Реферат Налогообложение индивидуальных предпринимателей
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Ярославский филиал Московского государственного университета экономики, статистики и информатики
Кафедра Финансов и кредита
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему:
Налогообложение индивидуальных предпринимателей
Студента 3 курса, группы ФК-38
Кузьминой Ксении Михайловны
Руководитель
Шишакова М.А
Ярославль - 2009
Содержание
Введение. 3
Глава 1. 5
Правовая основа предпринимательской деятельности. 5
1.1.Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. 6
1.2.Регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. 11
1.3.Виды систем налогообложения для предпринимателя. 13
Глава 2. 17
Учет и налогообложение деятельности индивидуального предпринимателя. 17
2.1.Общий режим налогообложения. 17
2.2. Единый налог на вмененный доход. 30
2.3.Упрощенная система налогообложения. 47
Заключение. 57
Список литературы.. 59
Введение
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Налоги - наиболее действенный инструмент регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Действующим налоговым законодательством предусмотрены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей:
1. Традиционная система уплата налога на доходы физических лиц. С 1 января 2001 г. порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих традиционную систему налогообложения, регулируется частью второй Налогового кодекса РФ.
2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Эта система предполагает замену уплаты налога на доходы физических лиц уплатой годовой стоимости патента на право применения упрощенной системы налогообложения.
3. Вмененная система. В ее основе лежит уплата единого налога на вмененный доход, заменяющего собой как налог на доходы физических лиц, так и страховые взносы во внебюджетные фонды, а также ряд других налогов. Перевод индивидуальных предпринимателей на эту систему производится в обязательном порядке.
Целью выполнения данной курсовой работы является изучение системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.
В данной курсовой работе будет описана правовая основа предпринимательской деятельности, регистрация индивидуального предпринимателя, виды систем налогообложения индивидуального предпринимателя с подробным описанием каждой из них.
Глава 1
Правовая основа предпринимательской деятельности
Под предпринимательской деятельностью гражданский кодекс РФ (ГК) подразумевает самостоятельно, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Предпринимательскую деятельность могут осуществлять дееспособные граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, российские и иностранные юридические лица.
Предпринимательство – инициативная самостоятельная деятельность граждан и их объединений, осуществляемая на свой страх и под свою имущественную ответственность, направленная на получение прибыли.
Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Индивидуальный предприниматель регистрируется в налоговом органе исключительно по своему месту жительства (месту регистрации). Документами, которые подтверждают правоспособность индивидуального предпринимателя, являются Свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или в прошлом – предпринимателя без образования юридического лица (далее ПБЮЛ) и Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. ПБЮЛ может иметь свою печать и открыть расчетный счет в банке, но это не является обязательным требованием, поскольку ПБЮЛ может осуществлять свою деятельность и без расчетного счета в банке, подписывать документы, не заверяя печатью. Индивидуальный предприниматель может принимать на работу работников по трудовому договору, как и любая фирма. Основное отличие такой формы предпринимательской деятельности от предприятия заключается в том, что индивидуальный предприниматель несет ответственность за свою деятельность, тогда как фирма несет ответственность только в пределах своего уставного капитала. К тому же для ПБЮЛ предусмотрена налоговым законодательством своя индивидуальная система налогообложения.
При регистрации предпринимателя ему присваивается индивидуальный реестровый номер по московскому регистрационному реестру индивидуальных предпринимателей. Реестровый номер последовательно формируется в следующем порядке: 77 – шифр Москвы в РФ; через разделительное двоеточие – номер Московской регистрационной палаты; через разделительное двоеточие – семизначный порядковый номер. Этот реестровый номер сохраняется за индивидуальным предпринимателем до момента прекращения им индивидуальной предпринимательской деятельности или до истечения срока действия свидетельства.
1.1.Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей
Согласно п.2 ст.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация индивидуальных предпринимателей представляет собой акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об индивидуальных предпринимателях.
Таким образом, момент государственной регистрации связан законодателем именно с моментом внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, который является федеральным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности.
Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 № 630 были утверждены Правила ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления, содержащихся в нем сведений, в соответствии с которыми налоговые органы формируют и ведут реестр на муниципальном, региональном и федеральном уровнях.
В государственном реестре содержатся следующие сведения об индивидуальном предпринимателе:
o Фамилия, имя и отчество на русском языке;
o Пол;
o Дата и место рождения;
o Гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства указывается: «лицо без гражданства»);
o Место жительства в РФ;
o Данные документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, иностранного гражданина или лица без гражданства;
o Вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в РФ;
o Дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в государственный реестр записи о государственной регистрации;
o Дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
o Сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;
o Идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе;
o Методы, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 №454-ст;
o Номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя: в территориальном органе Пенсионного фонда РФ, в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ, в территориальном Фонде обязательного медицинского страхования;
o Сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя.
Документы, относящиеся к государственной регистрации, содержатся в регистрационном деле индивидуального предпринимателя, которое является частью государственного реестра.
Если у индивидуального предпринимателя произошло изменение любого из сведений, содержащихся в государственном реестре, он обязан обратиться с соответствующей информацией в регистрирующий орган и представить Заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, по форме №Р24001, а так же копию документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в государственный реестр сведений об индивидуальном предпринимателе.
Представление документов осуществляется в общем порядке, предусмотренном ст.9 Закона № 129-ФЗ. При этом регистрирующий орган выдает заявителю расписку в получении документов в тот же день, если они были представлены заявителем непосредственно, либо высылает ее по почте в течение рабочего дня за днем получения документов, если они поступили почтовым отправлением.
В срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов регистрирующий орган вносит в государственный реестр соответствующую запись,
которой присваивается государственный регистрационный номер с указанием даты ее внесения. Новая запись вносится со ссылкой на изменяемую. При этом ранее зафиксированные сведения сохраняются.
