Реферат Учет дебиторской задолженности 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
<<СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ>>
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Учет дебиторской задолженности
(курсовая работа по бухгалтерскому учету)
Студент группы ЭЭТ-02 Крючкина А.С.
Руководитель
Ст. преподаватель Тимошенко С.А.
Новокузнецк 2005
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3
УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ……………………………………5
1 Сущность и виды дебиторской задолженности………………………………..5
2 Учет дебиторской задолженности………………………………………………8
2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами……………………………………9
2.2 Расчеты с покупателями и заказчиками…………………………………..16
2.3 Учет расчетов с разными дебиторами………………………………….....19
2.4 Учет списания дебиторской задолженности ……………………………..23
2.5 Резерв сомнительных долгов………………………………………………27
2.6 Налоговый учет списания дебиторской задолженности…………………30
3 Управление дебиторской задолженностью предприятия……………………..34
3.1 Примерные методические положения по управлению дебиторской задолженностью……………………………………………………………………34
3.2 Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью…………...39
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………………………………43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………….69
ВВЕДЕНИЕ
Дебиторская задолженность в процессе выполнения обязательств- естественный, объективный процесс хозяйственной деятельности предприятий.
Современное состояние экономики России вызывает постоянный рост дебиторско- кредиторской задолженности и очень высокий ее уровень. Неплатежи возникли в начале 1990-х годов на макроуровне. После того как они перешли на уровень предприятий, начался постоянный, непрерывный рост дебиторско- кредиторской задолженности. Факторами, определившими это, были следующие:
o непредсказуемость шоковой терапии, когда предполагаемый рост цен в 3-5 раз фактически составил сотни и тысячи раз;
o не проведенная государством индексация оборотных средств предприятий, бывших в то время государственными;
o образовавшиеся большие недостатки их собственных оборотных средств;
o дороговизна заемных средств, определяемая высокой учетной ставкой ЦБ;
o значительный криминальный уровень экономики и нахождение в результате многих предприятий в зоне повышенного риска и неопределенности;
o замедление платежного оборота и снижение эффективности деятельности предприятий, появление определенного количества убыточных предприятий;
o финансовая напряженность в государстве, в результате чего не оплачивалась продукция ряда отраслей (сельского хозяйства, оборонной промышленности), не выплачивалась заработная плата бюджетникам и другим;
o другие факторы.
Дебиторская задолженность в настоящее время стала наиболее ликвидным активом предприятия. Отсюда и необходимость серьезного внимания к ней.
Цель курсовой работы – раскрытие состава и действующих правил учета дебиторской задолженности , рассмотрение порядка ее списания и образования резерва сомнительных долгов, налогового учета списания и управления
дебиторской задолженностью, а также приобретение практического опыта ведения бухгалтерского учёта в организациях, путем решения практической части работы.
УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1 Сущность и виды дебиторской задолженности
Дебиторскую задолженность определяют по- разному. Классический студенческий вариант- это когда нам должны. Классический вариант преподавателя: дебиторская задолженность- это один из видов оборотных активов предприятия и неполученная часть его выручки от продаж.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст.307) и дебиторская, и кредиторская задолженности входят в более общее понятие “обязательство”, которое определяется следующим образом: “В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как- то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности”. Это является частью обязательственного права.
Наиболее полным определением дебиторской задолженности может быть такое.
Дебиторская задолженность – это:
o один из видов оборотных активов предприятия;
o неполученная часть его выручки от продаж;
o отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения вреда и иных оснований (ст. 307 и др. ГК РФ).
Дебиторская задолженность возникает при следующих обстоятельствах:
o коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке платежа;
o несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа;
o недостачи, растраты, хищения;
o поставки недоброкачественной или некомплектной продукции;
другие случаи.
В соответствии с бухгалтерской отчетностью в составе дебиторской задолженности учитывается следующее:
1. задолженность покупателей и заказчиков;
2. векселя к получению;
3. задолженность зависимых и дочерних обществ;
4. задолженность учредителей по взносам в уставной капитал;
5. авансы выданные;
6. прочие дебиторы.
В большинстве случаев задолженность покупателей и заказчиков является наибольшей и достигает 90% и более всей дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее:
o размер и структуру оборотных активов предприятия;
o размер и структуру выручки от продаж;
o длительность финансового цикла предприятия;
o оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;
o ликвидность и платежеспособность предприятия;
o источники денежных средств предприятия.
В настоящее время размер и структура оборотных активов предприятий сильно изменены за счет большой доли дебиторской задолженности, доля которой на многих предприятиях колеблется от 3% до 90%. Такой же разброс между полученной и неполученной частями выручки от продаж. Естественно, значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, а также оборачиваемость оборотных активов и активов в целом. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств.
В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам (см. табл.1).
Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов- инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.
Таблица 1- Виды дебиторской задолженности
| Задолженность | Сроки наступления | Особенности |
| 1. Срочная | В пределах срока, установленного договором | Возникает в результате применения форм безналичных расчетов или как результат отсрочки платежа |
| 2. Просроченная - сомнительная | Более срока, установленного договором | Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности |
| 3. Безнадежная - истек срок исковой давности | Более 3 лет с момента окончания срока исполнения | Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности; списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы; отражается на забалансовом счете |
| 4. Находящаяся на забалансовом счете | В течение 5 лет с момента списания | Цель- контроль за возможностью ее получения |
Просроченная задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность
Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
- по которым истек установленный срок исковой давности;
-по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
2 Учет дебиторской задолженности
Многообразие объектов дебиторской задолженности объясняется прежде всего различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:
o 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки);
o 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
o "Расчеты по налогам и сборам" (в случае переплаты в бюджет);
o "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
o "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
o "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом
выданных ему денежных средств);
o "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);
o 75 "Расчеты с учредителями"(при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
o 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).
Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным, счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо — в пассиве.
Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.
2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами
Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов. Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.
Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары; имеют право использовать наличные денежные средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.
Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит сч. 50 «Касса».
Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом — сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.
В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.
Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т. е. исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.
Кроме учетного аспекта, проверки авансовых отчетов по существу произведенных расходов подотчетными лицами, организация должна рассмотреть содержание данного документа исходя из действующих норм налогового законодательства. Ограничения в расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами применимы к аналогичным расчетам, осуществляемым через подотчетных лиц. Отступления от утвержденных лимитов использования наличных денежных средств для платежей другому юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушение установленного порядка, что приводит к наложению штрафов на организацию-плательщика в двукратном размере от суммы произведенного платежа. Нарушением действующего порядка наличного денежного обращения считаются хозяйственные факты прямого взноса денежных средств, полученных под отчет работником одной организации на оплату хозяйственных расходов, на расчетный счет другого юридического лица — контрагента. Другими словами, подобные расчеты совершаются без отражения данной операции по расчетному счету организации-плательщика. В таких случаях к.организации применяются штрафные санкции в двукратном размере от суммы, внесенной на расчетный счет.
Более того, организации, принимая авансовые отчеты от подотчетных лиц, должны обязательно фиксировать срок их представления, так как они должны быть представлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки. Необходимость сведений о сроках представления авансовых отчетов объясняется действующим порядком включения материальной выгоды в налогооблагаемый доход физических лиц. Материальная выгода от использования работником денежных средств организации может быть получена в случаях несвоевременного возврата неизрасходованных подотчетных сумм или необоснованного их получения. При этом для целей налогообложения следует определить ;
число дней, в течение которых подотчетные суммы использовались не по назначению. Для этого сопоставляются установленная и фактическая даты отчета о расходовании подотчетных сумм работником организации. Выявленная материальная выгода рассматривается как беспроцентная ссуда и аналогично ей облагается подоходным налогом в размере 2/3 ставки рефинансирования. В составе материальной выгоды, облагаемой подоходным налогом с физических лиц, также учитывается превышение размера суточных против установленных норм и оплата расходов, не соответствующих характеру выполняемого производственного задания.
