Реферат Учет капитала предприятия уставного, резервного, добавочного
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ
МУРМАНСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ
Заочная форма обучения
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»
на тему: «Учет капитала предприятия: уставного резервного, добавочного»
ВЫПОЛНИЛА:
Студентка Ишкова Е.И.
Группа Б3-27
Курс 5
№ зачетной книжки 1/07/2625
телефон дом. (815-36)7-32-14
раб. (815-36)7-33-69
ПРОВЕРИЛ (А):
Преподаватель Рязанцева Марина Владимировна
(Ф.И.О.)
__________________________________
ДОПУЩЕНА К ЗАЩИТЕ (НЕ ДОПУЩЕНА К ЗАЩИТЕ)
Мурманск
2008г.
| Введение | | 3 | |
| | | | |
| Глава 1. Теоретические основы учета капитала | | ||
| | | | |
| | 1.1. | Понятие уставного капитала и его формирование в организациях различных организационно-правовых форм собственности | 6 |
| | 1.2. | Изменение уставного капитала | 12 |
| | 1.3. | Порядок расчетов с учредителями | 19 |
| | 1.4. | Налогообложение уставного капитала | 24 |
| | 1.5. | Формирование и учет добавочного капитала | 27 |
| | 1.6. | Формирование и учет резервного капитала | 32 |
| | | | |
| Глава 2. Организация учета капитала в ОАО «Эгида» | |||
| | | | |
| | 2.1. | Краткая экономическая характеристика ОАО «Эгида» | 35 |
| | 2.2. | Формирование и учет уставного капитала в ОАО «Эгида» | 36 |
| | 2.3. | Формирование и учет резервного и добавочного капитала в ОАО «Эгида» | 49 |
| | | | |
| Заключение | | 41 | |
| | | | |
| Список использованных источников | 44 | ||
| Приложения | 47 | ||
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.[1] Бухгалтерский учет называют языком бизнеса. И это действительно так: в бухгалтерском учете и отчетности обобщаются результаты деятельности и текущее состояние каждого предприятия. Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности действующих организаций и созданию новых предприятий, которые должны были найти адекватное отражение в бухгалтерском учете.
Каждое новое предприятие независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами — капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.
Капитал (от лат. capitals – главный) – самовозрастающая стоимость, или стоимость, приносящая ее владельцу прибыль.[2]
Американские ученые считают, что капитал — это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и товарных знаков). Это определение в целом правильно раскрывает понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Кругооборот капитала не является разовой операцией, в процессе производства осуществляется постоянное движение капитала, причем капитал одновременно находится во всех функциональных формах: денежной, производительной, товарной. Постоянное повторение процесса кругооборота капитала, т.е. его оборот, осуществляется для различных частей капитала разными способами.[3]
При осуществлении операций по учету капитала большое значение имеет понятие собственного капитала. Собственный капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время функционирования предприятия.[4]
В бухгалтерском учете предприятия отражаются следующие составляющие собственного капитала: уставной капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд); резервный капитал; добавочный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.
Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.[5]
В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила формирования и учета собственных средств предприятия, к которым относится и капитал.
Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала и организации расчетов с учредителями.
Объектом исследования данной курсовой работы является учет уставного, резервного и добавочного капитала предприятия, предметом – учет капитала на предприятии ОАО «Эгида».
Целью данной курсовой работы является проработка теоретических аспектов и анализ практики учета капитала на предприятии.
Для достижения данной цели решались следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учёта уставного капитала;
2. Рассмотреть формирование и учет добавочного и резервного капитала;
3. Проанализировать организацию учета уставного, добавочного и резервного капитала в ОАО «Эгида».
Настоящая работа состоит из введения, двух глав, заключения и приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КАПИТАЛА
1.1. Понятие уставного капитала и его формирование в организациях различных организационно-правовых форм собственности
В различных формах предприятий для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации предприятия, применяют различные термины:
- для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью – уставной капитал;
- для товариществ – складочный капитал;
- для производственных кооперативов – паевой фонд;
- для унитарных предприятий – уставный фонд.
