ПЛАН
Введение…………………………………………………………………………….3
Глава 1. Налоговый контроль ……………………………………………………..5

      1.1.  Понятие и значение налогового контроля……………………………5-7

   1.2. Формы, виды и методы налогового контроля…………………….…..8-10

          1.3. Налоговые проверки, как эффективный метод налогового контроля………………………………………………………….…………………11-16
Глава 2 Правовой статус органов налогового контроля………………………….17

            2.1. Налоговые органы Российской Федерации……………………………17-20

            2.2. органы внутренних дел в системе органов налогового контроля…....20-26

Заключение…………………………………………………………………………..27

Список использованной литературы……………………………………………….28
Введение.

Налоговый контроль - это специализированный (только в отношении налогов и сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Целью данной работы является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов и пути повышения его эффективности.

Для достижения поставленной цели необходимо решетить следующие задачи: изучить понятие и значение налогового контроля, его формы и виды, ознакомиться с методом проведения налоговых проверок, определить сущность, цели и задачи налогового контроля; ознакомиться с правовым статусом органов налогового контроля.
Глава 1. Налоговый контроль.
1.1.  Понятие и значение налогового контроля.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.  Государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставление финансовых и налоговых и преимуществ. Контроль необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов и с позиций налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком.

В широком аспекте налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

         В узком аспекте налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

         Налоговый контроль как и контроль вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на вех стадиях финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанных лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений контрольной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а так же форм и методов.[1] Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика и т.д.

         Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а так же материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

         Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т.д.

         Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, ФСЭНП. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обуславливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

         Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью  распространяется и на совершение действий, операций, установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

         Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики, а именно:

-Обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

-обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

-улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в РФ;

-проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

-проверка целевого использования налоговых льгот;

-пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию.[2] Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов  и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а так же выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации. Эффективность налогового контроля во многом зависит от качества организации бухгалтерского и налогового учета.
1.2 Формы, виды и методы налогового контроля.
Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемы е при осуществлении контрольных функций.

         Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

         Основными формами налогового контроля являются:

-получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

-проверки данных учета и отчетности

-осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов.

         Контроль за деятельность налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных НК РФ.

         Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

         Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обуславливает и дифференцированные подходы к их решению, т. Е. необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит и от других факторов:

-правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля;

-оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений;

-особенностей веления бухгалтерского учета;

-финансово правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т.д.

         Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп.

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль проводиться до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа. Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введение в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов.[3] Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины. Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.

         Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль чаще всего называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

         Последующий налоговый контроль проводиться после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля является оценка современности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

         В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

         Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль:

-налоговых органов

-таможенных органов

-органов государственных внебюджетных фондов.

         В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:

-выездной – в месте расположения налогоплательщика;

-камеральный - по месту нахождения налогового органа.
1.3 налоговые проверки, как эффективный метод налогового контроля.

Одним из наиболее эффективных методов контроля, имеющихся в распоряжении налоговых органов, является налоговая проверка. Налоговые органы имеют право проводить, согласно действующему законодательству, камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Если по результатам налоговой проверки выясняются факты неисполнения либо неполного исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязанностей, то налоговые органы обязаны принять меры по обеспечению выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, включая направление требования о погашении задолженности и пени, а после этого о погашении в установленном порядке штрафных санкций за допущенные нарушения, которые были выявлены в результате проверки.[4]

         Общепризнанно, что проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. Налоговый кодекс существенным образом усилил защиту прав налогоплательщика по сравнению с ранее действовавшим законодательством по скольку если ранее большинство указаний, регламентирующих проведение проверок, издавалось Госналогслужбой, то теперь ряд положений о порядке проведения проверки регламентируется непосредственно налоговым кодексом РФ. В частности установлено законодательное ограничение, согласно котором налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговый орган имеет право истребовать у контрагента или у иных лиц располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы. Истребование документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, может проводится итак же при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

         Законом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных поверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением соответствующих статей НК РФ.[5]

         Таможенные органы имеют право проведения камеральных и выездных  проверок в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

         Камеральная налоговая поверка проводиться по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а так же других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого либо специального решения руководителя налогового органа в течении 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документально послуживших основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

         Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течении пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. При предоставлении в налоговый орган пояснений относительно выявленных ошибок и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

         Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки, который вручается налогоплательщику и служит основанием для последующего вынесения решения. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующих налогов, пени и санкций.

         При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. Важными изменениями вступившими в силу с 1 января 2007г, стало лишение налогового органа права истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки дополнительные сведения и документы, за исключением случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, а так же в случае использования налогоплательщиком налоговых льгот.