Подотчетные суммы, как отмечалось выше, выдаются не только на приобретение материально-производственных запасов, оплату услуг и работ, но и на оплату командировочных расходов. В этой связи рассмотрим действующий порядок расчета командировочных расходов в соответствии с установленными нормами их возмещения. Нормативными актами регламентируется состав командировочных расходов, компенсируемых организацией. Так, действующим законодательством в составе таких расходов предусматриваются оплата найма жилого помещения; оплата суточных; расходы по проезду к месту командировки и обратно; затраты за пользование постельными принадлежностями.
Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, включаются в себестоимость продукции в соответствии с Положением о составе затрат. Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочных расходов, превышающих установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемой прибыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм».
Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основании приходного кассового ордера бухгалтерской записью:
Дебет сч. 50 «Касса»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
при удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый
отчет, —
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
при условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы —
Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
по истечении срока исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации —
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Рассмотренный выше порядок документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с формированием информации, необходимой не только для учета и расходования подотчетных сумм, но и информации, используемой для целей налогообложения и для предотвращения финансовых потерь в виде штрафных санкций за несоблюдение установленного порядка использования наличных денежных средств через подотчетных лиц.
Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражается остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет работникам организации, по кредиту - остаток невозмещенных организацией расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.
Группировка хозяйственных операций по данному счету может быть представлена следующим образом.
По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются бухгалтерской записью:
1.выдача подотчетных сумм работникам организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках —
Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»;
2. выдача подотчетных сумм сотрудникам обособленных структурных подразделений из кассы, с расчетных и других счетов в банках —
Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
3.возмещение перерасхода работникам организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках —
Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке».
По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются бухгалтерскими записями:
1.оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением оборудования к установке, расходов, относимых к капитальным вложениям; расходов на приобретение материальных ценностей —
Дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
2.оплата подотчетными лицами услуг сторонних организаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности —
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
3.возврат неиспользованных подотчетных сумм подотчетными лицами —
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
4.оплата л од отчетными лицами расходов структурных подразделений организации —
Дебет сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
5.оплата подотчетными лицами расходов возмещаемых контрагентами в соответствии с договором —
Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
6.оплата подотчетными лицами прочих операционных или внереализационных расходов —
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу, с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.
2.2. Расчеты с покупателями и заказчиками
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.
Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поданному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.
При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных, и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи».
Факт совершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения “по отгрузке”, то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч. 90 “Продажи”
Кредит сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Если организации ведут учет выручки в целях налогообложения “по оплате” в соответствии с учетной политикой, то для отражения задолженности перед бюджетом по НДС согласно действующему законодательству применяется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты с бюджетом по неоплаченным счетам”.
Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками, что подтверждается поступлением денежных средств на расчетные счета организации, уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч. 51 “Расчетный счет”
Кредит сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
операции по продаже имущества организации –
Дебет сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”.
При отработке расчетных документов, предъявляемых покупателям за проданную продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, представляющую регистр бухгалтерского учета, совмещающий синтетический и аналитический учет. Полученные выходные данные по этому счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета, необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
Авансовые платежи, полученные организациями- поставщиками от покупателей в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально- производственных запасов или выполнения каких- либо работ и услуг, отражаются по кредиту счета 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”. Перечисление покупателем по платежному поручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:
Дебет сч. 51 “Расчетный счет”, 55 “Специальные счета в банках”
Кредит сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Начисление НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы авансов от покупателей и заказчиков, отражается записью:
Дебет сч. 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным ”
Кредит сч. 68 “Расчеты по налогам и сборм”.
Авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются на счете 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным” до момента отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг в соответствии с договором и предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт совершения сделки.
Схема учетных записей по зачету авансов полученных определяется тем, какой вариант учета продажи продукции для целей налогообложения предусмотрен учетной политикой организации.
Так, при отражении продажи продукции “по отгрузке” в учете и для целей налогообложения полученных авансов дается бухгалтерская запись:
Дебет сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
при учете продажи продукции для целей налогообложения «по
оплате» при окончательном расчете с покупателями —
Дебет сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит сч. 90, субсчет 1 «Выручка»;
при окончательном расчете с покупателями и заказчиками по мере завершения сделок, связанных с продажей основных средств или прочих активов, —
Дебет сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Одновременно с зачетом авансов полученных производится восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками:
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч.. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.
Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее, независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.
Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором, соответственно этому формируется информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками.
2.3. Учет расчетов с разными дебиторами
Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из oплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета:
1«Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
2«Расчеты по претензиям» и другие субсчета.
Рассмотрим порядок учета расчетов по имущественному и личному страхованию.
Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.
Начисленные суммы страховых платежей согласно договору о добровольном страховании отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
Перечисление страховых взносов организации отражается на основании выписки по расчетным и специальным счетам в банках прилагаемыми к ним платежными поручениями бухгалтерской записью:
Дебет сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.
При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, организация-страхователь отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:
Дебет сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»;
суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщика в соответствии с договором страхования —
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
Кредит сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
суммы потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми возмещениями, относятся на финансовые результаты организации, — •
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Аналитический учет по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.
В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй — передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Также записи делаются по претензиям, связанным с выявлением недостач груза, сверх допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности, дефекты внешнего вида и т. д.) или ненадлежащего ассортимента. Так, при получении товаров не соответствующих ассортименту, определенному в договоре, покупатель вправе: отказаться от всех товаров и принять их на ответственное хранение; оприходовать товары, соответствующие согласованному ассортименту; потребовать замены товаров ненадлежащего ассортимента. Предъявленные покупателем и признанные поставщиками и подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:
Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
при принятии на ответственное хранение товаров, по которым предъявлена претензия, —
Дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
претензии, предъявленные поставщиками и подрядчиками в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои, —
Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»;
претензии организаций, предъявленные кредитным организациям по ошибочно списанным суммам, —
Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек), в размерах признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора —
Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
при этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задолженности —
Дебет сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»
Кредит сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»;
при получении денежных средств по предъявленным претензиям— в соответствии с выписками по счетам денежных средств —
Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы» и др.
Кредит сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
одновременно отражаются расчеты с бюджетом по НДС -
Дебет сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.
2.4. Учет списания дебиторской задолженности. НДС при списании дебиторской задолженности
Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим установленный порядок списания дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.
Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления, применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.
Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относится: досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.
Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств. При этом законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.
Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:
Дебет сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»
Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
Если резерв по сомнительным долгам не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)). При этом производится запись:
Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”
Кредит сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др. –
- списана сумма дебиторской задолженности.
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:
Дебет сч. 51 “Расчетный счет” и др.
Кредит сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”. –
- погашена задолженность.
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
НДС при списании дебиторской задолженности
У организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (по отгрузке), исчисление и уплата НДС производится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в соответствии с положениями ГК РФ. У таких организаций не возникает вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).
Организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (по оплате), исчисляют и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности производится в соответствии с нормами п. 5 ст. 167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:
o день истечения указанного срока исковой давности;
o день списания дебиторской задолженности.
Организация, определяющая выручку "по оплате", списывая безнадежную дебиторскую задолженность, должна уплатить в бюджет НДС, \числящийся в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС".
