Содержание

1. Введение	2
2. Оптимизация налоговой базы ЕСН	4
3. Пример неудачной налоговой оптимизации из судебной практики.	15
4. Заключение	17
5. Список используемой литературы	18

Введение

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Оптимизация налогообложения заключается в том, чтобы при существующем уровне доходов и стоимости имущества максимально снизить налоговое бремя.

Оптимизация налогообложения – это ответная реакция налогоплательщиков на действия государства по созданию, реформированию и совершенствованию налоговой системы страны. Строгий математический расчет должен являться основой для противодействия налогоплательщиков воздействию на них налоговой системы. В хозяйственной деятельности налоговые аспекты тесно пересекаются с юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского учета.

Принципами налоговой оптимизации можно считать:

1)     необходимо использовать принцип разумности (экономической оправданности затрат);

2)     нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта и исключительно на пробелах в законодательстве РФ;

3)     нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных отраслях права наряду с налоговым правом (гражданском, банковском, бухгалтерском и др.);

4)     необходимо использовать принцип комплексного расчета экономии и потерь по предприятию в целом;

5)     необходимо уделять пристальное внимание документальному оформлению операций;

6)     необходимо применять принцип конфиденциальности;

7)     принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).
Оптимизация налоговой базы ЕСН

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России
(ныне — Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым. Теперь же после принятия части второй НК РФ и Федерального закона от 5 августа 2000г №118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

Плательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты физическим лицам, индивидуальные предприниматели, и адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Поэтому индивидуальный предприниматель, который привлекает для выполнения работ и оказания услуг физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, должен уплачивать ЕСН, как с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников в порядке, установленном для организаций, так и с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Любые выплаты (как в денежной, так и в натуральной форме) не являются объектом налогообложения, если они произведены в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

В числе таких выплат можно назвать любые безвозмездные выплаты, в том числе материальную помощь, оказанную физическим лицам, не связанным с организацией трудовым договором или приравненным к нему договором гражданско-правового характера, а также авторским договором.

Согласно, Налогового законодательства налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (таким образом, налоговая база никогда не может быть шире объекта налогообложения).

Не подлежат обложению ЕСН:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

2. Все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,  спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации. б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу, (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

5. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

6. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

8. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

9. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства
— сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

10. Выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

11. Суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам работодателями-организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

12. В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в
Фонд социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подлежащие налогообложению.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

Определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы. Сумма ЕСН, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Это требование распространяется в том числе и на тех налогоплательщиков, которые не имеют счетов в учреждении банков, а также на налогоплательщиков, производящих выплату зарплаты из выручки. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС
РФ), в которой отражаются сведения (отчеты) о суммах: начисленного налога в ФСС РФ; использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное лечение детей; расходов, подлежащих зачету; уплачиваемых в ФСС РФ.

От уплаты единого социального налога освобождаются:
1. организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы

2. следующие категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

-         общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения

-         организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %
3. налогоплательщики, не являющиеся работодателями (индивидуальные предприниматели, адвокаты), являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

Ставки налога:

1.                 для налогоплательщиков – организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями производящих выплаты наемным работникам (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования)



2.                 для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

3.                 для налогоплательщиков - организаций, индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и проводящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

4.                 для налогоплательщиков, которые  относятся и к организациям, индивидуальным предпринимателям, и к индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающихся частной практикой

5.                 адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

6.                 для налогоплательщиков – организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны

Пример неудачной налоговой оптимизации из судебной практики.

 Регулярные премии, не предусмотренные трудовыми договорами, фактически являются обязательным элементом системы оплаты труда, поэтому облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (Постановление ФАС УО от 04.10.2004 N Ф09–4129/04-АК).

Позиция налогоплательщика. Налоговым законодательством не предусмотрено обязанности включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами. Соответственно отсутствует обязанность облагать указанные выплаты ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Позиция налогового органа. Выплаты, являющиеся элементом системы оплаты труда, облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с налоговым законодательством.

При рассмотрении спора суд пришел к выводу, что позиция налогового органа соответствует положениям налогового законодательства, а также фактическим обстоятельствам дела.

Так, согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций, производящие выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001  N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные выплаты не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у  налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Судом на основе исследования обстоятельств сделан вывод о  том, что денежные выплаты работникам на основании ежемесячных приказов директора о премировании, прямо не предусмотренные трудовыми договорами (контрактами), фактически являлись обязательным элементом системы оплаты труда:

- носили систематический и регулярный характер;

-         в 5 — 7 раз превышали размер заработной платы, установленной трудовыми договорами.

 Кроме того, на основе анализа экономических результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика указанные выплаты не могли быть произведены за счет чистой прибыли налогоплательщика.

Таким образом, рассматриваемые выплаты фактически производятся в связи с выполнением работниками трудовых обязанностей, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли и в связи с этим облагаются ЕСН и  страховыми взносами.

Заключение

Длительное время при взимании страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды сохранялся высокий уровень процентных отчислений. С целью устранения тенденций сокрытия реально получаемых работниками доходов и увеличения объемов выплат неучтенными наличными средствами или их переведения в доходы, не подлежащие налогообложению (например, с использованием страховых и банковских схем), при определении ставок ЕСН в основу был положен регрессивный подход. В 2001 г. организация имела право применять регрессивные ставки налогообложения при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы работникам организации в предыдущем году и ее сохранении на минимально допустимом уровне в текущем. С 2002 г. предусмотрено упрощение этих условий. Поэтому уже многие организации смогут воспользоваться в течение года регрессивными ставками налогообложения и, тем самым, снизить уровень своих издержек.
Дата:                                                                                 Подпись:

16.01.2010
Список используемой литературы:
1)     Разгулин С.В. Порядок уплаты ЕСН организациями // Финансы, 2002, №11;

2)      Черник Д.Г. Налоги. – М.: Финансы и статистика, 2001;

3)     Шаталов С.Д. Единый социальный налог(взнос). – М.: МЦФЭР, 2001;

4)     Николаева О.Н. ЕСН: возможности оптимизации// Экономика и жизнь, 2003;

5)     Курбангалеева О. Исчисление и уплата единого социального налога в 2001году// Главбух, 2001;

6)     Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов;

7)     Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая  и вторая): По состоянию на 10 апреля 2009 года, 2009.