Реферат Оптимизация налогообложения на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1 Оптимизация налогообложения как законный способ снижения
налогового бремени 5
1.1 Налоговая оптимизация на предприятии: экономическая сущность и цели 5
1.2 Налоговое планирование как законный способ налоговой оптимизации 6
2 Способы оптимизации налогообложения в МП «Автоколонна 1275» 12
2.1 Организационно-экономическая характеристика
МП «Автоколонна 1275» 12
2.2 Действующая система налогообложения на МП «Автоколонна 1275» 15
2.3 Способы оптимизации налогообложения на МП «Автоколонна 1275» 16
2.4 Оценка оптимальности применяемой системы налогообложения 19
2.5 Рекомендации по совершенствованию оптимизации налогового бремени 27
Заключение 34
Список используемой литературы 36
ВВЕДЕНИЕ
Проблема анализа и оптимизации налогового бремени предприятия давно привлекает к себе внимание ученых-экономистов. Однако подавляющее большинство работ посвящено оптимизации отдельных налоговых платежей в конкретных деловых ситуациях при отсутствии систематизированного комплексного анализа налогового бремени предприятия и влияния отдельных методов оптимизации на общее финансовое состояние предприятия.
Основной целью курсовой работы является оптимизация налогообложения на предприятии.
Данная цель обусловила постановку следующих конкретных задач:
- изучить теоретические основы налогообложения предприятий;
- рассмотреть современное состояние нормативно-правовой базы и регулирования оптимизации на предприятии;
- дать краткую характеристику деятельности предприятия, системе ее налогообложения, описать основные меры, принимаемые для оптимизации налогообложения в нем;
- выявить недостатки планирования и оптимизации налогообложения на предприятии, изучить основные возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия в процессе исчисления и уплаты отдельных налогов;
- рассмотреть возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия при формировании учетной политики предприятия;
Объектом исследования является МП «Автоколонна 1275».
Предметом исследования выступает система налогообложения предприятия и методы ее оптимизации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили положения и концепции бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности предприятия, научные труды отечественных и зарубежных ученых, практиков по проблемам анализа и оптимизации налогообложения, стандарты бухгалтерского и финансового учета и отчетности, используемые в России и других странах. В диссертации использованы труды российских и зарубежных специалистов по бухгалтерскому учету, финансовому менеджменту, теории налогообложения, анализа хозяйственной деятельности и финансовых результатов деятельности предприятия, официальные документы по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, в том числе нормативные документы Минфина России, проекты официальных документов, документы и проекты документов международных организаций и органов стандартизации бухгалтерского учета разных стран, диссертации и авторефераты диссертаций, специальные словари и справочники.
1 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ЗАКОННЫЙ СПОСОБ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ
1.1 Налоговая оптимизация на предприятии: экономическая сущность и цели
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог - это форма безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.
При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока.
Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.
Элементами налоговой оптимизации являются:
- налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;
- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;
- точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;
- эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.
В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:
- первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;
- второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;
- третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;
- четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;
- пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;
- шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз - до регистрации организации, а остальные относятся к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.
1.2 Н
алоговое планирование как законный способ оптимизации налоговых платежей
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение закреплено и в ст. 8 НК РФ. Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные /6, с.5/.
Наиболее общее определение налогового планирования, объединяющее экономическую и юридическо-правовую основы, предложено Ю.В. Говорухиным: налоговое планирование - это элемент системы управления предприятия в виде совокупности целенаправленных законных действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом в соответствии с действующим законодательством. Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств /22, с.101/.
В качестве критериев разграничения налогового планирования от других видов деятельности по снижению своих налоговых обязательств можно выделить следующие: законность действий налогоплательщика, степень уплаты налогов (уплачивает то или иное предприятие налоги или нет), факт наличия или отсутствия надлежащего экономического обоснования его действий.
Основными наиболее доступными при современном налоговом законодательстве методами налогового планирования являются:
- использование пробелов законодательства;
- использование налоговых льгот;
- выбор формы деятельности и режима налогообложения;
- использование различных законодательно предусмотренных вариантов исчисления налогов, надлежаще закрепленных в учетной политике;
- использование организаций с льготным режимом налогообложения;
- отсрочка уплаты налогов;
- разделение или замена отношений при осуществлении сделок;
- налоговое планирование через договор;
- использование оффшорных зон;
- трансферт (перенос) цены /6, с.29/.
Приведенные способы налогового планирования являются законными, и их правильное использование не влечет за собой налоговых рисков. В то же время многие организации прибегают к осуществлению налоговых схем, направленных исключительно на снижение налогового бремени.
Методом налогового планирования является также налоговая оптимизация. Большинство схем налоговой оптимизации основаны на применении мнимых и ничтожных сделок, направлены исключительно на незаконное уменьшение налоговой базы или искусственное искажение ее формирования. При этом налоговые и правоохранительные органы в рамках действующего законодательства не имеют эффективных инструментов по доказыванию незаконности сделок и недобросовестности налогоплательщика.
В тоже время существующее законодательство предоставляет достаточно широкие возможности для законной налоговой оптимизации.
При осуществлении налогового планирования главным критерием, которому должны соответствовать действия налогоплательщика для исключения возможных налоговых рисков и претензий со стороны налоговых и правоохранительных органов, является экономическая обоснованность и целесообразность деятельности и операций налогоплательщика, их соответствие налоговым целям фактически устанавливаемых гражданско-правовых отношений.