Факт внесения записи в государственный реестр подтверждается Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме №Р60004, которое регистрирующий орган обязан выдать заявителю не позднее рабочего, следующего за днем государственной регистрации.
Если изменения связаны с переменой индивидуальным предпринимателем места жительства, регистрирующий орган после внедрения в реестр соответствующей записи обязан переслать регистрационное письмо в налоговый орган по новому месту жительства этого предпринимателя.
За регистрирующим органом закреплена обязанность по предоставлению выписок и справок из реестра каждому обратившемуся в налоговую инспекцию, что позволяет любому заинтересованному лицу при заключении сделки получать открытые и общедоступные сведения о своем контрагенте в случае направления запроса в налоговый орган. Налоговая инспекция обязана ответить в пятидневный срок на письменный запрос о предоставлении сведений из государственного реестра.
Вместе с тем сведения о месте жительства индивидуального предпринимателя предоставляются регистрирующим органом только в случае, если лицо, предъявившее документ, удостоверяющий его личность, лично представит запрос в налоговый орган. При этом регистрирующий орган по запросу индивидуального предпринимателя обязан предоставить ему информацию о лицах, получивших сведения о месте жительства.
С целью исключения возможных нарушений прав граждан сведения о паспортных данных и банковских счетах индивидуальных предпринимателей могут быть предоставлены исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и в порядке, которые установлены Правительством РФ.
Физическое лицо, представившее документ, удостоверяющий его личность, вправе обратиться в регистрирующий орган также с запросом о сопоставлении содержащихся в реестре сведений о конкретном предпринимателе со сведениями, указанными данным физическим лицом в своем запросе. На основании данного запроса регистрирующий орган ведет справку о соответствии сведений, изложенных в запросе, сведениям, содержащимся в государственном реестре.
Представление сведений из реестра осуществляется как бесплатно, так и на платной основе. Информация представляется бесплатно государственным органам, органам государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления, правоохранительным органам и судам и иным лицам, определенным федеральными законами, а также индивидуальному предпринимателю и лицу, утратившему этот статус.
В остальных случаях сведения из государственного реестра предоставляются на платной основе: 200 руб. за каждый выданный документ, а за срочное предоставление информации – 400 руб. за каждый выданный документ.
Плата, взыскиваемая за предоставление сведений из государственного реестра, не относится к категории государственных пошлин и в доход какого-либо бюджета не поступает. Эти средства используются исключительно в целях создания, поддержания и развития системы государственной регистрации, в том числе в целях ведения государственного реестра.
1.2.Регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя
Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. Таким образом, акт государственной регистрации индивидуального предпринимателя не привязан законодателем к месту, где физическое лицо фактически будет осуществлять предпринимательскую деятельность. Поэтому если гражданин имеет место жительства в одном населенном пункте, а предпринимательскую деятельность предполагает вести в другом, он подлежит государственной регистрации по месту жительства, а не по месту возможного осуществления предпринимательской деятельности.
Процедура государственной регистрации индивидуальных предпринимателей носит заявительный характер. Физическое лицо, желающее зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, представляет в регистрирующий орган следующие документы:
1. подписанное заявителем Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р21001;
2. копию документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, иностранного гражданина либо лица без гражданства;
3. копию свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копию иного документа, подтверждающего дату и место рождения вышеуказанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ;
4. копию документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ;
5. подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в РФ;
6. нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копию свидетельства о заключении брака этим физическим лицом, либо копию решения органа опеки и попечительства или копию решения суда об объявлении этого физического лица полностью дееспособным;
7. документ об уплате государственной пошлины.
Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
Неосуществление государственной регистрации в установленные сроки влечет административную ответственность должностных лиц регистрирующих органов на основании п.1 ст. 14.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 10 до 20 МРОТ. В определенных случаях это деяние может рассматриваться как уклонение от осуществления регистрации. В этом случае должностное лицо может быть привлечено к дисциплинарной ответственности или в зависимости от обстоятельств дела к уголовной ответственности.
Моментом государственной регистрации, то есть датой, начиная с которой этот административный акт считается совершенным, юридически значимым и влечет правовые последствия, признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр. Основанием для этого является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом.
Регистрирующий орган, совершивший акт государственной регистрации, обязан выдать заявителю Свидетельство о государственной регистрации физического лица, в качестве индивидуального предпринимателя по форме №Р61001 не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в государственный реестр.
Основанием для отказа в регистрации могут послужить следующие обстоятельства:
o подача документов в ненадлежащий регистрирующий орган;
o предоставление неполного комплекта необходимых документов.
Решение об отказе в государственной регистрации должно быть принято в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Такое решение с обязательной рассылкой на конкретное нарушение направляется заявителю по почте письмом с уведомлением о вручении.
1.3.Виды систем налогообложения для предпринимателя
В России существуют традиционная система налогообложения и специальные налоговые режимы.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элемент налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся:
o упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
o система налогообложения в свободных экономических зонах;
o система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
o система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;
o система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Для регистрации индивидуального предпринимателя нужно выбрать наиболее выгодную систему налогообложения деятельности. При подаче документов на регистрацию индивидуального предпринимателя одновременно подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если такое заявление не подается, то индивидуальный предприниматель автоматически остается на традиционной системе налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложенияорганизациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Также организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Также для организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Выбор системы налогообложения должен зависеть от показателя уровня рентабельности. Другими словами, рентабельность представляет собой чистую прибыль деятельности. Для того чтобы рассчитать рентабельность, нужно сумму прибыли (разницу между доходами и перечисленными выше расходами, определяемыми •Т. 34616 Налогового кодекса РФ) разделить на доходы. При выборе такого объекта налогообложения, как доходы 6%, нужно учитывать еще и суммы выплат в пользу работников (ФОТ-фонд оплаты труда), поскольку доля единственного налога в доходах будет зависеть от ФОТ. Объясняется это тем, что в соответствии с п. 3 ст. 34621 НК РФ налогоплательщики могут уменьшать сумму исчисленного |а налоговый (отчетный) период единого налога на следующие показатели:
• сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%);
• сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам.
