Реферат Налоговый контроль 7
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение 2-4
1. Понятие и сущность налогового контроля 5-25
1.1. Налоговый контроль как направление финансового контроля.
1.2. Формы, методы и виды налогового контроля
2. Порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок. 26-56
3. Опыт некоторых субъектов РФ при проведении налогового контроля 56-68
4. Перспективы законодательного совершенствования налоговых проверок 69-76
5. Заключение 77-82
6. Список использованной литературы 83-84
Введение
Необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства является эффективный налоговый контроль. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Образное выражение видного политического деятельности XIII века Б.Франклина «платить налоги и умереть должен каждый»не утратило актуальности и по сей день.
Целью нал.кон. в идеале стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших нал.законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициями к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.
Однако эффективность нал.контроля не означает его тотальности. Ведь чем больше число налогоплательщиков проверяется, тем сильнее распаляются силы контролеров и тем более поверхностны такие проверки.
В РФ продолжается реформирование системы налогообложения основы, которой задолжены в начале 90-х гг. ХХ в. Однако современное ее состояние характеризуется сравнительно низкой (в пределах 70-80%) собираемостью налогов и сборов гос.бюджет ежегодно недополучает в виде обязательных платежей значительную долю своих доходов.
В первую очередь, как известно, подобное положение дел обусловлено недисциплинированностью российских налогоплательщиков. Тем не менее, в ряду причин массового неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей следует обозначить также и недостаточно эффективную контрольную деятельность налоговых органов, таможенных органов и государственных внебюджетных фондов.
Стратегический курс на повышение эффективности налогового контроля был взят МНС России в 2000г.- еще до утверждения плана модернизации , в ходе которого предполагалось усилить контрольные отделы налоговых инспекций. Основные, идеологии таковы: усиление доли камерального контроля, прежде всего углубленного, целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, предпроверочного анализа, применение передовых форм и методов выездного контроля. Вот, что рассказал, в своей интервью об эффективности налоговых проверок, В.В.Самичев-руководитель Департамента организации налогового контроля ФНС России: «Четыре года, прошедшие с того момента, когда мы взяли на вооружение эти стратегические, срок по историческим меркам короткий. Однако за это время нам у далось добиться существенных качественных изменений в вопросах повышения эффективности нал.контроля. Для иллюстрации данного вывода приведу некоторые цифры. В
В отличие от ранее действовавшего новое закон-во о налогах и сборах определяет возможные формы и методы нал.контроля, предусматривает и достаточно подробно регламентирует процедуры осуществления контрольных действий, в том числе и таких, которые ранее не применялись
отечественной практике – допроса, осмотра, выемки и экспертизы. Наличие в арсенале органов нал.контроля разнообразных процессуальных средств получения налоговозначимой информации вселяет надежду на положительное изменение динамики собираемости налогов и сборов. Однако уже сейчас обозначились серьезные проблемы , связанные с применением соответствующих правовых норм, из-за наличия в них конструктивных недостатков. Зачастую налоговые контролеры затрудняются или просто не могут осуществить процессуальные действия , так как это предписывается в первой части НК РФ. К сожалению, последние изменения, внесенные в НК РФ, не способствовали унификации соответствующих правовых норм, не устранили недостатки их юридических конструкций, но породили новые проблемы правоприменения.
В этих условиях особый интерес приобретает комплексное исследование проблем, касающихся налогового контроля, а так же ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
Гл.1Понятие и сущность нал.контроля
Теоритическое исследование проблем нал.контроля следует начать с определения понятия контроля вообще. Согласно толковому словарю русского языка Ожегова С.И. контроль есть проверка, а так же постоянное наблюдение в целях проверки или надзора. [2] В данном случае понимание контроля сводится к отождествлению его с проверочными действиями.
В Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой на IX Конгрессе Международной орг-ии высших контрольных органов (INTOSAI), отмечается, что контроль отмечается, что контроль не является самоцелью, а представляет собой неотъемлемую часть системы регулирования, ориентированную на вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования матер-х ресурсов на возможно более ранеей стации, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем. В научном же литературе прочно установился взгляд на контроль как на одну из форм управленческой деятельности. В частности, отмечается, что контроль является завершающим ее этапом, позволяющим сопоставить достигнутые результаты с запланированными.
Известно, что одной из функции налогообложения наряду с фискальной распределительной социальной) и регулирующей является контрольная ф-я, которая позволяет гос-ву «отслеживать» своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопостовлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговой системы. Реализуется эта функция посредством осуществления налогового контроля.
Осуществление нал.контроля является главной задачей налоговых органов . В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О налоговых органах РФ» нал.контроль- это контроль за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления , полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных закон-м РФ, а также контроля за соблюдением валютного законодательства РФ осуществляемого в пределах компетенции нал.органов. Как видно, из приведенного определения существо нал.контроля сводится к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. Однако, признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, Е.В.Поролло обоснованно обращает внимание на недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность. В процессе нал.контроля , как, правило, оцениваются не только количественные результаты финансово- хозяйственной деятельности, но ее законность, целесообразность, качество, а так же финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.
Для того чтобы лучше познать сущность налогового контроля, необходимо определить его объект и предмет, состав субъектов, цели и задачи, а также содержание.
Под объектом нал.контроля С.Ю.Орлов предлагает понимать под ним деятельность налогоплательщика , связанную с выполнением им своих налоговых обязанностей . Однако, принимая во внимания во внимание содержание ст. 2 НК РФ, объект налогового контроля следует определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.
Предметы нал.контроля образуют прежде всего своевременность и полнота исполнения налогоплательщики своих налоговых обязанностей по отношению к государству. С.Г.Пепеляев определяет предметом контроля налоговых органов правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов. Однако при этом следует учитывать, что наряду с уплатой налогов к числу основных обязанностей организаций – налогоплательщиков, в соответствии со ст. 23 НК РФ относятся также ведения в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогооблож. и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. В ст.54 НК РФ определено, что организ.-налогоплательщиков исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода самостоятельно (за исключением случаев предусмотренных законодател-м) на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных, связанных с налогообложением.
По общему правилу орг-я обязана вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Бух.учет предприятия должен вестись способом двойной записи в соответствии с планом счетов бух.учета финансово-хозяйственной деятельности.
В соответствии со ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996г., «О Бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организаций, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых и ведется бух.учет. В свою очередь, содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бух.учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, которые ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках. Хозяйственные операции должны отражаются в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бух.учета . Правильность отражения в них хозяйственных операций обеспечивается лицами, составившими их.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде бух.отчетность. Согласно ст.13 Закона от 21 ноября 1996г. в состав бух.отчетности организаций включаются : бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, предложения к ним, пояснительная записка , аудиторское заключение (в случаях предусмотренных законодательством). Указанные документы должны давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а так же финансовых результатах ее деятельности. Они подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. Бухгалтерская отчетность считается достоверной при соблюдении в процессе ее формирования и составления всех праил, установленных законодательством.
С учетом изложенного становится очевидным, что законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтер учета и отчетности, а так же достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляют предмет налогового контроля.
Кроме того, принимая во внимание специфику исследуемого направления финансового контроля, нельзя обойти вниманием и то обстоятельство, что по действующему законодательству организации фактически обязаны наряду с бухгалтерским учетом в ряде случаев вести дополнительно и так называемый налоговый учет. Анализ действующего налогового и учетного законодательства свидетельствует о том, что налоговый учет, предназначенный для определения размера налоговых обязательств, превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами. В теории налоговый учет определяется как система сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика. Таким образом, в качестве предмета налогового контроля следует признать также законность составления, достоверность и полноту документов налогового учета.
Этим перечень предметов нал.контроля еще не исчерпывается . в качестве таковых , например, следует признать так же своевременность постановки на налоговый учет и представления отчетности, правильность применения контрольно-кассавых машин, и т.д.
Следует определить также состав субъектов, осущ-х налоговый контроль. В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговыми органами в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба РФ и его подразделения контрольными полномочиями налоговых органов наделены также таможенные органы и органы государственных внебюджетных органов. Однако считается, что состав субъектов несколько шире, чем состав налоговых органов. отдельными полномочиями по осуществл.проверок налогоплательщиков наделены и другие гос-е органы, в частности счетная палата,Минфин, Прокуратура и др.
Целью налогового контроля в литературе предлагается считать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Однако, на мой взгляд, наказание недобросовестных налогоплательщиков не может быть признано основной целью контрольной деятельности. Принимая во внимание содержание ст.1 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991г. «О налоговых органах Российской Федерации», главным предназначением налогового контроля следует признать создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц , при которых исключаются нарушения налогового законодательства.
Задачей налогового контроля, прежде всего, требует назвать неотвратимость наказания нарушений налогового законодательства. К числу задач налогового контроля так же можно отнести: обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (гос-е внебюджетные фонды), предупреждение нарушений налогового законодательства, а так же возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.
Содержание налогового контроля, по мнению Е.Н.Евстигнеева включает в себя: наблюдение за подконтрольными объектами, прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере, принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений, выявление виновных и привлечение их к ответственности . Однако анализ действующего законодательства позволяет существенно расширить его содержание. В целом оно охватывает:
- проверку выполнения физическими лицами и органами обязанностей по исчислению и уплате налогов,
- проверку постановки на налоговый учет и исчисление налогоплательщиками связанных с этим обязанностей
- проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений
- проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов
- проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством
- проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством
- проверку правильности применения контрольно- кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением
- предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах
- выявление проблемных категорий налогоплательщиков
- выявление нарушений налогового законодательства и привлечение их к ответственности
- возмещение материального ущерба причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.
1.1. Налоговый контроль как направление финансового контроля.
Публичная правовая природа налогообложения, ориентирует на изучение контроля, который осуществляет от имени государства специальными органами и органами. В теории советского права государственный контроль определялся как одна из форм осуществления государственной власти, обеспечивающая соблюдение законов и других правовых норм. В настоящее время государственный контроль имеет множество направлений и распространяется на самые различные сферы деятельности. В частности, государственными органами осуществляются следующие виды контроля: горный и промышленный: за добычей, производством, переработкой, использованием, учетом и хранением драгоценных металлов и драгоценных камней: за безопасностью для потребителя товаров (работ, услуг), за производственным и оборотом алкогольной и табачной продукции: пограничный валютный и таможенный, финансовый, экономический и др. Очевидно, что наиболее близок к налоговому контролю именно финансовый контроль. Прежде всего, он существенно отличается, например, от экономического, или технического контроля по объекту. Ведь объектом государственного финансового контроля является не состояние окружающей природной среды, не технические механизмы, а денежные процессы, имеющие место при формировании, распределении и использовании гос-х и муниципальных фондов денежных средств.
В юридической и экономической науке единое понятие финансового контроля до настоящего времени не было выработано. По мнению Н.И.Химечева гос.финансовая контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государственных муниципальных образований в целях эффективного соц.- экономического развития страны и ее регионов.[3]
Представителями советской школы права финансовый контроль определялся как контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов гос-ва и социалистических организаций в целях эффективного развития экономики и благосостояния народа[4]. При этом основной задачей гос.контроля за финансово-хозяйственной деятельностью признавалось «изучение законности, целесообразности и достоверности происшедших хозяйственных операций путем проведения ревизии». Однако изменения, произошедшие в соц.- экономической жизни общества, привели к определенной эволюции суждений относительно объекта, сущности и содержания финансового контроля, его целей и задач. Это вполне объяснению, поскольку в условиях, когда применение административных методов управления хозяйствующими субъектами ограничено, финансовый контроль остается, чуть ли не единственным средством регулирующего воздействия на экономические процессы.
В качестве объекта финансового контроля в настоящее время рассматриваются денежное распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов по уровням и звеньям народного хозяйства страны и ее регионов.
Что касается объекты гос-го финансового контроля, то в широком смысле им являются экономические отношения, возникающие при формировании финансовых ресурсов гос-й бюджетной системы (включая совокупность всех видов бюджетов гос-х внебюджетных фондов), их распределение и использовании в целях обеспечения выполнения функций и задач гос-ва (экономической соц. - культурной и административно-политической сферах государственного управления).
Что касается предмета финансового контроля то здесь следует согласиться с В.В.Бурцевым, который считает, что предметами гос-го финансового контроля является: правильность начисления и уплата налогов и сборов, правильность ведения бух.учета, достоверность и полнота финансовой отчетности, соблюдение установленного порядка осуществления экспортно-импортных и валютных операций, обоснованность расходных статей бюджета эффективность использования гос-й собственности , целесообразность затрат и т.д.[5]
Более четкое представление о сущности фин. контроля можно получить, определив его цель и основные задачи.
Конечной целью финансового контроля является создание обоснованной финансовой политики и эффективного финансового механизма. К числу основных его задач отдельные специалисты относят:
- проверку выполнения финансовых обязательств перед государством всеми субъектами финансовых правоотношений
- проверку правильности использования предприятиями, учреждениями организациями находящихся в их распоряжении денежных ресурсов (бюджетных средств, банковских ссуд и тд.)
- проверку соблюдения правил совещания финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств органами и учреждениями.
В Указе президента Российской Федерации от 25 июля 1996г. N 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля Российской Федерации» определено, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием гос-го внутреннего и внешнего долга, гос-х резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
Наличие в системе фин. права таких крупных его подразделений (подотраслей) как бюджетное право и налоговое право позволяет выделить в структуре гос-го фин. контроля бюджетный и налоговый контроль в качестве его главный направлений. Наряду с ними обособились так же банковский надзор (надзора за деятельностью кредитных организаций) и валютный контроль.