Юрасовой И.Н. предложены следующие направления совершенствования налогового планирования на уровне предприятия:
1)налоговое планирование должно быть неотъемлемой частью общего стратегического планирования деятельности организации, начиная с момента обсуждения планов создания организации или группы организаций;
2) налоговое планирование в организации должно быть составной частью системы бюджетного планирования с целью увязки налогового планирования с системой финансового менеджмента в целом;
3) при осуществлении налогового планирования необходимо анализировать формы совершаемых сделок их фактическому содержанию. Цель сделки должна иметь четкую предпринимательскую направленность (увеличение прибыли, расширение рынка, развитие производства и т.п.), а не быть направлена исключительно на снижение налоговой нагрузки. При этом необходимо избегать фиктивных сделок /28, с.57/.
Главное же отличие между этими видами налогового планирования - нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей. В связи с этим можно выделить: незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе - правомерное уменьшение налогов. Схематически все способы уменьшения налоговых платежей можно представить в виде следующей схемы, представленной на рисунке 1.
Рисунок 1 – Способы уменьшения налоговых платежей
Во вторую категорию способов входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.
При реализации методов налогового планирования необходимо учитывать ее основные принципы. По мнению А. В. Брызгалина, оптимизатору необходимо учитывать следующие принципы:
- принцип разумности – это означает, что все хорошо в меру. Что-то заплатить придется. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства;
- цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;
- недопустимость построения оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, гражданского и др.);
- комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;
- индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну схему с одного предприятия на другое нельзя;
- юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства /6, с.59/.
Некоторые авторы, например как В. Р. Берник, выделяют следующие виды налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.
Классическая налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.
Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей.
При налоговом планировании налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально /31, с.46/.
Несмотря на большое количество существующих в России налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений обеспечивают так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц. Налоговое планирование в организациях направлено на минимизацию именно основных налогов, поскольку нередко их снижение приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных налогов.
2 СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МП «АВТОКОЛОННА 1275»
2.1 Организационно-экономическая характеристика МП «Автоколонна 1275»
Муниципальное предприятие «Автоколонна 1275» города Благовещенска – крупнейшее предприятие г. Благовещенска, занимающееся пассажирскими перевозками. Оно было создано в 1992 году постановлением мэра города Благовещенска от 03.08.1992 г. № 138 и зарегистрировано 07.12.1992 г. МП «Автоколонна 1275» осуществляет деятельность на основании Федерального закона РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
Предприятие эксплуатирует переданную ему муниципалитетом на правах хозяйственного ведения собственность города в виде транспортного хозяйства и действует.
МП «Автоколонна 1275» расположена на территории площадью
Место нахождения предприятия: г. Благовещенск, ул. Калинина 114.
Руководителем МП «Автоколонна 1275» является Архипов В.А., главным бухгалтером – Дюбина Э.С.
Вид деятельности МП «Автоколонна 1275» - пассажирские перевозкио. Основными направлениями деятельности в соответствии с уставом являются:
1. Перевозка пассажиров.
2. Международные перевозки.
3. Перевозка почтовых отправлений.
4. Перевозка грузов.
5. Оказание услуг на автотранспорте по техническому обслуживанию и ремонту.
6. Услуги по транспортно - экспедиционному обслуживанию.
Автоколонна осуществляет перевозку пассажиров на 42 маршрутах, в т.ч. на 21 городских, 12 пригородных и садоводческих и 9 междугородних.
Транспортное хозяйство МП «Автоколонна 1275» по состоянию на 01.01.2007 года состояло из:
- автобусов всех марок - 145 ед., в т.ч. 2 арендованных.
- грузовых автомобилей - 8 ед.
- легковых - 5 ед.
То есть муниципальный автопарк составляет 158 единиц техники. В среднем, на линии ежедневно работают с среднем 103 муниципальных автобуса.
Общая экономическая характеристика предприятия может быть дана на основе основных технико-экономических показателей. Значения и динамика показателей для общей оценки развития представлены в таблице основных технико-экономических показателей (таблица 1).
Таблица 1 – Основные показатели деятельности МП «Автоколонна 1275» за 2006-2008 гг.
Тыс.руб.
