Реферат

Реферат Регистры бухгалтерского учета и техника учетных записей

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 26.11.2024





курсовая бух учёт

Регистры бухгалтерского учета и техника учетных записей (Бухучет)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 2

1. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ИХ РОЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. 4

1.1 Сущность и значение учетных регистров. 4

1.2 Классификация учетных регистров. 6

1.3 Хранение учетных регистров. 11

2.2 Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах. 15

3. ПРАКТИКА ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСОКМ УЧЕТЕ. 20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 29

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 31

ВВЕДЕНИЕ


Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка необходима полная информация, позволяющая правильно ориентироваться в выборе различного рода решений. В создании такой информации заметную роль играет бухгалтерский учет, благодаря которому отражается и обобщается экономическая информация для выявления общественных процессов во всей их сложности и конкретности. Такая информация нужна не только для внутреннего, но и для внешнего пользования.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.

На предприятиях, организациях бухгалтерский учет дол­жен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать сво­евременное и достоверное отражение в учете и отчетнос­ти всех хозяйственных операций, действенный контроль за ра­циональным использованием ресурсов.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетнос­ти являются:

-  формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации и ее имущественном положении, по­лученных доходах и понесенных расходах;

-  обеспечение при совершении организацией хозяйствен­ных операций внутренних и внешних пользователей своев­ременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с ут­вержденными нормами, нормативами и сметами;

-  предотвращение отрицательных результатов хозяйствен­ной деятельности организации и выявление резервов ее фи­нансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет ведется по определенной форме, под которой понимают сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.

1. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ИХ РОЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

1.1 Сущность и значение учетных регистров




Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления и инструментом контроля за стоимостными процессами, происходящими на предприятии.

Хозяйственные операции, оформленные соответствующими документами, для получения обобщенной информации о наличии и изменениях имущества предприятия, хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности подлежат группированию и отображению в определенном порядке в учетных регистрах.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции группируются в соответствии с их экономическим содержанием и отражаются в учетных регистрах.

После проверки, приемки и бухгалтерской обработки, все первичные документы подлежат регистрации в специальных таблицах, называемых регистры.

Учетными регистрами называются таблицы специальной формы, приспособленные для регистрации первичных документов и обобщения взятой из этих документов информации о наличии и движении имущества предприятия и его обязательств.

В регистры из документов переносят всю информацию о совершившейся хозяйственной операции. Для этого в таблицах для каждого показателя отводится отдельная графа – порядковый номер записи, дата, наименование и номер документа, содержание операции, количество, сумма и другие.

 Информация, которая содержится в учетных регистрах, используется для оперативного руководства, экономического анализа хозяйственной деятельности отдельных участков и предприятий в целом, а также для составления отчетности. Поэтому своевременное и правильное отображение хозяйственных операций в учетных регистрах - одно из обязательных условий качества и оперативности учета.

В соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам регистров бухгалтерского учета. Допускается составление регистров бухгалтерского учета по формам, отличающимся от типовых, если они разработаны организациями с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.

При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Следовательно, предприятие может вести регистры для отражения в бухгалтерском учете дифференцированного учета данных о товарах по разработанной им форме (с соблюдением реквизитов для регистров, установленных статьей 10 Закона), в которой будет отражен учет денежных сумм, количество проданных товаров, запасов по каждому виду товара. Вышеуказанные регистры не требуется ежемесячно выводить на бумажный носитель, но по требованию государственных органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством, предприятие обязано изготовить за свой счет копии таких регистров на бумажных носителях.

Поэтому для успешного изучения и последующего правильного применения и последующего правильного применения регистров возникает потребность в их классификации по различным признакам: назначению, видам учета (степени детализации), по внешнему виду, форме графления, продолжительности отчетного периода и другим.

1.2 Классификация учетных регистров




По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, карточки и свободные листы, а также электронные таблицы (при использование средств вычислительной техники).

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги, на которых типографским способом отпечатаны специальные таблицы, предназначенные для регистрации и обобщения информации. Листы нумеруются, а их количество указывается прописью на последней страницы книги, подтверждается подписью главного бухгалтера и руководителя предприятия. Некоторые регистры, например кассовая книга, до начала работы с ними прошнуровываются. Концы шнура закрепляются с обратной стороны книг сургучной печатью. Все эти меры предопределяют главные достоинства бухгалтерских книг: незаметно изъять, потерять или  заменить прошнурованные и сброшюрованные листы затруднительно.

Бухгалтерские книги широко применяются при ручной форме ведения учета. Однако, в последнее время, в связи с резким увеличением информационного потока процесс его обработки замедляется: привлечь несколько бухгалтеров для регистрации и обработки информации в одной книги невозможно, как невозможно сделать записи в книги с помощью ЭВМ. Это значительно сужает сферу применения данного вида учетных регистров на крупных и средних предприятиях.