Далее, когда речь идет о предприятии или организации вообще, под термином «уставной капитал» будут подразумеваться все эти термины.
С экономической точки зрения уставный капитал – это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг или торговая деятельность). Если перед созданием предприятия проведены более или менее серьезные исследования и осуществлено технико-экономическое обоснование предполагаемого к реализации проекта, размер уставного капитала определить достаточно просто. В бизнес-плане создаваемого предприятия такие расчеты должны стать ключевыми, и именно они являются основными для принятия решения потенциальным инвестором, предполагающим вложить кредиты. Так как в том случае, когда размеры объявленного уставного капитала существенно отличается от рекомендуемых, велика вероятность материальных потерь инвестора, связанных с нежизнеспособностью предприятия.[6]
С юридической точки зрения уставной капитал – это стоимостная оценка имущества предприятия, в пределах которой оно отвечает по обязательствам
кредиторов.
С точки зрения бухгалтерского учета это стоимостная оценка акций или иных форм вкладов учредителей организации. Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату.
Уставной капитал - это имущественная основа коммерческой организации, который имеет вполне определенные функции:
- стартовая функция - отражает право акционеров приступить к собственной предпринимательской деятельности. Несмотря на то, что со временем при успешной работе коммерческой организации, полученная прибыль может в несколько раз превысить величину уставного капитала, тем не менее, и тогда он будет оставаться наиболее устойчивой статьей пассива;
- гарантийная функция. Уставной капитал- это часть имущества общества, сохраняемая для расплаты с кредиторами (гарантированный минимум). Поэтому не случайно усилия законодателя направлены на то, чтобы, во-первых, заставить участников общества создать уставной капитал фактически и, во-вторых, удержать его, по крайней мере, на уровне, предусмотренном в уставе. На достижение первой цели направлена норма, запрещающая подписку на акции до полной оплаты уставного капитала.[7] Достижению второй цели служит положение[8], по смыслу которого акционеры могут получить дивиденды лишь в случае, когда полностью оплаченный уставной капитал от этого не уменьшится;
- функция определения доли участия каждого акционера в обществе. Весь уставной капитал разбивается на части, каждая из которых имеет номинальную цену. Отношение сумм одной цены акций, принадлежащих одному лицу, к величине капитала определяет долю и положение этого акционера в обществе. Чем меньше номинальная цена акции, тем больше возможностей для привлечения к участию в коммерческую организацию широкого круга лиц и, в конечном счете, к аккумуляции крупных денежных средств, однако надо помнить, что если число акционеров превысит пятьдесят человек, такая коммерческая организация подлежит преобразованию в акционерное общество.
Вкладом в уставный капитал коммерческой организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада производится по соглашению между учредителями коммерческой организации и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.[9] В отношении ряда коммерческих организаций, например, коммерческих банков, специальным законодательством установлен значительно больший минимальный размер уставного капитала, а также установлены другие требования (например, о соотношении размеров собственного и заемного капиталов), обеспечивающие имущественные интересы их кредиторов.
Главным признаком вклада в уставной капитал является его оценка в деньгах. Например, вкладом в уставной капитал кроме имущества, стоимость которого легко выразить в деньгах, могут являться имущественные права и иные права, не имеющие бесспорной денежной оценки (авторские имущественные права, права на изобретение, ноу-хау, промышленный образец, товарный знак).
Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций.
Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.[10]
Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.
Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей.
Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов, заключающиеся в следующем:
а) доля привилегированных акций в общем объёме уставного капитала АО не должна превышать 25%;[11]
б) АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;
в) АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:
- до полной оплаты всего уставного капитала;
- если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.[12]
Формирование уставного капитала и расчетов с учредителями в обществе с ограниченной ответственностью может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.
Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ.[13] Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме.
Складочный капитал хозяйственных товариществ отражает совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество для обеспечения его финансово- хозяйственной деятельности. Величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.
Хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала.
Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал.
Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал.[14] Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.
Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.
Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда, который представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации собственником - государством (региональным или местным органом власти) для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.[15]
Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарной организации принадлежит ей или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления. Это определяет особенности уставного фонда унитарной организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.
Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов.
Паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.[16]
К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.
Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшением паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на делимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.
В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.
1.2. Изменение уставного капитала
Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.
Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставной капитал».[17] По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым, оно указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для этого к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:[18]
- 80-1 «Объявленный капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
- 80-2 «Подписной капитал» - на стоимость акций, по которым проведена подписка;
- 80-3 «Оплаченный капитал» - на стоимость реализованных акций;
- 80-4 «Изъятый капитал» - на сумму погашенных акций.
По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставной капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
Внесение в уставный капитал основных средств, товаров, материалов, ценных бумаг и т.п. имеет ряд особенностей в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.[19]
Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». При этом составляется проводка: дебет счета 58 субсчет «Паи и акции» кредит счетов 01 (10, 41...) - отражен имущественный вклад в уставный капитал. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если «входной» НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками: дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»- восстановлен НДС по передаваемому имуществу; дебет счета 41 (01, 10) кредит счета 19 - учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей. По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.
Если принимают объект к учету, приобретенный после 1 января
Поступление в качестве вклада в уставный капитал оборотных активов отражают записью: дебет счета 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на договорную стоимость оборотных активов.
При внесении в уставный капитал денежных средств делают запись: дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
В качестве учредительного взноса могут быть переданы дебиторская задолженность, затраты незавершенного производства. Основанием для таких записей являются учредительный договор, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.
Акции общества должны быть полностью оплачены в течение года и не
менее 50% - в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.[21]
Увеличение уставного капитала за счет прибыли организации отражают следующим образом: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» кредит счета 80 «Уставный капитал», за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование) – дебет счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» кредит счета 80 «Уставный капитал». На счете 80 учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, при этом данный счет называют «Вклады товарищей». Стоимость поступающего имущества приходуют по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 80 «Вклады товарищей», минуя счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»: дебет счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. кредит счета 80 «Вклады товарищей».
На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала: дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись: дебет счета 08 «Капитальные вложения» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств. После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись: дебет счета 01«Основные средства» кредит счета 08 «Капитальные вложения»- на сумму стоимости основных средств. По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.
При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с нормативными документами.[22] Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость, подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ.
Операция по взносу в уставный капитал готовой продукции отражается записью: дебет счета 40 «Готовая продукция» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара: дебет счета 41 «Товары» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета:
- 41- 1 «Товары на складах»;
- 41- 2 « Товары в розничной торговле».
Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.
Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (в последнем случае при условии, что такая возможность предусмотрена уставом общества).[23] Во всех случаях общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества.
Выкуп акций у акционеров отражается в учете следующим образом:
- дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отра-
жается стоимость выкупленных у акционеров акций;
- дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - произведена оплата выкупленных акций;
- дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций;
- дебет счета 91 (81) кредит счета 81 (91) - списана разница между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа.
Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций отражают записью: дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». В обоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основании государственной регистрации изменений уставного капитала общества.
Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).
В том случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов.[24] Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:
- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;
- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.
В бухгалтерском учете делают запись: дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо учитывать, что уменьшение уставного капитала до величины чистых активов[25] АО производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций.
Если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.[26]
Уменьшение уставного капитала отражается записями:
Дебет 80 кредит 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.
Дебет 80 кредит 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров.
Дебет 80 кредит 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций для покрытия убытков.
Дебет 80 кредит 75-3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему.
1.3. Порядок расчетов с учредителями
Учредителями называются участники общества. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты субсчета:
- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись: дебет счета 75-1 кредит счета 85 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.[27]
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают следующей записью: кредит счета 75-2 дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль» - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капитала.
Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия отражают: кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебет счета 88 или 86. Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 75 или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю. Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумм погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.
Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале.[28] Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества. Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права. Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам[29] или приобретена обществом. Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. Договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором.[30] К приобретателю доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли (части доли) имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества.
При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме - имуществом такой же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом.
Причиной перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей.[31] При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Сроки выплаты действительной стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества.[32] Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. При недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете составляются записи: дебет счета 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. Дебет счета 85 «Уставный капитал» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).
Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников: фондов накоплениям, социальной сферы, нераспределенной прибыли прошлого года.[33] Однако использование указанных источников возможно только в размере, равном разнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выплаты доли имущества выбывшему участнику, уменьшается размер уставного капитала. Соответствующие изменения вносятся в учредительные документы. После выхода участника из общества его доля в уставном капитале (в том числе и неоплаченная) перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей.
В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходованию имущества. При поступлении стоимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи: дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили в кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолженности по выплате стоимости доли участника. При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете составляются записи: дебет счета 01 «Основные средства» дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества. Полученная участником доля имущества, относится к операционным доходам.[34] В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 80 «Прибыль и убытки».
1.4. Налогообложение уставного капитала
При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал порядок расчёта с бюджетом по НДС зависит от того, с какой целью ранее приобреталось это имущество: в инвестиционных целях (т. е. непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставной капитал или в оплату акций) или же для иных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Как известно, операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг).[35] Исходя из этого данная операция не признаются объектом обложения НДС.[36]
При приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, уплаченная продавцу включается в его первоначальную стоимость. Приобретая же имущество для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент его приобретения, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий[37]: наличие счёта-фактуры, документов, подтверждающих уплату сумм налога, и принятия имущества на учёт. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объёме после принятия их на учёт. Если же налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный поставщику, по товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.[38]
Расходы организации-инвестора в виде взносов в уставный капитал другой организации не учитываются при исчислении налога на прибыль.[39] Следовательно, отражённая в бухгалтерском учёте прибыль (убыток), сложившаяся при внесении в уставный капитал, не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признаётся равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учёта на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учётом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.[40] Дополнительным расходами могут быть расходы по демонтажу, транспортировке имущества и т. п., а также восстановленная сумма НДС (если таковая была).
При передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтённой в налоговом учёте передающей стороны. Если передаются ценные бумаги, то их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, то есть без учёта стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществлённой независимым оценщиком и согласованной с другими участниками учреждаемой организации.
Взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль.[41] Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы. А в бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью имущества относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаются записи: дебет счета 58 субсчет "Паи и акции" кредит 91-1 « Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью или дебет счета 91-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» кредит счета 58 субсчет "Паи и акции"- отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью. Поскольку разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 "Прочие доходы и расходы". Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль.[42] Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадать с налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость). Эти показатели отражаются по счету 99 "Прибыли и убытки" и рассчитываются по формуле:
Постоянная разница х Ставка налога на прибыль = Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)
В учете при этом делаются проводки: дебет счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- отражено постоянное налоговое обязательство; дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы"- отражен постоянный налоговый актив. Обратите внимание: понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако, по сути превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Это подтверждает и новая форма Отчета о прибылях и убытках, где справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.[43]
Согласно инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» для юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облагается НДС. В случае превышения на сумму НДС составляется запись: дебет счета 80 «Прибыль и убытки» кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. В учете составляется запись: дебет счета 81 «Использование прибыли» кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Если выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход в виде распределенной доли имущества предприятия подлежит налогообложению в составе совокупного дохода.[44] При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем стоимость внесенных учредителями долей, в том числе возникший в результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый доход в том периоде, в котором этот доход был получен.
1.5. Формирование и учет добавочного капитала
Добавочный капитал представляет собой составляющую собственного капитала организации, выделяемую в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности.[45] Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников.[46]
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:
- 83-1 – «Прирост по результатам переоценки активов»;
- 83-2 – «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;
- 83-3 – «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;
- 83-4 – «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.