Показатели | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Абсолютные изменения | Темп роста (прироста), % | ||
| 2007 к 2006 | 2008 к 2007 | 2007 к 2006 | 2008 к 2007 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1.Стоимость имуществен-ного потенциала , тыс. руб. | 18334 | 46768 | 40156 | 28434 | -6522 | В 1,5 раза Б | -14 |
| 2.Выручка от оказания услуг, тыс. руб. | 97079 | 114614 | 113642 | 17535 | -972 | 18 | -0,9 |
| 3.Себестоимость услуг, тыс. руб. | 100077 | 105561 | 113041 | 5484 | 7480 | 5,5 | 7,1 |
| 4. Среднесписочная численность персонала, чел | 115 | 109 | 60 | -6 | -49 | -5,3 | -45,0 |
| 5. Среднесписочная чис-ленность производственного персонала , чел. | 60 | 59 | 35 | -1 | -24 | -1,7 | -40,7 |
| 6.Средяя стоимость производ-ственных основных средств, в тыс. руб. | 29069 | 49212 | 49676 | 20143 | 464 | 69,3 | 1,0 |
| 7. Фонд оплаты труда, в тыс. руб. | 36834 | 40993 | 15212 | 4159 | -25781 | 11,3 | -62,9 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 8.Прибыль от реализации услуг, в тыс. руб. | -9372 | 1361 | -8881 | 10733 | -10242 | 114,6 | в 7,5 раз м |
| 9. Чистая прибыль, в тыс. руб. | -1936 | -1508 | -2160 | 428 | -652 | 22,1 | -43,3 |
| 10. Производительность труда в руб. на чел. | 844,2 | 1051,5 | 1894,0 | 207,3 | 842,5 | 24,6 | 80,2 |
| 11. Средняя зарплата в руб. | 379,7 | 376,1 | 253,5 | -3,6 | -122,6 | -1,0 | -32,6 |
| 12. Фондоотдача, в руб. | 6,57 | 3,0 | 3,32 | -3,57 | 0,32 | -54,4 | 10,7 |
| 13. Рентабельность продаж, в % | -15,5 | 1,2 | -7,9 | 16,7 | -9,1 | 107,8 | В 7,5 раз м |
| 14. Экономическая рентабельность, в % | -47,2 | 19,4 | 1,5 | 66,6 | -17,9 | В 1,4 раза Б | -92,3 |
| 15. Рентабельность затрат, в % | -14,3 | 1,3 | -7,9 | 15,5 | -9,2 | 108,4 | -7,1 |
Имущественный потенциал (валюта баланса), увеличившись за 2007г. в 1,5 раза, за 2008 снизилась на 14%, что свидетельствует о нестабильном состоянии предприятия.
Себестоимость ежегодно увеличивается на 5-7%. С учетом того, что выручка за 2008 год снизилась, это является отрицательной тенденцией. Рост себестоимости в большей степени обусловлен ростом цен на топливо, (при этом цены на билеты довольно стабильны) и высокий уровне износа транспортных средств (и следовательно ростом затрат на ремонт).
Численность персонала на предприятии сокращается. В
Одной из причин сокращения численности работников на предприятии является необоснованно большое число работников управленческого персонала. Снижение средней заработной платы можно объяснить этой же причиной.
Однако, не смотря на сокращение численности персонала, среднегодовая выработка 1 работающего (производительность труда) растет. В
2.2. Действующая система налогообложения на МП «Автоколонна 1275»
В МП «Автоколонна 1275» действует традиционная система налогообложения. Это система налогообложения, предусматривающая потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.
Для наглядности описания действующей системы (налогооблагаемая база, ставки, льготы и прочее) целесообразнее составить таблицу.
Таблица 2 – Действующая система налогообложения в МП «Автоколонна 1275»
| Наименование налога | Налогооблагаемая база | Ставка % | Примечания |
| Налог на прибыль | Финансовый результат отчетного периода | 20 | Расчет ведется на основании данных аналитических регистров нал. учета. И бух отчетности |
| НДС | Выручка от реализации услуг и прочих видов деятельности | 18 | Согласно гл. 21 НК РФ ст. 149 п. 20 – выручка от реализации услуг аттракционов не облагается. Сумма начисленного налога уменьшается на сумму НДС по приобретаемым, принятым к учету и оплаченным средствам. Декларация представляется ежемесячно. |
| НДФЛ | Начисленная заработная плата | 13 | Составляется справка о доходах физ. лица за год на основании налоговой карточки. |
| ЕСН в т. ч. | | | |
| - пенсион | Начисленный ФОТ | 20 | Расчет по ЕСН – представляется ежеквартально. Декларация по ЕСН ежегодно. |
| - медицин | Начисленный ФОТ | 2,8 | |
| - ФСС | Начисленный ФОТ | 3,2 | |
| На имущество | Среднегодовая стоимость имущества | 2,2 | В соответствии с гл. 30 НК РФ ст. 381 п. 7, имущество, используемое для нужд культуры и отдыха не облагается налогом (аналитический учет). |
При налогообложении прибыли МП «Автоколонна 1275» руководствуется гл. 25 НК РФ, Методическими рекомендациями ФНС РФ по применению гл. 25 и Учетной политикой для целей налогообложения.
По доходам и расходам, учитываемым в особом порядке, обеспечен раздельный учет.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов на основании распоряжения по предприятию.
К доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:
- доходы от выполнения работ, оказания услуг;
- прочие доходы.
До
Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета.
2.3 Способы оптимизации налогообложения на МП «Автоколонна 1275»
Для снижения налогового бремени начальство МП «Автоколонна 1275» прибегает к открытию новых организаций, осуществляющих пассажирские перевозки. Так, за последние 3 года были образованы 5 новых транспортных предприятий. Учредителями этих предприятий являются физические лица. Форма собственности – общество с ограниченной ответственностью. У всех этих предприятий существуют договорные отношения с МП «Автоколонна 1275».
Основным видом договоров, заключаемых между ООО и МП «Автоколонна 1275» - это договор оказания услуг водителей и инспекторов.
