Реферат

Реферат Учетная политика организаций 2

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 23.11.2024




МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

                        Факультет Экономики и права



Кафедра Бухгалтерского учета, анализа, аудита


КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине Бухгалтерский финансовый учет
Студента
                        
(фамилия, имя, отчество)
      Группа  00
            На тему:        Учетная политика организации
            Автор работы:                                                                   

                                                                                               ___________________

                           (ФИО)                                                                                                                      (подпись)
            Научный руководитель:                                                 

                                                                                               ___________________

                (ученая степень, звание, ФИО)                                                                                    (подпись)



                                                                                        
Дата сдачи:

                                                                                         «____»______________200__г.

                                                                                        

                                                                                         Дата защиты:

                                                                                          «____»_____________200__г.

                                                                                                                     


                                                                                         Оценка: __________________
Москва 2008

Содержание:
  1. Теоретические аспекты формирования учетной политики..……………………..3

1.1. Понятие и формирование учетной политики…………………………….…...3

1.2. Изменение учетной политики……………………….…………………….…..18

1.3. Раскрытие учетной политики……………………..………………………..….20

1.4. Учетная политика в группе взаимосвязанных организаций…………………21

2. Формирование учетной политики на примере..........................................................25

2.1. Краткая характеристика организации.....................................................................25

2.2. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета....................25

2.3. Формирование учетной политики для целей налогообложения..………………28

3. Рекомендации по совершенствованию………………………………………….….30

Список литературы……………………………………………………………………..31
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1. ПОНЯТИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
 Понятие учетной политики
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для рения поставленных перед учетом задач.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н). Это означает, что учетная политика должна, как минимум, определять все перечисленное в отношении тех направлений и объектов учета, где на уровне нормативного регулирования не установлено единых правил и организациям предоставлено право выбора из нескольких возможных вариантов.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/98). При этом утверждаются:

·                    Выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

·                    рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

·                    формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;

·                    порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

·                    методы оценки активов и обязательств;

·                    правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·                    порядок контроля за хозяйственными операциями;

·                    другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фак­тов хозяйственной деятельности (требование пол­ноты);

- своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности (требование своевременности);

     - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяй­ственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержа­ния фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на по­следний календарный день каждого месяца (требо­вание непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета исхо­дя из условий хозяйственной деятельности и ве­личины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организация должна раскрывать способы ведения бухгалтерского уче­та, существенно влияющие на оценку и принятие реше­ний заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы веде­ния бухгалтерского учета, без знания о применении ко­торых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансово­го положения, движения денежных средств или финан­совых результатов деятельности организации. К таким способам относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов, оцен­ки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, работ, услуг и др.

Принятая организацией учетная политика применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего огранизационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат МСФО.

Таким образом, учетная политика формируется главным бухгалтером и служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна безукоснительно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.


Форма учетной политики
Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе. В этом случае она будет иметь исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов. Более удобна табличная форма построения учетной политики. При этом утверждаемая приказом учетная политика является самостоятельным законченным документом (например, положением), имеющим собственную логическую структуру и форму, соответствующую целям ее создания. В этом случае учетная политика становится приложением к соответствующему приказу.
Табличная форма построения учетной политики делает этот документ более структурированным, с наглядными ссылками на нормативные документы, являющиеся обоснованием (основанием) для выбранного организацией способа ведения бухгалтерского учета. Табличная форма позволяет графически выделить в общем объеме документа отдельные разделы, соответствующие конкретным объектам или направлениям учета. Все это облегчает последующее использование учетной политики работниками организации в процессе ежедневной работы. Особенно актуально это в том случае, если бухгалтерская служба имеет сложную иерархическую структуру с разделением учетных работ по направлениям.
Учетная политика организации должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый в данной организации, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Утвержденная учетная политика может иметь приложения: дополнительно разработанные в организации формы первичных учетных документов, детальные методики разработанных способов ведения учета и др. Однако при этом не следует забывать, что утвержденная учетная политика со всеми поименованными в ней приложениями является официальным документом и может быть запрошена в ходе проведения различных проверок и судебных разбирательств, представлена учредителям и т. п.

 

Структура учетной политики
В учетной политике целесообразно предусмотреть два раздела: организационно-технический и методический.
Организационно-технический раздел определяет:

§                     организацию ведения бухгалтерского учета;

§                     форму бухгалтерского учета;

§                     технологию обработки учетной информации;

§                     порядок проведения инвентаризаций;

§                     организацию системы внутреннего контроля;

§                     порядок документооборота;

§                     рабочий план счетов бухгалтерского учета.
При этом порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии.

Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов. В приложение целесообразно вынести общий перечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по их заполнению.

Порядок проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций.

Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением.

Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности.
Методический раздел учетной политики определяет:

§                     методы оценки активов и обязательств организации;

§                     методы признания доходов и расходов организации;

§                     методы калькулирования себестоимости.
Столь короткий перечень рассматриваемых вопросов не должен вводить в заблуждение – методический раздел всегда бывает объемным, и именно он определяет правила учета в организации. Поскольку учетная политика конкретизирует способы учета и оценки практически всех активов и обязательств организации, целесообразно сгруппировать их по какому-либо признаку, например:

в последовательности нумерации счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05), расходы на НИОКР (счет 04) и т. д.);

в последовательности отражения показателей в составе бухгалтерского баланса по статьям (по мере повышения ликвидности – нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и т. д.);

в последовательности их возникновения в процессе жизнедеятельности организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы, результаты НИОКР и т. д.), а также в любом другом порядке, удобном для организации.
Следует отметить, что приведенные элементы организационно-технического и методического разделов учетной политики не являются исчерпывающими. Организации вправе расширять их, дополняя другими подразделами.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)
  По основным средствам
В составе информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

·                    о выбранных способах начисления амортизации;

·                    о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

·                    о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

·                    об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств);

·                    о принятых сроках полезного использования объектов;

·                    об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

·                    об объектах основных средств, предоставленных и полученных, по договору аренды;

·                    об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и факти­чески используемых, находящихся в процессе регистрации.

