Реферат

Реферат Учет дебиторской задолженности 3

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 26.11.2024





Содержание
Введение

1. Теоретические аспекты дебиторской задолженности

1.1. Понятие и виды дебиторской задолженности

1.2. Списание дебиторской задолженности

2. Учет дебиторской задолженности

2.1. Сроки и порядок проведения инвентаризации, документальное оформление

2.2. Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности

2.1.1. Расчеты по авансам полученным

2.1.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.1.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.3. Налоговый учет дебиторской задолженности

Заключение

Список использованных источников

Приложения
Введение
Реализация товаров и услуг без предварительной оплаты стало в наше время обычным явлением. Товарный кредит – это спутник рыночной экономики и один из мощных способов неценовой конкуренции. Естественным следствием товарного кредита является дебиторская задолженность.
Как правило, преобладающая часть выставленных счетов не оплачивается в срок, а часть не оплачивается вообще, что приводит к большим затратам как на финансирование дебиторской задолженности, так и к прямым потерям предприятия. Контрагенты, не рассчитываясь в установленные сроки, фактически получают беспроцентный кредит, зачастую ставя предприятие на грань финансовой устойчивости. Преобладание в балансе предприятия дебиторской задолженности и, как следствие, недостаток оборотных средств может привести предприятие к банкротству.             
Дебиторская задолженность является высоколиквидным активом компании, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной дебиторской задолженности негативно сказывается на финансовой устойчивости компании. Отсутствие четких стимулов контрагентов для исполнения задекларированных обязательств приводит к нежелательным для любой организации последствиям. Сложность данной ситуации усиливается малоэффективностью, и неоперативностью исполнительной системы.
Любые хозяйственные правоотношения сторон таят в себе риск возникновения долга. На сегодняшний день предприятия и организации все чаще сталкиваются с неоплаченными счетами и неисполнительными обязательствами. Безобидная задержка платежа в иных случаях может привести к банкротству и потере в управлении, свертыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и прочее. К сожалению, многим руководителям так и не удается выстроить целостную, эффективную и работоспособную систему возврата долгов.
Дебиторская задолженность таит в себе много опасностей. Предоставление отсрочек платежа требует выстраивания продуманной системы, взаимосвязанной со стратегией предприятия, его финансовыми возможностями, доступностью заемных средств и их стоимостью. В тоже время, сегодня успешно вести бизнес и никогда никому не одалживать практически невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данном направлении. В этом и заключается актуальность выбранной темы.
Цель работы –  исследовать учет дебиторской задолженности и порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности.


В процессе написания работы ставились следующие основные задачи:
1. Описать теоретические аспекты учета дебиторской задолженности. Понятие, виды и списание дебиторской задолженности.
2. Рассмотреть сроки и порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности.


3. Рассмотреть учет дебиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет расчетов по авансам полученным, учет расчетов с покупателями и заказчиками, учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

При написании курсовой работы использовались такие источники как
учебное пособие Ф.Н. Филиной «Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения», сайты http://www.consultant.ru ("Консультант Плюс" - законодательство РФ: кодексы, законы, указы, постановления
), http://base.garant.ru/ (информационно-правовой портал), http://www.audit-it.ru/ (Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит в Российской федерации) и другие.





1. Теоретические аспекты дебиторской задолженности

1.1. Понятие и виды дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации» (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009)[1]:

«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации - должника – это возможность использования дополнительных оборотных средств;

- для организации - кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность».

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.[2]

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

·   денежных средств;

·   дебиторской задолженности;

·   материально-производственных запасов;

·   незавершенного производства;

·   расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2000,с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009)[3]:

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

-  ликвидации должника;

-  банкротства должника;

-  истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

-  наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

Ø   во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

Ø   во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

-  невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

·                          покупатели и заказчики;

·                          векселя к получению;

·                          задолженность дочерних и зависимых обществ;

·                          авансы выданные; прочие дебиторы.

