Реферат Аудит расчётов с поставщиками и покупателями 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.
Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу.
В условиях становления рыночных отношений значительно возрастает роль аудита как важнейшего средства контроля за правильностью ведения бухгалтерского учёта, отражения в нём тех или иных операций и эффективности выбранных методик ведения учёта. Качественно проведённый аудит позволяет предупредить злоупотребления и нарушения.
Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.
Главными источниками отражения бухгалтерской информации являются бухгалтерская финансовая отчётность.
Целью настоящей выпускной квалификационной работы является анализ постановки бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и покупателями, а так же аудиторская проверка на ООО фирма «Кубаньпластик».
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
- изучить теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и покупателями;
- дать экономическую характеристику объекта исследованья;
- изучить первичный учёт на ООО фирма «Кубаньпластик»;
- изучить синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и покупателями на ООО фирма «Кубаньпластик;
- изучить постановку налогового учёта на предприятии;
- оценить уровень автоматизации учёта на ООО фирма «Кубаньпластик»;
- проанализировать подготовительную работу, предшествующею аудиторской проверки;
- изучить уровень внутреннего контроля на исследуемом объекте;
- провести аудиторскую проверку учёта расчётов с поставщиками и покупателями на ООО фирма «Кубаньпластик»;
- разработать рекомендации по устранению выявленных недостатков.
Объектом исследования работы выбрано действующее предприятие – ООО фирма «Кубаньпластик». Основным видом деятельности ООО фирма «Кубаньпластик» является производство подсолнечного и рапсового масла.
Источники информации на предприятии является бухгалтерская отчётность за 2007-2009 гг.
Для написания работы использовались действующие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учёту и аудиту: положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, план счетов бухгалтерского учёта и инструкция к его применению.
В ходе работы использовались метод анализа, синтеза, группировки, сравнения, счёта, двойная запись и др.
Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, выводов и предложений, списка использованных источников и приложения.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА И АУДИТА
1.1 Расчёты с покупателями и поставщиками: понятие, виды, формы
Расчёт с покупателями и поставщиками – оплата за поставленную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы.
Существует два вида расчётов – налично-денежный и безналичный.
Налично-денежный расчёт – операции с денежной наличностью которые производятся юридическими и физическими лицами. При наличном расчете за товары, денежные средства поступают непосредственно в кассу организации.
Безналичный расчёт – основной способ расчётов между юридическими лицами. Безналичные расчёты совершаются без участия наличных денег путём списания наличных денежных средств с расчётного счёта плательщика и зачислением его на счёт получателя. Эта форма расчетов осуществляется через банковские, кредитные и расчетные счета по товарным и нетоварным операциям. [11]
Форма безналичных расчётов зависит от характера взаимоотношения между плательщиком и получателем, используются следующие формы безналичных расчётов: расчёты платёжными поручениями, платёжными требованиями-поручениями, по аккредитиву, чеками, расчёты по инкассо.
Все формы расчетных документов установлены банком и должны содержать следующие сведения: наименование расчетного документа; номер и наименование банка плательщика; наименование и идентификационный номер плательщика, номер его расчетного счета в банке; наименование, номер счета и номер банка получателя средств; назначение платежа; сумма платежа цифрами и прописью, в том числе указывается сумма НДС; подписи должностных лиц и оттиск печати предприятия. Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от суммы платежа. Платежные документы выписываются в основном при помощи технических средств, а чеки заполняются шариковой ручкой. При этом никакие помарки в расчетных документах не допускаются.
Каждый вид расчетных документов имеет свои особенности.
Платежное поручение – это поручение предприятия банку о перечислении указанной в нем суммы со своего расчетного счета на расчетный счет другого предприятия. Причем поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки. При оплате плательщику необходимо передать выписанное платежное поручение в банк, который его обслуживает.
Платежным поручением оплачиваются товарно-материальные ценности, работы, услуги после их приемки покупателем (предварительный акцепт) или в порядке их предварительной оплаты (с последующим акцептом). [13]
Платежное поручение – требование – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату указанной в них суммы на основании расчетных документов и отгрузочных документов поставщика. Поставщик пересылает требование – поручение покупателю (почтой или через свой банк) для акцепта (согласия на оплату). После акцепта покупатель подписывает платежное поручение, заверяет его печатью и передает в банк, который его обслуживает, для списания средств и перечисления их поставщику.
Платежные поручения и требования – поручения банк принимает к оплате только при наличии средств на расчетном счете плательщика.
Платежные требования и поручения применяются при акцептной форме расчетов между поставщиком и покупателем, при которой поставщик отгружает продукцию покупателю и сдает в банк, обслуживающий его, установленные расчетные документы для получения денег с покупателя. Банк поставщика пересылает платежные документы в банк покупателя, который вручает их покупателю. Покупатель дает согласие на оплату или отказывается от акцепта (платежа). Банк покупателя переводит деньги со счета покупателя в банк поставщика, который и зачисляет их на счет поставщика.
Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требования в банк плательщика.
Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции некачественной, нестандартной, некомплектной, в случае предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия согласованных цен на товары.
Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании, при поступлении части некачественной, нестандартной продукции. За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупатель несет материальную ответственность.