Добавочный капитал складывается из нескольких источников, рассмотрим их подробнее.
1. Эмиссионный доход, возникает при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций. Эмиссионный фонд создается по результатам операций с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг (при несовпадении номинальной стоимости с рыночной). Аналитический учет ведется по операциям купли-продажи. Синтетический учет ведется на пассивном счете 83-2 "Эмиссионный доход"
2. Прирост стоимости имущества по переоценке. Фонд переоценки возникает по результатам переоценки производственных основных средств предприятия.
При увеличении стоимости основных средств производственного назначения делается запись: дебет счета 01-1 кредит 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке", на сумму изменения начисленного ранее износа: дебет счета 83-1«Прирост по результатам переоценки активов» кредит 02-1. При снижении стоимости ОС по результатам переоценки делается обратная запись. Переоценка может осуществляться по распоряжению руководителя предприятия, но не чаще одного раза в год.[47]
3. Курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал.[48] В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.
В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью: дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» кредит счета 83 «Добавочный капитал».
4. Фонд безвозмездного имущества возникает при безвозмездном получении имущества производственного назначения от сторонних предприятий в децентрализованном порядке. Синтетический учет фонда ведется на пассивном балансовом счете 83-3 «Безвозмездно полученные ценности».
5. К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.
Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью: дебет счета 86 «Целевое финансирование» кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.
6. Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия.[49] При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается следующей записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 83 "Добавочный капитал».
Образование и пополнение добавочного капитала производится по кредиту счета 83, при этом делаются следующие бухгалтерские записи:
дебет 01 кредит 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения;
дебет 83 кредит 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.
дебет 86 кредит 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.
дебет 75 кредит 83 – определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:
- уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения;
- увеличении амортизации при переоценке основных средств производственного назначения;
- увеличения уставного капитала;
- уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств;
- погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;
- распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации.
В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:
Дебет 83 кредит 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.
Дебет 02 кредит 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.
Дебет 83 кредит 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.
и одновременно:
Дебет 83 кредит 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.
На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:
Дебет 83 кредит 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала.
Дебет 75 кредит 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.
Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: дебет 83 кредит 75/3 .
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.
Аналитический учет добавочного капитала ведется по видам капитала и направлениям использования средств.
1.6. Формирование и учет резервного капитала
Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.[50]
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.
Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.[51]
Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.
Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.
Учет формирования и использования резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал»,[52] по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» кредит счета 82 «Резервный капитал» – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:
1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 82 «Резервный капитал» кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью: дебет счета 82 «Резервный капитал» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Резервирование предстоящих расходов осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для своевременного и равномерного (нормативного) включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения и правильного определения финансового результата отчетного периода предприятия могут создавать резервы на покрытие предстоящих затрат и другие цели, предусмотренные законодательством.[53]
На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» разрешается оставлять переходящий на следующий год остаток по резервам на:
- предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальный налог);
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат и иные цели.
Счета оценочных резервов - 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" - выступают в роли регулирующих контрактивных счетов и к собственному капиталу предприятия имеют только косвенное отношение.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА КАПИТАЛА В ОАО «ЭГИДА»
2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Эгида»
Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: открытое акционерное общество «Эгида». Общество зарегистрировано постановлением Администрации г. Саратова № 1004 от 24.06.2006 г. и располагается по адресу: 628614, Ханты-Мансийский-Югра АО, Нижневартовск, п. Солнечный.
Организация начала свою работу с 01.07.2005 г.
Виды (предмет) деятельности общества включают:
- строительство;
- оказание услуг по ремонту;
-торговля.
Предприятие работает по договору комиссии, то есть является торговым агентом. Среднесписочная численность работающих 130 человек.
Организационная структура бухгалтерской службы включает непосредственно главного бухгалтера и помощника главного бухгалтера.
В организации применяется компьютерная форма учета.
Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях.