При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

·                    о выбранных условиях постановки лизингового имущества на ба­ланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя);

·                    о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном пери­оде и до конца действия договора лизинга.

Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам. Амортизация объектов основных средств производится следующими способами

·                    линейный способ;

·                    способ уменьшаемого остатка;

·                    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·                    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списа­ния стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приво­дит к снижению суммы прибыли. Сумма налога на имущество в пер­вые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использова­нии методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по го­дам увеличиваются.

Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одина­ковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам.

Для целей налогообложения начисление амортизационных отчис­лений следует производить линейным или нелинейным методами в порядке, изложенном в ст. 258 и 259 главы 25 ПК РФ.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О го­сударственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных произ­водственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополни­тельно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной сто­имости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основ­ных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции сле­дующими тремя способами:

1. Фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

2. Создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств.

3. Фактические затраты по ремонту основных средств вначале  учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как пра­вило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут выз­вать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно прак­тиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясоком­бинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комплекс­ной статьей.

В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ре­монта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

По нематериальным активам в составе информации об учет­ной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит рас­крытию как минимум следующая информация:

·  о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам нематериальных активов;

·  о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных от­числений;

·  о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

·  о принятых организацией сроках полезного использования нема­териальных активов.

Установление порядка начисления амортизации по нематери­альным активам. По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов:

• линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ, услуг).

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 «Амортизация нема­териальных активов».

В первом случае суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (08, 20, 23, 25 и др.).

Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть сто­имости нематериальных активов списывается со счета 04 «Немате­риальные активы» в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать деловую репута­цию фирмы и организационные расходы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не де­нежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организа­цией.

Срок полезного использования нематериальных активов опреде­ляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных от­числений устанавливается в расчете на 20 лет. Срок полезного исполь­зования нематериальных активов не может превышать срок деятель­ности организации.

По расходам на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы (НИОКР) элементами учетной политики являются:

• выбор способа списания расходов по НИОКР;

• определение сроков списания расходов по НИОКР.

Списание расходов по НИОКР на счета 20 «Основное производ­ство» или 26 «Общехозяйственные расходы» можно осуществлять:

• линейным способом;

•  пропорционально планируемому объему продукции (работ, услуг).

При выборе варианта списания указанных расходов нужно при­нимать во внимание, что линейный способ предусматривается к при­менению также НК РФ. В связи с этим выбор линейного способа рас­пределения расходов по НИОКР позволит совместить бухгалтерский и налоговый учет данного вида расходов.

При определении сроков списания расходов по НИОКР нужно иметь в виду, что предельный срок списания указанных расходов ус­тановлен ПБУ 17/02 в пять лет, а НК РФ - в три года. Целесообразно установить одинаковый срок списания расходов по НИОКР для бух­галтерского и налогового учета, т.е. в пределах трех лет.

По материально-производственным запасам элементами учет­ной политики являются:

•  выбор варианта синтетического учета МПЗ;

• выбор метода оценки МПЗ;

•  последствия изменений в учетной политике методов оценки МПЗ;

• стоимость МПЗ, переданных в залог;

• величина и движение резервов под снижение стоимости матери­альных ценностей;

• разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их возможной реализации, отнесения на финансовые результаты;

• порядок документального оформления поступающих материалов.

Выбор варианта синтетического учета производственных за­пасов. Синтетический учет производственных запасов может осуще­ствляться:

1) по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

2) по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (за­готовления), покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечествен­ной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на-счете 10 «Материалы» по фактической себестоимос­ти приобретения, а при втором варианте - по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Если синтетический учет производственных запасов осуществля­ется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов ма­териалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой - или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себе­стоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтети­ческого счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные от­клонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Откло­нения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестои­мости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому сче­ту в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспон­денции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

Выбор метода оценки материально-производственных запасов. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топли­во и др.) разрешается отражать в учете по:

• себестоимости каждой единицы;

• средней себестоимости, определяемой по окончании каждого ме­сяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдель­ным видам ресурсов;

• себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

•  себестоимости последних по времени закупок партий материаль­ных ресурсов (метод ЛИФО) (Начиная с 1 января 2008 г. этот способ оценки МПЗ применять нельзя, поскольку метод ЛИФО не обеспечивает оценку запасов по ценам, близким к их реальной рыночной стоимости на отчетную дату).

При оценке материальных ресурсов по себестоимости единицы запаса можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением;

•  исходя из стоимости запаса по договорной цене.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов сле­дует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состоя­ние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу или оказание услуг ниже их себестоимости.

Методы оценки по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости и ФИФО можно использовать в торговых организациях при продаже (отпуске) товаров.

Определение порядка формирования покупной стоимости то­варов у организации торговли. Затраты по заготовке и доставке то­варов до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:

• в стоимость приобретенных товаров;

• в состав расходов на продажу.
Выбор способа оценки товаров для организаций розничной торговли

Организации розничной торговли могут оценивать товары по:

• продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

• стоимости приобретения.
Определение порядка документального оформления посту­пающих материалов

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ если количество и качество поступающих материалов соответствует данным по документам поставщика, то приемку материалов можно офор­млять приходным ордером (ф. № М-4) или специальным штампом с реквизитами приходного ордера. В оттиске штампа проставляют следующие реквизиты:

• номер приходного ордера и дату приемки;

• наименование организации и ее подразделения;

• должности и подписи тех, кто принял и сдал материалы. Поря­док оформления приемки материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

• выбор системы счетов для учета расходов по обычным видам де­ятельности;

• выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

• выбор способа учета готовой продукции;

• выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

•  выбор варианта сводного учета затрат на производство;

• определение сроков погашения расходов будущих периодов;

• выбор метода определения выручки от продажи продукции;

•  признание момента продажи по работам долгосрочного характера;

• выбор способа распределения косвенных расходов между отдель­ными объектами учета и калькулирования;

•  выбор метода учета затрат на производство и калькулирования се­бестоимости продукции.
Выбор системы счетов для учета расходов по обычным видам деятельности

Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. предусматривается возможность формирования расходов по обычным видам деятельно­сти на счетах:

• 20-29;

• 20-39.