В случае акцепта платежного поручения – требования отделение банка покупателя извещает отделение банка поставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежа зачисляется на расчетный счет.
Достоинством акцептной формы расчета платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий договора. Недостатком – сравнительно медленное поступление средств на счет поставщика (три дня на акцепт плюс двойной срок почтового пробега). [23]
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договорам или когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчета. Особенность аккредитивной формы расчета состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя иногороднему отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении сумме. Аккредитив может быть открыт за счет средств покупателя. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании предоставленных поставщиком счетов и транспортных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Эти документы сдаются в банк на следующий день после отгрузки. [25]
При не использовании или частичном использовании средств аккредитив закрывается перечислением средств на расчетный счет. При оплате счетов за счет аккредитива банк поставщика проверяет отгрузочные документы, акцептует счета по поручению покупателя и оплачивает их.
К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживанием средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки поставщиком до поступления аккредитива. Однако это форма расчетов гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанных в чеке суммы денег с его счета на счет получателя (чекодержателя). В основном применяется при иногородних расчетах. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка на следующий день со дня его выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.
Предприятия могут производить расчеты между собой в порядке плановых платежей. Плановые платежи применяются при наличии между предприятиями длительных, хозяйственных связей, если расчеты между предприятиями носят постоянный характер и не завершается поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Сущность этой формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами и в сроки, установленные договором между поставщиками и покупателями, как правило, не реже чем через 5 дней. Оплата производится платежными поручениями или поручениями-требованиями. Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят окончательный расчет. При этом может производиться доплата, а переплата засчитывается в последующие платежи.
По согласованию между участниками расчётов может производится зачёт встречных требований.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учёта и аудита расчётов с
поставщиками и покупателями
При осуществлении различных расчетов предприятия обязаны опираться на нормативные документы, регулирующие эти расчеты. В существующих нормативных документах установлены сроки и порядки расчетов, права и обязанности организаций при их осуществлении, описано отражение в бухгалтерском учете этих расчетов. Нормативные акты также обеспечивают правопорядок при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при исчислении и уплате налогов. [29]
Итак, основными нормативными документами, регулирующими расчеты с поставщиками и покупателями, являются:
Гражданский кодекс Российской Федерации. В нём предусмотрены права и обязанности поставщиков и покупателей при совершении ими сделок, правила заключения, изменения и расторжения договоров.
В ГК РФ отражен порядок совершение таких операций как – купля-продажа, возмездное оказание услуг, товарный и коммерческий кредит, порядок поставки товаров, принятие товаров покупателем. Так же оговариваются последствия поставки товаров ненадлежащего качества, права покупателя в случае недопоставки товаров, невыполнение требований об устранении недостатков товаров или о документировании товаров.
«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. От 03.03.2008 № 21-ФЗ).
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг ненадлежащего качества или с нарушением санитарных правил – влечет наложение штрафа на должностных лиц. Предусматривается ответственность за незаконную продажу товаров и обман потребителей. [29]
Нарушение обязательных требований государственных стандартов, правил обязательной сертификации, нарушение требований нормативных документов по обеспечению единства измерений – влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц.
Налоговый кодекс Российской Федерации. В нём изложены порядок отражения налоговой базы по различным налогам при расчёте с поставщиками и покупателями, порядок отражения расчётных операций в налоговом учёте. Так же в НК РФ изложена ответственность за неправомерное ведение хозяйственных операций связанных с расчётами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
«Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности» от 29.07.1998 г. № 34н (ред. От 26.03.2007 № 26н). Годовая бухгалтерская отчётность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.
Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» ПБУ 1/09. В учётной политике утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета; формы первичных учётных документов, применяемых для оформление фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены формы первичных учётных документов, а так же формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности; порядок проведения активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учётной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта. [29]
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 № 44н. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики. Порядок учёта МПЗ при поступлении от поставщика.
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 (ред. От 03.05.2000 г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации. Форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами.
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. От 26.03.2007 № 26н) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Мнюсти РФ 13.02.2002 № 3245). Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладных (М-15).
Приказ Минфина РФ от 31.10.200 № 94н (ред. От 18.09.2006 № 115н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной организации и инструкции по его применению».
Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчёта наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 № 9757). Расчёты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а так же между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключённого между указанными лицами, могут производится в размере, не превышающем 100 тыс. руб.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина от 13.06.1995 г. № 49). Расчёты с поставщиками и подрядчиками по товарам, оплаченным, но находящимся в пути и по неотфактурованным поставкам. [29]
«Положение о безналичных расчетах РФ», (утверждено Правительством РФ от 08.09.2000 года, вступило в силу с 01.11.2000 года.»). В нём предусмотрены правила ведения операций по безналичным расчётам.
«О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлению платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» Постановление Правительства Российской Федерации от 18 августа
«Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Постановлениями Правительства РФ от 29 июля 1996 года № 914; «О внесении изменений и дополнений в Постановлении № 914» от 11 мая 2006 года № 283.
В нем изложены правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а так же правила оформления сётов-фактур.