Одной из самых оптимальных схем оптимизировать налогооблагаемую базу по ЕСН для МП «Автоколонна 1275» - это замена трудового договора гражданско-правовым. Так, водители и инспектора нанимались со вновь созданных организаций по договорам оказания услуг. Само общество с ограниченной ответственностью находится на упрощенной системе налогообложения. Иначе говоря, МП «Автоколонна 1275» является заказчиком, а ООО – исполнителем. В итоге МП «Автоколонна 1275» не выплачивает работнику заработную плату, а оплачивает услуги, предусмотренные договором, которые, в свою очередь, включает в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Таким образом, организация не исчисляет, не удерживает и не перечисляет за такого «работника» НДФЛ, поскольку трудовых отношений формально не существуют. Равно не исчисляется и не уплачивается ЕСН с суммы выплат и вознаграждений. То же касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Общество с ограниченной ответственностью, находясь на упрощенной системе налогообложения со своей прибыли уплачивает 15% в виде единого налога. Кроме того, вместо непомерно высокого ЕСН, организация платит всего 14% на обязательное пенсионной страхование.
Экономия от применения данных отношений следующая:
Например, за 2007 год доход водителей троллейбусного парка составил:
14800 руб. * 8 чел. * 12 мес. = 1420800 рублей.
Сумма ЕСН, исчисленная за год в соответствии с доходами работников и по ставке 26%:
1420800 * 26%/100% = 369 408 (рублей).
В 2008 году между МП «Автоколонна 1275» и ООО «Автоколонна 1275/3» был заключен договор об оказании услуг водителей троллейбусов. По договору МП «Автоколонна 1275» пользуется услугами ООО «Автоколонна 1275/3» за плату. Стоимость услуг водителя в месяц – 14800 рублей.
Так, расход МП «Автоколонна 1275» за 2008 год составил 1420800 рублей.
ООО «Автоколонна 1275/3» получает доход 1420800 рублей. Эти средства она выплачивает своим сотрудникам в виде заработной платы.
Годовая сумма в ПФР:
1420800*14%/100% = 198 912 рублей.
Так как сумма расходов у ООО «Автоколонна 1275/3» выше доходов, единый налог будет начисляться в виде минимального налога – 1% от дохода.
1420800*1% = 14208 рублей.
Помимо этого, сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионной страхование, уплаченных за этот же период, но не более чем на 50%, ООО в 2008 году внесет сумму:
14208 – 50% = 7104 руб.
Из расчета очевидна экономия МП «Автоколонна 1275» на налоговых отчислениях.
Помимо таких явных схемах налоговой оптимизации, налоговое планирование в МП «Автоколонна 1275» осуществляется в форме текущего финансового контроля силами бухгалтерии. Не выделено специализированного отдела или группы для осуществления мониторинга налоговых вопросов, не привлекаются внешние консультанты для налоговой экспертизы новых проектов и контроля за текущими налоговыми платежами. Налоговое планирование на МП «Автоколонна 1275» заключается в использовании льгот при исчислении облагаемого чистого дохода.
Налоговое планирование МП «Автоколонна 1275» еще осуществляется в направлении льготируемых видов услуг.
Так, например, для НДС действует льгота на основании ст. 149 Налогового Кодекса, в которой предусмотрено освобождение от налогв на добавленную стоимость для организаций, осуществляющих услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
При исчислении транспортного налога у МП «Автоколонна 1275» имеется льгота, которая действует на основании Закона Амурской области «О транспортном налоге в Амурской области», в соответствии с чем, налог уменьшается на суммы льгот по автомобилям, используемым для мобилизационного задания.
2.4 Оценка оптимальности применяемой системы налогообложения
Для оценки оптимальности налогового планирования налогов в МП «Автоколонна 1275» необходимо проанализировать уровень налоговой нагрузки.
Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.
Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:
· количество налогов и других обязательных платежей;
· структуру налогов;
· механизм взимания налогов;
· показатель налоговой нагрузки на предприятие.
При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных в проекте Налогового кодекса, приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.
Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.
Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.
Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.
Таблица 3- Динамика и структура налоговых платежей МП «Автоколонна 1275»
в рублях
| | | | | | ||||
| Наименование | 2006 | доля | 2007 | доля | 2008 | доля | 2008 к 2006 | 2008 к |
| Налог на имущество | 294320 | 1,51 | 553151 | 2,85 | 805535 | 3,74 | 273,69 | 145,63 |
| Загрязнение окружающей среды. | 39320 | 0,2 | 112343 | 0,58 | 58476 | 0,27 | 148,72 | 52,05 |
| НДФЛ | 5426331 | 27,77 | 4868483 | 25,1 | 8345963 | 38,71 | 153,8 | 171,43 |
| Пенсионный | 10097581 | 51,67 | 10088023 | 52,02 | 9932239 | 46,07 | 98,36 | 98,46 |
| Мед. страх. | 1282841 | 6,56 | 1281027 | 6,61 | 453731 | 2,1 | 35,37 | 35,42 |
| Арендная плата за землю, в т. ч. городской бюджет | 783300 391650 | 4,01 2,00 | 336859 168429 | 1,74 0,87 | 947391 473695 | 4,39 2,2 | 120,95 | 281,24 |
| Транспортный налог, в т. ч. в городской бюджет | 379799 | 1,94 | 762914 | 3,93 | 336420 | 1,56 | 88,58 | 44,1 |
| НДС | 1238500 | 6,34 | 1391535 | 7,17 | 679681 | 3,15 | 54,88 | 48,84 |
| Итого | 19541992 | 100 | 19394335 | 100 | 21559436 | 100 | 110,32 | 111,16 |
| В т. ч. в городской бюджет | | | 2160759 | | 3902754 | | | |
Из таблицы можно сделать вывод, что налоговые платежи за 2006 -2008 год увеличились на 10,32%. Налогами, уплачиваемыми МП «Автоколонна 1275» являются: налог на имущество, НДФЛ, ЕСН, Транспортный, НДС, а также перечисления за загрязнения окружающей среды и арендная плата. Наибольший рост за 3 года наблюдался у налога на имущество. В соответствии с налоговой декларацией 2008 года среднегодовая стоимость такого имущества составила 25 143 239 руб.