Поскольку "пенсионные" взносы рассчитываются в процентах от сумм выплат в пользу работников, то выгодность применения того или иного варианта будет зависеть и от показателя ФОТ.
Рассчитав рентабельность, можно будет определить наиболее выгодный вариант объекта налогообложения.
В случае выбора объекта налогообложения доходы 6%, доля единого налога будет составлять 6% от доходов.
В случае выбора объекта налогообложения доходы — расходы 15%, доля единогоналога будет равна Н =(Р*15%)*100% (где Н — налог, Р — планируемая рентабельность, 15% — ставка единого налога).
Как показывают расчеты, при отсутствии выплат по временной нетрудоспособности выгоднее применять:
• доход 6% — при рентабельности выше 40%;
• доход — расход 15% — при рентабельности ниже 20%.
Иными словами, при уровне рентабельности выше 40% доля единого налога от доходов будет составлять менее 15%, то есть значения ставки, установленного для объекта налогообложения "доходы-расходы 15%". Поэтому налогоплательщику логично выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, которые будут облагаться по ставке 6%.
Глава 2
Учет и налогообложение деятельности индивидуального предпринимателя2.1.Общий режим налогообложения
Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
При этом расходы исчисляются в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. На это прямо указано в п. 1 ст. 221 "Профессиональные налоговые вычеты" НК РФ.
После того как индивидуальный предприниматель на основе Книги учета рассчитал налогооблагаемую базу, он должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Если индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, является плательщиком налога на доходы физических лиц, то он руководствуется порядком взимания НДФЛ, который установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» конкретно в ст. 227 НК РФ.
Все индивидуальные предприниматели самостоятельно производят уплату налога на доходы по суммам доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности. Налоговая база для исчисления налога в отношении полученных в налоговом (отчетном) периоде доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, определяется индивидуальными предпринимателями в декларации по налогу на доходы самостоятельно на основании данных Книги учета доходов и расходов как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.ст. 218-221 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговую инспекцию по месту своего учета, то есть месту жительства, декларацию по налогу на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, и иных не освобождаемых от налогообложения доходов (ст.227, 229 НК РФ).
Все налогоплательщики в декларациях указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового (отчетного) периода (ст. 229 НК РФ).
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени. Применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Таким образом, применительно к налогу на доходы физических лиц можно сделать вывод о том, что в данном случае налоговый период состоит из одного отчетного периода, который также равен календарному году, по итогам которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым (отчетным) периодом, и уплачиваются авансовые платежи.
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появлениятаких доходов. В 2005 г. такие налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366, в разд. 1 которой они указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы, или суммы фактически полученного дохода от осуществления деятельности за предыдущий налоговый (отчетный) период с учетом полагающихся налогоплательщику стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
С учетом этого индивидуальные предприниматели, которые осуществляли деятельность в предшествующем налоговом периоде, т.е. в 2004 г., в связи с чем в отношении них исчисление авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода от осуществления деятельности за истекший налоговый период, одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ представляют в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ.
Индивидуальные предприниматели производят уплату авансовых платежей на основании налоговых уведомлений на уплату налога на доходы физических лиц (форма утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440) в предусмотренные п. 9 ст. 227 НК РФ сроки.
При этом нормы ст. 119 НК РФ, предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиками в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, размер которого исчисляется в соответствующем процентном выражении от суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе этой декларации, не могут применяться в случае несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде.
Поэтому в результате необязательности части налогоплательщиков налоговые органы будут лишены возможности своевременно произвести расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и направить таким налогоплательщикам в установленные ст. 52 НК РФ сроки (не позднее 30 дней до наступления срока платежа) налоговые уведомления на уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" судам рекомендовано при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, исходить из того, что пени могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ. Установленный п. 8 ст. 227 НК РФ порядок исчисления авансовых платежей на текущий налоговый период, на первый взгляд, входит в противоречие с данными рекомендациями Пленума ВАС РФ в части, предусматривающей возможность исчисления авансовых платежей на основании сумм предполагаемого дохода, указанного налогоплательщиком в декларации по налогу на доходы.
Вместе с тем в данном случае следует принимать во внимание то обстоятельство, что суммы авансовых платежей, не уплаченные в установленные п. 9 ст. 227 НК РФ сроки, будут признаваться задолженностью налогоплательщика, на которую могут быть начислены пени, только после представления налогоплательщиком декларации по налогу на доходы по итогам налогового (отчетного) периода, то есть на основе налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ, исходя из фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода. Тогда это кажущееся противоречие устраняется.
Поэтому если по итогам налогового периода индивидуальным предпринимателем представлена в налоговый орган декларация по налогу на доходы физических лиц, из которой следует, что налогоплательщик получал в течение налогового периода доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате авансовых платежей в установленные п. 9 ст. 227 НК РФ сроки, то налоговый орган производит начисление пени, исходя из суммы фактически полученного дохода, распределяемой, соответственно, по каждому из установленных сроков уплаты авансовых платежей.
Если сумма налога на доходы, исчисленная с фактически полученного налогоплательщиком в истекшем налоговом периоде дохода и подлежащая уплате в бюджет в срок непозднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, больше или равна сумме исчисленных ранее налоговым органом авансовых платежей, то пени начисляются на сумму авансовых платежей, первоначально предъявленных индивидуальному предпринимателю к уплате на основании налоговых уведомлений.
Если же сумма исчисленных авансовых платежей оказалась больше суммы налога на доходы, исчисленной с фактически полученного налогоплательщиком в истекшем налоговом периоде дохода и подлежащей уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля рода, следующего за истекшим налоговым периодом, то начисление пени производится, исходя из суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы, исчисленной на основании фактически полученного налогоплательщиком в налоговом периоде дохода.