1.3 Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и покупателями
В том случае, когда предприятие избрал вариант учетной политики формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) по моменту отгрузки, дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» к которому могут быть открыты следующие субсчета:
62-1 «Расчеты в порядке инкассо» с отражением на нем обязательств по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам;
62-2 «Расчёты плановыми платежами» Используются предприятиями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях (например, хлебозавод и магазин). Произведение расчётов по каждой поставке в таком случае порождает большое количество документов. Поэтому расчеты производиться ежедекадно или в другой отрезок времени исходя из планового объёма поставок с обязательной корректировкой в конце месяц по фактически выполненным обязательствам;
62-3 «Векселя полученные». На нем учитывается задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями. [30]
Погашение дебиторской задолженности, происходит путём оплаты наличными денежными средствами или в безналичном порядке:
Д 50 «Касса»; Д 51 «расчётные счета» и др. – К 62 «расчёты с покупателями и заказчиками».
Причем если денежные средства поступили в связи с погашением векселя, в котором отдельной суммой были отражены проценты, то по мере погашения данной задолженности покупателем в учёт поставщика составляется бухгалтерская проводка по дебету счетов денежных средств кредиту счетов 62 «расчёты с поставщиками и заказчиками» - на сумму погашения задолженности, 91 «прочие доходы и расходы» - на величину полученного процента. Такой порядок предусмотрен инструкцией к плану счетов, т. е имеются в виду, что на дату получения векселя от покупателя поставщик не отражает на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»: субсчёт «Векселя полученные» сумму процента, которую он получит в виде ожидаемого дохода на дату предъявления векселя к оплате.
Возможен вариант в виде зачёта встречных обязательств по товарообменным операциям:
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Погашение безнадежных к получению сумм дебиторской задолженности можно осуществить за счёт резерва по сомнительным долгам, если формирование его было предусмотрено учетной политикой организации:
Д 53 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками». [31]
Неистребованные долги в связи с истечением срок в исковой давности и отсутствием оценочных резервов на эти-цели погашаются за счет внереализационных доходов, а если нет - рассматриваются как прямые убытки:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 62 «Расчеты покупателями и заказчиками».
Наконец, погашение дебиторской задолжённости покупателей и заказчиков возможно путем зачета ранее полученных от них авансов: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным») - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил»).
Дебиторская задолженность может быть представлена авансами, выданными покупателями под поставку МПЗ, выполнение предстоящих строительно-монтажных и других видов работ, а также по оплате продукции и работ, принятых по частичной готовности:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам виданным») - К 50 «Касса»; К 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств.
В дальнейшем суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в учете заказчика подлежат отражению в виде следующей записи:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок платы которых не наступил» - К 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»). Если обязательства поставщиками или подрядчиками по какой-либо причине не исполнены, то суммы ранее выданных авансов закрываются, как в рассмотренной ситуации, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», с отнесением на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д 63 «резервы по сомнительным долгам» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»). [35]
Право на формирование резерва по сомнительным долгам имеют организации, применяющие в учетной политике вариант исчисления выручки по методу начисления. Предельный размер суммы резерва на указанные цели не должен быть более 10% от выручки отчетного (налогового), периода.
Основанием для создания резерва по сомнительным долгам является ситуация, когда дебиторская задолженность покупателей не погашена в срок, предусмотренный договором, и не обеспечена при этом залогом, каким-либо поручительством или гарантией банка.
Неиспользованная сумма резерва на указанные цели в отчётном периоде может быть перенесена на следующий период. В этом периоде сумма вновь создаваемого резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов на сумму разницы против остатка его при условии, что её величина меньше суммы неиспользованного резерва с прошлого отчетного периода. В обратном случае исчисленная сумма разницы рассматривается в составе внереализационных расходов.
Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение ее на убытки организации по истечении срока исковой давности (три года) не дает основания прекратить текущий контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника:
Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». [25]
Поступление дебиторской задолженности признается в учете как формирование прочих доходов:
Д 50 «Касса»; К 51 «Расчетные счета» и др. — К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Одновременно закрывается задолженность, учитываемая забалансом:
К 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Неистребованная дебиторская задолженность в учете кредитора отражается записью:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Поставщики и подрядчики представлены организациями, которые в соответствии с заключёнными договорами с покупателями и заказчиками поставляют последним МПЗ, выполняют соответствующие работы или оказывают необходимые услуги (подача электроэнергии, газа, воды и др.).
Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В условиях применения журнально-ордерной формы учета для этих целей открывается журнал-ордер № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой по каждому элементу счета-фактуры.
Возникновение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками у покупателей и заказчиков возникает после акцепта счетов по поставленной в их адрес продукции (работам, услугам). В журнале-ордере № 6 при этом делается запись:
Д 10 «Материалы» - на стоимость материалов по учетным ценам или Д 15 «Заготовление и приобретение материалов» по покупным ценам; Д 20 Основное производство»; Д 25 «Общепроизводственные расходы»; Д 26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость принять услуг; Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [23]
В подтверждение своих намерений по своевременному расчету с кредиторами покупателями; и заказчики могут перечислять авансы в счет предстоящих обязательств по поставкам МПЗ или под выполнение работ.