При использовании счетов 20-39 счета 30-39 применяются для системного учета расходов по элементам затрат.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство. План счетов бухгалтерского учета 2000 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разреша­ют организациям применять несколько методик группировки и спи­сания затрат на производство в зависимости от технологических, орга­низационных и других особенностей предприятия и целевой установ­ки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляци­онных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживаю­щие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно-рас­пределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные рас­ходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета из­держек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная се­бестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет сче­тов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Прода­жи» и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на про­изводство предусматривает разделение затрат на переменные, услов­но-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных сче­тах 20, 23, 29. Условно-переменные расходы предварительно учиты­вают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20, 23 и 29. Условно-постоянные расходы учитывают на счете 26 и в конце отчетного периода списывают со счета 26 в дебет счета 90 «Прода­жи». Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

а) на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары от­груженные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая про­дукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает вели­чину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);

б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов зна­чительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), не­производственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость про­данной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завы­шает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосроч­ного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация ста­новится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со сто­роны других организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных рас­ходов на счет 90 следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с умень­шением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершен­ного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.

Следует иметь ввиду, что при использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг»*.

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В Плане сче­тов бухгалтерского учета 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использо­вания счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использовани­ем данного счета.

При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция от­ражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «То­вары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам.

Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск продукции (работ) услуг» является применение в организации показателей нор­мативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 неце­лесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимос­ти продукции от нормативной или плановой оказываются значительны­ми, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продук­ции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежеме­сячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

Выбор методов оценки готовой продукции, товаров отгружен­ных, незавершенного производства.

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в уче­те и балансе по:

• полной фактической производственной себестоимости (если в уче­те не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

• неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списыва­ются на счет 90);

• полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на сче­та 20,23,29);

•  по неполной нормативной или плановой себестоимости продук­ции (когда используется счет 40 и расходы со счета 26 списыва­ются на счет 90).

Незавершенное производство в массовом и серийном производ­стве может отражаться в балансе по:

• нормативной или плановой себестоимости;

• прямым статьям расходов;

• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производ­ство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и не­завершенного производства оказывает влияние на трудоемкость уче­та и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости про­дукции, на себестоимость производственной и реализованной продук­ции, на величину показателей финансового состояния организации.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, ко­торый ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестои­мость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтер­ские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтен­ных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себе­стоимости продукции, требует очистки сводных показателей предпри­ятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

Вместе с тем полуфабрикатами вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действен­ный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.
Определение сроков погашения расходов будущих периодов. В на­стоящее время организации сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов.

Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы на приобретение ли­цензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В настоящее время счет 97 используется не только при формировании себе­стоимости продукции, но и для учета текущих затрат.

Порядок списания расходов будущих периодов на объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.

Выбор метода определения выручки от продажи продукции. Организациям разрешено применять любой из двух методов опреде­ления выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

• по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

• по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных до­кументов покупателю (заказчику) или транспортной организации. Следует отметить, что метод продажи продукции организация вы­бирает только для целей налогообложения. В бухгалтерском учете продукция считается проданной по мере ее отгрузки, поскольку с момента отгрузки продукции право собствен­ности на нее переходит к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.

При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность пе­ред бюджетом возникает сразу после отгрузки продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продук­ции. Поэтому начисление НДС оформляется двумя проводками:

• по отгруженной продукции - дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• по оплаченной продукции - дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В международной учетной практике используют, как правило, вто­рой метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соот­ветствии с принципом признания расходов и доходов по методу на­числения, требующего временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответ­ствие между доходами и расходами.

Признание момента продажи по работам долгосрочного ха­рактера. В строительных, научных, проектных, геологических и дру­гих организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, момент продажи может быть определен по законченным работам или по отдельным этапам этих работ.

В первом случае учет продажи продукции в указанных организа­циях осуществляется по одному из указанных вариантов продажи про­дукции, работ, услуг.

При выборе варианта признания момента продажи по отдельным этапам выполненных работ организации используют счет 46 «Выпол­ненные этапы по незавершенным работам».

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдель­ными объектами учета и калькулирования. Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида, технологичес­ких, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета и калькулирования пропорционально оплате труда работников, если уровень механизации труда существенно различается по отдель­ным производствам, цехам, участкам, бригадам.

Выбор того или иного способа распределения косвенных расхо­дов направлен на обеспечение более точного исчисления себестои­мости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Если организация является многопрофильной и осуществляет не­сколько видов деятельности, то общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы целесообразно распределять по видам деятельно­сти пропорционально суммам выручки, полученным от каждого вида деятельности.

Выбор метода учета затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции. В организациях применяют позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. В качестве методов калькулирования могут применяться нормативный метод и метод «директ-костинг».

Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а несколько или даже все методы учета затрат на производство и каль­кулирования себестоимости продукции.
Создание резервов

Организации могут создавать различные резервы для оплаты предстоящих расходов. Порядок создания и использования резервов должен быть отражен в учетной политике организации.
Выбор варианта учета доходов и расходов от сдачи имущества в аренду

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сда­чи имущества в аренду могут учитываться в составе:

1) доходов и расходов от обычных видов деятельности;

2) операционных доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обыч­ным видом деятельности, и поэтому расходы по этой деятельности учитываются на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки (90).
При втором варианте сдача имущества в аренду не является пред­метом деятельности, и поэтому доходы и расходы от сдачи имуще­ства в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Выбор варианта учета долговых ценных бумаг. Положением по учету финансовых вложений (24) установлено, что финансовые вло­жения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвес­тора. Вместе с тем по долговым ценным бумагам разрешено разницу между суммой фактических затрат на приобретение ценных бумаг и номинальной их стоимостью в течение срока их обращения равно­мерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у коммерческой организации, или увели­чение расходов у некоммерческих организаций, или уменьшение фи­нансирования (фондов) у бюджетных организаций.