Указанные направления финансового контроля различаются по своим объектам, формам и методам контрольной деятельностью, составу контролирующих органов и контролируемых лиц. Кроме того, каждое такое направление имеет специфические цели и задачи. До последнего времени в теории финансового права подобные направления гос-го финансового контроля не выделялись, а лишь подразумевались, хотя в законодательстве они предусмотрены. Не случайно специалисты обращали внимание на то, что, помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих орг-не и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансово-правовых институтах и закрепленные соответствующим закон-м.
Например, в гл.26 «Основы гос-го и муниципального фин. контроля» Бюджетного кодекса РФ фактически определяются формы существования бюджетного контроля, состав контролирующих органов и их компетенция. В главе X «Банковское регулирование и надзор» ФЗ от 2 декабря 1990г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определяются цели банковского надзора и статус Банка России как органа банковского надзора. Наконец, в разделе III ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» закреплены цели и направления валютного контроля, состав органов и агентов валютного контроля и их полномочия.
Однако наиболее детальную правовую регламентацию получил именно налоговый контроль. В гл. 14 2Налоговый контроль» части первой НК РФ определены формы проведения налогового контроля, состав и соответствующая компетенция органов, его осуществляющих, виды проверок, процессуальный порядок осуществления различных контрольных действий.
Приорететность налогового контроля как направления финансового контроля, кроме того обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов государственного и муниципальных бюджетов.
Каждое из упомянутых направлений контрольной деятельности соотносится с гос-м фин. контролем как частое с общим. Ведь объект, цели и задачи гос-го фин. контроля, состав и компетенция контролирующих органов и контролируемых лиц всегда будет шире, чем у отдельно взятых бюджетного, налогового контроля, банковского или валютного контроля.
Правильность предложенных выводов в определенной мере подтверждается и на теоретическом уровне. Так гос-е управление налогообложением и налоговый контроль признаются Г.В.Петровой частью гос-го управления и фин.контроля . Е.В. Пороло обращает внимание на то, что необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечения устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед гос-м физическими и юридическими лицами обусловила обособление особого направления гос-го финансового контроля –налоговый контроль.
С учетом изложенного, налоговый контроль можно определить как важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующих компетенцией субъектов и использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижения только уровня исполнительности (дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов при которых исключаются нарушения налогового законодательства.
1.2. Формы, методы и виды налогового контроля.
В теории и на практике зачастую допускается смешение форм, методов и видов налогового контроля. Так, в опубликованных работах предварительный, текущий и последующий контроль рассматриваются либо как формы, либо как виды или типы контроля.
Важнейшим с теоретической точки зрения является вопрос о форме контроля. В науке финансового права мнения насчет этой категории существенно разнятся. В отдельных работах фактически допускается смешение и отождествление форм, методов и видов налогового контроля. Некоторые авторы под формами контроля понимают его виды в зависимости от времени осуществления контрольных действий. Подобная неопределенность дезориентирует даже законодателя. Так, например, в ст.82 НК РФ «Формы проведения налогового контроля» в п.1 указано: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции по средствам налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а так же в других формах, предусмотренных настоящим кодексом».
Но мой взгляд, из выше перечисленных действий к формам налогового контроля можно отнести лишь: налоговые проверки, учет налогоплательщиков и проверки, данных учета и отчетности (оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений). Другие же из перечисленных действий относятся к методам налогового контроля, которые проводятся в рамках форм налогового контроля.
Каждая из форм налогового контроля имеет свое определенное предназначение в единой системе налогового контроля.
Учет налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого гос-го реестра налогоплательщиков (ЕГРН).
Ведение оперативно-бухгалтерского учета налоговых платежей налоговыми органами направлено на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью поступления начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учет осуществляется путем ведения лицевых счетов, открываемых ежегодно на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений, пени и тарифных санкций и данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.
Налоговые проверки занимают в системе налогового контроля центральное место и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полной и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово- хозяйственной деятельности.Не случайно среди прочих форм налогового контроля налоговые проверки поставлены на первое место (ст.82 НК РФ). Вместо с тем эффективность данной формы налогового контроля может быть обеспечена только во взаимодействии с другими его формам. Взаимосвязь различных форм налогового контроля можно представить в следующей схеме:
Учетная информация Данные банков о фактическом
о налогах поступлении платежей в бюджет
| Учет налогоплательщиков | | Оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений |
| информация о несоответствии учетных данных фактическим | Данные о начисленных суммах налогов пени и санкции | | Данные о поступлениях начисленных сумм в бюджет |
| Налоговые проверки |
Отчетность налогоплательщиков и данные
об их фактической финансово-хозяйственной
деятельности
Через налоговые проверки проходит вся отчетность налогоплательщиков, представляемая в налоговые органы в установленном порядке. По результатам проверок в оперативно-бухгалтерской учете отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами. В тоже время данные оперативно-бухгалтерского учета о фактическом состоянии лицевых счетов налогоплательщика и учетные данные о налогоплательщиках являются одной из важных составляющих информации, используемой при проведении налоговых проверок. Выявленные в ходе проверок несоответствия имеющиеся в налоговом органе учетом информации фактическим данным используются для уточнения учетной информации и привлечения налогоплательшиков к ответственности за несоблюдение налогового учета.
Под методом налогового контроля понимаются приема, способы или средства его осуществления. В целом названный метод характеризуется использованием:
- общенаучных методических приемов исследования объектов контроля, к числу которых относятся анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование и абстрагирование,
- собственных эмпирических методических приемов, включая такие, как инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверка, встречная проверка, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, логическая проверка, сканирование, письменный и устный опросы,
- специфические приемы смежных экономических наук, такие, например, как экономический анализ, экономико-математический метод, метод теории вероятностей и математический статистики.
Применительно к документальному налоговому контролю выделяют следующие приемы:
-формальная, логическая и арифметическая проверка документов,
-юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах,
- встречная проверка, основывающаяся на том,что проверяемая операция находит отражение в аналитических документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях,
- экономический анализ.
Фактический налоговый контроль, на мой взгляд, предусматривает использование таких способов, как исследование документов, получение объяснений, осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, экспертиза и экстраполяция. Последняя основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды) расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (п.7 ст.31 НК РФ),
Значительный интерес представляет также классификация налогового контроля по видам, которая может быть осуществлена по различным основаниям.
В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово- хозяйственной операции выделяется предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.
Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение законодательства о налогах и сборах еще на стадии прогнозов и планов. К сожалению надо согласиться с тем, что в практике работы отечественных налоговых органов такой контроль просит пока вспомогательный характер. Его использование ограничено стадией планирования проведения налоговой проверки для принятия оптимальных решений. Зарубежные специалисты обращают внимание на необходимость концентрации усилий налоговых контролеров именно на этом этапе, так как он позволяет разделить совокупность подлежащих проверке лиц, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех которые могут иметь их/ с высокой степенью вероятности. Предварительный контроль призван, кроме того, помочь предпринимателям в организации учета и отчетности, и не нацелен исключительно на выявление нарушений. Он определяется специалистами «лояльным» по отношению к налогоплательщиками, так как зачастую осуществляется через помощь в составлении итогового баланса. Текущий (оперативный) контроль ежедневно осуществляется налоговыми органами и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности, данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками. Примером может служить контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, за ее экспортно-импортными поставками с целью недопущения занижения налогооблагаемой базы и уклонения от уплаты налогов.
Что касается последующего контроля, то он сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте – на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль отличается углубленным изучением всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Принимая во внимание цикличность налогообложения, самым распространенным следует признать именно последующий налоговый контроль, проводится по окончании определенного отчетного периода. Этот контроль осуществляется, прежде всего методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки. В частности, камеральные налоговые проверки осуществляются только в форме последующего контроля, поскольку в соответствии со ст.88 НК РФ такие проверки проводятся на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а так же других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
По объекту выделяется комплексный и тематический, а по характеру контрольных мероприятий – плановый и внеплановый (внезапный) налоговый контроль. Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный, а по месту проведения – на камеральный и выездной. Кроме того, с учетом источников данных предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический. По смыслу п.1.10.2. Инструкции МНС России от 10 апреля 2000г. N60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности. Тематической проверки, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов.
По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на плановый и внеплановый (внезапный). В первом случае контроль подчинен определенному планированию, а во втором -осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. На это указывает документ, предназначенный для использования в практической работе налоговых инспекций. В чем, в частности, предписывается осуществлять документальные проверки плательщиков налога на прибыль в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, которые составляются по каждому участку работы. В эти планы в первую очередь должны включаться предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые наращения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков и объяснения их банкротами. При этом планируются привлечение финансовых и правоохранительных органов, ревизионных служб банков, статистических и других контролирующих органов, а так же сроки проведения проверок и состав ревизионных групп. Внеплановые проверки должны проводиться лишь в случае необходимости.
Выделяются также сплошной и выборочный налоговый контроль. Первый вид основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, а второй присматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Однако если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписываются на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку.
Принимая во внимание источники данных, предлагается классифицировать налоговый контроль на документальный и фактический . Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. Реализуется он при помощи следующих приемов: формальной, логической и арифметической проверки документов, юридической оценки хозяйственных операций, отраженных в документах, встречных проверок, оценки правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках, экономического анализа. Всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами фактического контроля, такими, например, как обследование, инвентаризация, экспертиза.
Налоговый контроль подразделяется также на обязательный и необязательный (инициативный). По общему правилу налоговый контроль не является обязательным, т.е. налоговые органы вправе не проверять налогоплательщика сколько угодно долго. Тем не менее, в отдельных случаях он неизбежен. Так, налоговый инспектор обязан осуществить проверку наличия у индивидуального предпринимателя декларации за отчетный период и подтверждения уплаты налога при снятии его с налогового учета в случае прекращения деятельности. При снятии с учета организации в связи с ее ликвидацией закрытием филиала или или прекращением права собственности на недвижимость структурные подразделения налоговой инспекции, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет, в обязательной порядке проводят камеральную и выездную налоговые проверки.
В зависимости от места проведения проверок выделяются также камеральный и выездной налоговый контроль. Камеральный и выездной налоговый контроль достаточно четко определен в налоговом законодательстве. Так согласно ст.88 и по смыслу ст. 89 НК РФ камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, и выездными - проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. На мой взгляд, выездные проверки являются более эффективным , так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности ми собственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщик. Проверку непосредственно на предприятиях способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов. Однако такой контроль не может быть преобладающим, поскольку сравнительно небольшой аппарат работников налоговых органов не в состоянии одновременно проверить значительное число состоящих на учете налогоплательщиков. Преимущество же камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большое спасибо, налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.
Во многом эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм, методов способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находятся свое закрепление в соответствующих методиках. Некоторые их них облекаются в форму ведомственных нормативно правовых актов, методических рекомендаций (указаний). В своей совокупности они составляют методическую основу налогового контроля. В этой связи следует отметить, что успех контрольной деятельности в сфере налогообложения во многом зависит от качества методик, рекомендуемых для использования должностными лицами налоговых органов.
Гл. 2 Порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок
В соответствии с действующим законодательством налоговые органы, а также иные органы налогового администрирования, наделенные контрольными полномочиями, могут проводить по своему усмотрению проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов- как физических , так и юридических лиц. Кроме того, они вправе проверять филиалы и представительства организаций независимо от проведения проверок самих налогоплательщиков и налоговых агентов.
Свои контрольные мероприятия согласно ст. 87 НК РФ органы налогового контроля осуществляют в рамках камеральных или выездных налоговых проверок. Основное отличие камеральных проверок от выездных, как уже отмечалось, состоит в том, что первые проводятся по месту нахождения налогового органа на основании документов, представленных налогоплательщиком, а вторые - по месту нахождения налогоплательщика. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанный с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого лица в рамках встречной проверки.
В зависимости от того, проверка какого вида имеет место, различаются как ее процедура в целом, так и состав контрольных мероприятий, которые могут быть проведены органом налогового контроля. Кроме того, имеются и некоторые тактические особенности при проведении камеральных, выездных и встречных налоговых проверок. Эти вопросы, на мой взгляд, подлежат детальному изучению, так как они имеют непосредственное отношение к выбранной мною теме, и занимаются центральное положение в системе налогового контроля.
Камеральная налоговая проверка-это одна из форм налогового контроля. Проверке подвергаются все представленные налогоплательщиком налоговые декларации и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (далее налоговая отчетность). Кроме тог, в ходе проверки эти документы сопоставляются с другими документами о деятельности налогоплательщика, имеющимися у налогового органа. Об этом гласит ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичной представления налоговой отчетности. Данная форма контроля проводится исключительно по месту нахождения налогового органа.
Проверка проводится уполномоченными должностными лицами отделов камеральных проверок. Специального решения руководителя налогового органа для ее проведения не требуется. О начале проверки налогоплательщик не информируется. О ее результатах он узнает только в том случае, если в ходе проверки были выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.
Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Так, налоговая декларация, сданная 20 марта, должна быть проверена до 20 июня. Сама камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми, налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.[6]
Факт представления отчетности - первое, что проверяется в ходе камеральной проверки. Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, налогоплательщику грозит ответственность по ст.119 НК РФ. Она применяется даже в том случае, если налог к доплате по декларации, представленной позже установленного срока, равен нулю. В этом случае, налогоплательщику придется заплатить штраф в размере 100 руб.
Кроме того, за просрочку представления декларации должностные лица организации несут ответственность, предусмотренную статьей 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), - штраф в размере от 3 до 5 МРОТ (то есть от 300 до 500 руб.)
Руководитель налогового органа или его заместитель вправе принять решение о приостановлении операции по счетам в банке налогоплательщика, не представившего декларацию. Эта мера воздействия используется в том случае, если налогоплательщик не представил декларацию в течении двух недель по истечении установленного срока или отказался от ее представления вовсе (ст.31 и 76 НК РФ).