Индивидуальный предприниматель, работающий по общеустановленной системе налогообложения, обязан в определенные сроки предоставить в налоговые органы декларацию о доходах за соответствующий период.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями предусмотрена п. 5 ст. 227 Налогового кодекса РФ.
При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками в сроки, установленные ст. 229 Налогового кодекса РФ.
Так, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, оговоренных Налоговым кодексом РФ, при ведении которой или при получении которых возникала обязанность по составлению и представлению налоговой декларации, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Письмо МНС России от 22 января 2002 г. № СА-6-04/60 "О представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями" дополнительно разъясняет, что декларация представляется независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.
Единый социальный налог
Индивидуальные предприниматели одновременно относятся к двум категориям плательщиков единого социального налога. Они платят единый социальный налог как физические лица со своих доходов и как работодатели. Индивидуальные предприниматели признаются отдельными плательщиками налога по каждому основанию.
В первом случае налогом облагаются доходы предпринимателей за вычетом расходов, связанных с их получением (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Во втором случае налог начисляется на все выплаты в пользу наемных работников (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Выплаты другим индивидуальным предпринимателям ЕСН не облагаются.
В налоговый орган по месту постановки на учет индивидуальный предприниматель должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам, и по итогам года — налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате ЕСН с собственных доходов.
Не платят ЕСН предприниматели, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (глава 263 Налогового кодекса РФ). Крестьянские (фермерские) хозяйства и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, также не являются плательщиками ЕСН. Специальный налоговый режим для них введен главой 26* Налогового кодекса РФ. Не являются плательщиками ЕСН индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 262 НК РФ.
ЕСН с личных доходов предпринимателя исчисляется с разницы между его доходами от предпринимательской деятельности, которые он получил за определенный налоговый период, и расходами, которые связаны с их извлечением.
При расчете налога учитываются доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.
Состав расходов определяется в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ). Связано это с тем, что при расчете единого социального налога состав расходов определяется так же, как при расчете налога на прибыль. Учитываются ст.ст. 254, 255, 256, 260, 263, 264 Налогового кодекса РФ. При расчете ЕСН важно знать не только состав этих расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы), но и порядок их признания и возможные ограничения их размеров.
Например, при расчете налоговой базы по ЕСН учитываются:
—суммы выплат и вознаграждений, которые произведены в пользу физического лица по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам;
—суммы ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные предпринимателем на указанные выплаты и вознаграждения и фактически перечисленные в бюджет;
—сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем (подп. 29 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Суммы ЕСН, в том числе авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в течение текущего налогового периода, не включаются в состав расходов индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по ЕСН. Дело в том, что действующим законодательством по налогам и сборам не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий отчетный период суммы данного налога, начисленной за предыдущие периоды, а также авансовых платежей по нему. Именно поэтому, в частности, суммы налога на прибыль не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль, то есть налог на прибыль не уменьшает налоговую базу плательщиков налога на прибыль.
Кроме того, не включаются в состав расходов предпринимателя суммы выплат и вознаграждений в пользу физического лица, если эти выплаты сделаны им не по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам.
Все затраты, перечисленные в ст. 270 Налогового кодекса РФ, не включаются в состав расходов. Принимать к вычету можно только документально подтвержденные и фактически осуществленные расходы. Если же индивидуальный предприниматель не может представить документы, подтверждающие понесенные расходы, то при расчете налога на доходы физических лиц, нельзя.
Также не учитываются при расчете предпринимателями единого социального налога налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218—220 Налогового кодекса РФ (стандартные, социальные, имущественные), уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Индивидуальные предприниматели могут уменьшить облагаемую базу по ЕСН на суммы налога на имущество физических лиц. Этот налог предприниматели уплачивают с имущества, которое непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. В состав этого имущества нельзя включать жилые дома, квартиры, дачи и гаражи.
Единый социальный налог рассчитывается предпринимателем отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы, налога зачисляемой в Фонд социального страхования (п. 1 ст. 245 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН по следующим ставкам:
| Налоговая база нарастающим итогом | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| До 280 000 | 7,3 процента | 0,8 процента | 1 ,9 процента | |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 20 440 руб.+ 2,7 процента с суммы, превышающей | 2240 руб.+ 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 руб. | 5320 руб.+ 0,4 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 29 080 руб.+ 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. | 3840 руб. | 6600 руб. | процента с суммы, превышающей 600 000 руб. |
В течение отчетного года индивидуальные предприниматели; уплачивают авансовые платежи по ЕСН. В соответствии со ст. 244 Налогового кодекса РФ эту сумму рассчитывает налоговый орган исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период.
Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования (п. 1 ст. 245 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на основании декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель представляет по итогам работы за год. Всем индивидуальным предпринимателям налоговые инспекции высылают налоговые уведомления, в которых указана сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате.
Уплата ЕСН производится на основании налоговых уведомлений в три этапа.
Сроки уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу.
| Период | Размер платежа 1\2 годовой суммы авансовых платежей | Срок уплаты |
| Январь — июнь | 1\2 годовой суммы авансовых платежей | Не позднее 15 июля текущего года |
| Июль-сентябрь | 1\4годовой суммы авансовых платежей | Не позднее 15 октября текущего года |
| Октябрь— декабрь | 1\4годовой суммы авансовых платежей | Не позднее 15 января следующего года |
Налогообложение выплат наемным работникам
Индивидуальный предприниматель, который выплачивает заработную плату своим работникам, должен удержать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. В этом случае предприниматель выступает как налоговый агент.
