Порядок заполнения отчета о движении денежных
средств ООО «Кондитер» 25
Заключение 27
Список использованной литературы 29
Приложение
ВВЕДЕНИЕ.
В настоящее время состояние рыночной конъюнктуры предъявляет жесткие требования к качеству информации, необходимой в управлении, Особенно это относится к информации финансового характера, так как именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность.
С целью максимального приближения к международным стандартам наблюдается процесс реформирования бухгалтерского учета, внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность. Бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном регулировании, конкретизации отдельных его частей.
Искусство, которым должен владеть каждый менеджер, главный бухгалтер, финансовый директор - умение управлять деньгами. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, конечно, зависит от специфики производства, но в не меньшей степени оно зависит и от умения ими разумно распорядиться.
Денежные средства как основной объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств" (форма № 4)[1].
Настоящая курсовая работа состоит из введения; двух глав, в которых раскрыты основные положения отчета о денежных средств на теоретической и методологической основе представлена характеристика статей отчета о движении денежных средств и порядок его заполнения; в практической части приведено решение задачи; в конце данной работы представлено заключение, список использованной литературы и приложения.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям[2]:
· давать достоверное и полное (т.е. сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету) представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
· должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
· должна быть составлена на русском языке;
· должна быть составлена в валюте Российской Федерации;
· все формы бухгалтерской отчетности должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером фирмы.
При составлении бухгалтерской отчетности возможно использование типовых форм отчетности (утвержденных приказом Минфина России от 22 июля
В отличие от МСФО в России до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается как приложение к годовой бухгалтерской отчетности, его не обязательно представлять в составе промежуточной отчетности.
Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.
1.1.Назначение и необходимость отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств предназначен для раскрытия данных о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующий наличие, поступление и расходование денежных средств организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Денежные средства для составления отчета о движении денежных средств в соответствии с российскими ПБУ включают все денежные средства в кассе, на счетах в банках, в том числе депозиты, аккредитивы и т.п.., а также денежные средства в пути. В МСФО для составления отчета о движении денежных средств принимаются не только денежные средства, но и эквиваленты денежных средств (краткосрочные ценные бумаги, депозитные сертификаты, краткосрочные казначейские обстоятельства и т.д.).
Необходимость отчета о движении денежных средств объясняется характером применения содержащейся в ней информации. Данные о потоках денежных средств используются для анализа и оценки:
-потребностей в дополнительном привлечении денежных средств;
-перспективных возможностей организации создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений на расходование (оттоком) денежных средств);
-способностей организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплатить дивиденды, кредиты и займы, иные обязательства;
Причин различия между чистыми доходами организации, связанными с ними поступлениями и платежами денежных средств;
Эффективности операций по финансированию организаций инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.
Данные о движении денежных средств требуются:
-для оценки генерирования положительных потоков денежных средств;
-для оценки перспективы выполнения обязательств по расчетам;
-для анализа причин расхождения между отчетными доходами и денежными потоками;
-для анализа потребностей в дополнительных денежных средствах;
-для анализа эффективности операций по инвестированию.
1.2.Состав и содержание отчета о движении денежных средств и его составление
Для осуществления нормальной производственно – коммерческой деятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств, так как большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. Отсутствие необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях организации. Чрезмерная же величина денежных средств приводит к потерям организации, связанных, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег, а во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода [8].
Таблица 1
Структура отчета о движении денежных средств
| 1. | Величина денежных средств на начало отчетного периода |
| 2. | Итог раздела I: чистый приток (+) / отток (-) денежных средств от текущей деятельности предприятия |
| 3. | Итог раздела II: чистый приток (+) / отток денежных средств от инвестиционной деятельности предприятия |
| 4. | Итог раздела II: чистый приток (+) / отток денежных средств от финансовой деятельности предприятия |
| 5. | Изменение величины денежных средств (стр. 2 +/- стр. 3 +/- стр. 4) |
| 6. | Величина денежных средств на конец отчетного периода (стр.1 + стр.5) |
В отчете о движении денежных средств представляется информация о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе. Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Денежные средства включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям. Эквиваленты денежных средств представляют собой высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные суммы и незначительно подверженные риску колебаний их стоимости (депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства). Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.