2.5. Резерв сомнительных долгов
Как известно, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (3 лет с момента окончания срока исполнения договора) списывается на внереализационные расходы предприятия в виде убытка. Это, естественно, уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия и соответственно налог на прибыль. Но единовременное списание таких убытков приводит к несопоставимости прибыли и налога на нее по отдельным периодам, что искажает показатели финансового состояния предприятия.
В целях устранения этого недостатка предприятия, ведущие учет доходов и расходов, в целях налогообложения по методу начислений могут заранее формировать специальные резервы по сомнительным долгам, признаваемые внереализационными расходами.
Цель резерва по сомнительным долгам - равномерное списание на внереализационные расходы не полученной в течение срока исковой давности дебиторской задолженности.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:
o создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
o резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
o сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
o общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
o сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
o сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.2).
Таблица 2.- Включение задолженности в резерв в зависимости от сроков возникновения
| Срок возникновения сомнительной задолженности | Сумма создаваемого резерва |
| Свыше 90 дней | Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности |
| От 45 до 90 дней (включительно) | 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности |
| До 45 дней | Не увеличивает сумму создаваемого резерва |
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:
Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",
Кредит сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:
Дебет сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",
Кредит сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счета 60,76).
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:
Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”
Кредит сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др. –
списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
Дебет сч. 51 “Расчетный счет” и др.
Кредит сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др. –
отражено полное (частичное) погашение задолженности.
Дебет сч. 63 “Резервы по сомнительным долгам”
Кредит сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”-
сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.
Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Не истребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:
Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».
Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация- дебитор.
2.6. Налоговый учет списания дебиторской задолженности
В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
В соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в ст. 265 НК РФ, приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию — истечение срока исковой давности.
Исковая давность — это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл. 12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные).
Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.
Норма, содержащаяся в ст. 416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве. Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.
Обстоятельствами непреодолимой силы являются:
o природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов, и т. д.);
o определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т. д.).
Доказательством наличия таких обязательств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами, ведомствами).
Потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Таким актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст. 242 ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст. 419 ГК РФ).
Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.
Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства. При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать "зависание денег" в проблемном (обанкротившемся) банке.
При реорганизации организации-должника обеспечивается правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ), поэтому списание задолженности не производится.
Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, может являться акт судебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Акт составляется при признании невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и утверждается старшим судебным приставом.
Одной из причин признания невозможности исполнения судебного решения может являться препятствование (действием или бездействием) со стороны самого взыскателя. Акт судебного пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнения судебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.
Налоговый учет штрафных санкций
Порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закреплен в ст. 317 НК РФ. Данные виды доходов являются внереализационными.
Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.
3 Управление дебиторской задолженностью предприятия
3.1 Примерные методические положения по управлению дебиторской задолженностью
Управление дебиторской задолженностью на предприятии включает следующее:
§ сквозной анализ дебиторской задолженности и постоянный
контроль за ее состоянием;
§ группировка покупателей в соответствии с вариантами рас
четов с ними: предоплата, другие формы расчетов, отсрочка платежа;
§ определение сферы применения скидок с цены как части ценовой политики, а также политики, условий, сферы коммерческого кредитования при отсрочке платежа; выявление возможностей использования векселей и определение вексельной политики;
§ прогнозирование поступления дебиторской задолженности
и определение способов ее получения;
§ выявление возможностей возникновения сомнительной
и безнадежной дебиторской задолженности и путей их сокращения;
§ своевременное образование резервов по сомнительным долгам;
§ другое.
В целях научно обоснованного и осмысленного управления дебиторской задолженностью предприятию необходимо разработать и внедрить:
1) методические положения (подходы, принципы, табличный материал) по анализу дебиторской задолженности на предприятии по срокам возникновения и погашения, по перечню (реестру) дебиторов; по перечню специфических показателей анализа и оценки состояния дебиторской задолженности, как за определенный период, так и на определенную дату;
2) методику прогнозирования поступления дебиторской задолженности в соответствии с коэффициентами инкассации;
3) политику коммерческого кредитования предприятия и в том
числе:
- гибкую систему скидок покупателям, особенно при предварительной и досрочной оплате;
- систему гибких сроков: предельных — отсрочки платежа, допустимых — просрочки платежа;
- системы контроля фактических сроков оплаты продукции, работ, услуг в сравнении с нормативными;
4) политику предприятия по поводу оформления отсрочки платежа векселями, утверждение соответствующего норматива; рекомендации структурным подразделениям предприятия по поводу выпуска собственных векселей;
5)обоснованную политику применения соответствующих форм
безналичных расчетов к отдельным потребителям или их группам,
в том числе с использованием авансовых платежей;
6)банк данных, характеризующих клиентов предприятия, их
платежную историю и современную кредитоспособность;
7)другое.
Организацию управления дебиторской задолженностью на предприятии осуществляет финансовый отдел при участии бухгалтерии. С этой целью в финансовом отделе назначается для организации и выполнения этой работы один исполнитель или (при значительном объеме работ) несколько человек. В структурных подразделениях с этой же целью назначаются ответственные за работу с дебиторской задолженностью, которые несут ответственность за нее совместно с руководителем подразделения.
Основные обязанности группы (исполнителя) управления дебиторской задолженностью следующие:
1) разработка и участие в разработке материалов, указанных в
I и II разделах данных Положений;
2) организация работы по внедрению указанных материалов в
практическую деятельность;
3) повседневная оперативная работа, связанная с управлением
дебиторской задолженностью;
4) подготовка приказа (распоряжения) об инвентаризации дебиторской задолженности;
5) проведение расчетов в целях создания резервов по сомнительным долгам, подготовка соответствующей документации для этого;
6) консультация работников структурных подразделений по
вопросам кредитной политики предприятия, по поводу выбора
между скидкой с суммы платежа и отсрочкой платежа;
7) решение совместно с бухгалтерией всех совместных вопросов;
8) другое;
9) группа (исполнитель) осуществляет свою деятельность под руководством начальника финансового отдела (управления) или его заместителя.
Выявление дебиторской задолженности
Ежемесячно финансовый отдел формирует реестр просроченной дебиторской задолженности по подразделениям и передает Руководителям подразделений. В качестве приложения к реестру дается расшифровка этой задолженности по срокам возникновения и по перечню дебиторов.
Руководители подразделений в случае несоответствия информации финансового отдела фактическому состоянию дел направляют ему служебные записки согласно п. V настоящего Положения.
Руководители подразделений в случае несоответствия информации финансового отдела фактическому состоянию дел направляют ему служебную записку с указанием ошибки и обоснованием своей точки зрения. На основании этого финансовый отдел производит проверку, по окончании которой принимает решение о внесении изменений в реестр дебиторской задолженности и уведомляет об этом руководителей ответственных подразделений.
В случае, когда задолженность фактически получена, но не
отражена в реестре из-за отсутствия или непредставления в срок
первичных документов, руководители подразделений в служебной
записке, направляемой в финансовый отдел, должны указать срок,
в который необходимые документы будут представлены, или причины невозможности их представления. Руководители подразделений в случае необходимости (например, при существенном
ухудшении финансового состояния должника) представляют
в финансовый отдел сведения об этой задолженности до истечения срока ее истребования или до установленной даты представления информации о ней в финансовый отдел.
Скорректированный реестр просроченной дебиторской задолженности по предприятию финансовый отдел выносит на рассмотрение на совещание по внутренней экономике.
Получение дебиторской задолженности
При получении дебиторской задолженности на предприятии имеют место подразделение-поставщик и подразделение- покупатель. Руководители подразделения-поставщика и подразделения-покупателя до совершения хозяйственной операции назначают ответственных по предстоящей операции.