Кроме того, по долговым ценным бумагам организации могут со­ставлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осу­ществления записей в бухгалтерском учете.

Выбор способа оценки ценных бумаг при их выбытии. Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по:

• первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• средней первоначальной стоимости;

• способу ФИФО.

Выбор варианта принятия государственной помощи к учету. ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия бюджетных средств к учету:

• по мере фактического поступления бюджетных средств;

• как возникновение задолженности.

При первом варианте поступившие денежные средства и имущество отражают по дебету счетов учета денежных средств и имущества (51, 55, 08, 10 и др.) и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте выделение бюджетных средств отражают как возникновение задолженности по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое фи­нансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и имущества (51, 55, 08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгал­терском учете в отчетном году;

• назначение и величина бюджетных кредитов;

• характер прочих форм государственной помощи, от которых орга­низация получает экономические выгоды;

•  невыполнение на отчетную дату условия предоставления бюджет­ных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.

Выбор способа списания коммерческих расходов. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 расходы по продаже товаров, продукции, работ и услуг можно списывать двумя способами:

• распределяя между проданными и непроданными товарами, про­дукцией, работами, услугами;

• включая всю сумму расходов по продаже в себестоимость про­данных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде.

Выбор способа учета долгосрочной задолженности. В соответ­ствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация-заемщик может долгосрочную задолженность по кредитам и займам:

1) оставлять в составе долгосрочной задолженности;

2) переводить в краткосрочную задолженность.

При выборе второго варианта перевод долгосрочной задолженно­сти в краткосрочную осуществляется в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга ос­тается 365 дней.

Отражение процентов, дисконта по причитающимся к опла­те векселям, облигациям и иным выданным заемным обязатель­ствам. Указанные расходы в соответствии с п. 18 ПБУ 15/01 могут учитываться в составе:

• операционных расходов;

• расходов будущих периодов с последующим равномерным вклю­чением в состав операционных расходов.

Принятие решения о создании резервов сомнительных долгов. Организация вправе:

• создавать резервы по сомнительным долгам;

•  не создавать указанные резервы.
Стадия принятия решения
Для принятия решения по указанным вопросам необходимо проработать все возможные варианты. Несмотря на то что формированием учетной политики занимается главный бухгалтер, при выборе того или иного способа учета нельзя исходить только из предпочтений с точки зрения работы бухгалтерии. Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и иных заинтересованных служб. Выбранная организацией учетная политика должна соответствовать стратегическим целям, которые преследует организация в своем развитии, и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится (расширение производства, выход на новые рынки сбыта, разработки новой продукции или технологии и т. п.).

Например, при выборе способа оценки активов при выбытии целесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения разных способов. На отдельных этапах развития бизнеса, применительно к разным категориям имущества и в зависимости от общей экономической ситуации организации, могут быть выгодны разные способы такой оценки.

Такое экономическое "обоснование" должны делать специалисты, работающие в конкретных областях (производстве, материально-техническом снабжении, капитальных вложениях, обращении ценных бумаг и т. п.), совместно с экономическими службами. Естественно, это не входит в компетенцию бухгалтерии. Обоснование не является обязательным и не регламентируется нормативными документами, но поможет организации сделать осознанный выбор, а затем и оценить его правильность и последствия, соответствие намерений и полученных результатов.

Кроме того, должно соблюдаться требование рациональности ведения бухгалтерского учета, согласно которому затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценность, полезность самой информации. Кроме того, реальный срок сбора и обработки информации не должен превышать период, в течение которого эта информация действительно может быть полезной для принятия решения заинтересованными пользователями. При выборе конкретных способов ведения бухгалтерского учета необходимо находить своеобразный баланс между потребностями производства и возможностями бухгалтерии, а также учитывать, что в настоящее время значительную роль играет автоматизация учетных процессов и оснащенность организации соответствующей техникой и программными средствами.

По результатам предварительных экономических расчетов и экспертных оценок организация должна принять решение, утвердив один из предлагаемых способов ведения учета. Во избежание внутренних конфликтных ситуаций это решение должно быть согласовано со всеми заинтересованными службами до его окончательного утверждения.

Кто должен руководить работой по формированию учетной политики на стадии принятия решений? Конечно, это может быть главный бухгалтер. Но лучше, если эту миссию примет на себя непосредственно руководитель организации. Это позволит сделать выбор более объективным и оптимальным, что немаловажно в случае возникновения конфликта интересов, одной из сторон которого является непосредственно главный бухгалтер.

Аналогичный порядок применяется и в отношении вопросов, требующих разработки самостоятельного варианта решения. Только в этом случае сначала следует определить все возможные способы, а затем уже действовать по указанной схеме.

Все решения, принятые организацией в отношении выбора способов ведения бухгалтерского учета конкретных направлений, объектов и операций, должны быть оформлены надлежащим образом путем включения в учетную политику. Такую работу, безусловно, следует возложить на главного бухгалтера, так как должны быть соблюдены все формальности, предусмотренные соответствующими нормативными документами.