У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

·                          краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

·                          долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.[4]


1.2.        
Списание дебиторской задолженности

Для  всех  организаций  независимо  от  их  организационно-правовой  формы  списание просроченной  дебиторской  задолженности  в  случаях,  которые  будут  описаны  далее,  является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости  организации  дебиторская  задолженность  должна  быть  истребована.  Вначале истребование  дебиторской  задолженности  осуществляется  в  претензионном  порядке,  далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая  организация  должна  осуществлять  контроль  над  состоянием  дебиторской задолженности,  производить  ее  учет,  а  также  сверку  взаиморасчетов.  При  выявлении  суммы дебиторской  задолженности  ее  нужно  предъявить  должнику  и  истребовать  ее.  Если  в  течение срока  исковой  давности  сумма  дебиторской  задолженности  не  взыскана  или  должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация  может  создать  резерв  по  сомнительным  долгам,  ожидая  восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены  в  ст. 266 НК РФ. Так, сомнительным долгом  признается любая  задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией  товаров, выполнением работ, оказанием услуг,  в  случае  если  эта  задолженность  не  погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и  не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.[5]

Согласно  п. 77 Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998  г. N 34н "Об утверждении  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в Российской Федерации" (с измен от 26.03.2007г.)[6]:

"дебиторская  задолженность,  по  которой  срок  исковой  давности  истек,  другие  долги, нереальные  для  взыскания,  списываются  по  каждому  обязательству  на  основании  данных проведенной  инвентаризации,  письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  соответственно  на  счет  средств  резерва  сомнительных долгов либо  на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы  этих  долгов  не  резервировались  в  порядке,  предусмотренном  пунктом 70  настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации".

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с измен. от 3 ноября 2006г.) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:

«под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

- наименование, адрес, ИНН организации – должника;

- сумма задолженности;

- основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

- дата образования задолженности;

- первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;

- документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

В акте по форме №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями – дебиторами.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, с измен. от  27.11.2006 № 156н (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.[7]


2. Учет дебиторской задолженности

2.1. Сроки и порядок проведения инвентаризации, документальное оформление
В современных условиях хозяйственных отношений, многие организации столкнулись с хроническими неплатежами своих контрагентов. Длительное время накапливается дебиторская задолженность. Самостоятельная работа организации-кредитора с многочисленными должниками, при отсутствии комплексного анализа дебиторской задолженности, может оказаться абсолютно неэффективной. Ненадлежащее оформление деловой и бухгалтерской документации, недостатки ведения бухгалтерского учета, нарушение требований к делопроизводству, оформлению, накоплению и хранению документов строгой отчетности могут привести к тому, что дебиторская задолженность может оказаться нереальной для взыскания, либо по ней может истечь трехлетний срок исковой давности.

При указанном развитии событий организациям рекомендуется (в целях экономии временных, а также денежных ресурсов), прежде чем приступить к взысканию дебиторской задолженности, провести инвентаризацию финансовых обязательств организации. Тем более, эта инвентаризация является первым и очень важным этапом в процессе построения эффективной системы управления дебиторской задолженностью. Ведь только в ходе полной инвентаризации можно установить, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическому объему обязательств организации, а также установить возможность взыскания дебиторской задолженности в досудебном и судебном порядке.

По результатам инвентаризации специалистами юридического отдела также формируются пакеты документов, необходимых для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке или осуществляется подробный анализ причин невозможности взыскания задолженности, что и является основанием для списания этих сумм.

Таким образом, целями проведения инвентаризации организации по строке баланса «Дебиторская задолженность» являются:

- проверка полноты отражения в бухгалтерском учете организации всех обязательств;

- установление фактического наличия дебиторской задолженности организации;

- выявление предприятий, которые фактически не являются дебиторами организации;

- подготовка пакетов документов по дебиторам организации, необходимых для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке;

- подготовка предложений по списанию дебиторской задолженности в силу невозможности ее взыскания: в результате отсутствия первичных документов, а также в результате истечения сроков исковой давности и отказа должника от погашения задолженности на основании данного факта;

- приведение данных бухгалтерского учета организации в соответствие с результатами инвентаризации;

- построение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью.[8]

Статьей 12 Закона N 129-ФЗ установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются  руководителем  организации,  за  исключением  случаев,  когда  проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продажи, а также в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений;

- в случаях стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

- при смене руководителя коллектива (в случае коллективной материальной ответственности), при выбытии из коллектива более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (п. 2  ст. 12  указанного Закона).