         Выездная налоговая проверка проводиться на основании решения руководителя, его заместителя налогового органа. Налоговый кодекс не обязывает налоговые органы заблаговременно информировать налогоплательщика о проведении у нег налоговой поверки, но и не запрещает этого. Однако даже при внезапной налоговой поверке поверяемый имеет десятидневный срок, установленный согласно ст. 93 НК РФ, в течении которого он может, не предоставляя документы, свести налоговую проверку лишь к обследованию помещений, проводимому в соответствии со ст. 92 НК РФ.[6]

         Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Данная проверка проводится на территории налогоплательщика, но в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для поведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводится по месту нахождения налогового органа. Налоговые органы не вправе проводит две или  более выездных проверок по одним и тем же налогам за один и то же период, а также проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых поверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и н6адзору в области налогов и сборов. При проведении самостоятельной налоговой поверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать одного месяца. С 1 января 2007г срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о поведенной проверке.

         Проверка может быть приостановлена решением руководителя налогового органа для:

         -истребования документов от контрагентов налогоплательщика и иных лиц;

-получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

-проведения экспертиз;

-перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

         При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут поводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а так же производить осмотр производственных складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.[7] При наличии достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, по протоколу о выемке составленному с соблюдением требований. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его поведении, они вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а так же всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Изъятые документы должны быть пронумерованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика.

         Форма решения руководителя, его заместителя налогового органа о поведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается уполномоченным налоговым органом РФ. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о поведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения.[8]
Глава 2 Правовой статус органов налогового контроля.

2.1. Налоговые органы Российской Федерации.

         Налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, а так же контроля за соблюдением валютного законодательства, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

         Согласно п.1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. В настоящее время это Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы, которые являются правопреемником Министерства по налогам и сборам РФ в части возложенных задач, функций, прав и обязанностей в области налогообложения, а так же Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов РФ в процедурах банкротства.[9] Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004г № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» названная структура определена в качестве федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой        и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

         Кроме осуществления подконтрольных полномочий в сфере налогообложения, ФНС России несет ответственность за выработку и реализацию налоговой политики государства в целях обеспечения своевременного  полного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а так же обеспечивает государственное регулирование, межотраслевую координацию и контроль в области производства и оборота этилового спирта  алкогольной продукции.

         ФНС России находиться в ведении Министерства финансов РФ и руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а так же Положением о Федеральной налоговой службе. Основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов установлены НК РФ, Законом РФ от 21.03.91г № 943-1 «О налоговых органах РФ» Федеральным законом от 10.12.03г № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» а так же иными нормативно правовыми актами.

         Согласно положениям Конституции РФ ст.72,76 и НК РФ ст. 1,6,12,14,15,17 субъекты РФ и органы местного самоуправления имеют право принимать нормативные правовые акты, входящие в состав законодательства о налогах и сборах. Элементы правового статуса единой системы налоговых органов, установленными региональными и муниципальными актами, подлежат реализации соответствующими территориальными подразделениями ФНС России, но согласно ст. 3 Закона РФ «О налоговых органах РФ» только при соблюдении региональными нормотворцами двух условий.

         Во первых, нормативные правовые акты территориального уровня должны соответствовать Конституции РФ и федеральному законодательству, а во вторых содержать регулятивные нормы по вопросам налогов и сборов[10].

         Главные задачи ФНС России – осуществление функций по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о  налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных обязательных платежей, а так же за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

            ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а так же обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.    ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

         ФНС России и ее территориальные органы -  управления службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции службы по районам, районам в городах, городам без районного отделения, инспекции службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов. Возглавляет единую систему налоговых органов ФНС России.

         Вторым звеном являются межрегиональные инспекции ФНС России, в основу образования которых положены принципы территориальности или определенности сферы деятельности. По территориальному принципу образованы межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам. В зависимости от круга охватываемой деятельности создаются межрегиональные специализированные инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков, по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг, по контролю за алкогольной и табачной продукцией.

         Третьим звеном единой системы налоговых органов являются управления ФНС по субъектам РФ.   Завершают систему налоговых органов территориальные инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам межрайонного деления, а так же межрайонные налоговые инспекции.

         ФНС России свойственно осуществление не только функций контрольного характера, но и полномочий, направленных на совершенствование финансовой деятельности государства в целом. Налоговые органы в числе прочих полномочий обязаны защищать финансовые интересы государства. Налоговым органам предоставлено право возбуждать процедуру о восстановлении нарушенных прав государства в финансовой сфере посредством искового производства. Способы защиты финансовых интересов государства посредством искового судопроизводства предусмотрены и Законом РФ «О налоговых органах РФ».