Карточки – это стандартные листы бумаги или картона небольшого формата, на которые типографским способом нанесены таблицы со специальной графировкой. Их размещают в определенном порядке и хранят в запирающихся ящиках – картотеках.

В отличие от бухгалтерских книг карточки не скреплены между собой, поэтому записи в карточках могут одновременно производить несколько бухгалтеров, в том числе и с применением ПЭВМ.

 В зависимости от нужд управления и учета карточки позволяют «механически» перегруппировывать находящуюся в картотеке информацию (например карточки могут быть расставлены в алфавитном порядке, по видам продукции (материалов)  и так далее.

  Существенным недостатком является возможность изъять или утерять данный вид регистра. Поэтому для обеспечения контроля за их сохранностью каждый вновь открываемой карточки присваивают порядковый номер и регистрируют в особом реестре.

Сводные листы отличаются от карточек большими размерами и тем, что храниться в папках. Достоинства и недостатки – те же, что и у карточек.

Использование в бухгалтерской  работе средств вычислительной техники позволяет переходить на безбумажные носители информации. В частности, учетные регистры могут формироваться в виде электронных таблиц и храниться в памяти ПЭВМ или на дискетах. При необходимости бухгалтер может распечатать их на свободных листах или на карточках.

По назначению (видам записи) учетные регистры делятся  на хронологические, систематические и комбинированные.

Записи в хронологических регистрах производятся в календарной последовательности. Первичные документы записывают в него по мере поступления в бухгалтерию. Никакой группировки данных здесь нет. К хронологическим регистрам относят например, кассовая книга, ведомость отгрузки и реализации продукции, журнал по учету расчетов с поставщиками, журнал регистрации хозяйственных операций.

В систематических учетных регистрах информация из первичных документов обобщается исходя из экономического содержания хозяйственных операций в разрезе объектов учета.

В основе техники ведения таких регистров лежит не время поступления документов в бухгалтерию, а принцип двойной записи операции с помощью системы счетов.

Бухгалтер записывает операции в том или ином регистре по конкретному счету (например, в журнале №1 по счету «Касса») или его отдельно составляющим (например, в журналах ордерах регистрации и обобщение информации из первичных документов ведется только по кредиту соответствующих счетов.

В комбинированных учетных регистрах хронологическая последовательность записей сочетается с систематизацией в разрезе счетов. Это позволяет значительно сократить объем записей и затраты на обработку информации. Примером комбинированных учетных регистров может служить кассовая книга, в которой ежедневные записи документов в хронологическом порядке сочетаются с группировкой этих документов по дебету и кредиту счета «Касса». Кассовая книга содержит ежедневные записи операций с одновременной систематизацией их по дебету счета 50 «Касса» (приход) и кредиту этого счета (расход).

В журнале-ордере №6 регистрируются не только поступления материальных ценностей и услуг от подрядчиков в хронологической последовательности, но одновременно все эти ценности (услуги) записывают в дебет определенных счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство») с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По степени обобщения информации учетные регистры делятся на синтетические, аналитические и комбинированные.

Регистры синтетического учета предназначены для обобщения информации в разрезе синтетических счетов и субсчетов. Записи в таких регистрах делаются в обобщенном виде, с указанием только номера, даты, суммы бухгалтерской проводки с очень кратким пояснительным текстом (например Главная книга, журнал-ордер №1).

Регистры аналитического учета предназначены для обобщения информации в разрезе аналитических счетов, детализирующих содержание показателей того синтетического счета, к которому они открыты. Записи в этих регистрах делаются подробнее, чем в регистрах синтетического учета с применением не только денежного, но и натуральных, трудовых измерителей или только натуральных измерителей (например, карточка складского учета, лицевой счет работника).

Комбинированные или комплексные учетные регистры совмещают синтетический и аналитический учет. Их структура позволяет вести учет соответствующих объектов в аналитическом разрезе и одновременно получать обобщенные синтетические показатели.

Поэтому отпадает необходимость сверки итогов по аналитическому и синтетическому счету.

К комбинированным регистрам относятся, например, журнал-ордер №6, где по строкам приводятся аналитические данные в разрезе отдельных поставщиков по каждой поставке, по графам и итоговым строкам – данные по дебету синтетических счетов07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналогичными комбинированными регистрами являются журнал-ордер №7 по расчета с подотчетными лицами (счет 71), журнал-ордер № 8 по расчетам с разными дебиторами и кредиторами (счета 68,75,76).

