План

Введение

1.                 Система налогообложения в РФ

1.1             Налоги их виды и классификация

1.2             Упрощенная система налогообложения

1.3             Особенности деятельности исследуемой организации

2.                 Учет и расчет основных видов налогов

2.1             Учет налога на добавленную стоимость

2.2             Учет налога на доходы физических лиц

2.3             Учет единого социального налога

2.4             Учет налога на прибыль организаций

2.5             Учет налога на имущество

3.                 Заключение
Введение

Актуальность темы исследования. Налогообложение рассматривается финансовой наукой, как важный инструмент государственного регулирования экономики и перераспределения доходов, так как оно тесно связано с формированием финансовых ресурсов государства.

В условиях стремительного изменения налогового законодательства России предприятиям и физическим лицам важно найти положение равновесия. Здесь цель государства - добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех задач, и в то же время чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика, а цель налогоплательщика, естественно - стремиться к максимальному уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности, ее нельзя признать противоречащей целям государства по оптимизации налогообложения, а следовательно, противоправной в связи с отсутствием общественного вреда.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при не грамотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Цель и задачи исследования. Основная цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть факты, касающиеся налоговой политики на предприятии, выбора способов ее оптимизации, и проблем, с которыми сталкиваются предприятия на этом пути, а также варианты практического внедрения оптимизации налоговых платежей.
4.    
Система налогообложения в РФ
Раскрытие этого пункта курсовой работы целесообразно начать с определения налоговой системы. Налоговая система — совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления в которых реализуются определенные принципы.

Налоги в современном обществе – это основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие НТП.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты. Статья 8 ч.1 НК РФ дает понятие налога и сбора.

Они возникают с разделением общества на классы и появлением государства. Без налогов не обходится ни одно государств. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются государственные расходы.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества.

Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство являлось главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов – пассивными исполнителями.

Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов (предоставляют часть НД, принудительно изымаемого государством у юридических и физических лиц); во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т.е. возвращаются плательщикам косвенно).

Взимание налогов производится властью государства при наличии соответственного налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений. Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях:

– фискальной;

– регулирующей;

– стимулирующей.

Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Сущность регулирующей функции состоит в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создает условия для ускоренного (или замедленного) развития тех или иных производств и отраслей экономики.

Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует научный прогресс, увеличение числа рабочих мест, развитие производства.

Налогообложение в России регламентируется Налоговым кодексом РФ. НК РФ введен в действие в 1998 году.

Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (ст. 2 Ч1 НК РФ)
4.1          
Налоги их виды и классификация
Как уже указывалось выше понятие налога определено статьей 8 ч1 НК РФ, в соответствии с которой налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Каждый налог содержит обязательные платежи, в нем указывается:

·                   кто является плательщиком, т. е. субъектом данного налога;

·                   что выступает объектом налогообложения;

·                   из какого источника уплачивается налог;

·                   в каких единицах измеряется объект налогообложения;

·                   величина налоговой ставки, которая представляет собой величину налога, приходящуюся на единицу налогообложения;

·                   налоговые льготы учитывающие специфические условия хозяйствования.

В практике большинства государств получили распространение 3 способа взимания налогов:

кадастровый — основан на использовании кадастра, т. е. реестра, содержащего классификацию типичных объектов по их внешним признакам (земельный налог)

«у источников» — взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен (налог на им-во, транспортный)

по декларации — он предполагает заполнение декларации о совокупном годовом доходе и подачу этой декларации в инспекцию (НДС, Налог на прибыль организаций, ЕНВД, УСНО)

Классификация налогов:

В соответствии с возникновением экономических отношений налоги можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика и отсюда экономические отношения возникают непосредственно между государством и плательщиком данного налога (подоходный налог, налог на прибыль, с наследства и др.)

Косвенные налоги — включаются в виде надбавки цен товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем.

При косвенном налогообложении экономические отношения возникают между государством и потребителем товара или услуги. Субъектом налога становится продавец товара или услуги.

Прямые налоги подразделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества и личные, взимаемые с юридических и физических лиц у источников дохода или по декларации. Косвенные налоги отличаются простотой взимания, их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Косвенные налоги неоднородны, в их составе выделяют акцизы и универсальные налоги, которые могут быть представлены в виде таможенных пошлин.