Если такое решение принято, налоговый орган направляет его в банк и одновременно уведомляет об этом налогопл. После того как налогоплательщик представит декларацию, приостановление операций по счетам отменяется. Это делается не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда налогоплательщик сдал декларацию.
Случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Также встречаются исправления, не оговоренные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по форме, утвержденной для данного документа, в установленный налоговый орган срок.
Основными этапами камеральной проверки являются:
- проверка правильности исчисления налоговой базы,
- проверка правильности арифметического подсчета данных отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строки граф, предусмотренных ее формой,
- проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов,
- проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.
На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:
- логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимые для исчисления налоговой базы,
- проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода,
- взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов,
-оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимися в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.
При проведении камеральной проверки налоговый орган может истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, Такое право предоставляют налоговым органом статьи 31,88 и 93 НК РФ.
Истребованы могут быть хозяйственное договоры, первичные бухгалтерские документы, бухгалтерские регистры (журналы – ордера, ведомости, главная книга и др.), счета – фактуры и т.д.
Налогоплательщик, которому адресовано требование о представление этих документов, обязан представить их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копии (ст.93 НК РФ). Отказ от представления требуемых документов или непредставление их в отведенный срок является налоговым правонарушением. Оно влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ, - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
В ходе камеральной проверки налоговому органу может также потребоваться информация о деятельности налогопл., связанная с иными лицами (например, с его контрагентами). Налоговый орган в соответствии со ст. 87 НК РФ вправе истребовать у таких лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть провести встречную проверку. Истребованы могут быть, например, договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета – фактуры , платежно - расчетные документы, выписки банков по счетам и другие документы, которые имеют непосредственное отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика.
Отказ организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о проверяемом налогоплательщике и иное уклонение от представления таких документов признается налоговым правонарушением. Оно влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ – штраф в размере 5000 руб. Такие же санкции налагаются и за представление документов с заведомо недостоверными сведениями.
Налоговый орган может отправить в банк мотивированный запрос о представлении справки по операциям и счетам проверяемого налогоплательщика Банк обязан выдать такую справку в течение пяти дней после получения запроса. Об этом гласит ст. 86 НК РФ. В противном случае банку грозит ответственность по ст. 135 НК РФ.
Помимо НК ответственность за непредставление в установленный срок документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, установлена в ст. 15.6 КоАП РФ. Она предусматривает штраф от 1 до 3 МРОТ с граждан (то есть от 100 до 300 руб.) и от 3 до 5 МРОТ – с должностных лиц организации (от 300 до 500 руб.). Такие же санкции налагаются за отказ от представления перечисленных выше документов и сведений и их представление в неполном объеме или в искаженном виде.
В отличие от выездной проверки, составление акта по результатам камеральной проверки, составление акта по результатам камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Порядок оформления результата в проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.
Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завещается.
Если же в ходе проверки обнаружились ошибки или противоречия, инспектор обязан зафиксировать их. Для этого необходимо заполнить те графы или строки деклараций, которые предназначены для отражения показателей, исчисленных по данным налогового органа. Либо заполняются строки, предусмотренные в декларации для отметок и замечаний инспектора по результатам проведенной им проверки.
О выявленных ошибках и противоречиях необходимо сообщить налогоплательщику и потребовать от него внести необходимые исправления. В НК РФ не содержится каких-либо предписаний относительно формы этого требования. Это может быть, например, письмо с требованием внести исправления в установленный налоговым органом срок.
Обратите внимание: приведенный в предыдущем абзаце порядок не распространяется на случаи, когда в ходе проверки выявлено налоговое правонарушение. Например, неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога. Это правонарушение влечет наложение штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ,-20% от неуплаченной суммы налога либо 40% от этой суммы (если правонарушение носит умышленный характер).
Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель.
Он выносит одно из следующих решений:
- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,
- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности,
- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщикам налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность. Кроме того, указываются статьи НК, предусматривающие меры ответственности за конкретные правонарушения и применяемые к налогопл. Меры ответственности. Также проводятся предложения об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения, и соответствующих налоговых санкций.
В решении об отказе в привлечении налогопл. К ответственности за совершение налогового правонарушения указываются обстоятельства совещенного правонарущения, как они установлены проведенной проверкой. Приводится документы и иные сведения ,подтверждающие эти обстоятельства, а так же установление в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельства , которые исключают привлечение налогоплательщика к ответственности. Кроме того, указывается пункт ст.109 НК РФ, исключающий привлечение налогоплательщика к ответственности. Если в ходе проверки выявлена неуплата или неполная уплата налога, в решении приводятся предложения об его уплате, а так же уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения.
В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указывается обстоятельства, вызывающие необходимость проведения этих мероприятий, а также решение о назначении конкретных мероприятий налогового контроля.
Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку. Она может быть также передана иным способом, свидетельствующим о дате получения ее налогоплательщиком либо его представителем. Если такими способами вручить решение налогоплательщику или его представителю невозможно, решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
В десятидневный срок с момента вынесения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога и пени.
Схема: Порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки
Выявлены ли в ходе камеральной налоговой проверки ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениях?
Да Нет
| Инспектор фиксирует ошибкии противоречия специальноотведенных для этого строках и графах налоговой декларации | | Инспектор подписывает проверенную декларацию и указывает дату проведения проверки на ее титульном листе |
Выявлено ли в ходе камеральной налоговой проверки налоговое правонарушение?
| Материалы камеральной налоговой проверки рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель | | О выявленных ошибках и противоречиях сообщается налогоплательщику с требованием внести необходимые исправления |
Имеются ли обстоятельства препятствующие внесению правильного и обоснованного решения по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки?
Да Нет
| Выносится решение о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля (копия направляется налогоплательщику). После проведения этих мероприятий материалы камеральной налоговой проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий вновь рассматривает руководитель или его заместитель | Выносится решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (копия направляется налогоплательщику). |
Выездная налоговая проверка налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В настоящее время основным нормативным актом, регулирующим порядок назначения выездной налоговой проверки является «Порядок назначения выездной налоговой проверки» утвержденный приказом МНС РФ от 07.02.2000г. №АП-3-16/34.
В соответствии с ним указанное решение должно содержать:
-наименование налогового органа;
-номер решения и дату его вынесения;
-наименование налогоплательщика или налогового агента, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации, помимо наименования организации, указывается наименование филиала или представительства);
-идентификационный номер налогоплательщика;
-период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или налогового агента, либо его представительства или его филиала, за который проводится проверка;
-вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
-фамилии, имена, отчества, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохранительных и иных контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);
-подпись лица, вынесенного решения, с указанием его фамилии, имени, отчества, должности и классного чина.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, однако в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить этот срок до 3 месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов и их фактическим представлением (ст.89 НК РФ).
Для получения дополнительной информации и сбора доказательств, должностные лица налоговых органов могут провести в ходе проверки такие налогово-процессуальные действия (действия по осуществлению налогового контроля), как осмотр (обследование) территорий, помещений, предметов и документов, инвентаризация, истребование документов, выемка документов и предметов, получение показаний свидетелей и экспертиза.
Осмотр (обследование) территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов проводится должностными лицами налоговых органов в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами, служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении проверки.
При воспрепятствовании доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
Доступ должностных лиц налоговых органов проводящих налоговую проверку, в жилые помещения, помимо воли проживающих в них физических лиц, допускается исключительно в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения (ст.91 НК РФ).
Осмотр должен производиться в присутствии понятых. При его проведении вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях, при осмотре производятся фото и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов и осуществляются другие действия.
Как уже отмечалось выше, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика.
Инвентаризация имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке осуществляется по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств на основе соответствующего распоряжения руководителя налогового органа (его заместителя) о ее проведении, порядке и сроках, составе инвентаризационной комиссии. Указанное распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации. В данном случае под имуществом налогоплательщика следует понимать основные средства, нематериальные акты, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторскую задолженность и иные финансовые активы. Инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Кроме того, в перечень имущества, подлежащего инвентаризации, могут быть включены производственные запасы и другие виды имущества, числящиеся в бухгалтерском учете налогоплательщика, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Основными целями инвентаризации являются:
-выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставлению фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
-проверка полноты отражения в учете обязательств.
Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов. Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам, что должно служить основанием для определения, остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица, дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущества сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные записи (или акты инвентаризации) не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноты и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.
Инвентаризационные описи могут составляться как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. В описях не допускается оставлять незаполненные строки (на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются). На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии. Описи подписывают все члены комиссии, материально ответственные лица, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, производящее налоговую проверку, согласно ст.93 НК РФ производит выемку необходимых документов.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
Основаниями для производства, данного процессуального действия являются:
-наличие достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены;
-отказ налогоплательщика или налогового агента от представления запрашиваемых документов;
-непредставление налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов.
Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов, В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки, разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности и предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа – производит выемку принудительно. Не подлежит изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к налоговой проверке.
При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол, в котором перечисляются и описываются все изъятые документы и предметы. В случае необходимости к протоколу прилагается опись с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности и стоимости предметов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в протокол.
В тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передается лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика, налогового агента. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка.
Согласно ст.94 НК РФ копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку и высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Например, как свидетель может быть опрошен специалист, привлекаемый в ходе проверки. Вызову в качестве свидетелей не подлежат:
-лица, которые в силу малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
-лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц.
Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством. Например, разрешается не свидетельствовать против себя или членов семьи.
Показания, свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа и в других случаях. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
При проведении каждого из указанных выше действий составляется протокол, в котором указываются:
-наименование процессуального действия;
-место и дата его производства;
-время начала и окончания действия;
-должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
-Ф.И.О. каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении;
-содержание действия, последовательность его проведения;
-выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу согласно ст.99 НК РФ прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве данного действия.
В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, может быть привлечен эксперт. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.
Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия, эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в его распоряжение. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол.
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
-заявить отвод эксперту;
-просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
-представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
-присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
-знакомиться с заключением эксперта.
Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. В необходимых случаях как предписывает ст.96 НК РФ, для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий необходимыми знаниями и навыками и не заинтересованный в исходе дела.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем не позднее 2-х месяцев после составления такой справки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки. В настоящее время из п.4 ст.100 НК РФ исключено положение в несоставлении акта в случае, если проведенной выездной налоговой проверкой нарушений законодательства о налогах и сборах не выявлено. Это означает, что акт выездной налоговой проверки должен быть составлен в обязательном порядке, независимо от полученных результатов.
В соответствии с Инструкцией МНС России от 10 апреля 2000г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» указанный акт должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах. Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц, в нем не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежит отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным указанием их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.
Акт выездной налоговой проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике. В ней содержатся:
-номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);
-полное и сокращенное наименование проверяемой организации согласно учредительным документам или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
-наименование места проведения проверки (населенного пункта, на территории которого проводилась проверка);
-дату акта проверки (под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку);
-фамилии, имена, отчества, должности, классные чины лиц, проводивших проверку, с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
-дату и номер постановления руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на проведение выездной налоговой проверки;
-указание на вопросы проверки;
-период деятельности организации (индивидуального предпринимателя) за который проведена проверка;
-даты начала и окончания проверки;
-фамилии, имена, отчества всех руководителей и главных бухгалтеров организации либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;
-адрес места нахождения организации, а также места осуществления ее хозяйственной деятельности;
-сведения о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии), наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии);
-сведения о фактически осуществляемых организацией (индивидуальным предпринимателем) видах финансово-хозяйственной деятельности, в том числе о видах деятельности, запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;
-сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной или выборочной) с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие – выборочным методом;
-сведения о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия) документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра его территории и помещений и иных действиях, произведенных при осуществлении налоговой проверки.
Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения (постановления) по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (например, нарушение валютного законодательства), указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта.
Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно отвечать требованиям объективности, обоснованности, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности.
По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены:
-вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;
-оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными, связанными с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установленными в ходе проверки;
-ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;
-квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы законодательства о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком;
-ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), показания свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля.
В акт не включаются субъективные предположения проверяющих не основанные на достаточных доказательствах. Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения должен быть проверен полно и всесторонне.
В случае если до момента вручения акта налоговой проверки налогоплательщик внес в установленном порядке дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени, то указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте проверки следует указать дату представления в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пени.
Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двойного толкования, изложение должно быть кратким, четким, ясным последовательным и по возможности доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета.
Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату (неполную уплату) которых данные нарушения повлияли в соответствующих налоговых периодах.
Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) содержит сведения об общих суммах неуплаченных (не полностью) уплаченных налогов в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов, выявленных при проведении проверки, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений. В итоговой части приводятся также конкретные предложения по устранению выявленных нарушений и полному возмещению понесенного гос-м ущерба. Кроме того, излагаются выводы проверяющих о наличии в деяниях налогопл. признаков налоговых правонарушений и предложения по привлечению налогопл. к ответственности за наращение законодательства о налогах и сборах.
Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, а другой –передается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю. При выявлении налоговым органам обстоятельств, позволяющих прелагать совершение нарушениями законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В этом случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направленным в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением случаев предусмотренных федеральными законами.
К акту выездной налоговой проверки прилагаются:
-постановление руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на проведение выездной налоговой проверки,
-уточненные расчеты по видам налогов , составленные в связи с выявлением налоговых правонарушений ( за исключением случаев, когда указанные расчеты проведены в тексте акта) подписанные проверяющими, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем ,
- акты инвентаризации имущества организации, если при проверке была произведена инвентаризация,
- материалы встречных проверок (в случае их проведения),
- заключение эксперта (в случае проведения экспертизы),
-заключение эксперта (в случае проведения экспертизы),
- протоколы, в которых отражены показания свидетелей, осмотра производственных, складских и торговых и иных помещений, а так же иные протоколы,
Акт выездной налоговой проверки должен быть подписан участвовавшими в проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа, а также руководителем (лицам, исполняющим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем. При отказе руководителя организации - налогопл. от подписания акта должностным лицам налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, на последней странице акта производится соответствующая запись.