Подразделение-поставщик немедленно информирует под
разделение-покупателя о способах получения или реструктуризации дебиторской задолженности.
Ответственным по взысканию возникшей дебиторской задолженности является подразделение-покупатель. Подразделение-
поставщик предоставляет подразделению-покупателю всю необходимую информацию о предприятии дебиторе.
Работа по просроченной дебиторской задолженности
Служебная записка по просроченной дебиторской задолженности, направляемая руководителем подразделения в финансовый отдел, должна содержать следующую информацию:
- Полное наименование предприятия-должника с указанием организационно-правовой формы.
- Сумма задолженности и дата ее возникновения (предусмотренный договором срок гашения задолженности), ее доля в общей дебиторской задолженности предприятия (для дебиторов, доля которых более 3%).
- Признает ли предприятие-дебитор сумму задолженности, не предъявляет ли встречные претензии, имеются ли акты сверки задолженности?
- Какие меры предпринимались подразделением для гашения этой задолженности, предложения руководителя подразделения по гашению задолженности.
- Направлялись ли должнику юридическим отделом претензии, заключение юридического отдела о возможности взыскания с должника в судебном порядке суммы задолженности и финансовых санкций.
Состояние просроченной дебиторской задолженности подразделений рассматривается на совещании по внутренней экономике по предложению финансового отдела. Руководители подразделений в случае необходимости (например, при существенном
ухудшении финансового состояния должника) могут также являться инициаторами обсуждения вопроса по конкретной дебиторской задолженности.
На совещании руководитель ответственного подразделения
сообщает о причинах возникновения задолженности, вносит свои
предложения по ее взысканию и сроках, представляет заключение
юридического отдела о возможности получения задолженности
в судебном порядке, прочие сведения. Особый контроль за дебиторами, доля задолженности которых более 3%. При необходимости
на совещании принимается решение передать вопрос взыскания
задолженности в юридический отдел или службу безопасности. Руководитель подразделения, имеющего просроченную дебиторскую
задолженность, отчитывается о мерах, предпринятых для взыскания имеющейся дебиторской задолженности, раз в две недели.
В случае образования или появления возможности образования безнадежной задолженности сообщение делает начальник
финансового отдела или его заместитель с указанием причин образования, виновных, ответственных за подготовку материалов
для списания безнадежной задолженности.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности производится финансовым отделом. Ответственными за подписание
Документов со стороны контрагентов по списанию задолженности являются руководители
3.2 Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью
Дебиторскую задолженность следует рассматривать как коммерческий кредит покупателю. И хотя деятельность предприятии реального сектора экономики значительно отличается от работы банков, основные принципы кредитования клиентов остаются теми же. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости и срочности.
При установлении цены коммерческого кредита нужно руководствоваться не только затратами, связанными с его предоставлением, но и стратегическими целями компании и рыночными условиями. Минимальную стоимость коммерческого кредита можно определить как доход от альтернативного варианта безрискового размещения денежных средств. Существует и другой подход, согласно которому предприятие должно кредитовать покупателей по ставке, превышающей средневзвешенную стоимость капитала этого предприятия.
Не менее значимой характеристикой коммерческого кредита является срок, на который он выдан. Большинство компаний, устанавливая сроки по коммерческим кредитам, ориентируются на предложения конкурентов. Нужно также следить за тем, чтобы средняя оборачиваемость дебиторской задолженности была выше аналогичного показателя по кредиторской задолженности. Нельзя допускать, чтобы компания, получив кредит в банке на 30 дней, своим покупателям предоставляла отсрочку платежа на 40 дней. В противном случае избежать возникновения дефицита денежных средств будет сложно.
При формировании кредитной политики нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для компании, так и по каждому контрагенту (кредитный лимит). Рассчитывая эти показатели, компания в первую очередь ориентируется на свою стратегию (увеличение доли рынка требует большего кредитного лимита, чем удержание своей рыночной доли и аккумулирование свободных денежных средств). При этом нужно поддерживать достаточную ликвидность компании и учитывать кредитный риск (риск полной или частичной утраты выданных средств).
В целях минимизации риска возникновения просроченной дебиторской задолженности, которая может обернуться для предприятия убытками, при формировании политики управления дебиторской задолженностью нужно руководствоваться следующими правилами:
- оценивать финансовое состояние контрагентов, которым предоставляется отсрочка платежа;
- предусматривать такие условия договора, чтобы они побуждали контрагентов избегать нарушения сроков оплаты;
- планировать объем дебиторской задолженности и мотивировать на его достижение сотрудников предприятия, вовлеченных в процесс управления дебиторской задолженностью;
- для реализации перечисленных правил на практике необходимо создание регламента, досконально описывающего весь процесс
управления и содержащего информацию о правах и обязанностях сотрудников, вовлеченных в процесс управления.
Один из методов оценки финансового состояния контрагента, применяемый как в кредитных организациях, так и на предприятиях реального сектора, основывается на анализе финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом рассчитываются стандартные финансовые коэффициенты (ликвидности, платежеспособности, рентабельности, оборачиваемости и др.), отслеживается динамика основных показателей.
Однимиз наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система скидок и штрафов. Система начисления пеней и штрафов за нарушение сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, должна быть предусмотрена в договоре. Скидки предоставляются в зависимости от срока оплаты товара. К примеру, при полной предоплате предоставляется скидка в размере 3% от стоимости товара, при частичной предоплате (более 50% от стоимости отгруженной партии) - скидка 2%, при оплате по факту отгрузки - скидка 1%.
Неотъемлемой частью управления дебиторской задолженностью является также мотивация сотрудников компании, вовлеченных и процесс.
Для повышения эффективности системы мотивации, ориентированной на снижение объема просроченной дебиторской задолженности, каждый сотрудник должен быть заинтересован в достижении запланированного уровня дебиторской задолженности. Система премий должна быть уравновешена системой наказаний (замечания, предупреждения, лишение премии, служебное расследование, увольнение сотрудника). Но штрафовать нужно не за образовавшуюся просроченную дебиторскую задолженность (если менеджер выполнил все предусмотренные регламентом действия, то ответственность за просроченную задолженность несет только клиент), а за нарушение регламента и процедур управления дебиторской задолженностью. Система мотивации персонала должна быть закреплена в нормативных документах компании в соответствии с трудовым законодательством.
К примеру, сотрудники могут лишаться бонусов за следующие действия:
- оформление заявки на отгрузку продукции при существовании распоряжения о прекращении отгрузки данному клиенту;
- ошибочное начисление процентов;
- нарушение регламента предоставления информации о существующих дебиторах;
- предоставление неверной информации;
- нарушение установленных правил документооборота и т. д.
Менеджер не может нести всю ответственность за нарушение контрагентом своих обязательств, особенно в тех случаях, когда существует кредитная комиссия, которая принимает решение о возможности предоставления рассрочки платежа.
Как показывает практика, возникновение просроченной дебиторской задолженности - вполне типичная ситуация для многих российских предприятий. Первое, что нужно сделать в этом случае,- напомнить клиенту о необходимости осуществления платежа. При этом сотрудники финансовой службы осуществляют контроли погашения дебиторской задолженности, а менеджеры отдела продаж, которые тесно работают с клиентами, ведут переговоры. Также необходимо решить, готова ли компания изменить договорные условия в части применения санкций. Например, есть ли возможность подождать оплаты без начисления процентов. Такое решение может приниматься кредитной комиссией в результате рассмотрения причин неуплаты и того, насколько важен данный клиент для компании. Дальнейшее неисполнение обязательств можно рассматривать как основание для решения вопроса о взыскании дебиторской задолженности и штрафных санкций в судебном порядке.Для успешного управления просроченной дебиторской задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними документами и создать для персонала компании условия, позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.