В  Методических  указаниях  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний  по  инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств" (далее -  Методические указания),  определен  порядок  проведения  инвентаризации.  В  частности,  порядок  проведения инвентаризации расчетов регламентируется п. п. 3.44 - 3.48 Методических указаний.[9]

Для проведения инвентаризации расчетов согласно п. 2.2 Методических указаний создается инвентаризационная комиссия, состав которой согласно п. 2.3 Методических указаний утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Унифицированная форма такого приказа N ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата  России  от 18  августа 1998  г. N 88 "Об  утверждении  Унифицированных  форм первичной  учетной  документации  по  учету  кассовых  операций,  по  учету  результатов инвентаризации" (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 N 36).

Инвентаризация  расчетов  проводится  с  целью  документального  подтверждения  наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения  оценки.  При  инвентаризации  проверяется  правильность  осуществления  расчетов  с другими  хозяйствующими  субъектами,  кредитными  организациями,  органами  государственной  и законодательной  власти,  с физическими  лицами,  а  также  обоснованность  сумм,  числящихся  на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В  соответствии  с  п. 3.48  Методических  указаний  инвентаризационная  комиссия  путем документальной проверки должна установить:

"а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами,  другими  организациями,  а  также  со  структурными  подразделениями  организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в)  правильность  и  обоснованность  сумм  дебиторской,  кредиторской  и  депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и  кредиторской  задолженности, по  которым истекли сроки исковой давности".

Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:

- с кредиторами по кредитам;

- с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;

- с покупателями и поставщиками;

- с работниками, в том числе с подотчетными лицами;

- с другими дебиторами и кредиторами.

Для  проведения  такой  проверки  необходимы  регистры  бухгалтерского  учета  по  счетам расчетов,  первичные  документы,  оформляющие  хозяйственные  операции  по  счетам  расчетов, акты сверки.

"При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам  с  учетом  их  целевого  использования,  а  также  суммы  выданных  авансов  по  каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение)". (Пункт 3.47 Методических указаний.)

Прежде  всего  проверяется,  представило  ли  подотчетное  лицо  в  бухгалтерию  авансовый отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который аванс был выдан. При проверке отчетов  комиссия  проверяет  наличие  первичных  документов,  подтверждающих  расходы, произведенные подотчетным лицом.

"По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов,  а  также  суммы  и причины  возникновения переплат работникам". (Пункт 3.46 Методических указаний.)[10]

В соответствии с п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков, и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах учета указанных расчетов.

При инвентаризации имущества организации по строке баланса «Дебиторская задолженность» особое внимание необходимо уделить проверке следующих счетов бухгалтерского учета:

- 60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками,

- 62 – расчеты с покупателями и заказчиками,

- 63 – резервы по сомнительным долгам,

- 58 – расчеты по краткосрочным кредитам и займам,

- 67 – расчеты по долгосрочным кредитам и займам,

- 70 – расчеты с персоналом по оплате труда,

- 71 – расчеты с подотчетными лицами,

- 76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами (расчеты по имущественному и личному страхованию, расчеты по претензиям, расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, расчеты по депонированным суммам).

- 79 – внутрихозяйственные операции (расчеты по выделенному имуществу, расчеты по текущим операциям, расчеты по договору доверительного управления имуществом).

Кроме того, для формирования пакета документов, необходимого для взыскания задолженности в судебном порядке (например, платежных документов, подтверждающих факт оплаты), уже на этом этапе работы необходимо обратить внимание и на проверку счетов:

- 50 – касса (касса организации, операционная касса, денежные документы),

- 51 – расчетные счета,

- 52 – валютные счета.

Перед  началом  инвентаризации  расчетов  с  дебиторами  необходимо  оформить  акт  сверки.

Акт сверки оформляется по  каждому дебитору и каждому  кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр  остается  в  бухгалтерии,  а  второй  направляется  дебитору (кредитору),  с  которым производилась сверка.

На  конец  года  осуществляется  сверка  остатков  на  расчетном  счете  в  банке.  Банк представляет организации  акт  сверки остатков  денежных средств  на 1 января  следующего  года.

Акт  сверки  составляется  в  двух  экземплярах.  В  подтверждение  указанного  остатка  денежных средств  руководитель  и  главный  бухгалтер  организации  подписывают  оба  экземпляра  акта  и заверяют  печатью  организации.  Один  экземпляр  акта  сверки  возвращается  в  банк,  а  второй подшивается с инвентаризационными документами.

Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке данных учета, числящихся на  счетах 66 "Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам"  и 67 "Расчеты  по  долгосрочным кредитам  и  займам".  По  полученным  кредитам  проверяются  наличие  и  содержание  договоров банковского  кредита,  их  целевое  использование,  своевременность  и  правильность  отражения  в учете  получения  и  погашения,  правильность  отражения  процентов  за  пользование  заемными средствами.

При  инвентаризации  расчетов  с  бюджетом  и  внебюджетными фондами  происходит  сверка данных  бухгалтерского  учета  по  счетам 68 "Расчеты  по  налогам  и  сборам"  и 69 "Расчеты  по социальному  страхованию  и  обеспечению"  с  суммами  налогов,  исчисленных  в  декларациях,  а также  с  суммами,  перечисленными  в  оплату  налогов  и  сборов.  Кроме  того,  по  не  уплаченным  в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.

В  случае  снятия  налогоплательщика  с  учета и постановки его на  учет  в другом налоговом органе акт сверки по форме 23-а (краткая) составляется в трех экземплярах:

1) передается налогоплательщику;

2) хранится в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов;

3) направляется в налоговый орган по новому месту постановки на учет.

До  начала  инвентаризации  расчетов  с  покупателями,  заказчиками,  поставщиками  и  с прочими  дебиторами  и  кредиторами  стороны  в  двух  экземплярах  подписывают  акт  сверки задолженности между организациями.

"Проверке  должен  быть  подвергнут  счет "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.  Он  проверяется  по  документам  в  согласовании  с  корреспондирующими  счетами". (Пункт 3.45 Методических указаний.)

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.

В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности  по  оплате  процентов  и  погашению  займов.  Также  проверяются  расчеты  по возмещению материального  ущерба,  причиненного  работниками  в  результате  брака,  недостач  и хищений денежных и материальных ценностей.

Выявленные  результаты  инвентаризации  расчетов  отражаются  в  Акте  инвентаризации расчетов  с  покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и  кредиторами (форма ИНВ-17).

Данная форма  утверждена Постановлением  Госкомстата России  от 18  августа 1998  г. N 88 "Об утверждении  Унифицированных  форм  первичной  учетной  документации  по  учету  кассовых операций,  по  учету  результатов  инвентаризации" (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 N 36).  Акт  составляется  в  двух  экземплярах  и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указываются:

1) наименование организации дебитора (кредитора);

2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К  акту  инвентаризации  расчетов  по  указанным  видам  задолженности  должна  быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

В справке указывают:

- реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

- дату и причину возникновения задолженности;

- сумму задолженности.[11]

В соответствии с п.5 ст. 8 Закона все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности – в годовом.

На основании акта инвентаризации и подтверждающих документов составляется письменное обоснование для списания дебиторской задолженности.

Оправдательными документами, подтверждающими истечение срока исковой давности, являются:

- договоры, на основании которых осуществляется отгрузка продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;

- документы на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;

- платежные документы, подтверждающие дату выплаты аванса поставщику (при невыполнении поставщиком обязательств по поставке);

- акты сверки задолженности и т.д.

При списании в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, можно доказать право списания задолженности, предоставив следующие документы:

- определение суда о завершении конкурсного производства или о ликвидации должника;

- выписку из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации должника;

- решение суда или уведомление ликвидационной комиссии о невозможности удовлетворения требований кредитора из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д.

При наличии указанных документов руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности в бухгалтерском учете.[12]



2.2. Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности
При синтетическом учете дебиторской задолженности применяют Журнал-ордер №7, Журнал-ордер №8 и ведомость № 7 - при аналитическом учете к счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 09 "Арендные обязательства к поступлению", 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 61 "Расчеты  по  авансам выданным", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 67 "Расчеты  по  внебюджетным  платежам", 68 "Расчеты с  бюджетом", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Арендные обязательства"

«Журнал-ордер №7 - учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами применяется комбинированный регистр, сочетающий и синтетический учете линейной формой записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета "Расчеты с подотчетными лицами". Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

Журнал-ордер №8 - учетный регистр для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В журнале-ордере № 8 ведется и синтетический учет расчетов по доходам акционеров».[13]

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками" (поставка  товаров,  работ,  услуг  в  счет последующей оплаты);

3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению" (переплата  при  расчетах  по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда" (при  удержании  с  работника  в  пользу организации определенных сумм);

6) 71 "Расчеты  с  подотчетными  лицами" (подотчетное  лицо  не  возвратило  выданные  ему денежные средства);