После утверждения учетной политики главный бухгалтер становится одновременно "гарантом" ее соблюдения и лицом, претворяющим ее положения в практической деятельности.
*Справочная информация:


Сущность системы директ-костинг.
Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг - это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.
1.2. ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ


Согласно п. 4 с. 6 Закона № 129-ФЗ Изменение учетной политики может производиться в случае:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности, ко­торое может быть связано с реорганизацией, сме­ной собственника, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.
Изменение учетной политики должно быть обосно­ванным и оформляться соответствующей организацион­но-распорядительной документацией (приказом, распо­ряжением). Изменение должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения, соответствующим документом.
Изменения учетной политики, оказавшие или способ­ные оказать существенное влияние на финансовое поло­жение, движение денежных средств или финансовые ре­зультаты деятельности организации, должны быть рас­крыты в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной полити­ки; оценку последствий изменений в денежном выраже­нии; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные скорректированы.
Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерско­го учета и порядок налогообложения. В ней рассматрива­ются вопросы, решение которых в соответствии с дей­ствующим законодательством многовариантно. Форми­рование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.
При этом особый акцент делается на то, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Но за последние несколько лет российские бухгалтеры привыкли к тому, что перед наступлением нового финансового года в организации должен быть оформлен приказ о внесении изменений в учетную политику. Более того, чтобы не вносить многочисленные поправки, изменения формулировок и нумерации пунктов и т.п., значительное число организаций просто ежегодно утверждают новую учетную политику на следующий год, в которой часть положений полностью повторяют аналогичные положения "прошлогодней" учетной политики, а другие – обновляются полностью или частично. Такие действия стали настолько привычными, что совершенно девальвировали принцип последовательности применения учетной политики. Это обусловлено тем, что ежегодно меняются (создаются) сразу несколько ПБУ. Одновременно идет реформа системы налогообложения и меняется гражданское законодательство. Все это соответствует двум первым из предусмотренных случаев изменения учетной политики.
Внесение в учетную политику изменений, вызванных изменением законодательства и других нормативных актов, не противоречит положениям Закона № 129-ФЗ. Однако отдельные нормативные акты в результате длительной процедуры их согласования и утверждения публикуются уже после наступления нового финансового года, хотя содержат указание о вступлении их в силу с 1 января указанного финансового года. Возникает коллизия – учетная политика, предполагаемая к применению в наступившем году, уже сформирована и утверждена в установленном порядке, согласно законодательству внесение изменений допускается только по завершении наступившего года, одновременно вновь утвержденный нормативный акт требует его исполнения в текущем году. Примером такой ситуации может служить принятие ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02, зарегистрированного в Минюсте России 31.12.02, а опубликованного уже в 2003 г. В такой ситуации организация может поступить по формальному признаку и применять до завершения текущего финансового года учетную политику, утвержденную в установленном порядке до его начала. Однако в этом случае бухгалтерская отчетность организации будет сформирована без учета требований уже действующего ПБУ. Это может привести к тому, что показатели отчетности не будут сопоставимы с аналогичными показателями других организаций, а это свою очередь, может повлиять на финансовое положение организации (потенциальные инвесторы или партнеры не смогут получить достоверную информацию, необходимую им для принятия решений). В этой ситуации, по мнению автора, целесообразно все же внести необходимые изменения в действующую учетную политику, не дожидаясь наступления нового отчетного года.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевшихся ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
На практике это означает, что в течение отчетного года в действующую учетную политику можно вносить дополнения, т. е. пополнять ее состав новыми положениями в отношении разделов и объектов учета, которые ранее не встречались в деятельности организации, и поэтому порядок их бухгалтерского учета не регламентировался в данной организации. Под это правило не подпадает ситуация с введением в действие нового ПБУ, так как оно устанавливает новые правила отражения объектов и операций в бухгалтерском учете и отчетности, а сами объекты и операции к этому моменту уже присутствуют в хозяйственной деятельности организации. Например, ПБУ 18/02 ввело новые понятия (постоянные и временные разницы и производные от них постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, однако сами объекты учета возникли в практике организаций несколько раньше) одновременно с вступлением в силу гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", установившей новые правила определения налоговой базы по этому налогу.
 1.3.
РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существен­но влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгал­терской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользо­вателями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансо­вых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при форми­ровании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основ­ных средств, нематериальных и иных активов, оценки производствен­ных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой про­дукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конк­ретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответству­ющими положениями по бухгалтерскому учету или законодательны­ми актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объе­ме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из до­пущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не рас­крываться в бухгалтерской отчетности.

Если при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, то такие до­пущения вместе с причинами их применения должны быть подроб­но раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значитель­ная неопределенность в отношении событий и условий, которые мо­гут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на та­кую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтер­ской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать ин­формацию об учетной политике организации, если в последней не про­изошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской от­четности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
1.4. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ГРУППЕ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В настоящее время составление консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций (далее – Группы) регламентируется Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.96 № 112 (ред. от 12.05.99). Согласно п. 3.3 указанных Методических рекомендаций "при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ". Это обусловлено тем, что цель составления консолидированной отчетности – представить информацию об активах, обязательствах и финансовом положении Группы как единой организации с точки зрения внешних пользователей отчетности. Поэтому для представления целостной и непротиворечивой картины правила учета и оценки соответствующих активов, обязательств и хозяйственных операций должны быть одинаковы у всех входящих в Группу организаций, показатели отчетности которых построчно суммируются при составлении консолидированной отчетности.
Также п. 3.3 Методических рекомендаций установлено, что "если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована  учетная  политика,  отличная  от  используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации и других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности". Таким образом, определен только конечный результат – отчетности всех членов Группы до их объединения должны быть приведены в соответствие с единой учетной политикой, используемой для составления консолидированной отчетности, а пути достижения указанного результата могут быть разные:

административно-регулирующий;