Оформленный таким образом акт выездной налоговой проверки вручается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) организации-налогоплательщика, о чем на последней странице экземпляра акта, отстающего на хранение в налоговом органе, делается соответствующая запись за подписью руководителя (лица, исполняющего его обязанности) организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с указанием его фамилии инициалов, а также даты вручения акта. В случае если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть также отражено в акт. Акт налоговой проверки может быть направлен налогопл. по почте заказным письмом при этом датой вручения считается 6-й день после его отправки. В этом случае к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправления или иного способа передачи акта налогопл.
Что касается встречных налоговых проверок, то они, как уже отмечалось, проводятся органами налогового администрирования в тех случаях, когда при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у них возникает необходимость получения информации о деятельности налогопл., связанной с иными лицами. Фактически встречные проверки проводятся в рамках камеральных или выездных налоговых проверок. Встречная проверка позволяет органам налогового администрирования истребовать у других лиц, например коммерческих партнеров проверяемой организации, документы, относящиеся к ее деятельности.
Взаимодействие с правоохранительными органами.
Возможна ситуация, когда в ходе налоговой проверки обнаружено налоговое правонарушение, которое содержит признаки преступления, предусмотренные статьями 198,199,199,199 Уголовного кодекса Российской Федерации. В таком случае, возникающие отношения регулируются инструкцией «О порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.»
Данная инструкция принята совместном приказом МВД России и МНС России от 22 января 2004г. N 76/АС -3-06/37, направлена на обеспечение эффективного взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел. Инструкция устанавливает порядок направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направляют материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Моментом выявления обстоятельств позволяющих предполагать совершения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки ( распределения, является вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
При выявлении в ходе проведения налоговых проверок, признаков преступлений, предусмотренных указанными статьями УК РФ, налоговыми органами в состав материалов, передаваемых в органы внутренних дел, включаются следующие документы:
- акт выездной налоговой проверки с приложениями, в случае проведения выездной налоговой проверки,
-копия возражения по акту выездной налоговой проверки,
- копия решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,
- при обжаловании принятого решения – копии жалоб, копии ответов на жалобы, а при наличии судебного разбирательства- копии судебных решений (определений),
-копии объявлений физического лица по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки,
-документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки физическое лицо должно было представить налоговому органу налоговую декларацию,
- копия налоговой декларации, а также копии документов, на основании которых можно сделать вывод о включении физическим лицам в налоговую декларацию заведомо ложных сведений,
- справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и (или0 сборов выявлены факты неуплаты их физическим лицом ,а в случае погашения физическим лицам недоимки по налогам и сборам уплаты пени, налоговых санкций по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений- справка об уплаченных суммах,
- копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово- хозяйственную деятельность организации в проверяемом периоде,
- копии объяснений должностных лиц организаций по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки,
- и др.
В зависимости от квалификации конкретного преступления , могут предусматриваться дополнительные, кроме изложенных выше документов. При этом копии указанных документов, заверяются подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и скрепляются печатью.
Налоговые органы представляют дополнительную информацию по переданным ранее материалам на основании письменных запросов органов внутренних дел по предъявлению служебного удостоверения сотрудника органа внутренних дел, указанного в запросе.
В целях обеспечения оперативности и повышения эффективности деятельности по рассмотрению материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, налоговые органы до официальной передачи органам внутренних дел указанных материалов могут организовать предварительное ознакомление с ними сотрудников органов внутренних дел.
В этом случае руководитель (зам. руководителя) налогового органа, до официального вручения налогоплательщику, плательщику сбора акта выездной налоговой проверки, либо по результатам камеральной налоговой проверки – решения о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, направляет в орган внутренних дел письменный запрос о выделении сотрудника органа внутренних дел для предварительного ознакомления с материалами.
Начальник органа внутренних дел на основании поступившего письменного запроса в течении трех дней выделяет сотрудника органа внутренних дел, о чем письменно уведомляет руководителя налогового органа. По результатам предварительного ознакомления с материалами сотрудник органа внутренних дел в случае необходимости дает рекомендации налоговому органу по осуществлению необходимых действий по установлению и закреплению доказательственной базы.
Поступившие из налогового органа материалы принимаются должностными лицам органа внутренних дел, который должен принять по ним процессуальное решение о возбуждении либо об отказе в возбуждении уголовного дела, о чем в течении 3-х дней уведомляет руководителя налогового органа направившего материалы. При этом копия постановления органа внутренних дел передается в налоговый орган, направивший материалы.
Практика показывает, что подобное сотрудничество налоговых органов с органами внутренних дел позволяет повысить эффективность налогового контроля, и оперативнее реагировать на правонарушения в сфере налогового законодательства.
Гл. 3 Опыт некоторых субъектов РФ при проведении налогового контроля.
Одной из главных задач налоговых органов является повышение эффективности контрольной работы. На сегодняшний день налоговое законодательство подтверждено настоящим «атакам» со стороны недобросовестных налогоплательщиков, которые ищут лазейки в нормах налогового права и разрабатывают различные схемы уклонения от уплаты законно установленных налогов и сборов. На мой взгляд, для получения максимального эффекта от контрольной деятельности налоговых органов необходимо работать не только в направлении совершенствования налогового законодательства (для того чтобы оно отвечало динамике развития общественных отношений), но и прибегать к положительному опыту отдельных субъектов налогового контроля. В связи с этим хотелось бы выделить контрольную работу налоговых органов некоторых субъектов Российской Федерации.
Республика Калмыкия
Вот, что рассказал К.Н, Рябин, и.о. руководителя Управления ФНС России по Республике Калмыкия советник налоговой службы РФ I ранга, о работе подведомственного ему управления[7].
Борьба с различными схемами ухода от налогообложения является приоритетным направлением контрольной работы налоговых органов Республики Калмыкия. Для выявления подобных схем мы используем различные методы.
При нашем Управлении создана рабочая группа по координации деятельности налоговых органов. В ее задачи входит анализ, сопоставление и обобщение поступающих из инспекций материалов по вопросам выявления схем. Используя результаты камеральных и выездных налоговых проверок, а так же сведения, поступающие из внешних источников, мы составили перечень организаций, которые находятся под особым вниманием. Это прежде всего организации осуществляющие сделки- как на внутреннем, так и на внешнеэкономическом рынке- через комиссионеров, субкомиссионеров, агентов, субагентов, а также использующие неденежные формы расчетов и, по существу, являющиеся трейдерами крупных нефтяных инвестиционных компаний.
Так же мы уделяем особое внимание организациям, применяющим налоговые льготы в соответствии с законами Республики Калмыкия. При проведении налоговых проверок указанных организаций мы требуем документы, обосновывающие применение льгот. Это договор, соглашение об осуществлении инвестиционной деятельной и документы о фактическом перечислении инвестиционных платежей. Чтобы сопоставить размеры предоставленных льгот и суммы инвестиционных платежей, налоговые органы направляют запросы в республиканское министерство инвестиционной политики и банки.
Еще одно направление нашей контрольной работы- проверка законности регистрации организации. Чтобы проверить данные регистрации в рамках выездных проверок, в качестве свидетелей опрашиваются должностные лица организаций (генеральные директора, бухгалтеры), учредители - физические лица. При необходимости назначаются почерковедческие экспертизы подписей этих должностных лиц. Кроме того, инспекторы осматривают помещения, находящиеся по юридическим адресам проверяемых налогоплательщиков.
В текущем (2004) году мы активизировали работу по выявлению схем, нацеленных на неправомерное возмещение НДС. Так, по результатам выездной проверки одной из организации Управлением был доначислен налог с учетом штрафов в сумме 1594 млн.руб.. Как выявила проверка, реально экспорта налогоплательщик не осуществлял, а многие его контрагенты находятся в розыске, а так же зарегистрированы по поддельным документам. По материалам проверки возбуждено уголовное дело по статье 199 УК РФ.
Костромская область.
Руководитель Управления ФНС России по Костромской области, государственный советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Н.Н.Никитов, в свою очередь, акцентирует внимание на проведение камеральных проверок при осуществлении налогового контроля.[8]
Как известно, камеральные проверки налоговых деклараций – приоритетное направление контрольной работы налоговых органов. Проведенные в нашем управлении изменения позволили в несколько раз увеличить эффективность камерального контроля. Так, в 1-м полугодии 2004г. налоговые инспекции области по результатам камеральных проверок доначислили налоговых платежей на сумму 183 млн.руб. Это в 6,5 раза превышает аналогичный показатель прошлого гола.
Увеличить результативность камеральных проверок нам удалось благодаря предпринятым мерам. В частности, одним из основных факторов успеха стало сокращение времени прохождения информации от отдела по работе с налогоплательщиками до отдела камеральных проверок. Добиться этого мы смогли за счет того, что возросло число налогоплательщиков, передающих отчетность в электронном виде, и были внедрены системы скоростного ввода данных.
Также было принято решение усилить отделы камеральных проверок специалистами, которые имеют опыт проведения выездных проверок. Такой опыт очень важен. Ведь эти специалисты хорошо знакомы со спецификой деятельности налогоплательщиков, особенностями бухгалтерского и налогового учета, знают, какие и когда документы нужны для проведения камеральной проверки.
Практика показала, что целесообразно закреплять крупнейших и основных налогоплательщиков за наиболее квалифицированными работниками. Это способствует повышению эффективности контроля за налогоплательщиками.
В ходе проведения углубленных камеральных проверок поддержку нам оказывают правоохранительные и контролирующие органы. Инспекции взаимодействуют с таможней УВД, прокуратурой, контрольно-ревизионными органами. Правоохранительными органами. Правоохранительные органы помогают нам приводить проверки налогоплательщиков, которые не сдают отчетность и скрывают объекты налогообложения. Инспекции заключили соглашения с организациями, предоставляющими услугами связи, водо-, тепло- и электроснабжения, на предоставление данных о потреблении организациями и предпринимателями указанных услуг.
Практическую помощь инспекциям оказывают специалисты Управления. В Управление стекается наиболее полная информация о формах и методах ухода граждан от уплаты налогов, а также о характерных ошибках, допускаемых налогоплательщиками. Основываясь на этих сведениях, специалисты Управления координируют меры камерального контроля, применяемые в инспекциях.
Вологодская область
О том как научить всех платить законно установленные налоги, делится опытом Суворова Г.А., руководитель Управления ФНС России по Вологодской области, гос-й советник налоговой службы РФ III ранга.[9]
Одна из основных задач налоговых органов - контроль за соблюдением налогового законодательства. Налоговики Вологодской области за последние годы добились качественных изменений в этом направлении.
Нередко в ходе налоговых проверок мы выявляет обстоятельства, содержащие признаки преступлений, предусмотренных статьями 198,199,199.1,199.2 УК РФ. Так, в 1-м полугодии 2004г. мы передали в органы внутренних дел материалы по 140 налоговым проверкам на сумму более 375 млн.руб. В результате этого было возбуждено 24 уголовных дела на сумму 65 млн.руб. Если сравнивать с аналогичным периодом 2003 года, то количество возбужденных уголовных дел возросло на 10, а общая сумма ущерба, предъявленного правонарушителям,- на 56 млн.руб.
Основные нарушения чаще всего связаны с деятельностью фиктивных фирм. Как правило, они не оформляют первичные документы, не отражают операции в налоговой и бухгалтерской отчетности, изобретают различные схемы сокрытия объектов налогообложения и т.д. Практика показала, что эффективно бороться с нарушителями, используя только те документы, которые предоставляют сами налогоплательщики, невозможно. Поэтому для проведения контрольных мероприятий мы анализируем информацию, полученную из различных источников. Важность ее трудно переоценить, особенно при осуществлении налоговых проверок операций по экспорту.
Сегодня одна из острейших проблем налоговых органов нашей области связанна с незаконным возвратом НДС. Особое внимание мы уделяем экспортерам, впервые появившимся на внешнем рынке, а так же тем, кто вывозит нетипичную для нашей области продукцию. Порой мы выявляем факты экспорта металлических деталей для бункерных установок, электронных деталей советского производства, автомобилей (на террит.области нет предприятий, производящих автомобили, казеина, закупаемого по всей стране, и т.д.
Приведу такой пример, связанный с попыткой незаконного возмещения НДС. Организация, занимающаяся на территории нашей области дорожным строительством, заявила к возмещению НДС на сумму 805 тыс. руб. за якобы совершенную сделку по экспорту пантов северного оленя в Гонконг и США. Эту продукцию организация закупила в Пскове, а продавала через комиссионеров в Москве. В ходе проверки была установлено, что в бухгалтерском учете экспортируемый товар не числился, а на грузовой таможенной декларации проставлены поддельные штампы таможни «Шереметьево». Кроме того, счета – фактуры были оформлены с нарушением законодательства. В связи с этим налоговики отклонили возмещение из бюджета НДС. Позиция налоговых органов была поддержана арбитражным судом.
Кемеровская область
С.Н.Андрющенко, руководитель Управления ФНС России по Кемеровской области, государственный советник налоговой службы РФ III ранга.[10]
Одной из главных задач налоговых органов сегодня является повышение эффективности контрольной работы. В целях улучшения налогового администрирования Управление ФНС России по Кемеровской области провело детальный анализ всех направлений контрольной работы. Это помогло пометить мероприятия для устранения выявленных недостатков.