7) 73 "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям" (возникновение  задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 "Расчеты  с  учредителями" (возникновение  задолженности  учредителей  по  вкладам  в уставный, складочный капитал);

9) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению  ущерба  по  страховому  случаю;  расчетов  по  претензиям  в  пользу  организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Согласно  п. 12  Положения  по  бухгалтерскому  учету "Расходы  организации"  ПБУ 10/99 (с измен. от 27 ноября 2006 г.) утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы  организации"  ПБУ 10/99" (далее -  ПБУ 10/99),  в  бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов  предназначен  счет 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском  учете  прочие расходы в  виде  суммы дебиторской  задолженности,  по которой  истек  срок  исковой  давности,  отражаются  по  дебету  счета 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 "Расчетные счета" и др., Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.[14]


2.2.1. Учет авансов выданных
Под авансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.

Пример 1. ОАО заключило с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и оказание консультационных услуг. Стоимость проведения проверки составляет 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. В соответствии с условиями договора была произведена частичная предоплата аудиторских услуг в сумме 180 000 руб. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что в процессе проверки специалисты организации будут консультировать работников бухгалтерии ОАО по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Консультационные услуги оплачиваются отдельно исходя из фактического времени проведения консультаций и стоимости одного часа консультационных услуг. Стоимость фактически оказанных консультационных услуг составила 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб.

Расходы предприятия по оплате аудиторских и консультационных услуг, как затраты, связанные с управлением производством, являются для целей бухгалтерского учета согласно п.5, 9 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции. Суммы предварительной оплаты, перечисленные поставщикам материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по дебету счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Суммы авансов, зачтенные поставщиками в оплату поставленных ценностей (работ, услуг), списываются с кредита счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы по оплате консультационных и аудиторских услуг, как управленческие расходы, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (Приложение 1).

Пример 2. Организация в соответствии с письменным соглашением перечислила поставщику денежные средства в сумме 10 000 руб. в виде задатка под предстоящую поставку товара. Товар был отгружен поставщиком, но организация из-за сложившейся ситуации  отказалась принять товар.

Согласно ст.381 ГК РФ в случае, если обязательство, обеспеченное задатком, не было исполнено по вине стороны, давшей задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.

Поскольку задаток, так же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует учитывать на счете 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" (Приложение 2).


2.2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция».

По мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты по авансам полученным в рублях"; 62 – 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте "; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 – 6 "Расчеты по переуступке прав требования" и другие.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

В Приложение 3 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.


2.2.3. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Корреспонденция счетов представлена в Приложении 4.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со счетом 60;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на производство;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и др.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

 В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 – по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Предприятие-покупатель может в одностороннем порядке отказаться от договора поставки в случае получения товара ненадлежащего качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

 Корреспонденция счетов по учету по претензиям представлена в Приложении 5.

Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

В случае, если заработная плата не выплачена в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:

- поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» в платежной ведомости;

- составить реестр депонированных сумм;

- сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью;

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делается следующая запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 – списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.[15]


2.3. Налоговый учет дебиторской задолженности
Налоговый учет — это особый порядок учета доходов (расходов) и момента их признания для исчисления облагаемой прибыли. Ему посвящены статьи 313-333 НК РФ.        
        Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При этом должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.         
        Система налогового учета предполагает:
- порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности;
- систематизацию указанных фактов (учет доходов и расходов);
- формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.
Итак, с 1 января 2002 года налогоплательщики обязаны формировать налоговый учет, который в отличие от бухгалтерского ведется:
- в аналитических регистрах, то есть объекты налогообложения не отражаются по счетам бухгалтерского учета; 
- по правилам исчисления прибыли, установленным главой 25 НК РФ, а не Положениями по бухгалтерскому учету.     
При этом организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.


МНС России выпустило рекомендации по составлению регистров налогового учета для исчисления прибыли (далее — Рекомендации)

Особо подчеркивается, что эти регистры содержат перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Но в то же время авторы уточняют, что предлагаемый перечень регистров неполный. Кроме того, он носит рекомендательный характер. Это означает, что организации с учетом специфики своей деятельности имеют право организовать налоговый учет иным способом, без применения этих регистров. Кроме того, можно внести изменения в предлагаемые МНС России регистры для уточнения отдельных показателей. А также дополнить перечень регистрами, необходимыми для учета операций конкретного вида деятельности.