организационно-технический.
В любом случае головная организация выбирает конкретный вариант решения этой проблемы (п. 2.4 Методических рекомендаций). Таким образом, на уровне нормативных документов головной организации предоставлено указанное право, а реализовать его она может, использовав свое участие в управлении дочерними обществами (в которых ей принадлежит контрольная часть уставного капитала). Это может быть оформлено, в зависимости от принятого с конкретным дочерним обществом порядка взаимоотношений, в виде решения Совета директоров, запроса-поручения одного из участников и т. п.
Один из возможных путей решения поставленной задачи – административно-регулирующий – предполагает, что во всех организациях Группы (головной компании и дочерних обществах) будет в установленном порядке утверждена и применяться единая корпоративная учетная политика Группы. При этом следует учитывать, что на практике это не всегда возможно, так как характер деятельности некоторых дочерних обществ может существенно отличаться от основных направлений деятельности головной организации или других дочерних обществ. Например, одновременно в Группу могут входить производственные и посреднические организации, а также организации, специализирующиеся на оказании услуг и выполнении работ, кредитные и страховые организации, профессиональные участники фондового рынка. В этом случае отклонения от учетной политики Группы возникают в силу экономических причин, когда конкретной организации, входящей в Группу, более выгодно применять иной порядок ведения бухгалтерского учета. Поэтому в интересах Группы в рамках конкретного юридического лица следует отдавать приоритет экономической целесообразности.
В этом случае может быть выбран другой путь – организационно-технический, согласно которому для каждого дочернего общества, применяющего учетную политику, отличную от принятой в Группе, следует разработать специальный набор процедур, позволяющий путем пересчета и переклассификаций устранить все существенные расхождения и привести показатели бухгалтерской отчетности к "общему знаменателю". Выполнять такие процедуры можно уже после представления бухгалтерской отчетности дочернего общества – непосредственно в головной компании или до этого – в дочернем обществе. Поскольку для выполнения указанных процедур могут потребоваться значительные пересчеты и дополнительная информация, то предпочтительнее выполнять указанные процедуры силами дочернего общества, но в соответствии с методикой, разработанной совместно с головной организацией и утвержденной ею.
В любом случае (при применении любого из указанных способов) приступать к формированию положений единой учетной политики Группы целесообразно после детального анализа структуры Группы, характера и особенностей ее деятельности в целом и каждой входящей в нее организации в отдельности, а также взаимоотношений организаций, входящих в ее состав.
Заключение
Далеко не все хозяйствующие субъекты вынуждены в своей повседневной деятельности руководствоваться всеми перечисленными документами. Это обусловлено разными отраслями, сферами деятельности, масштабами производства и даже степенью публичности организации.
Ограничив круг рассматриваемых организаций, исключив бюджетные, кредитные, страховые организации, всю совокупность перечисленных нормативных документов условно можно подразделить на несколько групп по приоритетности и частоте использования (а значит, и необходимой степени проработки в организациях):
группа 1 – документы, касающиеся абсолютного большинства организаций и объектов, имеющихся практически во всех организациях;
группа 2 – документы, касающиеся объектов и операций, возникающих у значительного числа различных организаций при наличии определенных условий;
группа 3 – документы специфической направленности и узкого круга применения.
Группа 1 включает в себя Закон № 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", 6/01 "Учет основных средств", соответствующие Методические указания по бухгалтерскому учету указанных активов и Методические указания по бухгалтерскому учету специнструмента, приспособлений, оборудования и одежды (как дополняющие и конкретизирующие нормы указанных ПБУ), ПБУ 9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации", 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Все перечисленные документы заслуживают самого пристального внимания и тщательного изучения всеми организациями, и не только в целях составления учетной политики. Сюда же можно отнести также ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности". Однако, как показывает практика, российские организации часто не только не используют возможности, которые предоставляют им эти положения, но также не выполняют их обязательных требований. Вызвано это, скорее всего, сложностью восприятия этих документов и отсутствием конкретных и четких указаний, так как указанные положения аппелируют преимущественно к профессиональному суждению бухгалтеров и других специалистов организации, требуют оценки вероятности наступления рассматриваемых событий.
К группе 2 можно отнести ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", 19/02 "Учет финансовых вложений". Это обусловлено тем, что в настоящее время значительное число организаций выступает в качестве инвесторов в силу потребности в создании, расширении и усовершенствовании производственных мощностей, осуществляет не только инвестиционную, но и текущую деятельность с привлечением заемных средств, командирует своих работников в другие государства (в том числе страны СНГ), что требует отражения расходов, понесенных в иностранной валюте, участвует в обращении ценных бумаг и других финансовых вложений. Поэтому указанные нормативные документы заслуживают пристального внимания не только при формировании учетной политики организации, хотя на первый взгляд они кажутся узкоспециальными. К данной группе целесообразно отнести также ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Ситуация с ним похожа на ситуацию с ПБУ 7/98 и 8/01. На практике ПБУ 12/2000 применяет крайне незначительное количество организаций, обычно это – крупные компании и группы организаций, отчетность которых (в том числе и консолидированная) является по-настоящему публичной и вызывает интерес у огромного числа пользователей. Практическое значение, полезность информации по сегментам пока еще не оценены как внешними пользователями отчетности, так и самими организациями. К этой же группе можно отнести Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Хотя этот нормативный документ регламентирует исключительно порядок составления и представления сводной (консолидированной) отчетности группы взаимосвязанных организаций, он заслуживает пристального внимания при формировании учетной политики как материнской компании, так и ее дочерних обществ. Это важно в контексте вышеуказанных особенностей учетной политики, положения которой применяются для составления консолидированной отчетности. Кроме того, недостаток внимания к этому документу обусловлен тем, что далеко не все организации, обязанные составлять консолидированную отчетность, делают это на практике. Как правило, это связано с отсутствием реальных пользователей такой отчетности (исключение – упомянутые крупные компании).
К группе 3 можно отнести ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", 14/2000 "Учет нематериальных активов", 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" и т. п. Это вызвано тем, что на практике у организаций редко появляются объекты, подпадающие под действие указанных ПБУ согласно данным в них определениям и ограничениям, а не общему смыслу соответствующих понятий: нематериальные активы, НИОКР, договоры об участии в совместной деятельности, государственная помощь. В ряде случаев бухгалтеров смущает, что в ПБУ как бы отсутствуют упоминания о бухгалтерском учете, а речь идет "только" о раскрытии информации в отчетности, однако для раскрытия информации ее надо где-то собрать (обособленно учесть). Применительно к ПБУ 16/02 ситуация аналогична ситуации с ПБУ 7/98, 8/01 и 12/2000 – практическое значение, полезность информации по прекращаемой деятельности не оценены по достоинству. Кроме того, указанное ПБУ предполагает применение экспертных оценок специалистов. Особое место в данной группе должны занимать ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" и Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Отнесение их к данной группе обусловлено исключительно дополнительным ограничением, наложенным на область их применения, – отчетность только акционерных обществ и их сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность.
1) учетная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но также прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом;
2) принимать решения при установлении положений учетной политики должен руководитель организации (а не главный бухгалтер) исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели организации и ее экономическое положение на текущий момент;
3) участвовать в подготовке и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности;
4) работу по подготовке и совершенствованию учетной политики следует вести планомерно в течение всего года; при этом целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации;
5) учетная политика организации должна применяться последовательно из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и являться исключением из правил.