По форме графления учетные регистры делятся на односторонние, двухсторонние и многографные.

В односторонних учетных регистрах пояснительная текстовая запись располагается только с одной стороны (как например, в кассовой книги, в журнале регистрации хозяйственных операций).

В двухсторонних учетных регистрах пояснительные текстовые записи располагаются с двух сторон: по дебету счета – на одной странице и по кредиту – на другой (например, при книжно-журнальной форме учета в журнале № 1).

Многографные учетные регистры бывают двух видов: шахматные  и линейные. Шахматные представляют собой таблицу с пересекающимися графами и строками. Записи в них делаются на пересечении избранной строки и столбца. В линейных (линейно-позиционных) учетных регистрах записи делаются строго по строкам.

По продолжительности ведения выделяют учетные регистры, открываемые на год (Главная книга), на квартал и на месяц (журналы-ордера).

По степени унификации учетные регистры делятся на типовые, отраслевые и специализированные.

Типовые учетные регистры обеспечивают наиболее рациональное ведение учетных типовых хозяйственных операций, свойственных для различных предприятий. Они бывают ведомственные и межведомственные.

Отраслевые учетные регистры разрабатываются на базе межотраслевых. Они предназначены для регистрации и обобщения информации, специфической для предприятия той или иной отрасли: строительство, промышленность, торговля итак далее.

Специализированные учетные регистры разрабатываются при отсутствии типовых форм. Они служат для учета отдельных операций, процессов на конкретном предприятии.

Формы типовых, отраслевых и специализированных учетных регистров разрабатываются на основании действующего законодательства, методологических и инструктивных документов и утверждаются централизованно: Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, отраслевыми министерствами.

В Республике Беларусь активно ведется работа по унификации учетных регистров. Она включает два взаимосвязанных направления: разработку стандартов по требованиям к форме и содержанию учетных регистров, построение новых форм учетных регистров.


1.3 Хранение учетных регистров


Бухгалтеру важно не только грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, но и обеспечить правильное оперативное хранение и своевременную сдачу в архив документации. Следует помнить, что за ненадлежащее оформление, а также за нарушение порядка составления и утрату или незаконное уничтожение документов установлена административная ответственность как юридических, так и должностных лиц. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Сохранность  первичных  бухгалтерских  документов  (накладных,  счетов, счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров и т.д.),  бухгалтерских  отчетов  и балансов, оформление и передачу их в архив  обеспечивает  главный  бухгалтер предприятия.

    Ответственность за организацию хранения учетных  документов,  регистров бухгалтерского  учета  и   бухгалтерской   отчетности   несет   руководитель организации.

    Документы до  передачи  их  в  архив  организации  должны  храниться  в бухгалтерии  в  специальных  помещениях   или   закрывающихся   шкафах   под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

    Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному  учетному  регистру,  выписки  банка  с  относящимися  к   ним документами,  кассовые  ордера,  авансовые  отчеты   для   сдачи   в   архив подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, подшиваются в папки  и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой (описью).

    Особое значение имеет  хранение  документов,  связанных  с  начислением заработной  платы  работникам  предприятия. 

    Расчетные (расчетно-платежные) ведомости  на  выдачу  заработной  платы должны храниться в течение 5 лет.

    Лицевые счета получателей пенсий и государственных пособий  хранятся  в течение  5  лет  после   прекращения   выплаты   пособий   и   пенсий,   для единовременных пособий - 1 год.

    В случае прекращения деятельности организации  документы,  связанные  с начислением  и  выплатой  заработной  платы  работникам,  подлежат  сдаче  в государственные архивы.

    На  крупных  предприятиях  целесообразна   разработка   и   утверждение специального внутреннего (локального) акта - Положения  о  порядке  хранения документации.

    В Положении о  порядке  хранения  документации  определяются  с  учетом конкретных условий деятельности  организации:  виды  документов,  подлежащих обязательному хранению; структурные подразделения,  обеспечивающие  хранение документов; порядок поступления  документов  на,  хранение;  сроки  хранения документов (если они не определены в нормативных  актах);  порядок  учета  и регистрации  поступающих  на  хранение  документов;   меры,   обеспечивающие сохранность документов и  конфиденциальность  содержащихся  в  них  сведений (кроме тех сведений, что  являются  открытыми);  порядок  выдачи  хранящихся документов для работы с ними и другие.

ПОРЯДОК И СПОСОБЫ ЗАПИСЕЙ В УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

2.1 Сущность и способы записей в учетные регистры




Запись в учетные регистры - отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Порядок ведения учетных регистров работниками бухгалтерии и вычислительных установок определяет главный бухгалтер. Он устанавливает служебные обязанности каждого работника и ответственность за их выполнение.