Выделяют:

Пропорциональный налог. При этом виде налогообложения налоговые ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивный налог. Налоговые ставки повышаются по мере возрастания дохода.

Регрессивный налог. Ставки налога снижаются по мере роста дохода.

Известны 3 основных способа налоговых поступлений в бюджет:

·        расширение круга налогоплательщиков;

·        увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;

·        повышение налоговых ставок, как при прямом так и при косвенном налогообложении.

Имеет место такое понятие, как эластичность налоговой системы. Согласно этому понятию ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но и в то же время столь низкими, чтобы стимулировать вложения инвестиций.

Существует три признака, по которым можно судить превышена ли критическая точка налогообложения:

·        если при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или сокращаются

·        если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала и ухудшается материальное положение населения.

·        если растет теневая экономика

В экономической теории существуют различные взгляды на размеры критического налогообложения.

Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением налоговых средств в бюджет государства американский экономист А. Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства.

Если налоговая ставка превышает некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться и в тоже время один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть получен как при высокой, так и при низкой ставке налога.

Исходя из этого, многие государства стараются сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги унифицированными, стабильными, легкими и гибкими.

Налоговая политика должна обеспечивать равновыгодность производства продуктов на предприятиях независимо от того, к какой форме собственности оно принадлежит.

Имеются 2 основных принципа дифференциации налогов:

·        принцип получаемых выгод — этот принцип применяется в ограниченных масштабах. Главным образом, при взымании некоторых маркированных налогов (предназначены для финансирования конкретных программ общественных расходов).

·        принцип платежеспособности — предполагает соразмерность налогообложения объективной способности отдельных плательщиков нести налоговое бремя. Эта способность оценивается размером получаемых доходов и объемом покупок.

Экономическая нейтральность проблема экономической эффективности может рассматриваться в 2-х разных плоскостях: с одной стороны — это эффективность аллокации (рациональное размещение ограниченных ресурсов, т. е. ресурсов государства) ресурсов внутри общественного сектора. С другой — за пределами общественного сектора.

Современные налоговые системы используют целый ряд принципов:

всеобщность — охват всех экономических субъектов, получающих доходы

стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени

равнонапряженность — взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам

обязательность — принудительность налога, неизбежность его выплаты, самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога

социальная справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.

Главой 2 части 1 НК РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог (для города Владивостока в настоящий момент действует Решение думы города Владивостока №108 от 28.10.05г);

2) налог на имущество физических лиц.
4.2    
Упрощенная система налогообложения
01 июля 2002 года Государственная Дума РФ приняла федеральный закон №104-ФЗ от 24.07.2002 г, который внес изменения в часть 2 НК РФ, в виде добавления в ч.2 НК РФ главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения». На мой взгляд это была попытка правительства страны сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги унифицированными, стабильными, легкими и гибкими.

Само название «Упрощенная система налогообложения» говорит о том, что что-то упрощено. Что же именно? Ответ на этот вопрос кроется в п.2 и п.3 ст.346.11 ч.2 НК РФ, в которых написано, что:

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Однако не все так просто, плательщики единого налога рассчитываемого и уплачиваемого в связи применением упрощенной системы налогообложения ведут учет основных средств и не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (правда, на сумму последних можно уменьшить исчисленный к уплате налог, но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога, в соответствии с п.3 ст. 346.21 ч.2 НК РФ), а так же они ведут кассовую дисциплину в общеустановленном порядке («ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40).

Применение системы налогообложения в виде УСНО носит добровольный характер (п.1 ст.346.11 НК РФ). Однако, не каждая организация или индивидуальный предприниматель могут перейти на уплату единого налога применяемого в связи с УСНО. Для перехода на УСНО должно соблюдаться несколько условий:

1.          По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей. Эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор, который подлежит официальному опубликованию. Так, на период с 01.01.2009 года по 21.07.2009 коэффициент-дефлятор составил 1,538, т.е. предельная сумма дохода по итогам 9-ти месяцев 15000000*1,538=23070000 руб, а с 22.07.2009 года по 30.02.2012 года эта сумма составила 45 млн. руб., и на этот период сумма не корректируется на коэффициент (204-ФЗ от 19.07.2009).