  1. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ



2.1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
ООО «Компания НСТ» (Новые Строительные Технологии) существует с 2006 года. Численность штата сотрудников составляет 8 человек. Организация занимается производством общестроительных работ на местном и региональном рынках. Потребители – физические и юридические лица.
2.2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Организационные моменты учетной политики включают в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.).
Об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета на 2008 год:

Принципы организации бухгалтерского учета:

1. Порядок ведения бухгалтерского учета  организации осуществляется бухгалтерией с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С:Предприятия 7.7».

2. Используется рабочий план счетов,  разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

3. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-ого числа месяца, следующего за отчетным.

4. Должностные лица, имеющие право подписи первичных учетных документов:

- Генеральный директор – все виды документов;

- Коммерческий директор – товарные документы на прием и отгрузку ТМЦ, акты приемки работ;

- Главный бухгалтер – все виды бухгалтерской и налоговой документации, где предусмотрена подпись главного бухгалтера;

- Инженер-сметчик – все виды сметной документации, где предусмотрена подпись инженера-сметчика.

5.  Все учетные документы хранятся на предприятии в электронном виде в течение пяти лет.

Инвентаризация имущества и обязательств:

1.      В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов.

2.      Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются генеральным директором.

3.      Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом генерального директора.

4.      Плановая инвентаризация проводится по:

·        основным средствам – 1 раз в три года, но не ранее 1 октября отчетного года, по движимому и недвижимому имуществу. При инвентаризации объектов недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию прав собственности на них;

·        товарам, материалам – ежегодно не ранее 1 октября отчетного года;

·        расчетам с дебиторами и кредиторами – инвентаризация расчетов проводится по состоянию не ранее 1 октября отчетного года. В течение отчетного года Организация проводит сверку расчетов с контрагентами;

Порядок учета основных средств и начисления амортизации:

1.      Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

2.      Основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 рублей и сроком полезного использования менее 12 месяцев, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Операции по учету таких объектов оформляются следующими документами: приходным ордером по форме №М-4, требованием-накладной по форме №М-11, актом списания имущества в производство по форме МБ-8.

3.      Активы сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000. рублей за единицу учитываются  в составе материально-производственных запасов.

4.      Начисление амортизации по всем группам основных средств производится линейным методом.

5.      Классификация основных средств для целей начисления амортизации осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. №  1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

6.      По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается на основании технической документации или рекомендаций организаций-изготовителей, а по основным средствам, построенными собственными силами, - по решению комиссии по вводу основных средств в эксплуатацию (рабочей комиссии) Организации.

7.      Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету в качестве основного средства, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Учет аренды основных средств:

1.      Учет арендованного имущества в зависимости от условий договора производится на забалансовых счетах по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Порядок учета нематериальных активов:

1. Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

2. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком использования равномерно переносится на выполненные работы, оказанные услуги, производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Амортизация начисляется линейным способом.

3. Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

4. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

5. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Порядок учета материально-производственных запасов:

1.      Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

2.      Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 «Материалы».

3.      Списание материально-производственных запасов производится по средней себестоимости.


4.      Стоимость материалов списывается на строительный объект на основании отчета  (справки) подрядчика об использовании материалов. Строительные материалы, переданные подрядной организации, до получения отчета (справки) об использовании материалов учитываются на счете 10 «Материалы» обособленно.

5.      Учет товаров и издержек при торговле осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5.

6.      Стоимость приобретенных товаров формируется с учетом Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01.

Порядок учета затрат:

1.      Затраты на оказание услуг (производство продукции, выполнение работ) отражаются в бухгалтерском учете и включаются в себестоимость услуг (продукции, работ) в том отчетном периоде, в котором они были фактически понесены. В себестоимость услуг (продукции, работ)  в полном объеме включаются все произведенные организацией фактические затраты, связанные с извлечением дохода и носящие производственный характер.

2. Учет затрат на оказание услуг (производство продукции, выполнение работ)  ведется с подразделением на прямые и косвенные. Прямые затраты - непосредственно связанные с производством продукции, оказанием отдельных видов услуг, которые подлежат прямому включению в себестоимость и собираются по дебету счетов 20 «Основное производство». Косвенные - затраты, которые не имеют прямой связи с отдельными услугами (продукцией, работами) и распределяются между ними косвенно (условно). Данные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты на управление и содержание организации в целом.

Порядок учета расходов будущих периодов:

1.      На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются: 


·        неисключительные права на программные продукты, базы данных, и иные неисключительные права (не отвечающие требованиям ПБУ 14/2007).


·        расходы на приобретение лицензий (лицензионных соглашений);


·        расходы по страхованию (с учетом условий договора страхования) в случае, когда условиями договора страхования не предусмотрен возврат средств;


2.      Расходы будущих периодов списываются на себестоимость услуг (продукции, работ) равномерно в течение периода, к которому относятся.