Получение их отражает в учете принимающей стороны записью,
Д 50 «Касса»; Д 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).
В том случае, когда поступают средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и отдельных видов работ, зачтенные при предъявлении покупателями или заказчиками счетов за поставленную продукцию или выполненные работы полной готовности, то в учете поставщика или подрядчика в зависимости от выбранного варианта учетной политики формирования объема продаж составляется одна из с следующих двух записей:
1. Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «По расчетным документ, срок оплаты которых не наступил») - К 90 «Продажи» (субсчёт 90-1 «Выручка»);
2. Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным») - К 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «По расчетные документам, срок оплаты которых не наступил»).
Не исполненные к погашению суммы кредиторской и дебиторской задолженности с истекшими сроками и совой давности подлежат отнесению по каждому обязательству на финансовые результаты организации в корреспонденции со счетами расчетов.
В расчетах между поставщиками и покупателями значительное место занимают товарообменные операции (бартерные сделки). Для осуществления таких расчетов между участниками заключается договор мены. Право собственности на обмениваемую продукцию, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующей продукции обеими сторонами.
Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает в качестве и покупателя и продавца. Поэтому их встречные обязательства погашаются путем зачета взаимных требований:
Д 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам» или К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Такая запись делается в учете том случае, когда учетная политика предприятия строится на выборе варианта формирования выручки от продажи продукции по мере ее отгрузки.
Договором мены признается, что зачет встречных обязательств должен осуществляться по сбалансированной стоимости. Вместе с тем в работе бухгалтера возможны иные подходы, что вызывает необходимость завершать расчеты по следующим поставкам, не нарушая основополагающие принципы товарообменных операций.
1.4 Методика аудита расчётов с поставщиками и покупателями
Целью аудита расчетов с поставщиками и покупателями является выражение мнения о достоверности финансовой отчётности и расчётов с покупателями и поставщиками.
Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями.
В процессе аудиторской проверки следует руководствоваться соответствующими нормативными документами. [27]
Аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", главную книгу, бухгалтерскую отчетность.
Работы при проведении аудита расчётов с поставщиками и покупателями можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Учитывая, что основной задачей аудита расчетов с поставщиками и покупателями является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.
Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки. [34]
Любое заинтересованное лицо может предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК РФ).
Аудитор должен внимательно изучить договоры, с тем, чтобы описать все возможные риски.
В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом (общая правоспособность). Специальная правоспособность заключается в осуществлении отдельных видов деятельности, перечень которых определен законом, только на основании лицензии. Согласно ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ (от 05.02.2007) "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензирование конкретных видов деятельности осуществляют федеральные органы исполнительной власти, определенные Правительством Российской Федерации. К полномочиям лицензирующих органов относится контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий.
Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.
При аудите дебиторской задолженности аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность:
поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60, субсчет "Авансы выданные";
покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62.
Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными бухгалтерского баланса (форма N 1), указанными по стр. 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты", стр. 240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты". [24]
При заполнении формы N 1 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами следует показать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (стр. 230 и 240), кредитовое - в пассиве (стр. 620 и 625).
Аудитор должен сопоставить также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), с суммами на счетах 58, 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 62, 66 - 71, 73, 75, 76.
При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор должен проверить зачет выданного аванса.
Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то аудитор в данной ситуации должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006:
отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.
В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется. [27]
При использовании организацией товарных векселей в качестве оплаты аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:
открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62;
правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;
верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность.
В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность, соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ при определении выручки датой оплаты товаров (работ, услуг) - датой начисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:
день истечения указанного срока исковой давности;
день списания дебиторской задолженности.
Следовательно, аудитор должен проверить полноту исчисления НДС со списанной дебиторской задолженности. [32]
При проверке правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована - договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов не является основанием для формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета. В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (три года) аудитор должен проверить наличие приказа о списании задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета. Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, должна быть включена в состав прочих (внереализационных) расходов.
Отметим, что в соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если дата в договоре не установлена, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца покупателю. Срок исковой давности может быть прерван и отсчитываться снова. Для этого поставщик должен обратиться в суд с иском к организации. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если организация признала за собой долг письменно, а также если организация перечислила поставщику часть денежных средств. В указанных случаях организация не имеет оснований для списания кредиторской задолженности.
Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то аудитор проверяет, как данный факт отражен в учетной политике и была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности. Необходимо выяснить, как была определена величина резерва на счете 63. В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. [34]
После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки проведения расчетов с поставщиками и покупателями.
1. Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.
2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.
3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности.
4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам. [34]
2 ХАРАКТЕРИСТИКА ООО ФИРМА «КУБАНЬПЛАСТИК»
2.1 Организационно-правовая характеристика
Общество с ограниченной ответственностью ООО фирма «Кубаньпластик», создано в соответствии с гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» в 1995 году. Располагается по адресу: Республика Адыгея, Гиагинской район, ст. Гиагинская, ул. Красная, д. 296.
Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а так же извлечение прибыли.