В организации применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России.
При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.
Бухгалтерская отчетность ОАО «Эгида» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации” и Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. N 60н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.
2.2. Формирование и учет уставного капитала в ОАО «Эгида»
Участниками (учредителями) ОАО «Эгида» являются физические лица. Для создания и обеспечения деятельности общества образуется уставный капитал за счет вкладов учредителей общества.
Размер уставного капитала составляет 500000 рублей. Выпущено 50000 акций, номинальной стоимостью 10 рублей.
При образовании общества учредители внесли 50% уставного капитала. Часть уставного капитала была внесена денежными средствами (в размере 125000 рублей), другая часть основными средствами (основных средств на сумму 125000 рублей) (Приложение №1) в связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи в журнале хозяйственных операций (табл. 2.1.).
Таблица 2.1.
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, тыс. руб. | |
| Д | К | ||||
| На дату государственной регистрации | |||||
| 1. | Свидетельство о государственной регистрации | Отражен уставный капитал АО в сумме номинальной стоимости предназначенных к размещению акций | 75-1 | 80-1 | 500000 |
| Продолжение таблицы 2.1. | |||||
| На дату утверждения отчета об итогах выпуска акций | |||||
| 2. | Отчет об итогах выпуска акций; выписка из реестра акционеров | Отражена стоимость акций, на которые подписались акционеры | 80-1 | 80-2 | 500000 |
| На дату внесения денежных средств за акции | |||||
| 3. | Приходный кассовый ордер | Отражена оплата 50% стоимости размещенных акций | 50 | 75-1 | 125000 |
| 4. | Выписка банка по расчетному счету | Внесенные деньги положили на расчетный счет | 51 | 50 | 125000 |
| 5. | Акт приемки-передачи имущества в качестве вклада в уставной капитал | Отражено поступление основных средств в счет оплаты акций | 08-4 | 75-1 | 125000 |
| 6. | Инвентарная карточка | Отражена передача основных средств в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 125000 |
| 7. | Выписка банка по расчетному счету | Стоимость оплаченных акций отражена в составе оплаченного капитала | 80-2 | 80-3 | 100000 |
В течение трех месяцев акционерами была внесена наличными денежными средствами (в размере 200000 рублей) и материалами (в размере 50000 рублей) оставшаяся часть уставного капитала. При этом были сделаны соответствующие бухгалтерские записи в журнале хозяйственных операций (табл. 2.2.).
Таблица 2.2.
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, тыс. руб. | |
| Д | К | ||||
| На дату окончательной оплаты размещенных акций | |||||
| 7. | Акт приемки-передачи имущества в качестве вклада в уставной капитал | Отражено поступление материалов в счет оплаты акций | 10-9 | 75-1 | 50000 |
| 8. | Приходный кассовый ордер | Отражена оплата акционерами оставшейся части размещенных акций наличными | 50 | 75-1 | 200000 |
| 9. | Выписка банка по расчетному счету | Внесенные средства положили на расчетный счет | 51 | 50 | 200000 |
| | | | | | |
| Продолжение таблицы 2.2. | |||||
| 10. | Приходный кассовый ордер; выписка банка по расчетному счету | Стоимость оплаченных акций отражена в составе оплаченного капитала | 80-2 | 80-3 | 250000 |
Схемы счетов при этом выглядят следующим образом
| Сальдо | 01 | 08-4 | 50 | 51 | 10-9 | |||||
| Основные средства | Приобретение объектов основных средств | Касса | Расчетный счет | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | ||||||
| Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | |
| | 125000 | | 125000 | 125000 | 125000 | 125000 | 125000 | | 50000 | |
| | | | | | 200000 | 200000 | 200000 | | | |
| | | | | | | | | | | |
| Ск | 125000 | | | | | | 225000 | | 50000 | |
| Сальдо | 75-1 | 80-1 | 80-2 | 80-3 | ||||
| Расчеты по вкладам в уставный капитал | Объявленный капитал | Подписной капитал | Оплаченный капитал | |||||
| Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | |
| | 500000 | 125000 | 500000 | 500000 | 250000 | 500000 | | 250000 |
| | | 125000 | | | 250000 | | | 250000 |
| | | 50000 | | | | | | |
| | | 200000 | | | | | | |
| Ск | | | | | | | | 500000 |
Таким образом, сальдо кредитовое по счету 80 составило 500000 рублей (оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала); сальдо дебетовое по счету 51 составило 225000 рублей (показывает наличие денег на расчетном счете); кредитовое сальдо по счетам 01 и 10-9 показывает, что основные средства и материалы, внесенные как уставный капитал, находятся в эксплуатации; счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолжности учредителей. Учредителям выдается соответствующий документ (свидетельство об инвестициях), который отражает их взнос в уставный капитал общества.