Напоминаем, что формы аналитических регистров в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;     
 -период (дату) составления;
-измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
-наименование хозяйственных операций;        
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Налогоплательщики самостоятельно организуют документооборот и выбирают форму представления налоговых расчетов. Недостающие регистры налогового учета и дополнительные показатели необходимо создавать, опираясь на текст НК РФ. При этом следует учитывать, что формирование данных налогового учета предполагает:   
- непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета;
- регистры налогового учета формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения.


Для снижения трудоемкости учета целесообразно сблизить налоговый и бухгалтерский учет. В этой связи при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения следует выбирать компромиссные с точки зрения трудоемкости варианты учета. Например, формирование и использование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете осуществлять в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Согласно статье 313 НК РФ, подтверждением данных налогового учета являются:
-первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
-аналитические регистры налогового учета;   
- расчет налоговой базы.      
При этом и статьей 313 НК РФ, и Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ* определено, что при исчислении налоговой базы по прибыли:  
— под первичными документами понимаются оправдательные документы, оформляемые в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федеральных законов от 23.11.2009 N 261-ФЗ). То есть основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета служат единые первичные документы;         
— в качестве регистров налогового учета могут быть заявлены регистры бухгалтерского учета, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете.


Таким образом, налоговым ведомством предложен следующий вариант сближения налогового и бухгалтерского учета. Организация анализирует проводимые ею хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета нужно разработать и утвердить формы регистров налогового учета, необходимые для заполнения налоговой декларации. Она же решает, в каких случаях можно использовать регистры бухгалтерского учета.[16]


Заключение
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

На практике нередко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам организация не имеет возможности взыскать долги с контрагентов. В этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы и годы. Как правило, подобные ситуации возникают вследствие неплатежеспособности должника либо недобросовестности организаций, стремящихся таким способом вывести довольно значительные денежные средства из-под налогообложения.

Инвентаризация является первым и очень важным этапом в процессе построения эффективной системы управления дебиторской задолженностью. Ведь только в ходе полной инвентаризации можно установить, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактическому объему обязательств организации, а также установить возможность взыскания дебиторской задолженности в досудебном и судебном порядке.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При этом должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.         
        Система налогового учета предполагает:
- порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности;
- систематизацию указанных фактов (учет доходов и расходов);
- формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.


Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского ведется:
- в аналитических регистрах, то есть объекты налогообложения не отражаются по счетам бухгалтерского учета; 
- по правилам исчисления прибыли, установленным главой 25 НК РФ, а не Положениями по бухгалтерскому учету.     
При этом организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.


Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Совершенствование учета дебиторской задолженности во многом зависит от автоматизации деятельности предприятия, т.к. отсутствие соответствующих технических средств учета, позволяющих обеспечить надлежащий учет, ввести дифференцированные тарифы, плату за потребляемую мощность, предоплату, приводит к серьезному экономическому ущербу для отрасли. Проблема может усугубляется при специфики производства, характеризующейся неразрывностью во времени процессов выработки и потребления.

Целью автоматизации деятельности предприятия является достижение лучшей управляемости за счет возможности предоставления руководству предприятия отчетов в реальном масштабе времени о финансовом положении и других результатах деятельности организации. Это связано с тем, что при принятии оперативных решений руководитель должен иметь своевременную и достоверную информацию.


Список использованных источников


1. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: - М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. -416с.


2. Вахрушина М.А. "Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов". М.: "ИКФ Омега-Л", 2003;

3. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - 2003г.,312с.

4. Кондракова Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. - М.: Проспект, 2007. - 488 с.

5. Маренков Н.Л. . Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: - М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. - 336с.

6. Соснаускене О.И., Пашкина И.Н., Фадеева О.В. Работа с дебиторской задолженностью, 2009, -157 с.

7. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения, 2008 - 73 с.

8. Практический журнал для бухгалтера, кадровика, юриста и руководителя. В курсе правового дела №19 от 1.09. 2008г.