2.          Деятельность организации не должна попасть в список определенный п.3 ст. 346.12 ч.2 НК РФ. Например, не могут применять УСНО - ломбарды, банки, страховщики, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров…

3.          организации и ИП средняя численность работников, которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

4.          организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК ПФ;

Порядок начала и прекращения применения УСНО определяется ст. 346.13 ч.2 НК РФ. Для перехода на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей (корректируется с учетом коэффициента-дефлятора) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.14 НК РФ могут быть доходы, или доходы уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ч.2 НК РФ «Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов». Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Статья 346.15 ч.2 НК РФ определяет порядок определения доходов. Порядок определения доходов при применении УСНО совпадает с порядком определения доходов для исчисления налога на прибыль организаций ст.249 ч.2 НК РФ «…доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.», и ст. 250 ч.2 НК РФ «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Статья 246.16 ч.2 НК РФ определяет порядок определения расходов. Список расходов носит закрытый характер, исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы, определении объекта налогообложения, поименован в вышеуказанной статье.

Порядок признания доходов и расходов определен статьей 246.17 ч.2 НК РФ. Таким образом в соответствии с вышеуказанной статьей, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы, в связи с применением УСНО, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

В соответствии со ст. 346.19. НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (Статья 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, то есть для организаций не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для индивидуальных предпринимателей не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. .

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

С 01 января 2009 года налоговая декларация представляется только по истечении налогового периода.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (ст. 346.24 ч.2 НК РФ).

Определим налоговую базу по налогу на имущество организации "Нимфа" за 2009 г.

Решение

Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):

СрГодСт = (10 400 руб. + 11 200 руб. + 11165 руб. + 13065 руб. + 13000 руб. + 12065 руб. + 11065 руб. + 10065 руб. + 9065 руб. + 20120 руб. + 19120 руб. + 18120 руб. + 50000 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 16034,62 руб.

Ставка налога 2,2% получаем налог за год 353 руб.

Основа для расчета налоговой базы - это остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации (пп. "б" п. 54 Методических указаний):

ОС = ПС - СА,

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС - первоначальная стоимость этого ОС (Порядок формирования в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств подробно описан в разд. 10.1.2 "Первоначальная стоимость основных средств");

СА - сумма начисленных амортизационных отчислений (О том, как начисляется амортизация в бухгалтерском учете, читайте в разд. 4.1.1.1.1.1 "Амортизация основных средств") за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.

Коммерческая организация может один раз в год на его начало пересчитывать первоначальную стоимость основных средств либо их текущую стоимость, если эти объекты переоценивались ранее (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 43 Методических указаний).

В таком случае для определения остаточной стоимости основных средств берется за основу не их первоначальная стоимость, а полученная в результате переоценки текущая (восстановительная) стоимость (пп. "б" п. 54 Методических указаний):

ОС = ВС - СА,

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ВС - восстановительная стоимость этого ОС;

СА - сумма начисленных амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.
Заключение.
Тема организации учета и расчета налогов сводится к теме насущной на сегодняшний день, а именно – к налоговому планированию. Учет всех налогов ведется посредством ведения налоговых регистров, состав которых напрямую зависит от выбранной системы налогообложения, а так же от организационно-правовой формы предприятия.

Например, если организация создана в форме ООО, то регистром по учету НДФЛ будет карточка 1-НДФЛ, а если это ИП, то здесь нужна книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Цель каждой коммерческой организации – извлечение прибыли, и не только извлечение, но и максимизация прибыли. А, максимальная прибыль, которую организация может оставить в своем распоряжении будет на прямую зависеть от правильно выбранной системы налогообложения.

Ниже приведены расчеты для ООО «Нимфа», с позиции разных систем налогообложения. Из нижеприведенной таблицы видно, для ООО «Нимфа» система налогообложения подобрана наиболее удачно, и это – упрощенная система налогообложения (налогооблагаемая база – доходы) в сочетании с ЕНВД.