Так, начиная с мая 2004г. на уровне Управления идет отработка материалов проверок, по результатам которых ожидаемая сумма доначислений составляет более 10 млн.руб. Это способствует сокращению количества исков, проигранных налоговыми органами ФНС России по Кемеровской области по субъективным признаками.
Особое внимание мы уделяем повышению квалификации специалистов, занятых контрольной работы. Это связано с рядом факторов. Не секрет, что структура налоговых инспекций за последние два года неоднократно изменялась, что способствовало текучести кадров. Кроме того, постоянно совершенствует и само налоговое законодательство, в связи с чем возникает необходимость в повышении квалификации специалистов налоговых инспекций.
Для обучения специалистов используются компьютерные классы. На семинарах демонстрируются конкретные режимы работы и возможности системы ЭОД при проведении камеральных и выездных проверок.
По итогам налоговых проверок за 9 месяцев 2004г. было доначисленно 4,2 млр. Руб. Из них 2,5 млр.руб. было получено за счет проведения камеральных проверок. Это в 1,7 раза больше чем в 2003г. Результативность выездных проверок достигла 97% доначисления на одну проведенную проверку составили 813 тыс. рублей, что в 2,8 раза превышает аналогичный показатель за 9 месяцев прошлого года.
Важным фактором, способствующим повышению эффективности контрольной работы, как инспекций, так и отдельного специалиста, стало проведение анализа нагрузки и работы каждого сотрудника, занимающегося камеральными и выездными проверками. На уровне Управления такой анализ проводится ежеквартально, и его результаты доводится до инспекций.
На наш взгляд, результативность контрольной работы можно повысить. Для этого, в частности, необходимо разработать Централизованный программный продукт для проведения выездной налоговой проверки, с помощью которого можно было бы в автоматизированном режиме определять достоверность налоговой базы по каждому налогу.
Санкт-Петербург.
Л.В.Воробьева, советник налоговой службы РФ I ранга, руководитель Управления ФНС России по Санкт – Петербургу[11].
Выгодное географическое положение Санкт-Петербург – его близость к приграничным территориям, а также тот факт, что город является одним из крупнейших портов России с выходом к Балтийскому морю, способствует постоянному росту экспортного и импортного товарооборота. Именно поэтому вопросы администрирования НДС в сфере внешнеэкономической деятельности являются одним из приоритетных направлений в организации контрольной работы Управления ФНС России по Санкт – Петербургу.
НДС всегда является привлекательным для налогопл., использующих те или иные «схемы» незаконного возмещения. В первую очередь это связанно со спецификой исчисления налога, которая предусматривает примение налоговых вычетов. Как показывает практика, наиболее часто нарушения налогового законодательства по НДС встречаются в сфере внешнеэкономической деятельности.
В Санкт-Петербурге зарегистрировано порядка 2.5. тыс. организаций –экспортеров. Общая сумма НДС, которую они заявляли к вычету в 2005г., возросла по сравнению с 2004г. на 21% и составила 14 млр.руб.
С целью контроля за правомерностью применения налоговой ставки 0% с 2001г. в управлении работает комиссия по рассмотрению вопросов возмещения НДС при экспорте товаров (работ, услуг) и перемещение припасов. Членами комиссии являются не только сотрудники отдела косвенных налогов, но и других – налогообложения прибыли (дохода), контрольной работы, юридического. Кроме того, в нее также входят сотрудники (межрайонных) инспекций.
Комиссия по экспорту анализирует результаты проведенных налоговыми инспекциями контрольных мероприятий. Эти результаты оформляются в виде пояснительной записки с приложением таблиц. В пояснительной записке отражаются общие сведения о налогопл. (дата регистрации, информация о должностных лицах и учредителях), результаты проведенных мероприятий (с указанием реквизитов запросов и сути полученных ответов), анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и вывода инспекции. В таблицах же указываются данные об условиях контракта, информация об иностранном партнере и особенностях поставки товара, о расходах налогоплательщика на приобретение товаров (работ,услуг), о поставщиках, а также приводятся реквизиты первичных документов.
Отдел косвенных налогов ежеквартально проводит анализ рассмотренных комиссией материалов и выявляет экспортеров с одинаковыми признаками недобросовестности и идентичными «схемами» незаконного возмещения НДС. Результаты анализа доводятся до инспекций. Это позволяет инспекторам оперативно взаимодействовать между собой и проводить мероприятия налогового контроля наиболее эффективно. Кроме того, комиссия разрабатывает методику контрольных мероприятий в зависимости от специфики тех или иных «схем» ухода от налогообложения.
К примеру, анализ номенклатуры вывозимых товаров показал, что основная сумма налоговых вычетов приходится на реализацию в таможенном режиме перемещения припасов, а так-же на экспорт лома и отходов черных и цветных металлов, лесопродукции. Чтобы пресечь подобную незаконную практику, инспекциям было рекомендовано проводить контрольные мероприятия, направленные на выявление всей цепочки поставщиков и позволяющие установить производителя товара.
Однако в ходе проверок по указанной методике инспекции столкнулись с определенными проблемами. В частности из-за того, что поставщики товаров в основном находятся в других регионных, своевременное получение информации о них затруднено. Комиссия нашла выход из этого положения. Она рекомендовала при выявлении поставщиков использовать полученных от кредитных организаций данные о движении денежных средств по расчетным счетам проверяемых налогоплательщиков и их поставщиков. Это значительно ускорило сбор доказательственной базы.
В ходе рассмотрения материалов, представленных инспекциями, внимание комиссии привлекли учредители некоторых организаций – поставщиков экспортируемых товаров. Проверка учредительных документов показала, что организации зарегистрированы на подставных лиц. В этой связи, начиная с 2004г. комиссия рекомендовала инспекциям для сбора доказательств недобросовестности экспортера проводить поиск и опрос учредителей организаций.
Для своевременного выявления «схем» незаконного возмещения НДС отдел косвенных налогов проводит анализ данных базы ПК «НДС».В ходе этого анализа отбираются организации, работающие с одними и теми же контрагентами и имеющие одинаковою номенклатуру экспортируемого товара. Так выявлено семь организаций – экспортеров металлолома, у которых был один и тот же иностранный партнер и одни и те же поставщики. Материалы по двум из этих экспортеров рассматривались комиссией. Детальное изучение материалов позволило выявить общую «схему» наращивания добавленной стоимости и соответственно «входного» НДС.
Опыт работы комиссии по экспорту дал положительный результат: организация контрольных мероприятий стала более качественной. Поэтому управление решило использовать этот опыт при осуществлении мер налогового контроля за организациями – импортерами.
Чтобы повысить качество выносимых инспекциями решений, отдел косвенных налогов управления проводит анализ как положительной, так и отрицательной арбитражной практики. Обзоры решений суда постоянно доводят до инспекций.
Обе комиссий накопили положительный опыт организации контрольных мероприятий. Но не секрет, что недобросовестные участники внешнеэкономической деятельности изыскивают новые формы и способы неправомерного возмещения НДС из бюджета. Учитывая это, мы в свою очередь совершенствуем методы налогового контроля.
Республика Дагестан.
В январе 2006г. состоялось совещание дагестанских налоговиков, на котором Раиса Мамонтова – начальник отдела анализа и прогнозирования налоговых поступлений УФНС России по РД. Она отметила положительный результат сбора налогов за 2005г. и в подтверждение привела некоторые цифры.
По результатам проведенных выездных и камеральных налоговых проверок за 2005г., без учета пени по текущим платежам, дополнительно начислено платежей в сумме 893 млн. руб., что на 303,9 млн.руб. или в 1,5 раза больше по сравнению с предыдущим годом.
За 2005г. проведено 2237 выездных налоговых проверок, в ходе которых практически во всех случаях выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В результате доначислено 647,5 млн.руб. В сравнении с аналогичным периодом за 2004г. доначисления возросли на 204,4 млн.руб. или на 46,1% .Результативность выездных проверок в расчете на 1 проверку по сравнению с прошлым годом возросла в 2.3.
Заметные результаты достигнуты так же и по совместным с ОВД выездным налоговым проверкам. Так с участием правоохранительных органов произведено 109 выездных налоговых проверок, в результате доначислено 374,2 млн.руб. или в 7,3 раза больше по сравнению с 2004г. Проведено также 23 камеральные 26 выездных налоговых проверок участников внешнеэкономической деятельности, в результате доначислено всего налогов с учетом штрафных санкций и пени на сумму 11,2 млн.руб.
УФНС России по Республике Дагестан были приняты следующие меры по снижению недоимок:
- направлено 10277 требований об уплате налогов и сборов налогоплательщикам на сумму 3813,3 млн.руб.,
- на счетах в банках предприятий – недоимщиков выставлено 11056 инкассовых поручений на сумму 944,8 млн. руб.,
-направлено банкам 1447 решений о приостановлении операции по счетам должников, вынесено 5 постановлений о наложении ареста на имущество налогоплательщика в соответствии со ст. 77 НК РФ на сумму 9,4 млн.руб.
- направлено в службу судебных приставов 386 постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика
- организации в соответствии со ст. 47 НК РФ на сумму 513,1 млн руб.
13 апреля 2006г. состоялся семинар-совещание организованное Президентом РД – Муху Алиевым. На него были приглашены так же и руководители структурных подразделений Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан. Руководитель УФНС России по РД Назим Апаев, в своем выступлении был достаточно самокритичен. По его словам в консолидированный бюджет РД в первом квартале поступило 888 млн.руб. при задании 924 млн. темп прироста по сравнению с аналогичным периодом прошлого года составил 191 млн.руб. или 27,5 процента. В то же время, если учесть платежи, списанные с расчетных счетов налогоплательщиков по сроку 28 марта, на поступившие в апреле, то бюджетные назначения первого квартала выполнены, добавил он, заметив, что только за первые два апрельских дня в республиканский бюджет поступило 96 млн.руб.
Главный налоговик Дагестана поименно назвал налоговые инспекции, допустившие наиболее низкие результаты по выполнению заданий в республиканский бюджет за первый квартал.
Назим Апаев призвал руководителей этих инспекций в кратчайшие сроки ликвидировать допущенное отставание, иначе в случае отсутствия объективных причин обещал применить к ним меры персональной дисциплинарной ответственности. В доказательство серьезности намерений напомнил, что в отношении девяти руководителей инспекций в ФНС России направлены материалы по привлечению их к дисциплинарной ответственности, проведены служебные проверки в отношении восьми начальников и заместителей начальников отделов Управления, а так же 10 заместителей руководителей МРИ, по результатам служебных проверок 72 работникам МРИ и ИФНС России по городам и районам РД привлечены к ответственности.
Говоря об итогах контрольной работы, руководитель УФНС России по РД отметил, что по результатам выездных и камеральных налоговых проверок организацией и физических лиц по состоянию на 1.04.2006г. налоговыми органами доначислено налогов и сборов 303,1 млн. руб., что в 2.3 раза больше по сравнению с аналогичным периодом 2005г. При этом по проверкам, проведенным с участием органов внутренних дел доначислено по всем видам налогов всего 45,6 млн.руб., что на 26,9 млн.руб. или 58,8% больше по сравнению с 2005г.
Подводя итоги обсуждения, Президент РД М.Алиев отметил положительные сдвиги по сбору налогов в республиканский бюджет РД.
Гл. 4 Перспектива законодательного совершенствования
налоговых проверок
В ближайшее время первая часть Налогового кодекса претерпит существенные изменения. Насколько благоприятны они будут для налогоплательщиков, зависит от предстоящих дебатов в Думе.
Очередные слушанья провел в сентябре Комитет Государственной думы по бюджету и налогам. Они были посвящены проблемам взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. По словам представителя комитета Юрия Васильева, открывшего заседание, в последнее время эти проблемы приобрели особою актуальность.
В ходе слушаний были представлены два варианта проекта федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, связанных с совершенствованием администрирования налогов и сборов». Основное внимание было уделено правительственному проекту. Также был рассмотрен альтернативный законопроект, предложенный группой депутатов Думы.
В первом чтении законопроекта депутаты решили провести всестороннее обсуждение всех вариантов, чтобы учесть положительные стороны каждого при доработке итогового законопроекта. Пока же, по мнению большинства специалистов, ни один из них не решает в полной мере задачу совершенствования налогового администрирования.
Правительство обещает позаботиться о правах.
Правительственный законопроект представил Сергей Шаталов, первый заместитель министра финансов РФ. По его словам, разработчики документа постарались предоставить налогоплательщикам надежные гарантии защиты их прав. Однако при этом не были забыты и интересы налоговых органов. Сергей Шаталов уверен, что законопроект устанавливает систему эффективного налогового контроля, делая ее более простой и понятной.
Основное внимание в документе уделяется вопросам налоговох проверок. Сергей Шаталов обратил внимание участников слушаний на крайне слабую регламентацию камеральных проверок Налоговым кодексом. Новый же законопроект фактически приравнивает камеральные проверки к выездным. Это означает, что если инспекторы в ходе камеральной проверки обнаруживают налоговое правонарушение, то по ее результатам предоставляют акт налогоплательщику. При этом последний имеет право выразить свои возражения. Кроме того, при проведении камеральных проверок допускаются определенные аналитические действия. По мнению г-на Шаталова, это позволит налоговым органам проверять, насколько сведения налогоплательщика соответствуют тем данным, которые он предоставлял в предыдущие периоды. При этом объем выездных проверок неизбежно сократится, что пойдет на пользу налогоплательщикам.
Сергей Шаталов отметил, что перед разработчиками стояла задача дать закрытый перечень документов, которые могут требовать налоговые органы при проведении камеральной проверки. Ее решили следующим образом. Для деклараций и расчетов, предоставляемых по завершении отчетного периода, дается закрытый перечень. Однако некоторые виды документов, по словам г-на Шаталова, полностью перечислить невозможно.