Чистые денежные средства – это нетто-результат движения денежных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных средств за отчетный период.
Поток денежных средств – это поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов. Валовой денежный поток представляет собой совокупность поступления или расходования денежных средств предприятия в рассматриваемом периоде в разрезе отдельных временных интервалов. Дефицитный денежный поток – характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств предприятия существенно ниже его реальных потребностей в их обоснованном расходовании. Избыточный денежный поток – характер денежного потока предприятия, при котором поступление денежных средств превышает его целесообразную потребность в расходовании.
Приток или отток денежных средств – увеличение или уменьшение денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.
Поступление (приток) денежных средств – получение выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг; получение авансов от покупателей и заказчиков; получение долгосрочных и краткосрочных кредитов – называется положительным денежным потоком.
Выбытие (отток) денежных средств – уплата средств по счетам поставщиков и других контрагентов; выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, погашение задолженности по кредитам; выплата дивидендов, процентов и т.п. – считается отрицательным денежным потоком.
Разность между поступлениями и платежами отчетного периода является чистым денежным потоком. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное – об их оттоке [9].
Определения указанных терминов соответствуют общему подходу, которого придерживаются в международной практике, в частности МСФО, при составлении отчета о движении денежных средств
Денежные потоки классифицируются по ряду признаков.МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности, в соответствии с этим требованием, отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов.
Различают денежные потоки по видам деятельности:
Операционная (текущая) деятельность – основная (уставная) деятельность, направленная на получение дохода и осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности организации.
Величина потоков денежных средств от операционной деятельности показывает достоверность наличия денежных средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вложений без обращения к внешним источникам финансирования.
Потоки денежных средств от операционной деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
1) денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
2) поступления от аренды;
3) прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
4) денежные платежи поставщикам за товары, работы, услуги;
5) оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
6) отчисления в государственные внебюджетные фонды;
7) расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности;
8) краткосрочные финансовые вложения;
9) выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные ресурсы не используются для долгосрочных инвестиций;
10) выплаченные дивиденды;
11) прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.
Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к операционной деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от операционной деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от операционной деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.
Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате операционной деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.
Общее изменение денежных средств за период может быть положительным, предприятие может иметь удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина чистого денежного потока от операционной деятельности будет отрицательной. Это означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток денежных средств, а их прирост за период обеспечен за счет финансовой или реже инвестиционной деятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия повторяется, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от операционной деятельности.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционная деятельность характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.
Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:
1) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
2) денежные поступления от продажи долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
3) возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
4) возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;
5) денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных от участия в капитале других организаций;
6) денежные средства, направленные на приобретение внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
7) долгосрочные финансовые вложения;
8) авансовые платежи и кредиты;
9) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим компаниям;
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в данном разделе не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
1) денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
2) поступления от выпуска облигаций, займов и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
3) целевые финансирование и поступления;
4) перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
5) средства, направленные на выкуп собственных акций;
6) платежи по финансовой аренде и др.
Кредиты и займы отражаются в разделе финансовой деятельности. Исключение составляют банковские овердрафты, которые в некоторых странах принято относить к рычагам управления денежными средствами, и в этом случае они рассматриваются в составе операционной деятельности.
Важно обратить внимание на то, что погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, а уплата процентов по кредиту включается в раздел операционной деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата [5].
Принципиально важным является то, что согласно международным стандартам перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств.
Именно этого подхода придерживаются при составлении аналитического отчета о движении денежных средств, поскольку он соответствует целевой направленности отчета: предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутренние перемещения денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматриваются в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.
В общем случае в составе отчета выделяют три основных раздела: движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности
Совокупный результат, характеризующий изменение денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой).
Также различают денежные потоки по участию их в хозяйственном процессе, то есть денежный поток по организации в целом; денежный поток по видам хозяйственной деятельности; денежный поток по структурным подразделениям организации.