В конце 2007 года на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» образовалась нераспределенная прибыль в сумме 150000 рублей. Общее собрание акционеров приняло решение увеличить уставный капитал за счет перераспределения прибыли (на сумму 50000 рублей) и выплатить учредителям дивиденды (на сумму 100000 рублей).
Согласно этому решению в журнале хозяйственных операций (табл. 2.3.) были сделаны соответствующие бухгалтерские записи.
Таблица 2.3.
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб | |
| Д | К | ||||
| 1. | Решение общего собрания АО; изменения в учредительных документах | Отражено увеличение уставного капитала за счет перераспределения прибыли | 84 | 81-2 | 50000 |
| 2. | Выписка банка по расчетному счету | Сумма увеличения отражена в составе оплаченного капитала | 80-2 | 80-3 | 50000 |
| 3. | Решение общего собрания АО; выплата учредителям дивидендов | Начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли | 84 | 75-2 | 100000 |
Данные изменения отражены в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 (Приложение №3).
2.3. Формирование и учет резервного и добавочного капитала в ОАО «Эгида»
При организации ОАО «Эгида» было принято решение о создании резервного капитала в размере 15% на основе получаемой прибыли. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений 5% валовой прибыли. В 2006 году ОАО «Эгида» работала с большой прибылью, что позволило к концу года сформировать резервный капитал. Это было отражено в журнале хозяйственных операций (табл. 2.4.) и бухгалтерском балансе на 01.07.2007 (Приложение 2).
Таблица 2.4.
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб | |
| Д | К | ||||
| На конец 2006 года | |||||
| 1. | Выписка банка по расчетному счету | Отражено формирование резервного капитала | 84 | 82 | 75000 |
В конце 2007 года по распоряжению руководителя предприятия была проведена переоценка основных средств. В результате которой, было выявлено увеличение стоимости основных средств производственного назначения и. Согласно этому в журнале хозяйственных операций (табл. 2.5.) были сделаны соответствующие бухгалтерские записи.
Таблица 2.5.
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб | |
| Д | К | ||||
| 1. | Бухгалтерская справка-расчет | Отражено увеличение стоимости основных средств производственного назначения | 01-1 | 83-1 | 10000 |
Все операции по движению капитала в ОАО «Эгида» нашли свое отражение в бухгалтерском отчете за 2007 год (Приложение 3), отчете о прибылях и убытках за 2007 год (Приложение 4), отчете об изменениях капитала за 2007 год (Приложение 5).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, проанализировав все вышеизложенное, можно сказать, что уставный капитал общества является одной из его важнейших экономико-правовых характеристик, поскольку участники общества заранее исключают свою ответственность по его долгам личным имуществом. В связи с этим именно уставный капитал отражает минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами(участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.
В кризисном состоянии величина собственного капитала играет особенно важную роль т.к. используется при расчете показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Следовательно, необходима объективная информация о движении средств в составе собственного капитала, формировании и использовании резервов.