В заключение можно сказать, что управление дебиторской задолженностью - это комплекс мер, направленных на предотвращение се появления путем тщательного анализа и ранжирования контрагентов. Способствовать этому может издание независимых авторитетных рейтингов надежности предприятий, формирование баз данных, содержащих достоверную информацию, существование кредитных бюро и т. д.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ( 2 вариант)
1)Таблица 3.-Журнал регистрации хозяйственных операций за февраль
| № п/п | Дата | Содержание операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||||
| 1 | 10.02.05 | Зарегистрирована величина УК | 100000 | 75 | 80 |
| 2 | 10.02.05 | Внесен вклад (70%) в уставный капитал | 70000 | 51 | 75 |
| 3 | 11.02.05 | Организационные расходы по регистрации приняты в качестве вклада в УК | 3000 | 08 | 75 |
| 4 | 11.02.05 | Объект НМА принят к учету | 3000 | 04 | 08 |
| 5 | 26.02.05 | Приобретено оборудование, швейная машина “Brother” | 6000 | 08 | 60 |
| 6 | 26.02.05 | Приобретено оборудование, швейная машина “Brother” | 6000 | 08 | 60 |
| 7 | 26.02.05 | Приобретено оборудование, стол раскройный | 16000 | 08 | 60 |
| 8 | 26.02.05 | Приобретено оборудование, оверлок промышленный “Brother” | 9500 | 08 | 60 |
| 9 | 26.02.05 | Отражен НДС по швейным машинкам | 2160 | 19-1 | 60 |
| 10 | 26.02.05 | Отражен НДС по столу раскройному | 2880 | 19-1 | 60 |
| 11 | 26.02.05 | Отражен НДС по оверлоку "Brother" | 1710 | 19-1 | 60 |
| 12 | 26.02.05 | Оборудование (швейная машина) введено в эксплуатацию | 6000 | 01 | 08 |
| 13 | 26.02.05 | Оборудование (швейная машина) введено в эксплуатацию | 6000 | 01 | 08 |
| 14 | 26.02.05 | Оборудование (стол раскройный) введено в эксплуатацию | 16000 | 01 | 08 |
| 15 | 26.02.05 | Оборудование (оверлок промышленный) введено в эксплуатацию | 9500 | 01 | 08 |
| 16 | 28.02.05 | Перенесена стоимость швейной машины на расходы предприятия | 6000 | 20 | 01 |
| 17 | 28.02.05 | Перенесена стоимость швейной машины на расходы предприятия | 6000 | 20 | 01 |
| 18 | 28.02.05 | Перенесена стоимость промышленного оверлока на расходы предприятия | 9500 | 20 | 01 |
| 19 | 26.02.05 | Перечислено ООО «Сибснаб» за приобретенные ОС | 44250 | 60 | 51 |
| 20 | 26.02.05 | Принят НДС к налоговому вычету | 6750 | 68-1 | 19-1 |
| 21 | 26.02.05 | Приобретены материалы у ООО «ОптТорг», ткань | 85000 | 10-1 | 60 |
| 22 | 26.02.05 | Приобретены материалы у ООО «ОптТорг», нитки | 1600 | 10-2 | 60 |
| 23 | 26.02.05 | Приобретены материалы у ООО «ОптТорг», пуговицы | 2000 | 10-3 | 60 |
| 24 | 26.02.05 | Учтен НДС на приобретенные материалы | 15948 | 19-3 | 60 |
| 25 | 28.02.05 | Списаны затраты основного производства на расходы будущих периодов | 26000 | 97 | 20 |
| 26 | 28.02.05 | Акцептован счет-фактура №124/02 от 28 февраля за аренду помещения | 4500 | 20 | 76 |
| 27 | 28.02.05 | Учтен НДС по арендной плате | 810 | 19-4 | 76 |
Таблица 4.- Журнал регистрации хозяйственных операций за март
| № п/п | Дата | Содержание операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Д | К | ||||
| 1 | 1.03.05 | Списана текущая доля расходов будущих периодов на продукцию осн.производства в себестоимость | 26000 | 20 | 97 |
| 2 | 1.03.05 | Отпущены материалы в производство, ткань(400кв.м*85руб.) | 34000 | 20 | 10-1 |
| 3 | 1.03.05 | Отпущены материалы в производство, нитки(104шт.*4руб.) | 416 | 20 | 10-2 |
| 4 | 1.03.05 | Отпущены материалы в производство, пуговицы(800шт.*2руб.) | 1600 | 20 | 10-3 |
| 5 | 07.03.05 | Выпущена из производства готовая продукция и сдана на склад по учетным ценам | 44000 | 43 | 40 |
| 6 | 07.03.05 | Отражена учетная цена готовой продукции на складе на заказ №1 | 44000 | 90 | 43 |
| 7 | 07.03.05 | Предъявлен счет за предоставленную продукцию покупателю | 68000 | 62 | 90 |
| 8 | 07.03.05 | Оплата 1-го заказа | 68000 | 51 | 62 |
| 9 | 07.03.05 | Учитывается НДС в составе выручки к уплате | 10372,9 | 90 | 68-1 |
| 10 | 9.03.05 | Приобретены материалы у ООО «ОптТорг», ткань(300кв.м.*88руб.) | 26400 | 10-1 | 60 |
| 11 | 9.03.05 | Приобретены материалы у ООО «ОптТорг», пуговицы(1000шт.*2руб.) | 2000 | 10-3 | 60 |
| 12 | 9.03.05 | Учтен НДС на приобретенные материалы | 5112 | 19-3 | 60 |
| 13 | 12.03.05 | Отпущены материалы в производство по способу LIFO, ткань(300кв.м.*88руб+200кв.м.*85руб.) | 43400 | 20 | 10-1 |
| 14 | 12.03.05 | Отпущены материалы в производство по способу LIFO, нитки(130шт.*4руб.) | 520 | 20 | 10-2 |
| 15 | 12.03.05 | Отпущены материалы в производство по способу LIFO, пуговицы(1000шт.*2руб.) | 2000 | 20 | 10-3 |
| 16 | 29.03.05 | Выпущена из производства ГП и сдана на склад | 55000 | 43 | 40 |
| 17 | 29.03.05 | Отражена учетная цена ГП 2-го заказа | 55000 | 90 | 43 |
| 18 | 29.03.05 | Предъявлен счет за предоставленную продукцию покупателю | 85000 | 62 | 90 |
| 19 | 29.03.05 | Оплата 2-го заказа | 85000 | 51 | 62 |
| 20 | 29.03.05 | Учитывается НДС в составе выручки | 12966,10 | 90 | 68-1 |
| 21 | 29.03.05 | Перечислено за материалы ООО”ОптТорг” | 120000 | 60 | 51 |
| 22 | 29.03.05 | Принят к налоговому вычету НДС в составе материалов | 14748,48 | 68-1 | 19-3 |
| 23 | 29.03.05 | Оплачено ОАО”КМК” за аренду помещения | 12000 | 76 | 51 |
| 24 | 29.03.05 | Принят к налоговому вычету НДС в составе арендной платы за февраль | 810 | 68-1 | 19-4 |
| 25 | 31.03.05 | Акцептован счет-фактура №124/05 от 31 марта за аренду помещения | 5000 | 20 | 76 |
| 26 | 31.03.05 | Учтен НДС по арендной плате | 900 | 19-4 | 76 |
| 27 | 31.03.05 | Принят к налоговому вычету НДС в составе арендной платы | 900 | 68-1 | 19-4 |
| 28 | 31.03.05 | Начислена з/пл работникам предприятия | 19700 | 20 | 70 |
| 29 | 31.03.05 | Начислен НДФЛ | 1724 | 70 | 68-2 |
| 30 | 31.03.05 | Получена с расчетного счета з/пл в кассу | 17958 | 50 | 51 |
| 31 | 31.03.05 | Выдана з/пл рабочим | 17958 | 70 | 50 |
| 32 | 31.03.05 | Начислен взнос в фонд социального страхования | 582,4 | 20 | 69-1/1 |
| 33 | 31.03.05 | Начислен взнос в федеральный бюджет пенсионного фонда России | 1092 | 20 | 69-2/1 |
| 34 | 31.03.05 | Начислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование: накопительная часть | 728 | 20 | 69-2/2 |
| 35 | 31.03.05 | Начислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование: страховая часть | 2030 | 20 | 69-2/3 |
| 36 | 31.03.05 | Начислен взнос в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 145,6 | 20 | 69-3/1 |
| 37 | 31.03.05 | Начислен взнос в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 364 | 20 | 69-3/2 |
| 38 | 31.03.05 | Начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 118,2 | 20 | 69-1/2 |
| 39 | 31.03.05 | Начислена амортизация по основному средству | 166,67 | 20 | 02 |
| 40 | 31.03.05 | Начислена амортизация по НМА - организационные расходы | 12,5 | 20 | 04 |
| 41 | 31.03.05 | Фактическая себестоимость готовой продукции | 137875,4 | 40 | 20 |
| 42 | 31.03.05 | Списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над учетной ценой на себестоимость продаж | 38875,4 | 90 | 40 |
| 43 | 31.03.05 | Отражен убыток за I квартал отчетного периода | 8214,3 | 99 | 90 |
| 44 | 31.03.05 | Начислен налог на имущество организации | 175,08 | 91 | 68-3 |
| 45 | 31.03.05 | Списан налог на имущество организации на финансовый результат | 175,08 | 99 | 91 |
2) Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов
Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов линейным методом
Амортизация раскройного стола (срок полезного использования 8 лет)
На = (1/(8*12))*100% = 1,042%
А = 16000*1,042%/100%= 166,72(руб.)