Выбор того или иного способа записей заполнения учетных регистров зависит от целого ряда условий: вида и формы, отраслевой принадлежности предприятия и так далее. Однако любая техника ведения учетных регистров основывается на принципе двойной записи хозяйственной операции на счетах по дебету одного и по кредиту другого счета. Исключением являются записи на забалансовых счетах (бухгалтерская проводка для них делается только по дебету или кредиту забалансового счета).

Записи в учетные регистры могут быть простые и копировальные. Простыми называют записи, которые осуществляются только в одном экземпляре (регистре). Копировальные записи применяют в том случае, когда нужно иметь копию записи. Такие записи делают с помощью копировальной бумаги. Да, при ведении Кассовой книги второй экземпляр используется в качестве отчет кассира. Применение копировальных записей исключает возможность ошибок, которые могли бы быть допущены при повторном переписывании, кроме того способствует экономии времени на ведение учета. Копировальные записи могут вестись и на вычислительных установках.

Порядок отображения хозяйственных операций в учетных регистрах зависит от формы бухгалтерского учета, который применяется на предприятии. При определенных формах бухгалтерского учета (например, мемориально ордерной) операции сначала отображают в регистрах синтетического учета, а затем - аналитического. Однако в современных условиях распространен другой порядок: текущий учет операций осуществляют преимущественно в комбинированных регистрах хронологического и систематического учета, а на отдельных участках - также синтетического и аналитического учета (например, журналы-ордера по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и тому подобное). Об отображении хозяйственных операций в учетные регистры на документах делают соответствующую отметку, которая имеет большое значение для следующей проверки правильности записей.

В конце каждого месяца в учетных регистрах по каждому счету подсчитывают обороты по дебету и кредиту и определяют остатки на 1-ое число следующего за отчетным месяца. Этот завершающий цикл учетных работ нужен для проверки правильности учетных записей, а также для получения информации, необходимой для составления отчетности.

По технике выполнения записи бывают линейные (линейно-позитивные) и шахматные.

Запись осуществляется ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколько экземпляров, путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре, на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.


2.2 Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах




В практической деятельности бухгалтеров иногда возникают ситуации, когда в регистры бухгалтерского учета или в отчетность попадают ошибочные данные.

Исправления вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете. К таким ошибкам, согласно Инструкции, относятся искажение оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и (или) неверное исчисление налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете.

Исправления производятся при обнаружении технической ошибки.

Возникновение технических ошибок обусловлено, как правило, невнимательностью лица, производящего операции с данными, содержащимися в обрабатываемых первичных документах и составляемых на их основании учетных регистрах, как ручным способом, так и при автоматизированной обработке информации. Ошибки автоматизированной обработки информации возникают как при вводе информации в компьютерную программу, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных. К техническим ошибкам относятся:

описки. Могут возникать при переносе данных из одного регистра бухгалтерского учета в другой преимущественно в случае ведения учета ручным способом;

опечатки. Могут возникать при переносе данных из одного регистра бухгалтерского учета в другой преимущественно в случае введения информации по учету в компьютер или при печатании первичных документов;

пропуски. Появляются при отражении в отчетном периоде данных из большого числа однотипных первичных документов. При этом существенно возрастает вероятность пропуска одного из таких документов либо части информации из такого документа;

повторный ввод данных. Возникновение подобных ошибок характерно для ведения учета с использованием специальных бухгалтерских программ. Такие ошибки связаны с отсутствием либо низким качеством внутреннего текущего контроля;

арифметические ошибки. Чаще всего возникают при подведении итогов в рамках одного учетного регистра, а также при обобщении данных из нескольких источников;

неточное округление. Такие ошибки свойственны для составления первичных документов либо отчетности.

Однако одного установления фактов наличия ошибок еще недостаточно, так как неизвестно, где произошла ошибка и в чем она заключается. За выявлением ошибки должно следовать ее нахождение, т. е. отыскание того регистра, в котором произошла ошибка, суммы ошибки и т.п. Необходимо также определить сущность и характер ошибки.

Наиболее распространенным способом отыскания ошибок является сплошная проверка записей в регистре. Суть этого способа состоит в том, что все записи в учетном регистре, содержащем ошибку, последовательно сверяются с документами. При такой проверке ошибочная запись будет найдена.

В основе их лежат разработанные схемы взаимопроверки счетных записей и итоговых показателей учетных регистров.

После того как ошибка найдена, производится ее исправление. Правильное исправление ошибки в счетных записях имеет большое значение для обеспечения достоверности учетных сведений.

Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета, выведенном или составленном на бумажном носителе информации, должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления. Указанное исправление влечет за собой идентичное изменение информации в регистрах бухгалтерского учета, составленных на машинном носителе информации.