Значимость капитала для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Нельзя не отметить, что категория «размер уставного капитала» достаточно условна. Во-первых, потому, что вносимое имущество оценивается по договору между учредителями (акционерами). Во-вторых, до регистрации коммерческой организации у него еще нет имущества под уставный капитал. В-третьих, после регистрации коммерческой организации уставный капитал пускается в оборот и может либо увеличиваться, либо уменьшаться. В-четвертых, следует различать капитал оплаченный, т.е. сумму, действительно полученную за акции в каждый данный момент, и неоплаченный, т.е. стоимость акций, которую можно внести после подписки.
Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт 80 "Уставный капитал". Сальдо по счёту 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
Записи по счёту 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервного и добавочного капитала, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.
Главной целью ОАО «Эгида» как и любого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы. Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Возможный путь роста устойчивости финансового положения ОАО “Эгида” - увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии и размещения акций. Для этого необходимо сформулировать бизнес-план деятельности, заинтересовать инвесторов, а также технически оформить увеличение уставного капитала, объективно отразить данные операции в учете.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Нормативно – правовые и другие официальные документы
1.1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть 1: ФЗ от 30 ноября
1.2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть 1: ФЗ от 31 июля
1.3. О бухгалтерском учёте: ФЗ от 21 ноября
1.4. Об акционерных обществах: ФЗ от 26 декабря
1.5. О производственных кооперативах: ФЗ от 08 мая
1.6. Об обществах с ограниченной ответственностью: ФЗ от 8 февраля
1.7. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31 октября
1.8. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2006: Приказ Минфина РФ от 27 ноября
1.9. Доходы организации. ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 6 мая
1.10. Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01: Приказ Минфина РФ от 9 июня
1.11. Расходы организации. ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06 мая
1.12. Учётная политика организации. ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ от 09 декабря
1.13. Бухгалтерская отчётность организации. ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6 июля
1.14. О формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля
1.15. Основы налоговой системы России: Нормативные документы. - М., 1993. - 560с.
2. Специальная литература
2.1. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс / И.А. Бланк. – 2-е изд., перераб. и доп. – К.: Эльга, Ника-Центр, 2005. – 656 с.
2.2. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие / З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 544 с.
2.3. Бухгалтерский учет: Основные теории, тесты, задачи: Учеб. пособие / Под ред. проф. Н.Н. Хахановой. – Ростов н/Д: Наука-Пресс, 2007. – 472 с.
2.4. Коряковцев, В.Г. Постатейный комментарий к Федеральному Закону «Об акционерных обществах» / В.К. Коряковцев. – М., 2007.– С. 253
2.5. Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учеб. пособие / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. – 5-е изд. - М.: Едиториал УРСС, 2004. – 200 с.
2.6. Никольская, Ю.П. Финансовая отчетность предприятия / Ю.П. Никольская, А.А. Спиридонов. – СПб.: Питер, 2004. – 256 с.: ил.
2.7. Популярная экономическая энциклопедия / гл. ред. А.Д. Некипелов. – М.: Большая Росс. Энциклопедия, 2001. – 367 с.
2.8. Пошерстник, Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейскин. – 13-е изд.- СПб.: Издательский дом Герда, 2006. – 400 с.
3. Периодическая печать
3.1. Воронкова, Е. Опасные ситуации с имуществом, полученным от учредителя / Е. Воронкова // Главбух. - 2008. - № 17. - С.50-53.
3.2. Заруцкая, В.Н. Учетот вкладов учредителей в уставный капитал организации / В.Н. Заруцкая // Финансовая газета. - 2006. - № 5. - С.4-5.
4. Интернет
4.1. Бойкова, М. Особенности учета и налогообложения операций с долями в уставном капитале ООО / М. Бойкова. Режим доступа: [http://www.akdi.ru]
4.2. Камалова, Е. «Побочные явления» при увеличении уставного капитала / Е. Камалова. Режим доступа: [http://www.buhgalteria/ru]
4.3. Учет резервного капитала / Режим доступа: [http://www.snezhana.ru]
4.4. Учет добавочного капитала / Режим доступа: [http://www.snezhana.ru]