Порядок учета выручки от реализации товаров, работ, услуг:

1.      Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.


2.      Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета отражается по моменту их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.


3.      Учет выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг ведется на счете 90 счета «Продажи».


Порядок формирования и учета финансовых результатов:

1.      При формировании в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организация руководствуется ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом МФ РФ № 32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом МФ РФ № 33н. Доходы, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления, оплаты в денежной и иной форме или величине дебиторской (кредиторской) задолженности.


2.      Финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года формируется из:


·        прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг по обычным видам деятельности;


·        прочих доходов и расходов;


3.      На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются отдельные затраты, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, но не относящиеся напрямую или косвенно к результатам от обычного вида деятельности, к результатам от прочих операций.

4.      Формирование конечного финансового результата деятельности организации в   отчетном периоде отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

5.      Создавать за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями. Величину резерва определить отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

6.      В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода предприятие может создавать резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в размерах, оговоренных в утвержденной смете расходов на отчетный год, с отнесением ежемесячно 1/12 части на издержки производства.
2.3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Общие положения:

1. Исчисление  налогов  осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером;

2. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах.
Налог на имущество.

1. При  исчислении  налога  на  имущество налоговая   база   определяется  исходя  из  остаточной  стоимости движимого  и  недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление), учитываемого на балансе  в  качестве  объектов  основных  средств  и отражаемого в активе  баланса  по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему  плану  счетов  организации  на текущий год

● счет 01 "Основные средства" за минусом счета 02 "Амортизация основных средств";

● счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в части объектов недвижимого имущества, введенным в эксплуатацию и по которым поданы документы на государственную регистрацию прав, за минусом счета 02 "Амортизация основных средств".

2. Налоговые декларации (авансовые расчеты по налогу) и уплата налога (авансовых платежей) производится по месту нахождения организации.
Налог на добавленную стоимость.

1. Налог на добавленную стоимость уплачивается по месту постановки на учет организации.

2.Уплата  НДС и предоставление налоговой декларации производится ежеквартально.

3. Суммы налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, имущественным правам, предварительно учитываются на отдельных субсчетах счета 19 «Налог по приобретенным ценностям», далее в установленном порядке принимаются к вычету при расчете НДС к уплате.

3. Применяется следующий порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (в том числе через обособленные подразделения): в порядке возрастания номеров в целом по организации, период применения нумерации счетов-фактур - календарный год.

4. Перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах:

- директор,

- главный бухгалтер.
Налог на прибыль.

1.      При исчислении налога на прибыль доходы  и  расходы отражаются в учете по  методу начисления.

2.      Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц.  Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются   в   соответствии  с  принятой  методикой  ведения налогового учета  ежеквартально, по принципу равномерного распределения.

3.      Для целей налогообложения прибыли применяется линейный метод амортизации  по объектам амортизируемого имущества. Применяется амортизационная премия в налоговом учете в размере 10% по НК.

4. Для целей налогообложения прибыли к прямым расходам относятся:

- стоимость материалов, которые используются при производстве,

- заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме сотрудников административно-управленческого аппарата),

- амортизация по оборудованию, используемому в производстве.

Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле затрат в плановой себестоимости.

Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то распределяться они должны пропорционально плановой себестоимости.

4.      Предоставление налоговых деклараций по налогу на прибыль осуществляется по месту нахождения организации.

Предоставление налоговых деклараций.

Налоговые декларации (авансовые расчеты) по налогам, уплачиваемым в бюджет предоставляются в срок, установленный налоговым законодательством по  предоставлению налоговых деклараций (авансовых расчетов) в органы федеральной налоговой службы:

- единый социальный налог, обязательное пенсионное страхование,

- налог на имущество организаций,

- налог  на прибыль,

- налог на добавленную стоимость.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «Компания НСТ»
1. В ООО «Компания НСТ» отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

Следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими службами с указанием сроков исполнения.
2. В целях недопущения подделки документации целесообразно создать документ с образцами подписей сотрудников, наделенных правом подписывать финансовые документы.
Список литературы:
1.                    Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Берзруких, Н.Д.Врублевский/, 2002.

2.                    Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред.проф. Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

3.                    Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер.с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994.

4.                    Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2001.

5.                    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002.

6.                    Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: ИНФРА-М, 2001.

7.                    Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2001.

8.                    Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на рус.яз. – М.: Аскери-Асса, 1998.

9.                    Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета: пер.с англ. – М.: Финансы и статистика, 1993.

10.                Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебн.пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

11.                Управленческий учет: Учебн.пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

12.                Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р.Ван дер Виляя. – М.: ИНФРА-М, 1997.

13.                Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98, 2002

14.                Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

15.                Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

16.                Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н.

17.                Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 1998.

18.                План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (с учетом изменений и дополнений). Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 декабря 2000 г., №94н.

19.                Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. -4 - е изд., доп. И перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997.

20.                Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. М.: Экономики, 1989.

21.                Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1996 (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

22.                Кипарисов Н.А. Теория бухгалтерского учета. - М., Госпланиздат, 1990.

23.                Кузьминский А. Н. Теория бухгалтерского учета. - Киев, 1998.

24.                Моисеенко Г. М. Теория бухгалтерского учета. - М., 1997.

25.                С.А. Николаева “Учет затрат на производстве: система "директ-костинг", М. 1993 год.

1. Курсовая Особенности специальной подготовки лыжников-гонщиков 13-15 лет в подготовительном периоде
2. Сочинение Сочинение по пословице
3. Биография Троепольская, Татьяна Михайловна
4. Книга Вишневый сад. Чехов А.П.
5. Реферат на тему Экономическое развитие Японии в конце 19 века
6. Реферат Кредитно-денежная политика 3
7. Курсовая на тему Математические модели поведения производителей
8. Контрольная работа Принципы управления 2
9. Кодекс и Законы Банковская система Узбекистана современное состояние и перспективы развития
10. Биография на тему Роборовский Всеволод Иванович