В бухгалтерском учете различают два вида ошибок: локальные и транзитные.

    Локальные - вызывают искажение информации только в том документе или регистре, где они допущены и не приводят к ошибкам в других документах.

    Например, если в счет-фактуре неправильно указана дата, то это не приводит к появлению новых ошибок.

    Транзитные ошибки - вызывают автоматическое искажение данных в нескольких регистрах.

    Например ошибка в подсчете итогов в  журнале-ордере вызывает искажение данных в главной книге, обороной ведомости, балансе.

    Ошибочные записи в бухгалтерии исправляются следующими способами: Корректурный, дополнительная запись, сторнировочный (красный "сторно").

    Корректурный способ заключается в том, что неправильную запись зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Правильную сумму пишут сверху или рядом. Исправление  подтверждают подписью "исправлено" и подписью лиц, подписавших весь документ. Подчисток и замазок не допускается. Необходимо дать также краткую, но понятную всем ссылку на документ или иное основание для исправления.

   Этот способ может применяться и в первичных документах, однако рядом с исправлением должны быть уже подписи всех лиц,  ранее подписавших этот документ. В кассовых и банковских документах, исправления не допускаются вообще, а следовательно, ошибочный документ перечеркивается или уничтожается и выписывается новый. Эти требования специально оговорены в действующем Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст.9,10).

Этот способ используется если ошибка обнаружена до подведения итогов. Допускается в главной книге, кассовой книге, в учетных регистрах.

    Если ошибка обнаружена не сразу, а после подсчета их оборотов и подведения итогов, и сумма получилась больше чем правильная, то в этом случае используется метод "красного сторно". При этом неправильные суммы сторнируют путем записи красными чернилами или обводят в рамку, или еще раз пишут со знаком "-" и делают правильную запись по счетам за тем же номером, что и неправильная запись.

Способ "красное сторно" (или метод отрицательных чисел).

Этот способ применяется, когда необходимо исправить не только сумму, но и корреспонденцию счетов.

Сущность способа "красное сторно" заключается в том, что ошибочная корреспонденция сторнируется (записывается красными чернилами), т. е. снимается, и вместо нее делается обычная правильная запись.

Для исправления ошибки этим способом производится одновременно две записи: прежняя ошибочная запись (с неправильной корреспонденцией счетов) - красными чернилами, новая запись (с правильной корреспонденцией) - обычными чернилами.

В тех случаях, когда сторнируется не ошибочная, а просто излишняя запись (несостоявшаяся хозяйственная операция, ошибочно проведенная два раза сумма и т.п.), исправление ограничивается одной только красной записью, которой и аннулируется ненужная запись.

При подсчете итогов все суммы красных записей не только не прибавляются к суммам обычных записей, а, наоборот, как отрицательные числа вычитаются (исключаются из них). Этим и достигается основная цель красного сторно - уничтожить (аннулировать) неправильную запись: одна и та же сумма, учтенная при подсчете итогов два раза - первый раз с плюсом (обычная), а второй раз с минусом (красная), становится равной нулю (уничтожается).

В теории и на практике известен способ исправления ошибок путем обратных записей на счетах,  способ обратной проводки. Однако этим способом следует пользоваться с осторожностью, так как здесь происходит искусственное увеличение оборотах на счетах, а следовательно, и искажение показателей, объем деятельности, расчетов и другое.

Следовательно, выбирая способ исправления ошибок в записях, бухгалтер должен всегда предвидеть возможные негативные последствия и остановиться на таких, которые этих последствий не вызывают.

3. ПРАКТИКА ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСОКМ УЧЕТЕ


3.1.            Двойной  записью  называется  запись  одной  и  той  же  хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счёта в одинаковой сумме.

При отражении каждой конкретной операции между двумя определёнными счетами возникает временная связь, которая в бухгалтерском учёте называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.

Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета и кредита, а так     же  суммы операции в бухгалтерском учёте называют

корреспонденцией счетов, или бухгалтерской проводкой.

3.2.     Аналитические   счета   -   это   счета,   которые   служат   для   подробной характеристики объектов бухгалтерского учёта. Система аналитических счетов позволяет организовать аналитический учёт.

Синтетические счета - это счета, на которых учитывается несколько наименований или видов средств (источников), объединённых в одну учётную группу по определённому экономическому признаку.

3.3.     Записи  на     счетах  осуществляются  по  определённой  системе,  по этому отражение операций на счетах называется систематической записью. Записи   на  счетах  подлежат  периодическому  обобщению,  необходимость которого обусловлена:

•               Потребности в обобщённых данных о состоянии средств и источников предприятия, а также об объёмах его деятельности (движении имущества) и финансовых результатах;

•               Необходимостью осуществления контроля правильности ведения двойной записи и подсчёта итогов на счетах внутренними приёмами бухгалтерского учёта.