Выделяют денежные потоки по направлению: положительный денежный поток, отрицательный денежный поток.
По управлению оптимизации различают: избыточный денежный поток, дефицитный денежный поток.
Денежные потоки классифицируют также по времени: ретроспективный (отчетный) денежный поток, оперативный (текущий) денежный поток и планируемый (прогнозируемый) денежный поток.
В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках».
Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.
Форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.Для составления отчета МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного.
Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.
При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителями и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.
Рассмотрим порядок составления формы№4 «Отчета о движении денежных средств» с помощью прямого метода.
Раздел 1 «Движение денежных средств по операционной деятельности»
Таблица №2.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации. | ||
| 1 | 2 | 3 |
| денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности). | 50, 51, 52 | 62, 76 |
| Строка 110 «Прочие доходы» | ||
| включая возврат средств от поставщиков | 51, 50,52 | 60 |
| из бюджета | 51, 50 | 69 |
| от подотчетных лиц | 50 | 71 |
| поступления от страховых компаний | 50, 51,52 | 76 |
| займы, ранее выданные сотрудникам | 50 | 73 |
| средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков | 51 | 69 |
| Строка 150 … 190 Денежные средства, направленные: Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках, т. е. Означают уменьшение, отток денежных средств. | ||
| Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 60,76 | 50,51,52,55 |
| Строка 160 на оплату труда | 70 | 50,51 |
| Строка 170 на выплату дивидендов, процентов | 75,67,76,66 | 50,51 |
| Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства) | 68 | 51 |
| Строка 181 на выдачу авансов | 69 | 51 |
| Строка 190 на прочие расходы: - займы предоставленные работникам - суммы выданные под отчет - расходы по организации услуг банка | 73 71 91 | 51,50 |
| Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее, т.е. строка 200=020+..+110-150-…-190. Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках. | ||
Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей Баланса "необоротные активы" и "текущие финансовые инвестиции". Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.
Таблица №3.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя | № строки (код) | Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |||||
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 210 | 50,51,52 | 62,76 | ||
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев) | 220 | 50,51,52 | 62,76 | ||
Полученные дивиденды | 230 | 50 | 91 | ||
| Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств) | 240 | 91 | 50,51 | ||
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | 250 | 50,51 | 58 | ||
| Приобретение дочерних организаций | 280 | 58 | 51 | ||
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | 290 | 60,76 | 50,51,52 | ||
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей… и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования) | 300 | 68 | 50,51 | ||
| Займы, предоставленные другим организациям | 310 | 58 | 50 | ||
| Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310 | |||||
Раздел 3 «Движение денежных средств от финансовой деятельности»
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.
"Движение средств в результате финансовой деятельности" определяется на основании изменения по разделу баланса "Собственный капитал", статей "обеспечение предстоящих платежей", "долгосрочные обязательства", "текущие обязательства".
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
– целевые финансирование и поступления;
– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
- средства, направленные на выкуп собственных акций.
При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, т. к. для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.
Таблица №4.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя | № строки (код) | Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности | ||||||
| Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций) | 350 | 50 | 75 | |||
| Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями | 360 | 50,51 | 66,67 | |||
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | 390 | 66,67 | 51,52,50 | |||
| Погашение обязательств по финансовой аренде | 400 | 76 | 50,51,52 | |||
| Строка 430 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений и расходов), Строка 430=350+360-390-400 | ||||||
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.
При этом нужно руководствоваться требованием МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов". Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому, например средневзвешенный курс за период.
Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей, однако в отчете не выделено специальных строк для отражения наличия и движения иностранной валюты.
Следует обратить внимание на то, что курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали, в связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце отчета по строке 440.
Таблица №5.
Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.
| Наименование показателя | № строки (код) |
| 1 | 2 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение)денежных средств и их эквивалентов.), т.е. Строка440=+(-)200+(-)340+(-)430 | 440 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода (результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы»и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55), Строка 450=+(-)010+(-)440. | 450 |
| 1 | 2 |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. (В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока) | 460 |
2.Отчет о движении денежных средств ООО «Кондитер»
2.1. Краткая характеристика ООО «Кондитер»
В качестве базы исследования выступает предприятие торговли – ООО “Кондитер”, молодая динамично развивающаяся компания, за время работы зарекомендовавшая себя на рынке, как серьезный и надежный партнер. Кроме того, компания регулярно проводит маркетинговые мероприятия, направленные на привлечение конечного потребителя.
Специализация фабрики – производство всех видов кондитерских изделий.
Рынком сбыта являются оптовые фирмы, специализирующиеся на торговле кондитерскими изделиями, либо продуктами питания в ассортименте. ООО “ Кондитер” зарегистрировано с 2003 года. Форма собственности – частная. Учредительным документом ООО “ Кондитер” является Устав предприятия. Разнообразие ассортимента, грамотный подход к организации бизнеса, гибкая маркетинговая политика, высококвалифицированный персонал,- лишь немногие из конкурентных преимуществ компании, позволяющих удерживать прочные позиции на рынке.
Среднесписочная численность работников на конец
Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера предприятия. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками – главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.
2.2.Порядок составления отчета о движении отчета о движении денежных средств ООО «Кондитер»
Составим отчет о движении денежных средств прямым методом.
| Показатель | Сумма | Примечания, в д.е. |
| Движение денежных средств по операционной деятельности | ||
| Поступления денежных средств от клиентов | 16330 | Средства полученные от покупателей и заказчиков 14885+выручка от реализации основных средств 350+полученные авансы 440+прочие доходы 655 |
| Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам | (10923) | Средства направленные на оплату приобретенных товаров, работ и услуг (7492)+оплата труда работникам (3431) |
| Денежные средства, созданные операционной деятельностью | 5407 | Поступление денежных средств от клиентов16330+денежные средства выплаченные поставщикам и работникам (10923) |
| Выплаченные проценты | (1044) | Расчеты по выплате процентов и дивидендов (1044) |
| Выплаченные налоги на прибыль | (2549) | Расходы по налогам и сборам (2549) |
| Чистые денежные средства по операционной деятельности | 1814 | Денежные средства ,созданные операционной деятельностью5407+выплаченные проценты(1044) +выплаченные налоги на прибыль (2549) |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | ||
| Приобретение основных средств | (1958) | Сумма приобретения (1958) + неоплаченная задолженность (..) |
| Поступления от продажи оборудования | 300 | Остаточная стоимость проданных основных средств (..) + прибыль от продажи 300 |
| Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности | (1658) | Приобретение основных средств(1958) +поступление от продажи оборудования 300 |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | ||
| Поступления по кредитам | 56 | Поступления по кредитному договору от других организаций 56 |
| Погашение кредитов | | Погашение основной суммы долга по кредиту |
| Выплаченные дивиденды | | Выплаченные дивиденды |
| Чистые денежные средства по финансовой деятельности | 56 | |
| Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов | 212 | 1814+(1658)+56 |
| Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода | 51 | Данные баланса на начало периода |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 263 | Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода 51+Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов 212 |
Заключение
Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.
Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию проступили деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в финансовых результатах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики. В данной курсовой работе был исследован «отчет о движении денежных средств» предприятия ООО «Кондитер».
Анализ движения денежных средств был проведен прямым методом, так как он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, а так же наиболее часто применяется на практике.
Прямой метод позволяет проанализировать, в каком объеме, и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства, и каковы основные направления их использования. Так, с помощью данного метода мы выяснили следующее: в отчетном году приток денежных средств в ООО «Кондитер» составил 212 тыс. руб.. В основном денежные средства поступали от операционной деятельности, которые покрывали отрицательные результаты от инвестиционной деятельности. Источниками поступления денежных средств в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчетном периоде были средства, полученные от покупателей и заказчиков, средства, полученные от реализации основных средств, другие перемещения денежных средств (их поступление на банковские счета или в кассу предприятия), поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.
Основные направления использования денежных средств в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности: На оплату приобретенных товаров, оплату труда, выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, на выдачу авансов, а так же на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы. Отток денежных средств был вызван в основном приобретением основных средств, уменьшением кредиторской задолженности и уменьшением запасов.