Во-первых, это бумаги, подтверждающие право налогоплательщика на льготы ими возмещение средств из бюджета. Их перечень будет определяться приказом министра финансов. Во-вторых, это документы по налогам, связанным с природными ресурсами. Для них вообще оставлен открытый перечень.
Больше изменения, по словам Сергея Шаталова, касаются порядка выездных проверок. Во-первых, в течение года может быть проведено не более двух проверок, во-вторых, вводятся новые правила исчисления сроков. В общем случае налоговая проверка может проводиться не более двух-трех месяцев. Причем присутствуют при этом инспектор на территории предприятия или нет, не имеет значения. Сергей Шаталов выразил убеждение, что в некоторых случаях тремя месяцами обойтись сложно. Например, когда требуются дополнительные процедуры, проведение встречных проверок. Поэтому в законе дается подробная процедура продления налоговой службой сроков проведения проверки. В любом случае ее продолжительность не может быть больше 14-15 месяцев. Законопроектом также ограничиваются возможности для повторной проверки. Если налогоплательщик состоит на учете в межрегиональной инспекции, то такая проверка может назначаться только руководителем ФНС России.
В заключение Сергей Шаталов подчеркнул, что меры, связанные с улучшением налогового администрирования, не исчерпываются этим законопроектом. Так, принято решение о представлении налоговой службе дополнительных финансовых и кадровых ресурсов. В системе налоговых органов создаются своеобразные аудиторские подразделения, которые должны выполнять две функции. Во-первых, рассматривать претензии налогоплательщика по актам налоговой проверки, во-вторых, участвовать в повторных налоговых проверок.
Альтернатива от депутатов.
О варианте законопроекта, разработанном депутатами Думы, собравшимся рассказал Сергей Штогрин, земеститель председателя Комитета по бюджету и налогам. Г-н Штагрин подчеркнул, что самые незначительные дефекты законодательства могут иметь для налогоплательщика серьезные последствия. Поэтому основное внимание при подготовке законопроекта было уделено уточнению общей части кодекса.
Так в проекте прописано, что инспекции и приказы, издаваемые налоговыми органами, не носят обязательный характер для налогоплательщиков. Законопроект обязывает инспекторов предоставлять проверяемой организации не только акт, но и другие документы, составленные в ходе проверки. Кроме того, решение налогового органа о взыскании денежных средств приостанавливается, если налогоплательщик обжалует его в суде.
Сергей Штогрин отметил, что нередко при проведении камеральных проверок выявляются ошибки, допущенные налогоплательщиком, но не приводящие к занижению суммы уплаченного налога. И если сегодня такие ошибки могут повлиять на исчисление налога, то законопроект предлагает ввести механизм исправления отчетности без начисления штрафов.
Важным уточнением, по мнению Сергея Штогрина, является четкое установление сроков выездной налоговой проверки. Сегодня установлена лишь ее продолжительность, предлагается же определить и даты ее началы и окончания. Кроме того, исключено предложение, по которому в срок проведения проверки включается только время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Используя эту норму, сегодня налоговые органы могут увеличивать продолжительность выездной проверки, делая перерывы между посещениями предприятия. Однако права инспекторов при этом не ущемляются. Если им понадобится провести экспертизу или получить какие-то документы, они вправе приостановить проверку, и исчисление срока в этом случае приостанавливается.
Сергей Штрогин признал, что, поскольку проект был внесен еще в начале 2002г., его положения уже были приняты в составе других законов. В то же время возникли новые проблемы:
Определение добросовестности налогоплательщика, трансфертное ценообразование. По словам депутата, нужна новая редакция главы 14 Налогового Кодекса, посвященной механизмом налогового контроля. Необходимо серьезно проработать и проект закона о досудебном рассмотрении споров, внесенный в Думу президентом. Сергей Штогрин предложил описать этот механизм в отдельной главе кодекса.
Проекты требуют доработки.
После Сергея Штогрина слово взял Андрей Макаров, другой заместитель председателя бюджетного комитета Думы. По его словам, речь сейчас идет не столько о том, есть ли пробелы в законе, сколько о том, как используют закон правоприменительные органы. Поэтому не следует ломать те принципы, на которых построена общая часть НК. Надо лишь законодательными методами исправить тот беспредел, который происходит сегодня в практике налоговых инспекций.
Андрей Макаров признал, что документ, внесенный правительством, более современный. Поэтому как базовый проект он более оптимален, хотя и нуждается в серьезной доработке. Далее депутат перечислил основные моменты, которые, на его взгляд, должны стать предметом.
Во-первых, в отдельных главах второй части кодекса есть нормы, которые по сути относятся к первой его части. Очень часто вторая часть противоречит первой. Поэтому, по мнению Андрея Макарова, имеет смысл рассмотреть, какие вопросы из специальной части кодекса можно перебросить в общую.
Во-вторых, как подчеркнул г-н Макаров, важно развить идею, что каждому праву налогоплательщика должна соответствовать обязанность налогового органа. А главное- ответственность конкретного налогового работника, который эту обязанность не выполнил. Для этого имеет смысл внести изменения в закон о налоговых органах и в Уголовном кодекс. В частности, поставить вопрос об уголовной ответственности налогового органа за действия его сотрудников.
В-третьих, очень часто в правоприменительной практике оперируют понятиями, которых нет в НК. Они рождаются в налоговых органах или в Конституционном Суде. Андрей Макаров убежден, что надо исключить возникновение таких положений, как разграничение налогоплательщиков на добросовестных и недобросовестных. Ведь подобные вопросы всегда зависят от усмотрения налоговой инспекции.
В-четвертых, г-ну Макарову непонятны многие моменты, связанные с налоговыми проверками. Например, как предполагается уместить проверку сроком 14-15 месяцев в один год. По мнению депутата, когда речь идет об экспертизах, это уже не налоговое , а больше уголовное производство. И возможно, что следует ввести институт приостановления налоговой проверки на период ведения уголовного дела.
Поскольку камеральную проверку планируются превратить по сути вторую выездную, то непонятно, зачем вообще их разделять. Что касается повторных проверок, то механизм их проведения, по словам Андрея Макарова, создан для проверки нижестоящих налоговых органов вышестоящими. А если так, то на налогоплательщике это никак не должно отражаться. Кроме того, г-н Макаров уверен, что исчерпывающий перечень документов, которых может требовать налоговая инспекция, абсолютно необходим.
Андрей Макаров отметил, что есть еще много проблем понятийного характера, которые необходимо решить в этом законе. В то же время не стоит загружать его вопросами, напрямую не относящим к отношениям налогоплательщиков и налоговых органов. Ведь главная цель законопроекта, по словам депутата, - добиться того чтобы «терроризм» со стороны налоговых органов если не прекратился , то хотя бы не выходил за рамки закона.
Незаметные ужесточения.
Задача любого контроля – не столько выявить нарушение и наказать виновного, сколько предоставить саму возможность нарушения. С этого тезиса начал свое выступление Сергей Пепеляев, управляющий партнер юридической компании «Пепеляев, Гальцблат и портнеры». Он отметил, что основная проблема правительственного законопроекта состоит в том, что, согласно ему, весь налоговый контроль является последующим. Предварительный же и текущий методы контроля в проекте совершенно отсутствуют.
Сергей Пепеляев выделил несколько основных нововведений, которые есть в законопроекте. Первое касается порядка проведения камеральных проверок. Сейчас это счетная проверка отчетности, в проекте же – «проверка обоснованности данных отчетности». Однако непонятно, как можно провести такую проверку, не вникая в первичные документы. Следовательно, сложно говорить и о задаче ограничения количества истребуемых документов.
Второй момент, отмеченный Сергеем Пепеляевым, - право налоговых органов истребовать у налогоплательщика дополнительные документы в ходе камеральной проверки. Сейчас это возможно, только если инспекторы найдут ошибки или несоответствия в отчетности и обсуждают их. По законопроекту же они смогут делать это, когда и как угодно.
Более того, сейчас при камеральной проверке налоговые органы могут истребовать у налогоплательщиков только учетные регистры. В проекте же фактически говорится о любых первичных документах. Так, Сергей Пепеляев обратил внимание на следующую норму законопроекта. Налогоплательщик, заявляющий о праве на налоговые вычеты, должен представить все подтверждающие документы. «Но извините, это же вся затратная часть» - только развел руками г-н Пепеляев.
Особо Сергей Пепеляев выделил следующие изменение. Сейчас камеральные проверки не предполагают никаких санкций в отношении налогоплательщика. В законопроекте же написано, что по результатам проверки предусматривается составление акта и привлечение к ответственности.
В изменении порядка выездных и повторных налоговых проверок, по мнению Сергея Пепеляева, так же присутствует усиление репрессивной тенденции. Сейчас законодательство говорит, что если налоговая инспекция проверила какой-либо налог, то второй раз она его проверить не может. В законопроекте же написано, что под повторной проверкой понимается проверка тех же самых вопросов, которые были предметом первой проверки. То есть проверка, например, налога на прибыль в отношении затрат после проверки его же в отношении выручки повторной проверкой являться не будет!
В заключении Сергей Пепеляев выразил убеждение, что положения законопроекты не соответствуют предложениям, которые озвучил в феврале Путин. Более того, позитивные идеи использованы для того, чтобы «притащить» совсем другие вещи. «Уж лучше бы президент не выступал с этими инициативами, если он и его администрация не в состоянии контролировать порядок их выполнения»,- резюмировал г-н Пепеляев.
Заключение
В заключение, хотелось бы, последовательно изложить выводы, к которым я пришел, в результате исследования выбранной мною темы дипломной работы - «Налоговый контроль и его место в системе финансового контроля: виды налоговых проверок».
Налоговый контроль- это контроль за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а так же контроля за соблюдением валютного законодательства РФ осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
Налоговый контроль является необходимым атрибутом налоговой политики любого гос-ва с рыночной экономикой. Выполнение данного вида контроля, как одного из видов финансового контроля в первую очередь возложено на налоговые органы , каковых в РФ представляет Федеральная налоговая служба РФ и его структурные подразделения. Однако это не означает, что налоговый контроль возложен исключительно на налоговые органы. Как было отмечено в гл. 1 «Понятие и сущность налогового контроля отдельными контрольными полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы (по внешнеэкономической деятельности) и гос-е внебюджетные фонды, так как процентные отчисления по ЕСН накапливаются именно во внебюджетных фондах. Кроме того, контрольными полномочиями в определенной мере обладают и другие гос-е институты, такие, например, как счетная палата, Министерство финансов, Прокуратура и др.
Сущность налогового контроля раскрывается через его содержание, цели и задачи. Данные категории не следует путать, так как каждое из них имеет самостоятельное значение.
Содержание налогового контроля – это совокупность урегулированных законодательством о налогах и сборах мероприятий, в том числе: наблюдение за подконтрольными объектами, прогнозирование, учет и анализ тенденции в налоговой сфере, принятие мер на предотвращение и пресечению налоговых правонарушений, выявление виновных и привлечение их к ответственности.
Задачами налогового контроля является: неотвратимость показания нарушителей налогового законодательства, обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (гос-е внебюджетные фонды), предупреждение нарушений налогового законодательства, а так же возмещение ущерба причиненного государству в результате неисполнения, налогоплательщиком, возложенных на него обязанностей.
Целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения, и достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков при котором исключаются наращения законодательства о налогах и сборах.
Достижение подобной совещенной системы, на мой взгляд, является практически невозможным. Целью же налогового контроля является создание системы, которая бы устанавливала максимально неблагоприятные условия для нарушений налогового законодательства.
Что касается места налогового контроля в системе финансового контроля, то данный аспект вопроса, был много раскрыт в гл.1.1. Налоговый контроль, как направление финансового контроля. Он сводится к следующему.
Налоговый контроль является лишь одним из направлений финансового контроля, данные категории соотносятся как частное с общим, так как финансовый контроль кроме упомянутого налогового контроля включает в себя так же и другие виды контроля:
Бюджетный, валютный, банковский, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой и др. Все указанные виды контроля различаются по своим объектам, формам и методам контроля, составу контролирующих органов и контролируемых органов и контролируемых лиц.
Несмотря на важность каждого из перечисленных видов контроля, приоритет отдается именно налоговому контролю – это обусловлено значимостью налогов и сборов как источников доходной части государственного и муниципальных бюджетов.
Если быть точнее то налоговый контроль ближе именно к государственными финансовыми контролю, который в свою очередь является подразделом финансового контроля. На правильность такого суждения указывают определения последних категорий:
Финансовый контроль- контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования гос-х и негосударственных денежных фондов.
В то время как государственный финансовый контроль- это контроль за соблюдением законодательства в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства, которые могут приобретать форму различных финансовых операций и др-х юридически значимых действий, например по уплате налогов или обязательной продаже части валютной выручки.
Гл. 1.2. дипломной работы посвящена формам, методам и видам налогового контроля.
Исследованная мною экономическая литература позволила: учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет и налоговые проверки, занимающие центральное место в системе налогового контроля. Каждая из этих форм были раскрыты мною в указанной выше главе.
Под методом налогового контроля понимаются приемы, способы и средства его осуществления. Методы налогового контроля включают в себя как общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналоги, абстрагирование, моделирование и т.Д.), так и собственные эмпирические (инвентаризация, встречная проверка, письменные и устные опросы, способ обратного отсчета, арифметическая проверка и т.д.) приема.
Классификацию налогового контроля по видам можно проводить по самым различным основанием.
1.В зависимости от времени проведения налогового контроля, по отношению к проверяемой хозяйственной операции подразделяется на:
- предварительный .
- текущий (оперативный),
- последующий .
2. По объекту контролируемых операций :
- комплексный,
- тематический.
3. По характеру контрольных мероприятий :
- плановый,
- внеплановый,
4.По источникам данных:
- документальный,
-фактический.