Можно выделить следующие этапы обобщения:

1.                        подсчёт по всем аналитическим, синтетическим счетам, дебетовых и кредитовых оборотов и выведение конечного сальдо.

2.                        составление оборотных ведомостей по аналитическим счетам, открытым к определённому синтетическому счёту, и определения итогов в разрезе каждого показателя ведомости.

3.                        взаимная сверка данных аналитического и синтетического учёта.

4.                        составление оборотно-сальдовых ведомостей по синтетическим счетам, открытым к балансу, и определения итогов в разрезе каждого показателя ведомости.

5.                        составление баланса и других форм отчётности.

3.4.     Важнейшим элементам бухгалтерского учёта является бухгалтерский баланс, который представляет собой способ обобщённого отражения и экономической группировки средств в денежной оценки по их видам и источникам образования на определённую дату. Бухгалтерский баланс строится в виде таблицы состоящей из двух равновеликих частей: актива и пассива. Принцип равенства актива (имущества) и пассива (обязательств) лежит в основе всей методики бухгалтерского учёта и называется основным бухгалтерским уравнением

А=П



№
Наименование документа и краткое содержание хоз. оплат
Сумма (руб.)
Корр. счета

   Д-т
    К-т

1
Товарно-транспортная накладная №7777, 05.01.2007 поступили и оприходованы материалы






2
сталь листовая от ООО «Металлобаза»
1056000
10
60

3
краска масляная от УП «Весна»
1804000
10
60

4
медь круглая от ООО «Машиностроительный завод»
2218500
10
60

5
НДС по поступившим ценностям






6
сталь листовая от ООО «Металлобаза»
190080
18
60

7
краска масляная от УП «Весна»
324720
18
60

8
медь круглая от ООО «Машиностроительный завод»
399330
18
60

9
Выписка с расчетного счета перечислена поставщикам






10
 ООО «Металлобаза»
81000
60
51

11
 УП «Весна»
95000
60
51

12
ООО «Машиностроительный завод»
172000
60
51

13
В кассу с расчетного счета получены деньги для выдачи заработной платы
195700
50
51

14
Выданы в подотчет командировочные расходы







15
менеджеру Григорьеву Н.М.
67200
71
50

16
директору Петрову И.С.
46000
71
50

17
Оплачены и сданы на склад материалы
20000
10
71

18
Списываются расходы по командировкам






19
директору Петрову И.С.
40000
26
71

20
начальника цеха Орлова А.Н.
50000
25
71

21
Удержано из заработной платы числящаяся задолженность по подотчетным сумам
106 800
70
71

22
Начислена заработная плата






23
производственным рабочим
2720000
20
70

24
общепроизводственному персоналу
1400000
25
70

25
общехозяйственному персоналу
1500000
26
70

26
Произведены отчисления в ФСЗН (35%)






26
производственным рабочим
952000
20
69

27
общепроизводственному персоналу
490000
25
69

28
общехозяйственному персоналу
525000
26
69

29
Начислены платежи по обязательному страхованию 1%






30
производственным рабочим
27200
20
76

31
общепроизводственному персоналу
14000
25
76

32
общехозяйственному персоналу
15000
26
76

33
Из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим
135000
70
50

34
Отпущено и израсходованы материалы







35
на производство продукции
1707500
20
10

36
на общепроизводственные расходы
767600
25
10

37
на общехозяйственные расходы
607300
26
10

38
Из заработной платы произведены удержания подоходного налога
22000
70
68

39
Начислена амортизация основных средств






40
на общепроизводственные расходы
21000
25
02

41
на общехозяйственные расходы
25000
26
02

42
Начислено УП Энергосбыт за потребленную электроэнергию






43
общепроизводственным цехам
37000
20
60

44
общехозяйственные нужды
25000
26
60

45
Списываются общепроизводственные расходы
2742600
20
25

46
Списываются общехозяйственные расходы
2737300
20
26

47
Выпущена и оприходована на склад готовая продукция

11046400
43
20

48
Отгружена со склада готовая продукция по фактической себестоимости
8583000
45
43

49
Оплачено с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции коммерческие расходы
420000
44
51