Предметом деятельности общества является:
- Производство и переработка продукции сельского хозяйства, растениеводства, животноводства, звероводства, садоводства, рыбного хозяйства.
- Закупка сельскохозяйственной продукции у населения, организаций, фермеров, в том числе за наличный расчёт.
- Производство пластмассовых изделий.
- Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук.
- Оптовая и розничная торгово-закупочная деятельность.
- Производства товаров народного потребления.
- Посредническая деятельность.
- Строительство, ремонт, отделка и оформление жилых и производственных помещений.
- Организация, проведение исследовательских, опытных, инженерных и технических работ.
- Снабженческо-сбытовая деятельность.
В настоящее время основным видом деятельности предприятия является переработка семян подсолнечника и рапса.
Для производства масел растительных фирма оснащена производственными мощностями производительностью 70-90 т маслосемян в сутки. ООО фирма «Кубаньпластик» постоянно наращивает потенциал и увеличивает объем производства. С целью непрерывности производства в 2002 году предприятие взялось и за переработку рапса.
В период июль – август, т.е до нового урожая подсолнечника, предприятие на том же оборудовании перерабатывает семена рапса.
Побочный продукт масличной переработки – жмых – также активно приобретается кубанскими сельхозпредприятиями и используется в качестве корма для животных. Вся продукция сертифицирована, что предполагает проведение серьезного лабораторного анализа. Качество выпускаемой продукции соответствует стандартам и ГОСТам.
Приобретено и запущено в эксплуатацию оборудование соевого комплекса производительностью 900 т семян сои в месяц.
ООО фирма «Кубаньпластик» тесно сотрудничает в области научных разработок с учеными Краснодарского края.
В частности получен патент и ведутся научные работы на базе соевого комплекса предприятия в реализации проекта по увеличению питательных веществ при переработке сои для приготовления кормов, которые используются в животноводстве и дадут положительные результаты в повышении продуктивности.
Так же ООО фирма «Кубаньпластик» занимается выпуском пластиковой тары.
Построен новый завод площадью
В настоящее время ведется большая работа по освоению рынка продукции нового производства и заключению договоров прямых поставок с предприятиями агропромышленного комплекса.
В настоящее время ведется работа по заготовке сырья с учетом непрерывности производства в течение года. Предприятие привлекает кредиты для сезонной заготовки сырья. Финансовое состояние предприятия устойчивое. ООО фирма «Кубаньпластик» не имеет задолженности в бюджет и по заработной плате.
2.2 Экономическая характеристика
Для экономической характеристики ООО фирма «Кубаньпластик» проведём анализ её ресурсов и результатов деятельности (таблица 1 - 3).
Данные для расчёта приложений берём из финансовой отчётности за 2007-2009 гг. (Приложения 1-3).
В таблице 1 представлены ресурсы ООО фирма «Кубаньпластик» за 2007-2009 год.
Из таблице 1 видно, что ресурсы ООО фирма «Кубаньпластик», за рассматриваемый период, как увеличивались, так и уменьшались. Так среднегодовая численность работников увеличилась на пять человек или на 11,36 %. Наибольший рост пришелся на период 2007-
Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 3009 тыс. руб., или на 23,57 %. Наибольший рост пришелся на период 2007-2008 гг.
Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 83902 тыс. руб., или 81,26 %. Наибольший рост произошел в период 2007-2008гг.
Таблица 1 – Ресурсы ООО фирма «Кубаньпластик» за 2007-2009 гг.
| Показатель | | | | | |
| | | | |||
| Средняя численность работников, чел. | 44 | 47 | 49 | 111,36 | 111,36 |
| в том числе занятых в основном производстве, чел. | 37 | 40 | 42 | 113,51 | 105 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 12766 | 14390 | 15775 | 123,57 | 109,62 |
| Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. | 103255 | 156566 | 187157 | 181,26 | 119,54 |
| Производственные затраты всего, тыс. руб. | 180705 | 259950 | 160785 | 88,98 | 61,85 |
| в том числе материальные, тыс. руб. | 144106 | 208487 | 119110 | 82,65 | 57,13 |
| на оплату труда, тыс. руб. | 3516 | 3595 | 437 | 199,54 | 103,80 |
Производственные затраты за рассматриваемый период уменьшились на 19920 тыс. руб., или 11,02 %, что говорит о положительной динамике ресурсов предприятия. При этом, материальные затраты уменьшились на 24966 тыс. руб. или 17,35 %. Но в
Затраты на оплату труда наоборот увеличились на 218 тыс. руб.. или 99,54 %. Наибольшее увеличение пришлось на период 207-
В таблице 2 представлены результаты деятельности ООО фирма «Кубаньпластик» за 2007-2009 год. Из данной таблицы видно, что за период
Таблица 2 – Результаты деятельности ООО фирма «Кубаньпластик»
за 2007 – 2009 гг.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009г. | | |
| | | ||||
| Выручка от продаж, тыс. руб. | 194669 | 271608 | 173121 | 88,93 | 63,74 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 180705 | 259950 | 170715 | 94,47 | 65,67 |
| Валовая прибыль, тыс. руб. | 13964 | 11658 | 2406 | 17,23 | 20,64 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 13964 | 11475 | 2406 | 17,23 | 20,97 |
| Прочие расходы, тыс. руб. | 10047 | 5367 | 13442 | 133,79 | 250,46 |
| Прочие доходы, тыс. руб. | 2721 | 3335 | 16116 | 592,28 | 483,24 |
| Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 1816 | 1889 | 288 | 15,86 | 15,25 |
| Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи, тыс. руб. | 409 | 304 | 10 | 2,44 | 3,23 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 1444 | 695 | 213 | 14,75 | 30,65 |
2007 –
При этом себестоимость проданных товаров так же уменьшилась – на 5,53 %, или на 9990 тыс. руб.