5.В зависимости от места проведения проверок:
- камеральный,
- выездной.
Наибольшее значение, по моему мнению, является именно классификация налогового контроля на камеральный и выездной. На основании такой классификации выделяется камеральная и выездная налоговая проверка. Эти двум видам проверок была посвящена гл. 2 моей работы. Основы отличия этих двух проверок состоят в том, что камеральная налоговая проверка проводится исключительно по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и представленных налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в тоже время как выездная налоговая проверка проводится с выездом к налогоплательщику. Различаются они так же по срокам проведения проверки. Так обычный порядок проведения камеральной налоговой проверки предусматривает 3 месяца, а выездная проверка 2 месяца, и при этом используются такие методы налогового контроля, как инвентаризация, осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, выемка документов, экспертиза, и тд. Кроме того, отличием выездной налоговой проверки является ее процессуальное оформление такими документами как решением о проведении выездной налоговой проверки, справкой о проведении выездной налоговой проверки, актам выездной налоговой проверки и т.д., тогда как камеральная налоговая проверка подобными документами не оформляется, так как для ее проведения решения руководителя необязательно.
В гл. «Перспектива законного совершенствования налоговых проверок» мною были описаны различия между законопроектом предлагаемого правительством и альтернативным законопроектом от группы депутатов Госдумы. проект депутатов, на мой взгляд, более всего учитывает интересы налогоплательщика, однако наиболее разработанее, мне представляется, проект правительства.
Основными особенностями правительственного законопроекта являются:
1. Камеральная налоговая проверка фактически приравнивается к выездной. В случае обнаружения по камеральной проверке правонарушения по ее результатам составляется акт, которые передается налогоплательщику.
2. Предусматриваются определенные аналитические действия, что позвонит налоговым органам сравнивать сведения данные налогоплательщиком со сведениями за предыдущие периоды.
3. Документы, которые могут затребовать налоговые органы по декларациям и расчетам носят закрытый характер, а по остальным документам перечень открытий.
4. в течение года могут быть проведены не более двух выездных проверок.
5. Общий срок проведения выездной налоговой проверки 2-3 месяца, максимальный срок 14-15 месяцев, при этом присутствует инспектор на территории предприятия или нет, не имеет значения.
Альтернативный законопроект депутатов, также имеет свои особенности:
1. Инструкция и приказы издаваемые налоговыми органами, не носят обязательный характер для налогоплательщиков.
2. Законопроект обязывает инспекторов предоставлять проверяемой организации не только акт, но и другие документы, составленные в ходе проверки.
3. Решение налогового органа о взыскании денежных средств приостанавливается, если налогоплательщик обжалует его в суде.
4. В случае обнаружения в налоговой отчетности ошибок, не приводящих к занижению сумм налогов и сборов, предусматривается механизм исправления отчетности без начисления штрафов.
5. Предлагается установить не только сроки продолжительности выездной налоговой, но и определить дату начала и окончания проверки.
В ходе первого чтения, в обоих законопроектах были найдены существенные недостатки и замечания, которые необходимо устранить. Будем надеяться, что законодатели сделают правильный выбор, от того, какое решение примет Госдума зависит будущее налоговых проверок.
Список использованной литературы.
Инструкция МНС России N60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов». Утверждена приказом МНС России от 10.04.2000г. N АП-3-16/138.
Приказ МВД РФ и МНС РФ «об утверждении нормативно правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и перечислению налоговых правонарушений» от 22.01.2004г. N 76 /АС-3-06/37
Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля М.,2000.
Березова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки.М.,2000
Комментарий к НК РФ, части первой /Под.ред. Г.В.Петровой. М.,1999.
Комментарий к НК РФ, части первой (постатейный) / Под.ред. С.Д.Шаталова. П., 1999.
Контроль и ответственность за нарущение законодательства о налогах и сборах./ Под.ред. И.И.Кучерева М., 2001.
Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения – М.,1996.
Советское финансовое право / Отв. ред. Л.К.Химичева М., 1987.
Финансовое право /Под.ред. Н.И.Химичева .М.,2000.
Алиев Б. Президент и налоги. Н.Налоговые вести.
Воробьева Л.В. «Импортный» и «экспортный» НДС: опыт администрирования // Российский налоговый курьер. 2006 N3
Каричева О.Ю. Выездная налоговая проверка: новый порядок оформления результатов // Российский налоговый курьер. 1999 N8.
Колпаков Я. Камеральные проверки объединяют с выездными // Консультант. 2005. N19.
Магомедов А. Совещание дагестанских налогов // Налоговые вести .2006г. N1.
Никитов Н.Н. Как увеличить результативность камеральной проверки // Российский налоговый курьер 2004. N 18.
Рябин К.Н. Выявление схем – основное направление контрольной работы М// Российский налоговый курьер. 2004.N 22.
Сашичев В.В. Эффективность налоговых проверок возросла // Российский налоговый курьер. 2004.N 8.
Суворова Г.А. Как научить всех платить законно установленные налоги // Российский налоговый курьер. 2005., N 5.
налоговых проверок
В ближайшее время первая часть Налогового кодекса претерпит существенные изменения. Насколько благоприятны они будут для налогоплательщиков, зависит от предстоящих дебатов в Думе.
Очередные слушанья провел в сентябре Комитет Государственной думы по бюджету и налогам. Они были посвящены проблемам взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. По словам представителя комитета Юрия Васильева, открывшего заседание, в последнее время эти проблемы приобрели особою актуальность.
В ходе слушаний были представлены два варианта проекта федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, связанных с совершенствованием администрирования налогов и сборов». Основное внимание было уделено правительственному проекту. Также был рассмотрен альтернативный законопроект, предложенный группой депутатов Думы.
В первом чтении законопроекта депутаты решили провести всестороннее обсуждение всех вариантов, чтобы учесть положительные стороны каждого при доработке итогового законопроекта. Пока же, по мнению большинства специалистов, ни один из них не решает в полной мере задачу совершенствования налогового администрирования.
Правительство обещает позаботиться о правах.
Правительственный законопроект представил Сергей Шаталов, первый заместитель министра финансов РФ. По его словам, разработчики документа постарались предоставить налогоплательщикам надежные гарантии защиты их прав. Однако при этом не были забыты и интересы налоговых органов. Сергей Шаталов уверен, что законопроект устанавливает систему эффективного налогового контроля, делая ее более простой и понятной.
Основное внимание в документе уделяется вопросам налоговох проверок. Сергей Шаталов обратил внимание участников слушаний на крайне слабую регламентацию камеральных проверок Налоговым кодексом. Новый же законопроект фактически приравнивает камеральные проверки к выездным. Это означает, что если инспекторы в ходе камеральной проверки обнаруживают налоговое правонарушение, то по ее результатам предоставляют акт налогоплательщику. При этом последний имеет право выразить свои возражения. Кроме того, при проведении камеральных проверок допускаются определенные аналитические действия. По мнению г-на Шаталова, это позволит налоговым органам проверять, насколько сведения налогоплательщика соответствуют тем данным, которые он предоставлял в предыдущие периоды. При этом объем выездных проверок неизбежно сократится, что пойдет на пользу налогоплательщикам.
Сергей Шаталов отметил, что перед разработчиками стояла задача дать закрытый перечень документов, которые могут требовать налоговые органы при проведении камеральной проверки. Ее решили следующим образом. Для деклараций и расчетов, предоставляемых по завершении отчетного периода, дается закрытый перечень. Однако некоторые виды документов, по словам г-на Шаталова, полностью перечислить невозможно.
Во-первых, это бумаги, подтверждающие право налогоплательщика на льготы ими возмещение средств из бюджета. Их перечень будет определяться приказом министра финансов. Во-вторых, это документы по налогам, связанным с природными ресурсами. Для них вообще оставлен открытый перечень.
Больше изменения, по словам Сергея Шаталова, касаются порядка выездных проверок. Во-первых, в течение года может быть проведено не более двух проверок, во-вторых, вводятся новые правила исчисления сроков. В общем случае налоговая проверка может проводиться не более двух-трех месяцев. Причем присутствуют при этом инспектор на территории предприятия или нет, не имеет значения. Сергей Шаталов выразил убеждение, что в некоторых случаях тремя месяцами обойтись сложно. Например, когда требуются дополнительные процедуры, проведение встречных проверок. Поэтому в законе дается подробная процедура продления налоговой службой сроков проведения проверки. В любом случае ее продолжительность не может быть больше 14-15 месяцев. Законопроектом также ограничиваются возможности для повторной проверки. Если налогоплательщик состоит на учете в межрегиональной инспекции, то такая проверка может назначаться только руководителем ФНС России.
В заключение Сергей Шаталов подчеркнул, что меры, связанные с улучшением налогового администрирования, не исчерпываются этим законопроектом. Так, принято решение о представлении налоговой службе дополнительных финансовых и кадровых ресурсов. В системе налоговых органов создаются своеобразные аудиторские подразделения, которые должны выполнять две функции. Во-первых, рассматривать претензии налогоплательщика по актам налоговой проверки, во-вторых, участвовать в повторных налоговых проверок.
Альтернатива от депутатов.
О варианте законопроекта, разработанном депутатами Думы, собравшимся рассказал Сергей Штогрин, земеститель председателя Комитета по бюджету и налогам. Г-н Штагрин подчеркнул, что самые незначительные дефекты законодательства могут иметь для налогоплательщика серьезные последствия. Поэтому основное внимание при подготовке законопроекта было уделено уточнению общей части кодекса.
Так в проекте прописано, что инспекции и приказы, издаваемые налоговыми органами, не носят обязательный характер для налогоплательщиков. Законопроект обязывает инспекторов предоставлять проверяемой организации не только акт, но и другие документы, составленные в ходе проверки. Кроме того, решение налогового органа о взыскании денежных средств приостанавливается, если налогоплательщик обжалует его в суде.
Сергей Штогрин отметил, что нередко при проведении камеральных проверок выявляются ошибки, допущенные налогоплательщиком, но не приводящие к занижению суммы уплаченного налога. И если сегодня такие ошибки могут повлиять на исчисление налога, то законопроект предлагает ввести механизм исправления отчетности без начисления штрафов.
Важным уточнением, по мнению Сергея Штогрина, является четкое установление сроков выездной налоговой проверки. Сегодня установлена лишь ее продолжительность, предлагается же определить и даты ее началы и окончания. Кроме того, исключено предложение, по которому в срок проведения проверки включается только время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. Используя эту норму, сегодня налоговые органы могут увеличивать продолжительность выездной проверки, делая перерывы между посещениями предприятия. Однако права инспекторов при этом не ущемляются. Если им понадобится провести экспертизу или получить какие-то документы, они вправе приостановить проверку, и исчисление срока в этом случае приостанавливается.
Сергей Штрогин признал, что, поскольку проект был внесен еще в начале 2002г., его положения уже были приняты в составе других законов. В то же время возникли новые проблемы:
Определение добросовестности налогоплательщика, трансфертное ценообразование. По словам депутата, нужна новая редакция главы 14 Налогового Кодекса, посвященной механизмом налогового контроля. Необходимо серьезно проработать и проект закона о досудебном рассмотрении споров, внесенный в Думу президентом. Сергей Штогрин предложил описать этот механизм в отдельной главе кодекса.
Проекты требуют доработки.
После Сергея Штогрина слово взял Андрей Макаров, другой заместитель председателя бюджетного комитета Думы. По его словам, речь сейчас идет не столько о том, есть ли пробелы в законе, сколько о том, как используют закон правоприменительные органы. Поэтому не следует ломать те принципы, на которых построена общая часть НК. Надо лишь законодательными методами исправить тот беспредел, который происходит сегодня в практике налоговых инспекций.
Андрей Макаров признал, что документ, внесенный правительством, более современный. Поэтому как базовый проект он более оптимален, хотя и нуждается в серьезной доработке. Далее депутат перечислил основные моменты, которые, на его взгляд, должны стать предметом.
Во-первых, в отдельных главах второй части кодекса есть нормы, которые по сути относятся к первой его части. Очень часто вторая часть противоречит первой. Поэтому, по мнению Андрея Макарова, имеет смысл рассмотреть, какие вопросы из специальной части кодекса можно перебросить в общую.
Во-вторых, как подчеркнул г-н Макаров, важно развить идею, что каждому праву налогоплательщика должна соответствовать обязанность налогового органа. А главное- ответственность конкретного налогового работника, который эту обязанность не выполнил. Для этого имеет смысл внести изменения в закон о налоговых органах и в Уголовном кодекс. В частности, поставить вопрос об уголовной ответственности налогового органа за действия его сотрудников.
В-третьих, очень часто в правоприменительной практике оперируют понятиями, которых нет в НК. Они рождаются в налоговых органах или в Конституционном Суде. Андрей Макаров убежден, что надо исключить возникновение таких положений, как разграничение налогоплательщиков на добросовестных и недобросовестных. Ведь подобные вопросы всегда зависят от усмотрения налоговой инспекции.
В-четвертых, г-ну Макарову непонятны многие моменты, связанные с налоговыми проверками. Например, как предполагается уместить проверку сроком 14-15 месяцев в один год. По мнению депутата, когда речь идет об экспертизах, это уже не налоговое , а больше уголовное производство. И возможно, что следует ввести институт приостановления налоговой проверки на период ведения уголовного дела.
Поскольку камеральную проверку планируются превратить по сути вторую выездную, то непонятно, зачем вообще их разделять. Что касается повторных проверок, то механизм их проведения, по словам Андрея Макарова, создан для проверки нижестоящих налоговых органов вышестоящими. А если так, то на налогоплательщике это никак не должно отражаться. Кроме того, г-н Макаров уверен, что исчерпывающий перечень документов, которых может требовать налоговая инспекция, абсолютно необходим.