         В целях единообразного применения налогово-правовых норм на территории РФ налоговые органы создают методические указания, приказы и инструкции, регулирующие деятельность территориальных налоговых органов. Формально акты подобного рода обязательны для исполнения только нижестоящими налоговыми структурами, а при разрешении налоговых споров они оцениваются судами так же, как и иные представленные сторонами письменные доказательства.

         Составным элементом компетенции налоговых органов являются их обязанности, установлены ст. 32 НК РФ. Основополагающей обязанностью налоговых органов, обусловленной целями создания и задачами деятельности, является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а так же принятых в соответствии с ним нормативных правовых  актов.
1.2. Органы внутренних дел в системе органов налогового контроля.

        

         Полномочия внутренних дел как субъектов налогового контроля определены главой 6 НК РФ. Полномочия органов внутренних дел в налоговых правоотношениях заключается, а проведении с налоговыми органами выездных налоговых проверок. Органы внутренних дел привлекаются к участию в контрольных мероприятиях по запросу налоговых органов.

         Для реализации налогово - контрольных полномочий в структуре Министерства внутренних дел РФ образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям. Данная служба является  самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата Министерства внутренних дел РФ и составляет единую систему специализированных правоохранительных органов исполнительной ветви власти федерального уровня, предназначенных для защиты фискальной компетенции и обеспечения экономической безопасности государства.

         ФСЭНП преобразована из существовавшей ранее до 1.07.2003г Федеральной службы налоговой полиции и осуществляет все функции упраздненной Службы по выявлению, предупреждению  пресечению налоговых  преступлений и правонарушений[11].

         Согласно Указу Президента от 17 мая 2000 г № 867 «О структуре  федеральных органов исполнительной власти»(сноска)» (ныне утратил силу) руководство деятельностью Федеральной налоговой полиции осуществлял Президент РФ. В настоящее время ФСЭНП возглавляет заместитель министра внутренних дел РФ.

         Включение ФСЭНП в структуру исполнительной ветви власти федерального уровня означает централизацию, иерархию, единство системы организации ее территориальных органов, а также предопределенную независимость от органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. ФСНЭП отличается о налоговых органов. Налоговые органы контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах, а ФСЭНП осуществляет проверочные мероприятия, оперативно розыскную деятельность, расследует и предупреждает налоговые правонарушения и преступления.

         Правовые основы деятельности ФСЭНП установлены Конституцией РФ, НК РФ, Положением о Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел, к утвержденным приказом МВД России от 01.07.20032г № 536, иными законодательными и подзаконными нормативными актами. Так же в своей деятельности ФСЭНП руководствуется общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами РФ.

         Наделение ФСЭНП статусом правоохранительного органа обусловило распространение на ее деятельность Уголовного кодекса, Уголовно-процессуального кодекса, КоАП РФ, Федерального закона от 12 августа 1995г «Об оперативно-розыскной деятельности», закона о безопасности.

         Деятельность ФСЭНП строится в соответствии с принципами законности, уважения прав и свобод человека и гражданина, конспирации, сочетание гласных и негласных методов и средств оперативно-розыскной деятельности на основе использования научных рекомендаций и передового опыта, принципов планирования.

         В пределах своей компетенции ФСЭНП обеспечивает взаимодействие МВД России с другими федеральными органами государственной власти, полномочными представителями Президента РВ в федеральных округах, органами государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, общественными объединениями, средствами массовой информации, международными организациями, правоохраните6льными органами иностранных государств. Отнесение ФСЭНП к правоохранительной системе предопределяет основную задачу ее деятельности – выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. О выявленных иных преступлениях органы налоговой полиции обязаны информировать соответствующие правоохранительные органы.

         Основными задачами ФСЭНП являются:

-подготовка предложений по основным направлениям государственной политики по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями;

-организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия налоговых преступлений;

-организация и проведение профилактических и оперативно-розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности;

-координация и организационно-методическое руководство деятельностью подразделений по экономическим и налоговым преступлениям;

-совершенствование нормативно-правовой осн6овы деятельности подразделений по экономическим налоговым преступлениям и организация исполнения органами внутренних дел законодательства по вопросам борьбы с преступлениями в экономической и налоговой сферах;

-обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

-предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах;

         Реализация поставленных перед ФСЭНП задач обуславливает наделение этого органа следующими основными функциями:

         Разработка предложений по основным направлениям деятельности органов МВД по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений;

-обеспечение в пределах полномочий органов МВД получения, обработки и комплексного анализа информации о состоянии преступности в сфере налогообложения, разработка на основе прогнозирования социально-экономической и криминогенной обстановки в стране предложений по предупреждению и пресечению налоговых преступлений.