Обратите внимание: налог на доходы физических лиц начисляется не на все выплаты, которые получает наемный работник от предпринимателя. Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, можно найти в ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, по заявлению работника при расчете НДФЛ предприниматель может предоставить сотруднику стандартные вычеты на основании ст. 218 Налогового кодекса РФ:
—на самого сотрудника (400 руб., 500 руб. или 3000 руб.);
—на каждого ребенка сотрудника (по 1000 руб.).
Для отражения данных о доходах каждого работника за год используется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ. Бланк формы утвержден приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.
После окончания календарного года индивидуальный предприниматель должен представить в свою налоговую инспекцию сведения о доходах, выплаченных гражданам в прошедшем году в срок 3 месяца.
Сведения о доходах представляются в виде справок по форме № 2-НДФЛ, которая утверждена вышеупомянутым приказом МНС России. Ее нужно заполнить на каждого человека, который получал в прошедшем году от предпринимателя доход. Это может быть и сотрудник предпринимателя, внештатный работник или гражданин, который работает по гражданско-правовому договору.
Если таких получателей дохода окажется меньше 10 человек, то справки можно напечатать на печатной машинке или распечатать на принтере. Если их больше 10, то их надо подать в электронном в виде — на дискете или через Интернет. В этом случае составляется два экземпляра реестра — списка всех справок.
Справка по форме № 2-НДФЛ заполняется на основании личной карточки за прошедший год. Все работодатели, в том числе и предприниматели, рассчитывают и уплачивают в бюджет ЕСН, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат наемным работникам.
Объектом обложения являются только выплаты и другие вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, Предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом индивидуальные предприниматели не рассчитывают ЕСН и взносы в ПФР с вознаграждений, которые они выплачивают физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей. Если выплачивается вознаграждение индивидуальному предпринимателю, в свидетельстве которого осуществляемая им деятельность не поименована, то у индивидуального предпринимателя, Производящего выплаты, по мнению налоговых органов, возникает обязанность исчислить ЕСН.
Предприниматели должны определять налоговую базу и сумму налога отдельно По каждому сотруднику ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Делать это удобнее в индивидуальной карточке сотрудника, по форме, утвержденной приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. № БГ-3-05/91.
В то же время предприниматели не могут пользоваться льготой, которая предусмотрена подп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ (выплаты инвалидам). Эта льгота установлена только для организаций (см. письмо Минфина России от 4 июня 2002 г. № 04-04-02/2-46).
От ЕСН освобождены выплаты работникам, которые не уменьшают базу по налогу на доходы предпринимателя (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Для правильного определения суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет, индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на ст. 238 НК РФ, в которой определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению, то есть с таких сумм ЕСН не начисляется. ЕСН не начисляется и не уплачивается также с сумм, если такие суммы не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ.
2.2. Единый налог на вмененный доход
Один из самых популярных специальных режимов налогообложения для индивидуальных предпринимателей — это система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД), которая регулируется главой 263 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ описан порядок исчисления "вмененного" налога, устанавливаемого именно представительными органами муниципальных районов и городских округов, который мог бы действовать с 2006 г., если бы местные муниципальные и районные власти своевременно опубликовали свои нормативные акты о введении ЕНВД до 1 декабря 2005 года. Но, к сожалению, расторопными оказались далеко не все власти на местах. Поэтому, чтобы с 2006 года регионы не лишились возможности ввести у себя ЕНВД, федеральные власти приняли Федеральный закон от 12 октября 2005 г. № 129-ФЗ, в котором сказано, что в тех регионах, в которых власти не успеют до 1 января 2006 году принять нормативные акты о ЕНВД, то до 2007 года будут продолжать действовать законы субъектов РФ.
Рассмотрим основные понятия и определения такие, как вмененный доход, базовая доходность, коэффициент базовой доходности. Все эти понятия приведены в ст. 34627 Налогового кодекса РФ.
Вмененный доход—это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующий коэффициент. Повышающий (понижающий) коэффициент базовой доходности определяется в зависимости от ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимента товаров (работ, услуг), сезонности, времени работы, величины доходов, площади информационного поля световых и электронных табло, площади информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (К2).
Кроме того, базовая доходность корректируется на коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. На 2006 год он был равен 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 27 ноября 2005 г. № 277).
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. При этом, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, выраженного в письме от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02, субъекты РФ при определении указанного коэффициента по тому виду деятельности, который переводится на уплату ЕНВД, вправе предусмотреть дифференцированную шкалу значений. В зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1)оказания бытовых услуг,
2)оказания ветеринарных услуг;
3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4)оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5)оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7)розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10)распространения и (или) размещения наружной рекламы;
11)распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12)оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
13)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Но с 01.01.2006 г. единый налог не применяется в отношении вышеуказанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Приведенный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит. Субъекты РФ могут переводить налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход не по всем, а только по части приведенных видов деятельности, но при этом не могут перевести на единый налог плательщика, занятого видом деятельности, не указанным в главе 263 Налогового кодекса РФ.
Для того чтобы правильно определить виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, следует обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (далее — Классификатор).
Бытовые услуги населению
В целях исчисления единого налога на вмененный доход глава 263 Налогового кодекса РФ к бытовым услугам относит платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов) и классифицируемые в соответствии с ОКУН. Следовательно, чтобы налогоплательщик, оказывающий бытовые услуги, смог перейти на уплату ЕНВД, нужно, чтобы эти услуги оказывались только физическим лицам.
К бытовым услугам относятся услуги, перечисленные в группе 01 "Бытовые услуги" Классификатора (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).
| Код подгруппы | Виды бытовых услуг по Классификатору |
| 011000 | Ремонт, окраска и пошив обуви. |
| 012000 | Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделии. |
| 013000 | Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий. |
Согласно Классификатору услуги по изготовлению металлических дверей относятся к услугам по изготовлению и ремонту прочих металлических предметов хозяйственного назначения (код услуги — 013433), классифицированным в подгруппе 013400 "Ремонт и изготовление металлоизделий" группы 01 "Бытовые услуги".