Амортизация нематериальных активов (срок полезного использования 20 лет)
На = (1/(20*12))*100 = 0,42%
А = 3000*0,42%/100% = 12,5 руб.
3) Расчет себестоимости готовой продукции
Себестоимость готовой продукции складывается из следующих элементов:
1) Затраты сырья и материалов
Списание в производство производится методом LIFO.
01.03.05г.
Было на складе:
ткань х/б – 1000кв.м × 85руб = 85000руб;
нитки – 400шт. × 4руб = 1600руб;
пуговицы – 1000шт. × 2руб = 2000руб.
ткань х/б – 400кв.м × 85руб. = 34000руб;
нитки – 104шт. × 4руб = 416руб; 36016руб
пуговицы – 800шт. × 2руб = 1600руб.
Осталось на складе:
ткань х/б – 600кв.м × 85руб = 51000руб;
нитки – 296шт. × 4руб = 1184руб;
пуговицы – 200 × 2руб = 400руб.
12.03.05г.
Было на складе:
ткань х/б – 300кв.м × 88руб +600кв.м × 85руб + = 77400руб;
нитки – 296шт. × 4руб = 1184руб;
пуговицы – 1200шт. × 2руб = 2400руб.
Отпущено в производство:
+ 200кв.м × 85руб = 43400руб;
нитки – 130шт. × 4руб = 520руб; 45920руб
пуговицы – 1000шт. × 2руб = 2000руб.
Осталось на складе:
ткань х/б – 400кв.м × 85руб = 34000руб;
нитки – 166шт. × 4руб = 664руб;
пуговицы – 200 × 2руб = 400руб.
Сумма затрат на производство продукции для 2-х заказов = 36016руб + 45920руб = 81936руб.
2) Амортизация и стоимость списанных на расходы основных средств:
166,67руб +12,5руб + 21500руб = 21679,17руб.
3) Заработная плата и налоги с заработной платы
ФОТ = 19700руб. (в т.ч. НДФЛ)
Единый социальный налог.
ЕСН = 4942 руб.
Кроме того, организация платит взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в размере 0,6% от ФОТ.
Всего з/пл и налоги = 19700руб + 4942 руб + 118,2руб = 24760,2руб.
4) Арендная плата:
4500руб + 5000руб = 9500руб.
Себестоимость готовой продукции = 1) + 2) + 3) + 4) = 81936руб + 21679,17руб + 24760,2руб + 9500руб = 137875,4руб.
Себестоимость единицы = 137875,4руб / 180шт. = 765,97 руб/шт.
4) Расчет заработной платы за март и взносов во внебюджетные фонды
ФОТ = 6000руб + 4000руб + 2700руб + 5500руб + 1500руб = 19700руб
| № | Пенсионный фонд. руб | Фонд соц. страх., руб | ФОМС, руб | ЕСН (26%) | ||||
| ФБПФР (6%) | СВОПС, руб | ФСС (3,2%) | Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний (0,6%) | ФФОМС (0,8%) | ТФОМС (2%) | |||
| накопит. часть (4%) | страховая часть (10%) | |||||||
| 1 | 360 | 240 | 600 | 192 | 36 | 48 | 120 | 1560 |
| 2 | 240 | 160 | 400 | 128 | 24 | 32 | 80 | 1040 |
| 3 | 162 | 108 | 270 | 86,4 | 16,2 | 21,6 | 54 | 702 |
| 4 | 330 | 220 | 550 | 176 | 33 | 44 | 110 | 1430 |
| 5 | - | - | 210(14%) | - | 9 | - | - | 210 |
| Итого | 1092 | 728 | 2030 | 582,4 | 118,2 | 145,6 | 364 | 4942 |
Взносы во внебюджетные фонды
5) Определение налога на имущество, налога на доходы физических лиц
1) Налог на имущество рассчитываем исходя из средней стоимости основного средства за квартал и налоговой ставки в 2,2% :
НИО = (0 + 0 + 16000руб + 15833,33руб)/4 × 0,022 = 175,08руб.
2) Налог на доходы физических лиц
| № | Ф.И.О. | Совокупный доход, руб | Налоговые вычеты, руб | Облагаемый доход, руб | НДФЛ, руб |
| 1 | Ватник П.А. | 6000 | 600 + 400 | 5000 | 650 |
| 2 | Иванова Н.К. | 4000 | 2×600 + 400 | 2400 | 312 |
| 3 | Петрова С.Д. | 2700 | 3×600 + 400 | 500 | 65 |
| 4 | Сергеева Д.Л. | 5500 | 600 + 400 | 4500 | 585 |
| 5 | Ветрова Л.Н. | 1500 | 500 | 1000 | 130 |
ИТОГО НДФЛ = 1742руб.
З/пл к выдаче – 17958руб.
6) Финансовый результат за I квартал 2005., налог на прибыль
Финансовый результат = Доходы – Расходы.
В нашем случае доходы – выручка от реализации продукции – 153000руб, а расходы складываются из себестоимости готовой продукции (137875,4руб), НДС с выручки (10372,88руб + 12966,10руб)
Финансовый результат = 153000р.-161004,3р.=-8214,3р.
Следовательно, получен убыток от основного вида деятельности в размере 8214,3р.