Ставка по налогу на имущество в соответствии с законом Амурской области № 266-ОД равна 2,2 %. В таблице 4 представлены данные о составе имущества МП «Автоколонна 1275» за три последних года.
Таблица 4 – Состав налогооблагаемого имущества МП «Автоколонна 1275» за 2006-2008 гг.
| Имущество | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Отклонение, тыс. руб | |
| 2008 к 2007 году | 2008 к 2006 году | ||||
| Здания и сооружения | 9096 | 9096 | 9096 | 0 | 0 |
| Машины и оборудование | 1463 | 1611 | 1586 | -25 | 123 |
| Транспортные средства | 27600 | 47545 | 48084 | 539 | 20484 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 0 | 6 | 6 | 0 | 6 |
| Итого | 38115 | 58258 | 58772 | 514 | 20657 |
Из таблицы видно, что большую долю в налогооблагаемом имуществе составляют транспортные средства – 81%. С 2006 года было приобретено транспортных средств на сумму 20484 тыс. руб. К транспортным средствам МП «Автоколонна 1275» троллейбусы, автобусы, грузовые машины. Они являются основными производственными мощностями в работе предприятия. Причем средства, сдаваемые в аренду также находятся в хозяйственном ведении МП «Автоколонна 1275» и поэтому облагаются налогом на имущество.
Из таблицы далее можно сделать вывод, что на повышение налогового бремени за 3 года повлияло увеличение таких налогов как НДФЛ, загрязнение окружающей среды и арендная плата с земельным налогом. Снижение за 3 года таких налогов как НДС и ЕСН подтверждают то, что за три года МП «Автоколонна 1275» использовало услуги подрядных организаций, а также сдавало в аренду средства
Снижение транспортного налога обусловлено применяемыми льготами в соответствии с Законом Амурской области от 18.11.2002 г. №142-ОЗ «О транспортном налоге на территории Амурской области». Так, в соответствии с данным законом МП «Автоколонна 1275» освобождена от уплаты транспортного налога по средствам, используемым для выполнения мобилизационного задания.
Перечисляемые налоговые платежи можно разделить на федеральные и территориальные.
В таблице 5 представлена классификация налоговых платежей МП «Автоколонна 1275» за 2008 год в разрезе направлений средств.
Таблица 5 – Классификация налоговых платежей
| | 2006 | 2007 | 2008 | |||
| федеральный | территориальный | федеральный | территориальный | федеральный | территориальный | |
| Налог на имущество | | 294320 | | 553151 | | 805535 |
| Загрязнение окружающей среды | | 39320 | | 112343 | | 58476 |
| НДФЛ | 5426331 | | 4868483 | | 8345963 | |
| Пенсионный | 10097581 | | 10088023 | | 9932239 | |
| Мед. страх. | 840260 | 442581 | 824982 | 456045 | 292596 | 161135 |
| Арендная плата за землю, | | 783300 | | 336859 | | 947391 |
| Транспортный налог | | 379799 | | 762914 | | 336420 |
| НДС | 1238500 | | 1391535 | | 679681 | |
| Итого | 17602672 | 1939320 | 17173023 | 2221312 | 19250479 | 2308957 |
| Доля в общей сумме, % | 90,08 | 9,92 | 88,55 | 11,45 | 89,29 | 10,71 |
Итак, около 90% всех перечисленных налогов направляются в федеральный бюджет РФ и являются обязательными на всей территории РФ.
Большую долю как в федеральных налогах, так и во всей сумме перечислений занимает единый социальный налог, который в приведенных данных разделяется на пенсионную часть и платежи на обязательное медицинское страхование. ЕСН в общей сумме налогов за три последних года снизился на 8,7%. Ежегодно снижались суммы, перечисляемые на обязательное медицинское страхование – за 2 года снижение произошло на 64,6 %. Это связано с сокращением расходов на оплату труда в связи с переводом сотрудников в новые предприятия. Высокий рост, равный росту имущества МП «Автоколонна 1275» у налога на имущество, что является вполне закономерным. Следует отметить, что налог на добавленную стоимость уплачивается МП «Автиоколонна 1275» по большей части с выручки от грузовых перевозок.
Анализ относительной налоговой нагрузки представлен ниже.
Как уже отмечалось, в МП «Автоколонна 1275» действует традиционная система налогообложения. Это система налогообложения, предусматривающая потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.
Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применить формулу:
где НН – налоговая нагрузка;
СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;
Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.
Сумма выручки предприятия за 2006 год составила 97 079 тыс. руб. Сумма уплачиваемых налогов за отчетный год составила 14 115 661 руб.
На основе этих данных можно определить налоговую нагрузку предприятия.
Аналогично рассчитаем налоговую нагрузку за 2007 и 2008 гг. Полученные показатели представлены в таблице 6.