Исходя из этого, данные услуги подлежат переводу на ЕНВД:
| |
014000 Изготовление и ремонт мебели
015000 Химическая чистка и крашение, услуги прачечных
016000 Ремонт и строительство жилья и других построек.
Налогоплательщики, занимающиеся оказанием ремонтно-строительных услуг, подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход только в части тех оказываемых ими услуг, которые классифицированы Классификатором по коду подгруппы 016000.
Налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию иных ремонтно-строительных услуг осуществляется указанными налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Об этом говорится в письме УМНС по Ростовской области от 15 мая 2003 г. № 16.07-24 "О некоторых вопросах применения главы 262 "Упрощенная система налогообложения" и главы 263 "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ".
| 017000 | Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования |
| 018000 | Услуга фотоателье и фото- и кино лаборатории, транспортно- |
| 019000 | Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги |
При отсутствии в указанном классификаторе вида деятельности, осуществляемого индивидуальным предпринимателем, оказание услуг по предоставлению данного вида деятельности не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Ветеринарные услуги
В главе 263 Налогового кодекса РФ не содержится специального определения, что считать ветеринарными услугами в целях исчисления ЕНВД. К ветеринарным услугам относят платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 083000 "Ветеринарные услуги", к которым относятся:
| Код подгруппы | Виды ветеринарных услуг по Классификатору |
| 083100 | Лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому |
| 083101 | Клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов |
| 083102 | Диагностические исследования домашних животных |
| 083103 | Вакцинация домашних животных |
| 083104 | Дегельминтизация домашних животных |
| 083105 | Лечение домашних животных на дому |
| 083106 | Лечение домашних животных в стационаре |
| 083107 | Проведение хирургических операций у домашних животных |
| 083108 | Выезд скорой ветеринарной помощи на дом |
| 083109 | Выезд ветеринара на дом |
По данному виду деятельности не предусматривается оказание услуг только физическим лицам, либо юридическим лицам, также главой 263 НК РФ не установлено ограничение и по форме оплаты (наличный безналичный расчет). Поэтому этот вид услуг в целом будет облагаться ЕНВД.
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
На уплату ЕНВД индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, переводятся независимо от порядка расчетов (наличные или безналичные) за оказываемые услуги. К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду подгруппы 017000. В соответствии с письмом МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 262 и 263 НК РФ" в эту же группу услуг включаются и услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные работы) — код 017612, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (код 017608).
Услуги автостоянок
Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ дополнил список тех, кто может быть переведен на ЕНВД. Физический показатель для них - площадь стоянки в квадратных метрах. А базовая доходность — 50 руб. за квадратный метр. Закон вступает в силу через один месяц с того дня, когда его официально опубликуют, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода. По ЕНВД этот период равен кварталу. Закон был обнародован 28 июля 2004 года. То есть он действует уже с 1 октября 2004 года.
Физический показатель для бытовых услуг — количество работников. Пока региональные власти не внесли изменения в законы об ЕНВД, автостоянки могут платить этот налог исходя из количества работников. Ну а когда законы будут поправлены, платить вмененный налог придется исходя из площади стоянки.
Автотранспортные услуги
К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором по кодам:
| 021520 | Перевозка пассажиров автобусами по регулярным маршрутам: — в городском сообщении; |
| 021521 | — в пригородном сообщении; |
| 021522 | — в междугороднем сообщении; |
| 021523 | — в международном сообщении. |
| 021525 | Перевозки пассажиров автобусами по маршрутам (направлениям) с выбором пассажирами мест остановки: — в городском сообщении; |
| 021526 | — в пригородном сообщении; |
| 021527 | — в междугороднем сообщении. |
| 021530 | Специальные (доставка работников, школьные, вахтовые и т.п.) перевозки пассажиров: — в городском и пригородном сообщении; |
| 021532 | — в междугороднем Сообщении; |
| 021533 | — в международном сообщении. |
| 021535 | Туристско-экскурсионные перевозки пассажиров автобусами: — в городском и пригородном сообщении; |
| 021537 | — в междугороднем сообщении; |
| 021538 | — в международном сообщении. |
| 021540 | Разовые перевозки пассажиров автобусами: — в городском и пригородном сообщении; |
| 021542 | — в междугороднем сообщении; |
| 021543 | — в международном сообщении. |
| 021545 | Перевозка пассажиров легковыми таксомоторами: — в городском и пригородном сообщении; |
| 021547 | — в междугороднем сообщении; |
| 021548 | — в международном сообщении. |
| 021550 | Перевозка пассажиров легковыми автомобилями (кроме таксомоторных): — в городском и пригородном сообщении; |
| 021552 | — в междугородном сообщении; |
| 021553 | — в международном сообщении; |
| 022500 | Услуги грузового автомобильного транспорта |
Главой 263 Налогового кодекса РФ в отношении автотранспортных услуг не предусмотрено учитывать и форму расчетов за данные услуги (наличную или безналичную).
Причем под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
Розничная торговля
Под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт для целей главы 263 НК РФ.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6—10 п. 1 ст. 181 НК РФ а именно: '
— легковых автомобилей;
— мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил;
—автомобильного бензина;
—дизельного топлива;
—моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
—прямогонного бензина.
А также продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Так розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. Следовательно, налогоплательщики, торгующие товарами и оказывающие услуги покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса РФ) независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными продавцами. То есть являются плательщиками ЕНВД.
К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства. Однако производство готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от продажи изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть. При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.
Федеральным законом № 101-ФЗ уточнено, что к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (ст. 34627 НК РФ), значит реализация продукции собственного производства через принадлежащие налогоплательщику (используемые им) розничные магазины подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.