Текущая деятельность предприятия является главным источником прибыли необходимо сконцентрировать внимание на повышении эффективности операционной деятельности с тем, чтобы обеспечивалось выполнение основных производственно-коммерческих функций предприятия.
Формирование бухгалтерской отчетности, с одной стороны, является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, а с другой-самостоятельной процедурой систематизации показателей деятельности предприятия.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998.
3. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
5. Баканов М.И.Бухгалтерский учет в торговле:Учебник.-М.: «Финансы и статистика»,2006,с488.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Методические указания и задания по выполнению курсовой работы. –М: Вузовский учебник, 2004
7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник/ ПОД РЕД. В.Д. Новодворского; Всероссийский заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002
8. Волков Д.Л.Основы финансового учета: Учебник,2-е изд,испр. и доп..-С-П.:Издательство Санкт-Петербургского университета,2004,с244.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2002,с399.
10. Латыпова О.В.,Чая В.Т.Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-М.: «Кнорус»,2007
11. Свидерский Д. Усовершенствование методики состояния Отчета о движении денежных средств в соответствии с положением (стандартом) бухгалтерского учета 4.// Бухгалтерский учет и аудит
12. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов./ Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997
13. Журнал «Бухгалтерский учет» №22,2007
14. Журнал «Главбух» №1, 2005
15. Журнал “Финансовый директор” №6(24) июнь 2004
Приложение №1
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
За период с 1 января по 31 декабря 2006г.
| КОДЫ | |||
| 710004 | |||
| 2006 | 12 | 31 | |
| 5009022632 | |||
| 2511789531 | |||
| | |||
| 67 | 23 | ||
| 384 | |||
Форма №4 по
ОКУД
Дата (год,месяц,число)
Организация ООО «Кондитер» По ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Организационно-правовая форма по ОКДП
/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения:тыс.руб по ОКЕИ
| Показатель | За отчетный год | За аналогичный период предыдущего года | |
| Наименование | Код | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток денежных средств на начало года | 010 | 51 | 74 |
| Движение денежных средств по текущей деятельности Средства полученные от заказчиков | 020 | 14885 | 14870 |
| Выручка от реализации основных средств | 030 | 350 | 300 |
| Авансы полученные | 040 | 440 | 400 |
| Прочие доходы | 110 | 655 | 500 |
| Денежные средства направленные: | 120 | | |
| На оплату приобретенных товаров, работ,услуг,сырья и иных оборотных активов | 150 | (7492) | (7430) |
| На оплату труда | 160 | (3431) | (3247) |
| На выплату дивидендов, процентов | 170 | (1044) | (1239) |
| На расчеты по налогам и сборам | 180 | (2506) | (987) |
| На выдачу авансов | 181 | (29) | (12) |
| | 182 | ( ) | ( ) |
| На прочие расходы | 190 | (14) | (45) |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | 200 | 1814 | 1945 |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | 210 | 300 | 250 |
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | | | |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений | 220 | | |
| Полученные дивиденды | 230 | | |
| Полученные проценты | 240 | | |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | 250 | | |
| | 251 | | |
| Приобретение дочерних организаций | 280 | ( ) | ( ) |
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | 290 | (1958) | (1940) |
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений | 300 | ( ) | ( ) |
| Займы, предоставленные другим организациям | 310 | ( ) | ( ) |
| | 311 | | |
| | 312 | | |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 340 | (1658) | (1661) |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности Потупления от эмиссии акций или иных деловых бумаг | 350 | | |
| Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями | 360 | 56 | 45 |
| | 361 | | |
| | 370 | | |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | 390 | | |
| Погашение обязательств по финансовой аренде | 400 | | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 430 | 56 | 45 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 440 | 212 | 329 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 450 | 263 | 403 |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | 460 | | |
Руководитель________ _Бобров Алексей Ильич Главный бухгалтер_______________ _Коломеец Людмила Ивановна
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
«__10_____»мая 200_7_г.
[1] См приложение
[2] Приказ Минфина РФ от 06.07.99 N 43н