Андрей Макаров отметил, что есть еще много проблем понятийного характера, которые необходимо решить в этом законе. В то же время не стоит загружать его вопросами, напрямую не относящим к отношениям налогоплательщиков и налоговых органов. Ведь главная цель законопроекта, по словам депутата, - добиться того чтобы «терроризм» со стороны налоговых органов если не прекратился , то хотя бы не выходил за рамки закона.
Незаметные ужесточения.
Задача любого контроля – не столько выявить нарушение и наказать виновного, сколько предоставить саму возможность нарушения. С этого тезиса начал свое выступление Сергей Пепеляев, управляющий партнер юридической компании «Пепеляев, Гальцблат и портнеры». Он отметил, что основная проблема правительственного законопроекта состоит в том, что, согласно ему, весь налоговый контроль является последующим. Предварительный же и текущий методы контроля в проекте совершенно отсутствуют.
Сергей Пепеляев выделил несколько основных нововведений, которые есть в законопроекте. Первое касается порядка проведения камеральных проверок. Сейчас это счетная проверка отчетности, в проекте же – «проверка обоснованности данных отчетности». Однако непонятно, как можно провести такую проверку, не вникая в первичные документы. Следовательно, сложно говорить и о задаче ограничения количества истребуемых документов.
Второй момент, отмеченный Сергеем Пепеляевым, - право налоговых органов истребовать у налогоплательщика дополнительные документы в ходе камеральной проверки. Сейчас это возможно, только если инспекторы найдут ошибки или несоответствия в отчетности и обсуждают их. По законопроекту же они смогут делать это, когда и как угодно.
Более того, сейчас при камеральной проверке налоговые органы могут истребовать у налогоплательщиков только учетные регистры. В проекте же фактически говорится о любых первичных документах. Так, Сергей Пепеляев обратил внимание на следующую норму законопроекта. Налогоплательщик, заявляющий о праве на налоговые вычеты, должен представить все подтверждающие документы. «Но извините, это же вся затратная часть» - только развел руками г-н Пепеляев.
Особо Сергей Пепеляев выделил следующие изменение. Сейчас камеральные проверки не предполагают никаких санкций в отношении налогоплательщика. В законопроекте же написано, что по результатам проверки предусматривается составление акта и привлечение к ответственности.
В изменении порядка выездных и повторных налоговых проверок, по мнению Сергея Пепеляева, так же присутствует усиление репрессивной тенденции. Сейчас законодательство говорит, что если налоговая инспекция проверила какой-либо налог, то второй раз она его проверить не может. В законопроекте же написано, что под повторной проверкой понимается проверка тех же самых вопросов, которые были предметом первой проверки. То есть проверка, например, налога на прибыль в отношении затрат после проверки его же в отношении выручки повторной проверкой являться не будет!
В заключении Сергей Пепеляев выразил убеждение, что положения законопроекты не соответствуют предложениям, которые озвучил в феврале Путин. Более того, позитивные идеи использованы для того, чтобы «притащить» совсем другие вещи. «Уж лучше бы президент не выступал с этими инициативами, если он и его администрация не в состоянии контролировать порядок их выполнения»,- резюмировал г-н Пепеляев.
Заключение
В заключение, хотелось бы, последовательно изложить выводы, к которым я пришел, в результате исследования выбранной мною темы дипломной работы - «Налоговый контроль и его место в системе финансового контроля: виды налоговых проверок».
Налоговый контроль- это контроль за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а так же контроля за соблюдением валютного законодательства РФ осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
Налоговый контроль является необходимым атрибутом налоговой политики любого гос-ва с рыночной экономикой. Выполнение данного вида контроля, как одного из видов финансового контроля в первую очередь возложено на налоговые органы , каковых в РФ представляет Федеральная налоговая служба РФ и его структурные подразделения. Однако это не означает, что налоговый контроль возложен исключительно на налоговые органы. Как было отмечено в гл. 1 «Понятие и сущность налогового контроля отдельными контрольными полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы (по внешнеэкономической деятельности) и гос-е внебюджетные фонды, так как процентные отчисления по ЕСН накапливаются именно во внебюджетных фондах. Кроме того, контрольными полномочиями в определенной мере обладают и другие гос-е институты, такие, например, как счетная палата, Министерство финансов, Прокуратура и др.
Сущность налогового контроля раскрывается через его содержание, цели и задачи. Данные категории не следует путать, так как каждое из них имеет самостоятельное значение.
Содержание налогового контроля – это совокупность урегулированных законодательством о налогах и сборах мероприятий, в том числе: наблюдение за подконтрольными объектами, прогнозирование, учет и анализ тенденции в налоговой сфере, принятие мер на предотвращение и пресечению налоговых правонарушений, выявление виновных и привлечение их к ответственности.
Задачами налогового контроля является: неотвратимость показания нарушителей налогового законодательства, обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (гос-е внебюджетные фонды), предупреждение нарушений налогового законодательства, а так же возмещение ущерба причиненного государству в результате неисполнения, налогоплательщиком, возложенных на него обязанностей.
Целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения, и достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков при котором исключаются наращения законодательства о налогах и сборах.
Достижение подобной совещенной системы, на мой взгляд, является практически невозможным. Целью же налогового контроля является создание системы, которая бы устанавливала максимально неблагоприятные условия для нарушений налогового законодательства.
Что касается места налогового контроля в системе финансового контроля, то данный аспект вопроса, был много раскрыт в гл.1.1. Налоговый контроль, как направление финансового контроля. Он сводится к следующему.
Налоговый контроль является лишь одним из направлений финансового контроля, данные категории соотносятся как частное с общим, так как финансовый контроль кроме упомянутого налогового контроля включает в себя так же и другие виды контроля:
Бюджетный, валютный, банковский, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой и др. Все указанные виды контроля различаются по своим объектам, формам и методам контроля, составу контролирующих органов и контролируемых органов и контролируемых лиц.
Несмотря на важность каждого из перечисленных видов контроля, приоритет отдается именно налоговому контролю – это обусловлено значимостью налогов и сборов как источников доходной части государственного и муниципальных бюджетов.
Если быть точнее то налоговый контроль ближе именно к государственными финансовыми контролю, который в свою очередь является подразделом финансового контроля. На правильность такого суждения указывают определения последних категорий:
Финансовый контроль- контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования гос-х и негосударственных денежных фондов.
В то время как государственный финансовый контроль- это контроль за соблюдением законодательства в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства, которые могут приобретать форму различных финансовых операций и др-х юридически значимых действий, например по уплате налогов или обязательной продаже части валютной выручки.
Гл. 1.2. дипломной работы посвящена формам, методам и видам налогового контроля.
Исследованная мною экономическая литература позволила: учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет и налоговые проверки, занимающие центральное место в системе налогового контроля. Каждая из этих форм были раскрыты мною в указанной выше главе.
Под методом налогового контроля понимаются приемы, способы и средства его осуществления. Методы налогового контроля включают в себя как общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналоги, абстрагирование, моделирование и т.Д.), так и собственные эмпирические (инвентаризация, встречная проверка, письменные и устные опросы, способ обратного отсчета, арифметическая проверка и т.д.) приема.
Классификацию налогового контроля по видам можно проводить по самым различным основанием.
1.В зависимости от времени проведения налогового контроля, по отношению к проверяемой хозяйственной операции подразделяется на:
- предварительный .
- текущий (оперативный),
- последующий .
2. По объекту контролируемых операций :
- комплексный,
- тематический.
3. По характеру контрольных мероприятий :
- плановый,
- внеплановый,
4.По источникам данных:
- документальный,
-фактический.
5.В зависимости от места проведения проверок:
- камеральный,
- выездной.
Наибольшее значение, по моему мнению, является именно классификация налогового контроля на камеральный и выездной. На основании такой классификации выделяется камеральная и выездная налоговая проверка. Эти двум видам проверок была посвящена гл. 2 моей работы. Основы отличия этих двух проверок состоят в том, что камеральная налоговая проверка проводится исключительно по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и представленных налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в тоже время как выездная налоговая проверка проводится с выездом к налогоплательщику. Различаются они так же по срокам проведения проверки. Так обычный порядок проведения камеральной налоговой проверки предусматривает 3 месяца, а выездная проверка 2 месяца, и при этом используются такие методы налогового контроля, как инвентаризация, осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, выемка документов, экспертиза, и тд. Кроме того, отличием выездной налоговой проверки является ее процессуальное оформление такими документами как решением о проведении выездной налоговой проверки, справкой о проведении выездной налоговой проверки, актам выездной налоговой проверки и т.д., тогда как камеральная налоговая проверка подобными документами не оформляется, так как для ее проведения решения руководителя необязательно.
В гл. «Перспектива законного совершенствования налоговых проверок» мною были описаны различия между законопроектом предлагаемого правительством и альтернативным законопроектом от группы депутатов Госдумы. проект депутатов, на мой взгляд, более всего учитывает интересы налогоплательщика, однако наиболее разработанее, мне представляется, проект правительства.
Основными особенностями правительственного законопроекта являются:
1. Камеральная налоговая проверка фактически приравнивается к выездной. В случае обнаружения по камеральной проверке правонарушения по ее результатам составляется акт, которые передается налогоплательщику.
2. Предусматриваются определенные аналитические действия, что позвонит налоговым органам сравнивать сведения данные налогоплательщиком со сведениями за предыдущие периоды.
3. Документы, которые могут затребовать налоговые органы по декларациям и расчетам носят закрытый характер, а по остальным документам перечень открытий.
4. в течение года могут быть проведены не более двух выездных проверок.
5. Общий срок проведения выездной налоговой проверки 2-3 месяца, максимальный срок 14-15 месяцев, при этом присутствует инспектор на территории предприятия или нет, не имеет значения.
Альтернативный законопроект депутатов, также имеет свои особенности:
1. Инструкция и приказы издаваемые налоговыми органами, не носят обязательный характер для налогоплательщиков.
2. Законопроект обязывает инспекторов предоставлять проверяемой организации не только акт, но и другие документы, составленные в ходе проверки.
3. Решение налогового органа о взыскании денежных средств приостанавливается, если налогоплательщик обжалует его в суде.
4. В случае обнаружения в налоговой отчетности ошибок, не приводящих к занижению сумм налогов и сборов, предусматривается механизм исправления отчетности без начисления штрафов.
5. Предлагается установить не только сроки продолжительности выездной налоговой, но и определить дату начала и окончания проверки.
В ходе первого чтения, в обоих законопроектах были найдены существенные недостатки и замечания, которые необходимо устранить. Будем надеяться, что законодатели сделают правильный выбор, от того, какое решение примет Госдума зависит будущее налоговых проверок.
Список использованной литературы.
Инструкция МНС России N60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов». Утверждена приказом МНС России от 10.04.2000г. N АП-3-16/138.
Приказ МВД РФ и МНС РФ «об утверждении нормативно правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и перечислению налоговых правонарушений» от 22.01.2004г. N 76 /АС-3-06/37
Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля М.,2000.
Березова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки.М.,2000
Комментарий к НК РФ, части первой /Под.ред. Г.В.Петровой. М.,1999.
Комментарий к НК РФ, части первой (постатейный) / Под.ред. С.Д.Шаталова. П., 1999.
Контроль и ответственность за нарущение законодательства о налогах и сборах./ Под.ред. И.И.Кучерева М., 2001.
Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения – М.,1996.
Советское финансовое право / Отв. ред. Л.К.Химичева М., 1987.
Финансовое право /Под.ред. Н.И.Химичева .М.,2000.
Алиев Б. Президент и налоги. Н.Налоговые вести.
Воробьева Л.В. «Импортный» и «экспортный» НДС: опыт администрирования // Российский налоговый курьер. 2006 N3
Каричева О.Ю. Выездная налоговая проверка: новый порядок оформления результатов // Российский налоговый курьер. 1999 N8.
Колпаков Я. Камеральные проверки объединяют с выездными // Консультант. 2005. N19.
Магомедов А. Совещание дагестанских налогов // Налоговые вести .2006г. N1.
Никитов Н.Н. Как увеличить результативность камеральной проверки // Российский налоговый курьер 2004. N 18.
Рябин К.Н. Выявление схем – основное направление контрольной работы М// Российский налоговый курьер. 2004.N 22.
Сашичев В.В. Эффективность налоговых проверок возросла // Российский налоговый курьер. 2004.N 8.
Суворова Г.А. Как научить всех платить законно установленные налоги // Российский налоговый курьер. 2005., N 5.
[1] Сашичев В.В. Эффективность налоговых проверок возросла //Российский налоговый курьер. 2004 N8 с 8
[2] Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений . 3-е изд-М.: АЗЪ 1996. С. 286
[3] Финансовое право: Учебник /Под ред. П.И.Химичева – М.: Юристов , 2000. С. 98
[4] Советское финансове право : Учебник/ Отв.ред. Воронова Л.К.,Химичева Н.И.-М: Юридическая литература ,1087. С.87
[5] Бурцев В.В. Указ. Соч. с.98
[6] Березова О.А., Зайцев Д.А. Налоговые проверки.-М.: Главбух,2000 с. 47
[7] Рябин К.Н. Выявление схем-основное направление контрольной работы // Российский налоговый курьер . 2004 N22 с.71
[8] Никитов Н.Н. Как увеличить результативность камеральной проверки.// Российский налоговый курьер . 2004 N 18 с.71
[9] Суворова Г.А. Как научить всех платить законно установленные налоги.//Российский налоговый курьер. 2005. N5 С. 75
[10] Андрющенко С.Н. Повышение эффективности контрольной работы.// Российский налоговый курьер. 2005.N 3. с.73
[11] Воробьева Л.В. «Импортный» и «Экспортный» НДС : опыт администрирования // Российский налоговый курьер. 2006. N 3 c/63