Причем торговля через Интернет не подпадает под уплату ЕНВД. Так как при доставке на дом товара, заказанного в интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятию "торгового зала", "палатки", "лотка" или к другим объектам организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади. При этом помещение офиса индивидуального предпринимателя, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляются сбор заказов и содействие в доставке продаваемых товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи.
Общественное питание
Не расшифрованы главой 263 Налогового кодекса РФ услуги общественного питания. В Классификаторе под кодом 122000 сгруппированы именно услуги общественного питания, которые включают в себя:
| Код подгруппы | Виды услуг общественного питания по Классификатору |
| 122100 | Услуги питания |
| 122200 | Услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий |
| 122300 | Услуги по организации потребления и обслуживания |
| 122400 | Услуги по реализации кулинарной продукции |
| 122500 | Услуги по организации досуга |
| 122600 | Информационно-консультативные услуги |
| 122700 | Прочие услуги общественного питания |
Размещение и распространенной наружной рекламы
Так же местные власти могут перевести на ЕНВД деятельность по размещению и распространению наружной рекламы.
На ЕНВД переводятся только индивидуальные предприниматели, которые размещают и распространяют наружную рекламу.
А вот индивидуальные предприниматели, которые размещают собственную рекламу, под ЕНВД не подпадают. Не платят единый налог и предприниматели, которые изготавливают или покупают рекламные конструкции, а затем их продают или сдают в аренду. Ведь изготовление щитов, их продажа или сдача в аренду не облагается ЕНВД.
В целях применения ЕНВД наружной считается реклама расположенная на:
—стационарных конструкциях (щиты, наземные и настенные панно, установки на крыше, афишные тумбы и транспаранты-перетяжки);
—автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
То есть с 2006 года "вмененным" налогом облагается не только та реклама, которая размещается на конструкциях, установленных на зданиях или вкопанных в землю, но и реклама на транспортных средствах, а также та, которая размещена на передвижных конструкциях. ЕНВД не коснется предпринимателей, которые распространяют рекламу в печатных изданиях, размещают ее внутри зданий, а также проводят рекламные акции в виде распродажи товаров.
В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 34626 НК РФ региональные власти определяют значение коэффициента К2, который учитывается при расчете "вмененного" налога.
В некоторых регионах установлено одно значение коэффициента К2 для любой рекламы, облагаемой ЕНВД. Так, в Приморском крае оно равно 0,34, в Красноярском крае — 0,06, а в Вологодской области — 0,15.
А, например, в Республике Коми значение коэффициента зависит от типа наружной рекламы. Для световых и электронных табло оно составляет 1, а для остальной рекламы — 0,2. Кроме того, данные значения нужно скорректировать на показатель района, где осуществляется деятельность.
Законодатели Курской области предусмотрели 10 значений коэффициента К2 в зависимости от вида наружной рекламы и от того, в каком районе она размещена.
Порядок расчета налога
Предприниматели—плательщики единого налога на вмененный доход не платят налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Все индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также выполняют обязанности налоговых агентов.
Уплата ЕНВД не лишает работников индивидуального предпринимателя, применяющего специальные режимы налогообложения, права на получение пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием).
Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход. Налоговый период по ЕНВД — квартал. Плательщики единого налога обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. В отличие от ранее существовавшего порядка сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму пенсионных взносов, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. А также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
Причем единый налог уменьшается на суммы именно уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование. Но если взносы заплатили до сдачи отчетности но позднее отчетного периода, за который эти взносы рассчитаны и уплачены, то они смогут уменьшить сумму единого налога за период (определение Конституционного Суда РФ в определении от 8 апреля 2004 г. № 92-0).
Платить ЕНВД нужно не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.
Порядок исчисления и уплаты ЕНВД
Единый налог на вмененный доход взимается от предполагаемого дохода, уменьшенного на величину предполагаемых расходов, и не зависит от фактических результатов хозяйственной деятельности. В то же время он может и не платиться, если деятельность, облагаемая ЕНВД, по каким-то причинам не будет вестись.
Но в таком случае все надо оформить документально и заблаговременно подать в налоговый орган соответствующее заявление (письмо).
Ставка единого налога установлена статьей 34631 Налогового кодекса РФ в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Налоговая декларация по ЕНВД
Все налогоплательщики, которые занимаются бизнесом на территории муниципальных районов и городских округов, представительные органы которых до 1 января 2006 года приняли соответствующие местные законы о "вмененке", должны отчитываться по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н.
В разделе I "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет" добавились дополнительные графы, в которых отражают код по ОКАТО и сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. Изменения понадобились потому, что с 2006 года п. 2 СТ. 34628 Налогового кодекса РФ требует, чтобы организация или предприниматель были зарегистрированы во всех инспекциях, по местонахождению которых они ведут 1Мененную деятельность. Даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ.
Поэтому в декларации нужно показать сумму налога по всем видам "вмененного" бизнеса в разных регионах. Сумма, указанная по строке 030, соответствует строке 040 раздела 3.1. декларации. Если строк, имеющих код 020 недостаточно, следует заполнить необходимое количество листов раздела 1.
Раздел 2 заполняется, как и прежде, отдельно по каждому виду деятельности. Если женалогоплательщик занимается одним и тем же видом деятельности, но в нескольких отдельно расположенных местах, раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности. Для этого в раздел 2 ввели дополнительную строку "Код по ОКАТО (код строки 030)".
В расчете единого налога осталось теперь только два коэффициента К1 и К2. С 2006 года коэффициент К1 — это индекс-дефлятор, учитывающий индекс изменения розничных цен.
К2 по-прежнему корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значение коэффициента К2 устанавливается для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В то же время исключен раздел 2.1 старой формы декларации, в котором до 2005 года "вмененщики" должны были производить расчет коэффициента К1, корректирующий коэффициент, учитывающий кадастровую стоимость земли. Однако он установлен не был, а потому не применялся.