В связи с тем, что выручка от продаж уменьшилась более значительно, чем себестоимость продаж, валовая прибыль уменьшилась на 11558 тыс. руб., или на 82,77 %. При этом наибольшее уменьшение прибыли произошло в
Прибыль от продаж в период 2008-
Прочие расходы за рассмотренный период в целом увеличились на 33,79 %, или на 3395 тыс. руб. При этом в
По прочим доходам, в рассматриваемом периоде, наблюдается значительный рост. Та к они за
Прибыль до налогообложения за рассматриваемый период снизилась на 84,14 %, или на 1528 тыс. руб. При этом набольшее снижение прибыли произошло в
В связи с этим налог на прибыль снизился на 399 тыс. руб., или на 97,56 %. При этом за
Под влиянием перечисленных выше факторов чистая прибыль за рассматриваемый период в целом уменьшилась на 85,25 %, или на 1231 тыс. руб. При этом за счёт роста прочих доходов, наибольшее уменьшение чистой прибыли пришлось в период с 2007 –
Таким образом, из таблице 2 можно сделать вывод, что наиболее благоприятным годом для ООО фирмы «Кубаньпластик», был
В таблице 3 представлены показатели, характеризующие деловую активность ООО фирма «Кубаньпластик».
Из таблицы 3 видно, что деловая активность предприятия в целом на -
Таблица 3 - Показатели, характеризующие деловую активность
ООО фирма «Кубаньпластик» за 2007 – 2009 гг.
| Показатель | | | | | |
| | | ||||
| Средняя величина всего капитала, тыс. руб. | 119572 | 180090 | 187157 | 156,52 | 103,92 |
| Выручка от продаж, тыс. руб. | 194669 | 271608 | 173121 | 88,93 | 63,74 |
| Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 1815 | 1889 | 288 | 15,87 | 18,25 |
| Фондоотдача, тыс. руб. | 15,25 | 18,87 | 10,97 | 71,93 | 58,13 |
| Годовая производительность труда, тыс. руб. | 4424,30 | 5778,89 | 3533,08 | 79,86 | 61,14 |
| Число оборотов: всего капитала | 1,63 | 1,51 | 0,93 | 57,06 | 61,59 |
| собственного капитала | 44,71 | 39,45 | 9,76 | 21,81 | 24,74 |
| оборотных средств | 1,89 | 1,73 | 1,10 | 58,20 | 63,58 |
| оборотных запасов и затрат | 2,28 | 5,88 | 3,79 | 166,23 | 64,46 |
| дебиторской задолженности | 2,40 | 2,52 | - | - | - |
| кредиторской задолженности | 2,39 | 1,68 | 1,78 | 74,48 | 105,95 |
| Период оборота, дней: всего капитала | 224 | 242 | 392 | 175 | 161,98 |
| собственного капитала | 8 | 9 | 37 | 462,50 | 411,11 |
| оборотных средств | 193 | 211 | 332 | 172,02 | 157,35 |
| оборотных запасов и затрат | 160 | 62 | 96 | 60 | 154,84 |
| дебиторской задолженности | 152 | 145 | - | - | - |
| кредиторской задолженности | 153 | 217 | 205 | 134,27 | 94,38 |
| Рентабельность, %: всего капитала | 0,015 | 0,010 | 0,002 | - | - |
ходиться не на высоком уровне.
Средняя величина всего капитала в период с 2007 по 2009 гг. увеличилась на 56,52 %, или на 67585 тыс. руб. Наибольший рост пришелся на
Выручка от продаж уменьшилась на 11,07 %, или на 21548 тыс. руб. Прибыль до налогообложения уменьшилась на 84,13 %, или на 1527 тыс. руб.