Таблица 6 – Налоговая нагрузка МП «Автоколонна 1275»
| | 2006 | 2007 | 2008 | |||
| К выручке | К себестоимости | К выручке | К себестоимости | К выручке | К себестоимости | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Налог на имущество | 0,3 | 0,29 | 0,48 | 0,52 | 0,71 | 0,71 |
| Загрязнение окружающей среды, в т. ч. в городской бюджет | 0,04 | 0,04 | 0,1 | 0,12 | 0,05 | 0,05 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| НДФЛ | 5,59 | 5,42 | 4,25 | 4,61 | 7,34 | 7,38 |
| Пенсионный | 10,4 | 10,09 | 8,8 | 9,56 | 8,74 | 8,79 |
| Мед. страх. | 1,32 | 1,28 | 1,12 | 1,21 | 0,4 | 0,4 |
| Арендная плата за землю, в т. ч. городской бюджет | 0,81 | 0,79 | 0,29 | 0,32 | 0,83 | 0,84 |
| Транспортный налог, в т. ч. в городской бюджет | 0,39 | 0,38 | 0,67 | 0,72 | 0,3 | 0,3 |
| НДС | 1,28 | 1,24 | 1,21 | 1,32 | 0,6 | 0,6 |
| Итого | 20,1 | 19,5 | 16,9 | 18,4 | 19,0 | 19,1 |
| Выручка, тыс.руб. | 97079 | | 114614 | | 113642 | |
| Себестоимость, тыс.руб. | | 100077 | | 105561 | | 113041 |
Основной показатель, характеризующий нагрузку налогов на организации, называемый тяжестью налогового бремени, и оцениваемый процентным отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации в МП «Автоколонна 1275» в 2008 году составил 19%. Этот показатель по данным ФНС Российской Федерации составляет в среднем 11,6%, для транспортных предприятий 17,7%. Сопоставляя средний показатель с показателем налогового бремени в МП «Автоколонна 1275» можно заключить, что степень тяжести налогового бремени на 1,3% и на 7,4% выше среднеотраслевой, что характеризует необходимость более грамотного налогового планирования.
Из анализа налоговой нагрузки можно сделать вывод в целом, что существующая система налогового планирования в МП «Автоколонна 1275» способствует снижению налогового бремени, однако качество налогового планирования улучшается медленно. Еще одним моментом, который может существенно повлиять на деятельность предприятия, является оценка правомерности применяемого способа снижения налогового бремени, или налоговой защищенности организации.
Внедряя ту или иную схему снижения налогового бремени необходимо ответить на ряд вопросов:
Какова эффективность внедряемой оптимизационной схемы?
Какова степень риска, допускаемого выбранным методом налоговой оптимизации?
Где уже использовался данный предлагаемый способ и каков результат от его применения?
Каковы гарантии безопасности внедрения конкретной схемы?
Какова готовность оптимизатора защищать предлагаемую схему?
Эффективность внедряемых оптимизационных схем в МП «Автоколонна 1275» была представлена в расчетах конкретных случаев, а также доказана при анализе налоговой нагрузки. Необходимо обратить внимание на следующие критерии.
Проанализировав ситуацию, сложившуюся на сегодняшний день в МП «Автоколонна 1275» можно сделать вывод о том, что при внедрении применяемых налоговых схем руководство организации рассчитывало лишь на экономический эффект, что подтверждается результатами. Однако упущение анализа внедряемой схемы на сегодняшний день уже приводит к некоторым трудностям в работе организации.
Например, увеличился объем работ в бухгалтерии предприятия, в результате чего было принято решение об увеличении штата бухгалтеров на 2 единицы. Помимо этого появились трудности в учете затрат по обслуживанию парка, а именно в их разделении.
Таким образом, можно сказать, что был нарушен один из принципов налоговой оптимизации – принцип разумности., который предусматривает осторожность и продуманность налоговой схемы. Нарушение данного принципа в МП «Автоколонна 1275» привело к увеличению проблем в исчислении налоговой базы, а также проблемам с налоговыми органами, которые рассмотрели данные действия организации как уклонение от уплаты.
Таким образом, налоговое планирование МП «Автоколонна 1275» должно опираться на основные принципы налоговой оптимизации.
2.5 Рекомендации по совершенствованию оптимизации налогового бремени
Наиболее распространенной на сегодняшний день для транспортных предприятий является оптимизация налогообложения с применением специальных режимов налогообложения, в том числе системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде ЕНВД согласно п.2 ст. 18 НК РФ относится к специальному налоговому режиму, правовому регулированию которого посвящена отдельная глава 26.3 НК РФ.
На основании ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, загонами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Суть ЕНВД заключается в том, что муниципальное образование РФ, вводящее данный налог на своей территории, обязует определенных лиц, занимающихся определенными видами деятельности, исчислять и уплачивать ЕНВД по правилам гл. 26.3 НК РФ. Таким образом, суть ЕНВД заключается в возложении на определенных лиц обязанности исчислять и уплачивать налог в твердом заранее известном размере, который не меняется в зависимости от итогов предпринимательской деятельности за прошедший налоговый период.
Привлекательность специального режима в виде ЕНВД состоит в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом на вмененный доход.
Закрытый перечень налогов, от уплаты которых освобождаются плательщики ЕНВД, приведен в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Для удобства восприятия он представлен в виде таблицы 7.