Теперь к разделу 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период декларации". Тут изменения коснулись тех разделов, где показывают сумму пенсионных взносов и больничных. С 2006 года ЕНВД нельзя уменьшать более чем на 50 процентов. То есть в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые фирма может взять в расчет, не должна превышать половины налога (п. 2 ст. 34632 Налогового кодекса РФ).
Поэтому в новой форме по строке 020 отражают сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД или страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.
По коду 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.
Сумму этих показателей, но не более 50 процентов суммы исчисленного ЕНВД, заносят в строку 040.
Раздел 3-1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период". Раздел 3-1 декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации. В этих целях по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел ЗЛ декларации.
2.3.Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — УСН) введена главой 26.2 НК РФ и применяется налогоплательщиками добровольно. Применение УСН налогоплательщик имеет право сочетать с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), если он обязан применять последнюю к отдельным видам своей деятельности.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
—налога на прибыль организаций;
—налога на имущество организаций;
—единого социального налога;
—налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ, если организация, применяющая УСН, является товарищем, ведущим общие дела, или доверительным управляющим.
Перечисленные налоги заменяются уплатой налога, взимаемого в связи с применением УСН (далее — единого налога).
Уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, в соответствии с законодательством РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Ст. 346.12 НК РФ определяет, что налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.
Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор ежегодно определяется с учетом ранее установленного и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
В силу п. 3 ст. 346.12 НК РФ применять упрощенную систему налогообложения не вправе:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.
2)банки;
3)страховщики. Отношения, связанные с организацией страхового дела, регулируются Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ». Согласно статье 6 этого Закона страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном порядке.
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг. Профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» признаются юридические лица, которые осуществляют следующие виды деятельности на основании лицензии:
—брокерская деятельность;
—дилерская деятельность;
—депозитарная деятельность;
—деятельность по управлению ценными бумагами;
—деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
—деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
—деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг;
7)ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом. В соответствии со ст. 364 НК РФ под игорным бизнесом следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями и индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющуюся реализацией товаров (имущественных прав), работ, услуг.
10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12)организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
Подсчет средней численности ведется по правилам, установленным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.
15)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. При определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
16)бюджетные учреждения. Ст. 6 Бюджетного кодекса относит к бюджетным учреждениям государственные (муниципальные) учреждения, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы;
17)иностранные организации. Для целей налогового законодательства иностранными организациями ст. 11 НК РФ называет иностранных юридических лиц, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. Иностранные организации утратили право на применение УСН с 2008 г. Это новшество особенно важно для иностранных организаций, не имеющих в РФ обособленных подразделений и обладающих только недвижимым имуществом в России. Они с 2008 г. не имеют возможности применять УСН, обязаны уплачивать налог на имущество с этой недвижимости в обязательном порядке.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего года, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Статья 346.14 позволяет налогоплательщику выбрать один из двух возможных объектов налогообложения:
o доходы;
o доходы, уменьшенные на величину расходов.
Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Право выбора не предоставлено только налогоплательщикам, являющимся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом: они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
О смене объекта налогообложения после начала применения УСН налогоплательщик должен письменно уведомить налоговый орган до начала того года, с которого он хочет сменить объект.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.
Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
1)на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
Это связано с переходом на кассовый метод учета доходов и расходов. Полученные авансы (предоплаты) должны войти в базу по единому налогу и учитываться при определении предельного объема выручки от реализации, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения;
2)не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Это правило должно предотвратить повторное налогообложение указанных сумм;
3)расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.
Правило обеспечивает переход на кассовый метод признания доходов и расходов.
Налогоплательщики УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждается Приказом Минфина от 30 декабря 2005 г. №167н.
Правила определения налоговой базы по единому налогу определены ст. 346.18 НКРФ.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам с учетом положений ст. 40 НК РФ.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Налоговым периодом ст. 346.19 НК РФ признает календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма авансового платежа и налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Ежеквартально — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом — налогоплательщики вносят авансовые платежи по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за следующий отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Заключение
Существующее российское налоговое законодательство предлагает индивидуальным предпринимателям два режима налогообложения: традиционный и упрощенный.
Традиционный режим налогообложения индивидуальных предпринимателей включает: полный перечень налогов (ЕСН, НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.
Применение индивидуальным предпринимателем этого режима налогообложения оправдано лишь в том случае, если он является участником внешнеэкономической деятельности и в любом случае будет платить НДС на таможне.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – специальный налоговый режим, применяемый на территории РФ с 2003 года. Существует два его вида, отличающиеся объектом и ставкой налогообложения – доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – режим, применяемый для отдельных видов деятельности и устанавливаемый на территории субъекта РФ решением территориального органа исполнительной власти.
В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.
К применению упрощенной системы налогообложения стремятся многие индивидуальные предприниматели. Она действительно помогает снизить налоговое бремя, документооборот и объемы учетных работ. Основной причиной, по которым индивидуальные предприниматели не переходят на УСН или вынуждены отказаться от ее применения, является недостаточный максимально допустимый уровень дохода налогоплательщика.
Список литературы
1.Гражданский кодекс РФ
2.Касьянова Г.Ю Индивидуальный предприниматель. Налогообложение и учет./АБАК – 2009
3.Налоговый кодекс РФ
4.Приказ Федеральной налоговой службы от 31 августа 2005г. № САЭ-3-22/417
5.Российская газета /Современный индивидуальный предприниматель/Выпуск №9., 2007
6.Российская газета /Упрощенная система налогообложения/Выпуск №7., 2008
7.Федеральный закон от 08.08.2001 №129-ФЗ
8.http://www.envila.by/investigations/hope/business/entrepreneur/
9.http://www.platinalog.ru/forum/index.php?showtopic=654
10. http://www.ip77.ru/taxes/index.php