50
На расчетный счет зачислена выручка за отгруженную продукцию
14720000
51
90

51
Списывается себестоимость реализованной продукции

8583000
90
45

52
Списываются коммерческие расходы по реализованной продукции
420000
90
44

53
Начислен НДС по ставке 18% от суммы поступившей выручки
2245424
90
68

54
Произведен зачет НДС по приобретенным материальным ценностям

53085
68
18/1

55
Начислены платежи в республиканский и местные фонды по единой ставки

374237
90
68

56
Определен и списан финансовый результат
3097339
90
99

57
Перечислены с расчетного счета платежи






58
налоги в бюджет
184000
68
51

59
в фонд соц. защиты
54000
69
51

60
Начислен налог на прибыль
743361
99
68

61
с расчетного счета погашен краткосрочный кредит
311100
66
51

ИТОГО:
74171776







10 «Материалы»



№ п/п
Наименование материала
Ед. измерения
Цена за 1 единицу руб.
Кол-во
Сумма, руб.

1
Сталь листовая
кг
880
900
792000

2
Краска масляная

кг
4510
200
902000

3
Медь круглая
кг
4930
120
591600



Итого:






2285600


Сталь листовая



Дебет
Кредит

Номер

операции
Кол-во
Цена, руб.
Сумма, руб.
Номер

операции
Кол-во
Цена, руб.
Сумма, руб.

Сальдо на 01.01.2007
900
880
792000
















12
1300
880
1144000

1
1200
880
1056000








Оборот




1056000
Оборот




1144000

Сальдо на 01.02.2007




704000









Краска масляная



Дебет
Кредит

Номер

операции
Кол-во
Цена, руб.
Сумма, руб.
Номер

операции
Кол-во
Цена, руб.
Сумма, руб.

Сальдо на 01.01.2007
200
4510
902000
















12
80
4510
360800

1
400
4510
1804000








Оборот




1804000
Оборот




360800

Сальдо на 01.02.2007




2345200










Медь круглая



Дебет
Кредит

Номер

операции
Кол-во
Цена, руб.
Сумма, руб.
Номер

операции
Кол-во
Цена, руб.
Сумма, руб.

Сальдо на 01.01.2007
120
4930
591600
















12
320
4930
1577600

1
450
4930
2218500








Оборот




2218500
Оборот




1577600

Сальдо на 01.02.2007




1232500









Бумага писчая



Дебет
Кредит

Номер

операции
Кол-во
Цена, руб.
Сумма, руб.
Номер

операции
Кол-во
Цена, руб.
Сумма, руб.

Сальдо на 01.01.2007






























17
2
10000
20000








Оборот




20000
Оборот






Сальдо на 01.02.2007




20000










Оборотная ведомость по аналитическому счету 10 «Материалы»

№ п/п
Наименование
Ед.

изм.
Це

на
Сальдо на

01.01.2007
Оборот за январь месяц
Сальдо на

01.01.2007

ко-во
сумма
приход
расход
ко-во
сумма

ко-во
сумма
ко-во
сумма

1
Сталь листовая
кг
880
900
792000
1200
1056000
1300
1144000
800
704000

2
Краска масляная

кг
4510
200
902000
400
1804000
80
360800
520
2345200

3
Медь круглая
кг
4930
120
591600
450
2218500
320
1577600
250
1232500

4
Бумага писчая
пач






2
20000




2
20000

Итого






2285600


5098500


3082400


4301700



60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»



№ п/п
Наименование поставщиков
Сумма, руб.

дебет
кредит

1
УП «Весна»


92300

2
ООО «Машиностроительный завод»


115100

3
ООО «Металлобаза»


104700

Итого:


312100



 УП «Весна»



Дебет
Кредит

Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.





Сальдо на 01.01.2007
92300

11
81000
3
2128720

Оборот
81000
Оборот
2128720





Сальдо на 01.02.2007
2140020


ООО «Машиностроительный завод»



Дебет
Кредит

Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.





Сальдо на 01.01.2007
115100

12
95000
4
2617830

Оборот
95000
Оборот
2617830





Сальдо на 01.02.2007
2637930


ООО «Металобаза»



Дебет
Кредит

Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.





Сальдо на 01.01.2007
104700

10
172000
2
1246080

Оборот


Оборот
1246080





Сальдо на 01.02.2007
1178780



 УП «Энеросбыт»



Дебет
Кредит

Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.





Сальдо на 01.01.2007






43
37000





44
25000

Оборот


Оборот
62000





Сальдо на 01.02.2007
62000


Оборотная ведомость по аналитическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»



№ п/п
Наименование

поставщиков
Сальдо на 01.01.2007
Оборот за январь
Сальдо на 01.01.2007

дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит

1
УП «Весна»


92300
81000
2128720


2140020

2
ООО «Машиностроительный завод»


115100
95000
2617830


2637930

3
ООО «Металлобаза»


104700
172000
1246080


1178780

4
УП «Энергосбыт»






62000


62000

Итого:


312100
348000
6054630


6018730


71 «Расчеты с подотчетными лицами»



№ п/п
Наименование поставщиков
Сумма, руб.