Таблица 7 – Налоги, не уплачиваемые при применении ЕНВД
| Организации | Индивидуальные предприниматели |
| Налог на прибыль организаций (ст. 246-333 НК РФ) | Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) (ст. 207—233 НК РФ) |
| НДС (ст. 143—177 НК РФ), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации | |
| Налог на имущество организаций (ст. 372—386 НК РФ) | Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (Закон РФ от 9 декабря |
| Единый социальный налог (для предпринимателей — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых : ими в пользу физических лиц) (ст. 235—245 НК РФ) | |
Как видно из таблицы 7, вместо четырех налогов организации или индивидуальному предпринимателю, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, необходимо рассчитывать только один налог.
Таким образом, обязанностью для плательщиков ЕНВД остается исчисление и уплата ЕНВД по правилам, предусмотренным гл. 26.3 НК РФ, а также исчисление и уплата иных налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения. Это связано с тем, что перечень налогов, уплату которых заменяет уплата ЕНВД, закрытый. Кроме того, на уплату иных налогов прямо указывают нормы п. 4 ст. 346.11 НК РФ.
Предлагается создать организацию, которая будет заключать договор с МП «Автоколонна 1275» об аренде транспортных средств с экипажем. Причем транспортных средств должно быть не более 20.
Налоговая выгода для нового предприятия заключается в замене основного режима налогообложения, который присутствовал в МП «Автоколонна 1275» на налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.
Так, в МП «Автоколонна 1275» имеется в наличии 5 грузовых автомобилей, которые используются для грузоперевозок. Согласно НК РФ оказание услуг грузоперевозок может подпадать под режим в виде ЕНВД, в случае, если количество автомобилей будет не более 20. Так, можно используя договор аренды транспортных средств с экипажем с помощью другой организации, снизить налоговое бремя.
Выгода при данной схеме оптимизации представлена в таблице 8
Таблица 8 – Расчет эффективности мероприятий
в рублях
| Показатель | 2008 год | Применение ЕНВД |
| Выручка | 702014 | 702014 |
| Себестоимость, в том числе Материальные затраты Трудовые затраты Прочие затраты | 691704 72000 470400 27000 | 691704 72000 470400 27000 |
| Прибыль | 10310 | 10310 |
| Налог на прибыль | 2474,4 | - |
| НДС | 702014*18% = 126352,5 | - |
| Налог на имущество | 2150*2,2% = 47300 | 47300 |
| Транспортный налог | 18000 | 18000 |
| ЕСН | 122304 | 65856 |
| ЕНВД | | 2466 |
| Налоговая нагрузка, % | 45,1 | 19 |
Так, при ЕНВД расчет будет осуществляться с помощью формулы:
(БД*П*К1*К2)*15%
где БД – базовая доходность на одну единицы физического показателя (в данном случае это – автомобиль);
П – физический показатель (5 грузовиков)
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Исходя из данных различных источников, организации, которые оптимизировали налоговые платежи с помощью данных схем уже сталкивались с налоговыми органами. Практику такой оптимизации анализировал член Научно-экспертного Совета при Палате налоговых консультантов России – Пархачева Марина Анатольевна.
С «незапамятных времен» налоговые органы следят за тем, какую форму договора выбирают налогоплательщики. И если такая форма договора чем-то не понравится контролирующим органам, головной боли налогоплательщику не избежать. Исключением не стал договор аренды транспортного средства с экипажем, заключаемый организациями, уплачивающими ЕНВД.
По мнению налоговых органов, если автомобили используются налогоплательщиком в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем, это само по себе является доказательством использования автомобилей не для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, а для иной цели (для сдачи в аренду), поэтому указанная деятельность не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ.
Данный вывод фискальные органы считают справедливым, хотя определение понятия «оказание автотранспортных услуг» в гл. 26.3 НК РФ не приведено. По мнению налоговых органов, косвенным доказательством существования в этой ситуации некоего различия выступает норма п. 2 ст. 148 НК РФ. В данном пункте в целях исчисления НДС, т.е. применения гл. 21 НК РФ, законодатель указывает на наличие определенной разницы между деятельностью по предоставлению судов по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем и услугами по перевозке.
Между тем при ответе на вопрос: существует подобное отличие или нет — е первую очередь, следует руководствоваться положениями не НК РФ, а гражданского законодательства.
В соответствии со ст. 785 ГК РФ по договору перевозки грузов перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Договор перевозки конкретного груза заключается в момент принятия автотранспортным предприятием от отправителя груза вместе с товарно-транспортной накладной (ст. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 8 января
Статьи 632—641 ГК РФ регулируют комбинированное обязательство, предусматривающее обязанность арендодателя передать арендатору имущество в виде транспортного средства и оказывать услуги арендатору по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации. По оформлению договор аренды транспортного средства с экипажем не носит смешанного характера, а сохраняет самостоятельность и цельность специального договора. Арендодатель оказывает эти услуги через лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях (персонал, сотрудники). Предмет договора аренды комбинированный, и в качестве компонентов в него входят право пользования вещью — индивидуально определенным транспортным средством (автомобиль, речное, морское или воздушное судно и т.п.) — и услуги по управлению этим транспортным средством, а также по его технической эксплуатации.