9. http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ «Гражданский кодекс Российской Федерации» (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009)

10. http://www.consultant.ru/popular/nalog2/«Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2000,с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009)

11. http://base.garant.ru/12112848.html /Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

12. http://base.garant.ru/10103513.html/ Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"


13. http://www.akp-plus.ru/stat/d_k_dolg.html / ООО «Аудит, консалтинг, право плюс» / Дебиторская и кредиторская задолженность

14.http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/44436.html/ Дебиторская задолженность

15.http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/43912.html/ Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания


16. http://www.bestconsult.ru/view_glossary_03.php?id=114

17.http://lawfirm.ru/article/index.php?id=189/ Порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности


18. http://www.finman.ru/annotations/2004/4/Войко А.В. Журнал «Финансовый менеджмент», 2004, №4

19. http://www.snezhana.ru/plan_76/ Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"



Приложение 1



Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Перечислена предоплата по договору на оказание аудиторских услуг

180000

60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

51

Списана стоимость оказанных аудиторских услуг

300000

26

60

Отражена сумма НДС по оказанным аудиторским услугам

60000

19

60

Зачтена сумма произведенной предоплаты

180000

60

60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

Предъявлена к зачету сумма НДС в  части внесенной предоплаты                  

30000

68

19

Отражена стоимость оказанных консультационных услуг                         

5000

26

60

Отражена сумма НДС  по  оказанным  консультационным услугам                 

1000

19

60

Произведена оплата стоимости  оказанных услуг (18000 + 600)                  

186000

60

51

Зачтена сумма НДС по оплаченным услугам (3000 + 100)                         

31000

68

19




Приложение 2

Содержание хозяйственной операции  

Сумма, руб

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Перечислены денежные средства  поставщику в соответствии  с  соглашением  о задатке  


10000

60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»

51

Списана в убыток сумма  перечисленного поставщику задатка                   


10000

91-2 «Прочие расходы»

60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»




Приложение 3
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1. Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции

51

62-1

2. Начислен НДС

62-1

68

3. Отражена задолженность покупателя за проданные тов.

62

90-1

4. Восстановлен НДС по сумме аванса

62-1

68

5. Произведен зачет аванса

62

62-1

6. Отражено получение векселя от покупателя

62

62-3

7. Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества

62

91-1

8. Списание неоплаченной задолженности покупатели при отсутствии резерва по сомнительным долгам

91

62

9. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

63

62

10. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет

51

62




Приложение 4
Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1. Отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации

20,25,26

76

2. Отражены перечисленные страховые платежи

76

51

3. Отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании

51

76

4. Отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работниками организации по договору страхованию

76

73

5. Списаны потери имущества по страховым случаям

76

20,25,26




Приложение 5
Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1. Перечислена предоплата за материалы

60-2

51

2. Полученные материалы несогласованного ассортимента приняты на ответственное хранения

002

 

3. Предъявлена претензия продавцу на сумму предварительной оплаты

76,3

60-1

4. Продавец признал претензию и возвратил оплату

51

76-3

5. Зачтена сумма возвращенной предоплаты

60-1

60

6. Принятые на ответственное хранение материалы возвращены продавцу

 

002




[1] http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/

[2] http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/44436.html/Дебиторская задолженность




[3] http://www.consultant.ru/popular/nalog2/

[4] http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/43912.html/Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания




[5] Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. С. - 4

[6] http://base.garant.ru/12112848.html

[7] http://www.finman.ru/annotations/2004/4/Войко А.В. Журнал «Финансовый менеджмент», 2004, №4



[8] http://lawfirm.ru/article/index.php?id=189/Порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности



[9] http://base.garant.ru/10103513.html

[10] Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. С. - 14

[11] Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. С. - 14



[12] http://www.akp-plus.ru/stat/d_k_dolg.html / ООО «Аудит, консалтинг, право плюс» / Дебиторская и кредиторская задолженность

[13] http://www.bestconsult.ru/view_glossary_03.php?id=114

[14] Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. С. - 15

[15] http://www.snezhana.ru/plan_76/ Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"




[16] http://www.buhgalteria.ru/article/132 / Налоговый учет дебиторской задолженности

1. Реферат Организация и бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
2. Реферат Налоговая система Канады 2
3. Сочинение Слишком Красный для Белых, слишком Белый для Красных. Жизнь и судьба Бориса Пастернака
4. Сочинение Мировой рынок рабочей силы
5. Реферат на тему Тора о половое влечение Его назначение
6. Реферат Природные чрезвычайные ситуации стихийные бедствия
7. Реферат Общая теория относительности 2
8. Контрольная работа Літературна мова і територіальні діалекти
9. Кодекс и Законы Учет затрат на производство картофеля и методика исчисления его себестоимости
10. Кодекс и Законы Налоговая система Японии 2