дебет
кредит

1
Алексеев Н.И.
23200


2
Петров И.С.


45800

3
Орлов А.Н.
54100


4
Яковлев Н.М.
29500


Итого:
106800
45800



 Алексеев Н.И.

Дебет
Кредит

Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.

Сальдо на 01.01.2007
 23200
21
23200









Оборот


Оборот
23200





Сальдо на 01.02.2007
0



Петров И.С.

Дебет
Кредит

Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.

16
46000
Сальдо на 01.01.2007
45800





19
40000

Оборот


Оборот






Сальдо на 01.02.2007
39800



Орлов А.Н.

Дебет
Кредит

Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.

Сальдо на 01.01.2007
 54100
20
50000





21
4100

Оборот


Оборот
54100





Сальдо на 01.02.2007
0


Яковлев Н.М.

Дебет
Кредит

Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.

Сальдо на 01.01.2007
 29500
21
29500









Оборот


Оборот
29500





Сальдо на 01.02.2007
0


Григорьев Н.М.

Дебет
Кредит

Номер операции
Сумма, руб.
Номер операции
Сумма, руб.

15
67200
17
20000

Оборот
67200
Оборот
20000

Сальдо на 01.02.2007
47200


0


Оборотная ведомость по аналитическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»



№ п/п
Наименование

поставщиков
Сальдо на 01.01.2007
Оборот за январь
Сальдо на 01.01.2007

дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит

1
Алексеев Н.И.
23200




23200




2
Петров И.С.


45800
46000
40000


39800

3
Орлов А.Н.
54100




104100


50000

4
Яковлев Н.М.
29500




29500




5
Григорьев Н.М.




67200
20000
47200


Итого:
106800
45800
113200
216800
47200
89800



ЗАКЛЮЧЕНИЕ




Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления и инструментом контроля за стоимостными процессами, происходящими на предприятии.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.

Бухгалтерский учет ведется по определенной форме, под которой понимают сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.

Хозяйственные операции, оформленные соответствующими документами, для получения обобщенной информации о наличии и изменениях имущества предприятия, хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности подлежат группированию и отображению в определенном порядке в учетных регистрах.

По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, карточки и свободные листы, а также электронные таблицы (при использование средств вычислительной техники).

Формы типовых, отраслевых и специализированных учетных регистров разрабатываются на основании действующего законодательства, методологических и инструктивных документов и утверждаются централизованно: Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, отраслевыми министерствами.

В Республике Беларусь активно ведется работа по унификации учетных регистров. Она включает два взаимосвязанных направления: разработку стандартов по требованиям к форме и содержанию учетных регистров, построение новых форм учетных регистров.

Бухгалтеру важно не только грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, но и обеспечить правильное оперативное хранение и своевременную сдачу в архив документации. Сдача документов в архив сопровождается справкой (описью).

В практической деятельности бухгалтеров иногда возникают ситуации, когда в регистры бухгалтерского учета или в отчетность попадают ошибочные данные.

Исправления вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете.

Выбирая способ исправления ошибок в записях, бухгалтер должен всегда предвидеть возможные негативные последствия и остановиться на таких, которые этих последствий не вызывают

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ




1.            Закон Республики Беларусь « О бухгалтерском учете и отчетности» № 188-З от 29.12.2006 г.

2.            Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003

3.            Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17.04.2003

4.            Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский Е.Н., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Ладутько Н.И.-2-е изд., пере-раб. и доп. – Мн.: «ФУАинформ», 2004. 832 с.

5.             Ладутько Н.И. Бухгалтерский учёт в промышленности: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 688 с.

6.            Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Мн.: ЗАЛ «Техноперспектива», 2003. - 446 с.

7.            Стражев В.И., Латыпова О.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е издание перераб. и доп. Мн: «Вышейшая школа», 2005, 201 с.



1. Контрольная работа Иностранный экономический и зарубежный сектор в Соединенных Штатах Америки сравнительный анализ
2. Реферат Научная организация труда 2
3. Реферат на тему Depression Essay Research Paper DepressionImagine living with
4. Диплом Анализ эффективности инвестиционного проекта жилищного строительства ООО Каскад
5. Курсовая Экология и рациональное природопользование как одна из глобальных проблем человечества
6. Реферат Грузовая и коммерческая работа
7. Реферат на тему Miles Davis Essay Research Paper Miles Davis
8. Реферат Повесть о стране Вятской
9. Реферат Банкротство предприятий 4
10. Реферат на тему Fern Hill Essay Research Paper The poem