7. Синтетические и аналитические счета
1) Синтетические счета за февраль
| Счет 04 «Нематериальные активы» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 4) 3000 | |
| ОбД = 3000 | ОбК = 0 |
| Ск = 3000 | |
| Счет 01 «Основные средства» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 12) 6000 13) 6000 14) 16000 15) 9500 | 16) 6000 17) 6000 18) 9500 |
| ОбД = 37500 | ОбК = 21500 |
| Ск = 16000 | |
| Счет 10 «Материалы» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 21) 85000 22) 1600 23) 2000 | |
| ОбД = 88600 | ОбК = 0 |
| Ск = 88600 | |
| Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 3) 3000 5) 6000 6) 6000 7) 16000 8) 9500 | 4) 3000 12) 6000 13) 6000 14) 16000 15) 9500 |
| ОбД = 40500 | ОбК = 40500 |
| Ск = 0 | |
| Счет 20 «Основное производство» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 16) 6000 17) 6000 18) 9500 26) 4500 | 25)26000 |
| ОбД = 26000 | ОбК =26000 |
| Ск = 0 | |
| Счет 75 «Расчеты с учредителями» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 1) 100000 | 2) 70000 3) 3000 |
| ОбД = 100000 | ОбК = 73000 |
| Ск = 27000 | |
| Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Д К | |
| | Сн = 0 |
| 20) 6750 | |
| ОбД = 6750 | ОбК = 0 |
| Ск = 6750 | |
| Счет 51 «Расчетный счет» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 2) 70000 | 19) 44250 |
| ОбД = 70000 | ОбК = 44250 |
| Ск = 25750 | |
| Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 9) 2160 10) 2880 11) 1710 24) 15948 27) 810 | 18) 6750 |
| ОбД = 23508 | ОбК = 6750 |
| Ск =16758 | |
| Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д К | |
| | Сн = 0 |
| 17) 44250 | 5) 6000 6) 6000 7) 16000 8) 9500 9) 6750 19) 85000 20) 1600 21)2000 22) 15948 |
| ОбД = 44250 | ОбК = 148798 |
| | Ск = 104548 |
| Счет 80 «Уставный капитал» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 1) 100000 |
| ОбД = 0 | ОбК = 100000 |
| | Ск = 100000 |
| Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д К | |
| Сн=0 | Сн = 0 |
| | 23) 4500 24) 810 |
| ОбД = 0 | ОбК =5400 |
| Ск=0 | Ск = 5400 |
2) Аналитические счета за февраль
а) Счет 10 «Материалы»
Ткань
| Операция | Ед. измер. | Стоимость, Руб. | Приход | Расход | ||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | |||
| 26.02.04.Поступило от поставщика | Кв.м. | 85 | 1 000 | 85 000 | ||
| Обороты за период | | | 1000 | 85000 | | |
| Осталось на конец месяца | | | 1000 | 85000 | | |
Нитки
| Операция | Ед. измер. | Стоимость, руб | Приход | Расход | ||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | |||
| 26.02.04.Поступило от поставщика | Шт. | 4 | 400 | 1600 | ||
| Обороты за период | 400 | 1600 | ||||
| Осталось на конец месяца | | | 400 | 1600 | | |
Пуговицы
| Операция | Ед. измер. | Стоимость, руб | Приход | Расход | ||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | |||
| 26.02.04.Поступило от поставщика | Шт. | 2 | 1000 | 2 000 | ||
| Итого | | | 1000 | 2 000 | | |
| Осталось на конец месяца | | | 1000 | 2 000 | | |
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
| Субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 24) 15948 | |
| ОбД = 15948 | ОбК = 0 |
| Ск = 15948 | |
| Субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 9) 2160 10) 2880 11) 1710 | 20) 6750 |
| ОбД = 6750 | ОбК = 6750 |
| Ск = 0 | |
| Субсчет 19-4 «НДС по арендной плате» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 26) 823,73 | |
| ОбД = 823,73 | ОбК = 0 |
| Ск = 823,73 | |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
| Субсчет 68-1 «НДС» Д К | |
| | Сн = 0 |
| 20) 6750 | |
| ОбД = 6750 | ОбК = 0 |
| Ск = 6750. | |
3) Синтетические счета за март
| Счет 02 «Амортизация основных средств» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 39) 166,67 |
| ОбД = 0 | ОбК = 166,67 |
| | Ск = 166,67 |
| Счет 01 «Основные средства» Д К | |
| Сн = 16000 | |
| | |
| ОбД = 0 | ОбК = 0 |
| Ск = 16000 | |
| Счет 04 «Нематериальные активы» Д К | |
| Сн = 3000 | |
| | 40) 12,5 |
| ОбД = 0 | ОбК = 12,5 |
| Ск = 2987,5 | |
| Счет 10 «Материалы» Д К | |
| Сн = 88600 | |
| 10) 26400 11) 2000 | 2) 34000 3) 416 4) 1600 13) 43400 14) 520 15) 2000 |
| ОбД = 28400 | ОбК = 81936 |
| Ск = 35064 | |
| Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Д К | |
| Сн = 16771,73 | |
| 12) 5112 26) 900 | 35) 14748,48 24) 810 26) 900 |
| ОбД = 6012 | ОбК = 16458,48 |
| Ск =6311,52 | |
| Счет 20 «Основное производство» Д К | |
| Сн = 26076,27 | |
| 2) 34000 3) 416 4) 1600 13) 43400 14)520 15) 2000 25) 5000 28) 19700 32) 582,4 35) 2030 34) 728 33) 1092 36) 145,6 37) 364 38) 118,2 39) 166,67 40) 12,5 | 54) 137875,4 |
| ОбД = 137875,4 | ОбК =137875,4 |
| Ск = 0 | |
| Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 41) 137875,4 | 5) 44000 16) 55000 42) 38875,4 |
| ОбД = 137875,4 | ОбК= 137875,4 |
| Ск = 0 | |
| Счет 50 «Касса» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 30) 17958 | 31) 17958 |
| ОбД = 17958 | ОбК = 17958 |
| Ск = 0 | |
| Счет 51 «Расчетный счет» Д К | |
| Сн = 25750руб | |
| 8) 68000 19) 85000 | 21) 120000 23) 12000 30) 17958 |
| ОбД = 153000 | ОбК = 149958 |
| Ск = 28792 | |
| Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д К | |
| | Сн = 104548 |
| 21) 120000 | 10)26400 11)2000 12) 5112 |
| ОбД = 120000 | ОбК = 33512 |
| | Ск = 18060 |
| Счет 43 «Готовая продукция» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 5) 44000 16) 55000 | 5) 44000 17) 55000 |
| ОбД = 99000 | ОбК = 99000 |
| Ск = 0 | |
| Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Д К | |
| Сн = 6750руб | |
| 23) 14748,48 24) 810 27) 900 | 9) 10372,88 20) 12966,10 29) 1742 44) 175,08 |
| ОбД =20308,48 | ОбК =29105,98 |
| | Ск = 2047,5 |
| Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Д К | |
| Сн = 0 | |
| 7) 68000 18) 85000 | 8) 68000 19) 85000 |
| ОбД = 153000 | ОбК = 153000 |
| Ск = 0 | |
| Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 32) 582,4 35) 2030 34) 728 33) 1092 36) 145,6 37) 364 38) 118,2 |
| ОбД = 0 | ОбК = 5060,2 |
| | Ск = 5060,2 |
| Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д К | |
| | Сн = 0 |
| 29) 1742 31) 17958 | 28) 19700 |
| ОбД = 19700 | ОбК = 19700 |
| | Ск = 0 |
| Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д К | |
| Сн = 0 | Сн = 5310 |
| 21) 12000 | 25) 5000 26) 900 |
| ОбД = 12000 | ОбК = 5900 |
| Ск = 12000 | Ск = 11210 |
| Счет 75 «Расчеты с учредителями» Д К | |
| Сн = 27000 | |
| | |
| ОбД = 0 | ОбК = 0 |
| Ск = 27000 | |
| Счет 90 «Продажи» Д К | |
| | Сн = 0 |
| 5)44000 16)55000 42)38875,4 8)10372,88 19)12966,10 | 7) 68000 16) 85000 43)8214,3 |
| ОбД = 161214,38 | ОбК = 161214,3 |
| | Ск = 0 |
| Счет 80 «Уставный капитал» Д К | |
| | Сн = 100000 |
| | |
| ОбД = 0 | ОбК = 0 |
| | Ск = 100000 |
| Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Д К | |
| | Сн = 0 |
| 44) 175,08 | 45) 175,08 |
| ОбД = 175,08 | ОбК = 175,08 |
| | Ск = 0 |
| Счет 99 «Прибыли и убытки» Д К | |
| | Сн = 0 |
| 43)8214,3 45) 175,08 | |
| ОбД = 8389,38 | ОбК = 0 |
| Ск = 8389,38 | |
4) Аналитические счета за март
а) Счет 10 «Материалы»
Ткань
| Операция | Ед. измер. | Стоимость,руб | Приход | Расход | ||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | |||
| Было на начало месяца | Кв. м. | 85 | 1000 | 85000 | | |
| 01.03.05 Отпущена в производство | Кв.м. | 85 | | | 400 | 34000 |
| 09.03.05 Приобретена у ООО «ОптТорг» | Кв.м. | 88 | 300 | 26400 | ||
| 12.03.04.Списано в производство | Кв.м. | 300кв.м. за 88 руб. 200кв.м. за 85 руб. | 500 | 43400 | ||
| Итого | | | 1300 | 111400 | 900 | 77400 |
| Осталось на конец месяца | | | 400 | 34000 | | |
Нитки
| Операция | Ед. измер. | Стоимость, Руб. | Приход | Расход | ||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | |||
| Было на начало месяца | Шт. | 4 | 400 | 1600 | | |
| 01.03.04. Списано в производство | Шт. | 4 | 104 | 416 | ||
| 12.03.04. Списано в производство | Шт. | 4 | 130 | 520 | ||
| Итого | | | 400 | 1 600 | 234 | 936 |
| Осталось на конец месяца | | | 166 | 664 | | |
Пуговицы
| Операция | Ед. измер. | Стоимость, Руб. | Приход | Расход | ||
| Кол-во | Сумма | Кол-во | Сумма | |||
| Было на начало месяца | Шт. | 2 | 1 000 | 2 000 | ||
| 01.03.04. Списано в производство | Шт. | 2 | 800 | 1600 | ||
| 09.03.04. Поступило от поставщика | Шт. | 2 | 1 000 | 2 000 | ||
| 12.03.04. Списано в производство | Шт. | 2 | | | 1000 | 2000 |
| Итого | | | 2 000 | 4 000 | 1800 | 3 600 |
| Осталось на конец месяца | | | 200 | 400 | | |
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
| Субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Д К | |
| Сн = 15948 | |
| 12) 5112 | 22) 12498,71 |
| ОбД = 5112 | ОбК = 12498,71 |
| Ск = 8561,29 | |
| Субсчет 19-4 «НДС по арендной плате» Д К | |
| Сн = 823,73 | |
| 26) 915,25 | 24) 823,73 27) 915,25 |
| ОбД = 915,25 | ОбК = 1738,98 |
| Ск = 0 | |
б
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
| Субсчет 68-1 «НДС» Д К | |
| Сн = 6750 | |
| 22) 12498,71 24) 823,73 27) 915,25 | 9) 10372,88 20) 12966,10 |
| ОбД = 14237,69 | ОбК = 23338,98 |
| | Ск = 2351,29. |
| Субсчет 68-2 «НДФЛ» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 29) 1742 |
| ОбД = 0 | ОбК = 1742 |
| | Ск = 1742 |
| Субсчет 68-3 «Налог на имущество организации» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 44) 175,08 |
| ОбД = 0 | ОбК = 175,08 |
| | Ск = 175,08 |
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
| Субсчет 69-1/2 «Взносы в фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 38) 118,2 |
| ОбД = 0 | ОбК = 118,2 |
| | Ск = 118,2 |
| Субсчет 69-1/1 «Взносы в фонд социального страхования» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 32) 582,4 |
| ОбД = 0 | ОбК = 582,4 |
| | Ск = 582,4 |
| Субсчет 69-2/2 «Взносы в фонд пенсионного страхования: накопительная часть» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 34) 728 |
| ОбД = 0 | ОбК = 728 |
| | Ск = 728 |
| Субсчет 69-3/2 «Взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 37) 364 |
| ОбД = 0 | ОбК = 364 |
| | Ск = 364 |
| Субсчет 69-3/1 «Взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 36) 145,6 |
| ОбД = 0 | ОбК = 145,6 |
| | Ск = 145,6 |
| Субсчет 69-2/1 «Взносы в фонд пенсионного страхования: страховая часть» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 33) 2030 |
| ОбД = 0 | ОбК =2030 |
| | Ск =2030 |
| Субсчет 69-2/3 «Взносы в федеральный бюджет пенсионного фонда России» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 35) 1092 |
| ОбД = 0 | ОбК = 1092 |
| | Ск = 1092 |
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
| Субсчет 91-2 «Прочие расходы» Д К | |
| | Сн = 0 |
| 44) 175,08 | |
| ОбД = 175,08 | ОбК = 0 |
| Ск = 175,08 | |
| Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Д К | |
| | Сн = 0 |
| | 44) 175,08 |
| ОбД = 0 | ОбК = 175,08 |
| | Ск = 175,08 |
8) Оборотно-сальдовая и шахматная ведомости за март
8.1) Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за март
| № счета | Сальдо на начало, руб | Обороты за месяц, руб | Сальдо на конец, руб | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| 01 | 16000 | | | 0 | 16000 | |
| 02 | | | | 166,67 | | 166,67 |
| 04 | 3000 | | | 12,5 | 2987,5 | |
| 10 | 88600 | | 28400 | 81936 | 35064 | |
| 19 | 16758 | | 6012 | 16458,48 | 6311,52 | |
| 20 | | | 137875,4 | 137875,4 | | |
| 40 | | | 137875,4 | 137875,4 | | |
| 43 | | | 99000 | 99000 | | |
| 50 | | | 17958 | 17958 | | |
| 51 | 25750 | | 153000 | 149958 | 28792 | |
| 60 | | 104548 | 120000 | 33512 | | 18060 |
| 62 | | | 153000 | 153000 | | |
| 68 | 6750 | | 20308,48 | 29105,98 | | 2047,5 |
| 69 | | | | 5060 | | 5060 |
| 70 | | | 19700 | 19700 | | |
| 75 | 27000 | | | | 27000 | |
| 76 | | 5310 | 12000 | 5900 | 12000 | 11210 |
| 80 | | 100000 | | | | 100000 |
| 90 | | | 161214,3 | 161214,3 | | |
| 91 | | | 175,08 | 175,08 | | |
| 97 | 26000 | | | 26000 | | |
| 99 | | | 8389,38 | | 8389,38 | |
| Итого | 209858 | 209858 | 1074908,04 | 107498,04 | 297758,7 | 297758,7 |
8.2) Оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам за март
а) По счету 10 «Материалы»
| № | Сальдо на начало, руб | Обороты за месяц, руб. | Сальдо на конец, руб. | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| 10-1 | 85000 | | 26400 | 77400 | 34000 | |
| 10-2 | 1600 | | 0 | 936 | 664 | |
| 10-3 | 2000 | | 2000 | 3600 | 400 | |
| итого: | 88600 | | 28400 | 81936 | 35064 | |