Между тем у предмета договора аренды транспортного средства с экипажем есть вторая составляющая — услуги, которые разделяются на услуги по управлению транспортным средством и услуги по его технической эксплуатации. Услуги по управлению транспортным средством — это вождение, пилотирование, а также иные необходимые при этом услуги, например, навигационные услуги и услуги связи, конкретный комплекс которых зависит от вида и технических характеристик транспортного средства. Под технической эксплуатацией понимается осуществление мер по поддержанию транспортного средства в технически нормальном, годном к использованию состоянии (смазка, замена сменных деталей, регулировка механизмов, контроль за приборами и т.п.). Оба вида услуг тесно взаимосвязаны, на практике их разделение нецелесообразно, поэтому такие услуги должны быть оказаны в комплексе.
Как видим, договор аренды транспортных средств становится смешанным и включает в себя элементы других договоров, среди которых и договор перевозки груза или пассажиров, и договор аренды. Значит, нет оснований считать, что договор аренды транспортного средства с экипажем не порождает оказание транспортных услуг по перевозке.
В заключение заметим, что подобных дел было множество в отношении различных ограничений практически по всем видам деятельности. В результате судебных разбирательств и налогоплательщики и налоговые органы более-менее разобрались в терминологии, причем Минфин России опубликовал письма, разъясняющие вопросы применения ЕНВД. Да и законодательство постоянно менялось — уточнялись те или иные термины.
Таким образом, экономическая эффективность в снижении налоговой нагрузки на 22% в отношении данного вида деятельности на предприятии подтверждается законностью такой оптимизационной схемы.
Анализ налоговой нагрузки и мер налогового планирования в МП «Автоколонна 1275» показал, что необходимость снижать налоговое бремя в организации существует не смотря на некоторые меры администрации по налоговой оптимизации. Однако, анализ показал, что оптимизационные схемы, действующие в последнее время в МП «Автоколонна 1275» приносят лишь некоторый экономический эффект, однако они не отвечают требованиям и принципам налоговой оптимизации.
Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков, поэтому в настоящее время предприятию необходимо исходить из имеющегося законодательства. В этих условиях просто необходимо планирование операций по минимизации налогообложения, что означает эффективное прогнозирование налоговой базы; подготовку необходимых для ее уменьшения, а также для применения налоговых льгот документов; проведение необходимого оформление и расчетов. Для этих целей необходимо на МП «Автоколонна 1275» проводить мониторинг налоговых вопросов специально выделенным для этих целей работником бухгалтерии или финансового отдела.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
В курсовой работе была рассмотрена оптимизация налогообложения на предприятии на примере МП «Автоколонна 1275»
В первой главе курсовой работы были определены основные виды, принципы и методы налоговой оптимизации.
Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.
Во второй главе курсовой работы была дана характеристика предприятия и анализ налогообложения и мер оптимизации налогового бремени в нем.
Муниципальное предприятие «Автоколонна 1275» города Благовещенска – крупнейшее предприятие г. Благовещенска, занимающееся пассажирскими и грузовыми перевозками.
Система налогообложения на предприятии – традиционная. Анализ налоговой нагрузки показал, что на предприятии она выше, чем по отрасли и по России в цело. Анализ мер налоговой оптимизации и рассмотрение применяемых схем показали, что в МП «Автоклонна 1275» применяются оптимизационные схемы, противоречащие основным принципам оптимизации, которые приносят лишь экономический эффект, взамен МП «Автоклонна 1275» получила проблемы с налоговыми органами.
В третьей главе курсовой работы были внесены основные мероприятия по усовершенствованию оптимизации с помощью метода – разработки грамотной учетной политики, а также проиллюстрирована схема оптимизации налогообложения с помощью специального режима налогообложения в виде ЕНВД, благодаря внедрению которой, предприятие получит выгоду в виде снижения налоговой нагрузки по одному из видов деятельности на 22%.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс РФ
2. Закон Амурской области от 18.11.2002 г. №142-ОЗ «О транспортном налоге на территории Амурской области»
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). – М. “Юрайт”, 2007. Налоговый Кодекс РФ
4. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ ”Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (ред. от 31.12.2004).
5. Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (ред. от 26.11.2004).
6. Федеральный закон от 11.10.91 № 1738-1 “О плате за землю” (ред. от 25.07.2004 с изм. От 24.12.2004)
7. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.Федеральный закон от 14.06.1995
8. Брызгалин. А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика./Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 304 с.
9. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. / Кожинов В.Я. – М.: Издательство “Экзамен”, 2007
10. Давыдова Л. А., Будовская Л. В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит-2005-№9 стр.31
11. Налоги: Учебное пособие. Под редакцией Д. Г. Черника. – 4-е издание, переработанное и дополненное –М.: "Финансы и статистика", 2006.
12. Карпов В. В. Единый налог на вмененный доход/В. В. Карпов. М.: КНОРУС, 2006. – 176 с.
13. Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. -М.: "Статут", 2006.
14. Черник Д. Г. Налоги. -М.: "Финансы и статистика" , 2006. Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе налогообложения”
15. Налоги и налогообложение: Учебное пособие./ под ред., И. Г. Русаковой.- М.: Юнити – 2006г.- 502 стр.
16. Оптимизация налогооблагаемой базы, А. В. Грищенко, «Налоговое планирование», 2007 №1
17. Пархачева М. А. Самые опасные налоговые схемы/ М. А. Пархачева, Г. В. Беляйкина, С. Н. Шеленков/ Под ред. М. А. Пархачевой. – М.: Эксмо, 2008. – 416 с.
18. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов.-М.: Финансы и статистика -2007г.- 489 стр.
19. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М,-2007г. – 618 стр.