Анализ налогового бремени ООО "Нимфа" при применении УСНО и ОСНО.
Таблица 1. Данные для расчета
Балансовая стоимость имущества на 31.12.09	50000
Среднесписочная численность за 2009 год в т.ч.:	8
сотрудников занятых в деятельности облагаемой ЕНВД	3
сотрудников занятых в деятельности облагаемой УСНО (или ОСНО)	5
Средняя заработная плата р/чел	12000
Доходы от реализации за 2009 год (без НДС) в т.ч:	10000000
ЕНВД	7000000
УСНО (или ОСНО)	3000000
Дебиторская задолженность (покупатели) на ОСНО	200000
Кредиторская задолженность (поставщикам)	400000
Сумма прямых расходов (без.учета з/пл) в т.ч.:	400000
НДС 18%	61017
Сумма корсвенных расходов (без.учета з/пл)  в т.ч.:	200000
НДС 18%	30508
Таблица 2. Расчет налогового бремени
УСНО (Доходы)
Налогооблогаемая база УСНО за 2009 год (Доходы за минусом дебиторской задолженности)	2800000
Отчисления в ПФ 14% с работников занятых в детельности попадающей под УСНО	100800
Сумма налога по УСНО 6%	168000
Сумма налога к уплате в бюджет за 2009 год (за минусом отчислений в ПФ)	84000
Сумма ЕНВД (разносная торговля)
базаовая доходность	4500
физический показатель	3
количество месяцев	12
К1	1,148
К2	0,84
Налогооблагаемая база ЕНВД	156220
сумма налога за 2009 год (15%)	23433
Отчисления в ПФ 14% с работников занятых в детельности попадающей под ЕНВД	60480
Сумма ЕНВД к уплате в бюджет за 2009 год (за минусом отчислений в ПФ)	11716
Итого налогов к уплате в бюджет на УСНО за 2009 год (УСНО+ЕНВД+ПФ)	196516
ОСНО
Налогооблогаемая база ОСНО за 2009 год	3000000
рассчитаем сумму расходов относящихся к деятельности на ОСНО
для этого определим долю выручки от деятельности на ОСНО в общей выручке	0,3
Сумма прямых затрат приходящихся на ОСНО (расходы-НДС)*долю выручки на ОСНО	101695
Сумма косвенных затрат приходящихся на ОСНО	50847
Сумма расходов на З/плату работников занятых в деятельности ОСНО	720000
Налог на имущество (16034,62*2,2%)	353
ЕСН
ФБ=ФБ(20%) - ПФ(14%)=ФБ(6%)	43200
ФСС (2,9%)	20880
ФОМС (1,1%)	7920
ТФОМС (2%)	14400
ПФ (14%)	100800
Итого отчисления с ФОТ	187200
Налогооблагаемая база	1939905
Налог на прибыль (20%)	387981
НДС (18%)	540000
НДС (18%) вычеты	27458
НДС (18%) к уплате в бюджет	512542
Итого общая сумма налогов на ОСНО (Налог на прибыль+НДС+ЕСН+ЕНВД+Налог на имущество)	1099087
УСНО (Доходы-Расходы)
Налогооблогаемая база УСНО за 2009 год (Доходы за минусом дебиторской задолженности)	2800000
Расходы (прямые, косвенные)	152542
Расходы на з/плату	720000
Отчисления в ПФ	100800
Минимальный налог 1%	28000
Налогооблагаемая база	1927458
Сумма налога 15%	289119
Сумма налога к уплате в бюджет (за минусом отчислений в ПФ)	188319
Итого налогов на УСНО (доходы-расходы) (УСНО+ПФ+ЕНВД)	300835

Литература

1.     ч.1 НК РФ (146-ФЗ от 31.07.1998г)

2.     ч.2 НК РФ (117-ФЗ от 05.08.2000г)

3.     Гражданский кодекс РФ

4.     Соркин Э.В. Оптимизация или уклонение / Учет, налоги, право. - 2005.-№2.

5.     Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008, N 42

6.     Аудит и налогообложение, 2009, N 4

7.     Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1998.

8.     Налоги и налогообложение. / Под ред. И. А. Майбурова. - Издательство: Юнити-Дана, 2009 г.

9.     И. А. Майбуров. Теория и история налогообложения./ И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - Издательство: Юнити-Дана, 2010 г.

10. В. Г. Пансков. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – Издательство: Финансы и статистика, 2008 г.

11. И. И. Бабленкова. Прогнозирование и планирование в налогообложении. / И. И. Бабленкова, Л. С. Кирина, Г. Н. Карпова, Н. А. Горохова. - Издательство: Экономика, 2009 г.

12. Л. В. Попова. Оценка и налогообложение недвижимого и другого имущества предприятий. Методы и практика./ Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. - Издательство: Дело и Сервис, 2009 г.

13. Ф. Н. Филина. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Серия: Бакалавр. - Издательства: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009 г.

14. http://www.bbest.ru/teorfin/nalogi/ekonsynal/