         -разработка и осуществление мер по обеспечению защиты законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства;

-участие в разработке и реализации государственных программ обеспечения экономическое безопасности РФ;

-организация и осуществление оперативно - розыскной деятельности по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений;

-организация и контроль за деятельностью подразделений по борьбе с экономическими преступлениями и по налоговым преступлениям по выполнению возложенных на них задач;

-координация деятельности органов внутренних дел, главных управлений МВД РФ по федеральным округам, МВД, ГУВЛД, УВД субъектов РФ по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию экономических и налоговых преступлений;

-проведение оперативно-розыскных мероприятий по выявлению и перекрытию каналов финансирования и поступления материально-технической помощи незаконным вооруженным формированиям, организациям и лицам, занимающимся террористической деятельностью.

-организация и непосредственное проведение работы по выявлению хозяйствующих субъектов подконтрольных организационным группам и преступным сообществам;

-разработка и реализация во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти и подразделениями МВД России мер по борьбе с преступлениями и правонарушениям в сфере налогообложения;

-обобщение и анализ практики применения подразделениями законодательства в сфере защиты законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства;

-оказанием методической помощи подразделениям Службы общественной безопасности МВД России в организации деятельности милиции общественной безопасности по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений в сфере экономики, по которым обязательно проведение предварительного следствия;

-взаимодействие и поведение консультаций с российскими и зарубежными органами иностранных государств по вопросам правоохранительной деятельности в экономической м налоговой сферах.

      Реализация  прав ФСЭНП обеспечивается мерами административной ответственности в виде штрафа. Нарушение руководителями и должностными лицами предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физическими лицами прав сотрудников ФСЭНП влечет за собой наложение штрафа в размере до стократного установленном законом минимального размера оплаты труда.

      Законодательством установлены 2 группы правовых гарантий осуществления ФСЭНП своих полномочий. К первой группе относятся императивность выполнения законных требований сотрудника ФСЭНП. Вторая группа гарантий заключается в запрете вмешательства в деятельность сотрудника ФСЭНП.

      Правомерные действия сотрудника ФСЭНП вытекают из возложенных на нее государством задач и соотносятся с обязанностями фискально обязанных лиц. Таким образом, при исполнении служебных обязанностей сотрудник ФСЭНП является представителем государственной власти и находится под защитой государства. Требования сотрудника ФСЭНП, адресованные иным участникам налоговых отношений, должны соответствовать закону как по форме, так и по содержанию. Законные требования сотрудника  ФСЭНП должны быть выполнены незамедлительно, если законодательством не установлен определенный срок или из смысла самого требования не следует, что требуется наличие определенного времени для его осуществления.

      Недопустимость вмешательства в деятельность сотрудника ФСЭНП обеспечена со стороны государства запретом кому-либо, кроме лиц, прямо уполномоченных на то законом, препятствовать исполнению сотрудниками ФСЭНП служебных обязанностей. Воспрепятствование исполнению сотрудником своих служебных обязанностей, оскорбление его чести и достоинства, угрозы, сопротивление, насилие или посягательство на его жизнь, здоровье и имущество в связи с осуществлением им служебной деятельности влекут за собой ответственность, предусмотренную действующим законодательством.

      Надзор за законностью деятельности ФСЭНП осуществляет прокуратура РФ. Предметом прокурорского надзора за деятельностью ФСЭНП является соблюдение прав и   свобод человека и гражданина, установленного порядка разрешения заявлений и сообщений о совершенных и готовящихся преступлениях, выполнения оперативно-розыскных мероприятий и поведения расследования, а также законность решений, принимаемых ФСЭНП.[12] Финансирование расходов осуществляется из федерального бюджета РФ.

      Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам при проведении контрольных мероприятий убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета.

      За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Заключение.

        На мой взгляд, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и выездные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

        Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

        В результате проделанной работы можно отметить, что важнейшим фактором повышения эффективности работы налоговой инспекции является -совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

-использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

-форм и методов налоговых проверок.

         Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

        Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

-увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

-повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

-проведение перекрестных проверок;

-использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

        Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Список использованной литературы.
1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: экономист 2006.

2. Крохин Ю.А. Налоговое право России. Учебник для вузов – М., 2007.

4. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Подготовлен для системы Консультант Плюс 2009.

3. Под ред. С.Г.Пепеляева Налоговое право. Учебное пособие – М., 2008. 4. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов – М., 2009.
Нормативно правовые акты

1. Конституция РФ 12.12.1993г

2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) с изменениями и дополнениями на 15.09.2009г.ст. 93

3. Указ Президента РФ от 11.03.2003г № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в РФ»\\ СЗ РФ. 2003 № 12. ст. 1099.

4. Федеральный закон  № 144-ФЗ от 27.07.2006г «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса РФ»

5. ФЗ «О прокуратуре РФ (в редакции ФЗ от 17.11.1995г № 168-ФЗ)

---