Фондоотдача за рассмотренный период в уменьшилась на 28,07 %, или на 4,28 руб., что говорит о снижении эффективности использования основных производственных фондов. Наибольшее уменьшении произошло в
Годовая производительность труда за рассматриваемый период уменьшилась на 38,86 %, или на 891,22 руб. Однако в
Число оборотов всего капитала, за рассматриваемый период, уменьшилось на 42,94 %, или на 0,7 оборота. За счёт уменьшения числа оборотов увеличилось число оборота дней на 75 %, или на 168 дней. Наибольшее уменьшение этих показателей произошло в
Число оборотов собственного капитала уменьшилось на 78,19 % , или на 34,95 оборота. За счёт такого большого увеличения количества оборотов период оборота дней увеличился более чем в четыре раза, на 362,50 % или на 29 дней. Наибольшее уменьшение оборотов собственного капитала произошло в
Число оборотов оборотных средств сократилось на 41,80 %, или на 0,79 оборота, в связи с этим период оборота дней оборотных средств увеличился на 139 дней, или на 72,02 %. Наибольшие изменения наблюдаются в
Число оборотных запасов и затрат в
Дебиторской задолженности по состоянию на
Число оборотов кредиторской задолженности за рассматриваемый период уменьшилось на 25,52 %, или на 0,61 оборота. В связи с этим период оборота дней увеличился на 52 дня, или на 34,27 %. Однако в
Из таблицы 3 так же видно, что рентабельность всего капитала в ООО фирма «Кубаньпластик» очень низкая, и постоянно снижается, так в
Таким образом из таблице 3 можно сделать вывод о том, что деловая активность ООО фирма «Кубаньпластик» невелика, и имеет тенденцию к понижению.
2.3 Постановка бухгалтерского учёта и внутреннего аудита
В ООО фирма «Кубаньпластик» существует функциональное разделение труда. Каждый работник специализируется на выполнении однородных учётных операций.
В состав бухгалтерии входят:
- главный бухгалтер;
- заместитель главного бухгалтера;
- бухгалтер по зарплате;
- бухгалтер по расчётам.
В функции главного бухгалтера входит:
- осуществлять организацию бухгалтерского учёта хозяйственной деятельности, а так же контроль за экономным использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов, сохранности собственности организации;
- возглавляет работу по подготовки и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы; разработки форм документов внутренней бухгалтерской отчётности, а так же обеспечению порядка проведения хозяйственных операций; соблюдению технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.
Заместитель главного бухгалтера выполняет его функции в момент его отсутствия. А так же ведёт учёт основных средств, нематериальных активов, материалов
Бухгалтер по зарплате выполняет следующие функции:
- ведение кадровой документации;
- начисление и выдача заработной платы;
- расчёт больничных и отпускных выплат;
- формирование и сдача отчётов в налоговые органы деклараций по ЕСН и НДФЛ, а так же сдача отчётности в фонд социального страхования и пенсионный фонд.
Бухгалтер по расчётам выполняет следующие функции:
- учёт операций по сч. 60 «Поставщики и подрядчики», сч. 62 «Покупатели и заказчики», сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчётные счета».
- работает в системе «Клиент-Банк», отвечает за работу с банковскими документами.
В ООО фирма «Кубаньпластик» используют журнально-ордерную форму учёта. В основе её использования лежит принцип накопления различных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учёт средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учёта. Накапливание и систематизация различных бухгалтерских документов производится в учётных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учёту средства и хозяйственные операции по их использованию за отчётный месяц. Хронологическая и систематическая записи осуществляются одновременно, а оборотные ведомости составляются только по расчётам, по которым ведутся карточки аналитического учёта.
Аналитический и синтетический учёт ведутся одновременно.
Итоговые данные журналов-ордеров переносятся в конце месяца в главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведённых записей по отдельным счетам и для составления итогового баланса.
Достоверность данных бухгалтерского учёта и отчётности ООО фирма «Кубаньпластик» обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обстоятельств, в ходе которых проводится и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.
Для оценки системы бухгалтерского учёт ООО фирма «Кубаньпластик» рассмотрим учётную политику организации (Приложение 4 – 5).
По результатам этих таблиц рассчитаем неотъемлемый риск. Минимальный неотъемлемый риск равен 0,5.
В таблице всего тридцать три вопроса, мы получили одиннадцать отрицательных ответов поэтому:
Организация бухгалтерского учёта ООО фирма «Кубаньпластик» ведётся в соответствии с учётной политикой.
Для оценки системы бухгалтерского учёта ООО фирма «Кубаньпластик» можно воспользоваться специальными тестами (приложения 4, 5). По результатам этих тестов рассчитаем неотъемлемый риск:
НР = 0,5 + 11/33 = 0,5+ 0,33 = 0,83 или 83 %
Для оценки системы внутреннего контроля воспользуемся данными теста (Приложение 6). По результатам тестирования необходимо рассчитать контрольного риска (формула 1)
РК = РКmin + отрицательные ответы/Всего вопросов (1)
РКmin = 0,25
Рассчитаем уровень контрольного риска:
РК = 0,25 + 13/18 = 0,97 или 97 %.
Это означает что вероятность пропуска ошибок системой бухгалтерского учёта очень велика.
3 ПРАКТИКА УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ НА ООО ФИРМА «КУБАНЬПЛАСТИК»
3.1 Первичный учёт расчётов с покупателями и поставщиками
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО фирма «Кубаньпластик» и поставщиками договоров – поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.
Все ТМЦ, поступающие на ООО фирма «Кубаньпластик», от поставщиков должны сопровождаться товарными накладными, счет–фактурами.
Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, второй экземпляр передается ООО фирма «Кубаньпластик» и является основанием для оприходования этих ценностей. Подписывается кладовщиком принявшим груз. К товарной накладной прикладываются все выставленные и подписанные ООО фирма «Кубаньпластик» товарно-транспортные накладные.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия ООО фирмой «Кубаньпластик», предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.
Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при перевозке грузов автомобильным транспортом. Так как ООО фирма «Кубаньпластик» является сельскохозяйственным производителем, то для учёта поступившего сырья – семена подсолнечника, рапса и д.р., используется специальная форма – ТТН (зерно) (форма № СП-31). Применяется для учета операций по отправке – приемке продукции зерновых культур.
Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом по доставке зерновой продукции на приемные пункты. В пункте приёмки сырья проставляют в накладной фактически принятую зачетную массу и качество продукции (сортность, засоренность, влажность и т.п.), цену и сумму. Один экземпляр оформленной накладной остается пункте приёма сырья, а два подписанных экземпляра возвращаются водителю доставившего груз. При использовании привлеченного транспорта два экземпляра накладной передают транспортной организации, один из которых затем прикладывается к счету за перевозку грузов.
Поступающие на ООО фирма «Кубаньпластик» ТМЦ, кладовщик должен принять по количеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляет приходный ордер с присвоением номенклатурного номера. Поступившее на предприятие сырье приходуют по фактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.
Бухгалтер по расчётам в ООО фирма «Кубаньпластик», проверяет эти документы на соответствие их требованиям законодательства. Правильность заполнения документов, достоверность реквизитов указанных в нем. Если пре проверки документов не было обнаружено ошибок, тогда бухгалтер принимает эти документы к учёту. В случаях, когда в документах были обнаружены ошибки, бухгалтер возвращает эти документы к поставщику с просьбой об их переделке.
Отгрузка и отпуск готовой продукции, ООО фирма «Кубаньпластик» осуществляется складом на основании товарно–транспортных накладных, выписываемых непосредственно на складе, а так же товарных накладных и счётов-фактур, выписываемых бухгалтерией. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки.
Кладовщик отпускает продукцию, только после предъявления, лицом забирающем груз, доверенности от покупателя.
Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Выписывается на основании подписанных поставщиком товарно-транспортных накладных выписанных кладовщиком на отгруженную продукцию. Первый экземпляр остается в ООО фирма «Кубаньпластик», второй экземпляр передается покупателю. На экземпляре ООО фирма «Кубаньпластик», расписывается лицо забирающее груз по доверенности.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для выставления ООО фирмой «Кубаньпластик» сумм налога на добавленную стоимость к начислению. Выписывается бухгалтером на основании товарной накладной. Счёт-фактура составляется в двух экземплярах, один остаётся в ООО фирма «Кубаньпластик», другой передаётся покупателю.
Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при перевозке грузов автомобильным транспортом. Выписывается кладовщиком при отгрузке продукции. Так как ООО фирма «Кубаньпластик» является сельскохозяйственным производителем, то для учёта отгруженной продукции – жмых, используется специальная форма – ТТН (зерно) (форма № СП-31). Ее выписывают в 4 экземплярах: один остается у заведующего складом, а три выдаются на руки водителю автомашины.
Если груз перевозят автомашины ООО фирма «Кубаньпластик», то один экземпляр оформленной накладной остается у покупателя, а два подписанных экземпляра возвращаются водителю. При возвращении в ООО фирма «Кубаньпластик» водитель отдает заведующему складом один экземпляр накладной, а другой прикладывает в качестве отчета о выполненной работе к путевому листу грузового автомобиля.
При использовании привлеченного транспорта два экземпляра накладной передают транспортной организации, один из которых затем прикладывается к счету за перевозку грузов.
На всех экземплярах должны стоять подписи и печати, предприятия принимающего груз.
Все товарно-транспортные накладные на отправку продукции заведующий складом регистрирует в Реестре документов на выбытие продукции (форма N СП-3).
В зависимости от вида продукции и условий заключённых договоров приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится покупателем на складе ООО фирма «Кубаньпластик», или на собственном складе. С момента приёма продукции покупателю переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ООО фирма «Кубаньпластик», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, предусмотренными в договоре.
При обнаружении недостач, по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья.
Для сверки непогашенной дебиторской и кредиторской задолженности ООО фирма «Кубаньпластик» ежеквартально проводит инвентаризацию расчётов с контрагентами. Составляются акты сверки по каждому контрагенту, с которым совершались операции в текущем квартале. В случае расхождений данных ООО фирмы «Кубаньпластик» и контрагента, проверяются данные и в случаи необходимости делаются исправительные проводки. Акты сверки выписываются в двух экземплярах, один остаётся в ООО фирма «Кубаньпластик», второй отдаётся контрагенту.
Если контрагент в отношении к ООО фирме «Кубаньпластик», является и покупателем и продавцом, может возникать задолженность как дебиторская, так и кредиторская. В этом случаи, по согласованию с контрагентом составляется акт взаимозачета. Акт подписывается обеими сторонами, один экземпляр остаётся в ООО фирма «Кубаньпластик», второй у контрагента. Так же взаимозачёт может составляться в случаи, если по разным договорам возникает и дебиторская и кредиторская задолженность.
3.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и поставщиками
Синтетический учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО фирма «Кубаньпластик» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К данному счету открыты следующие субсчета:
60.1 – Расчеты с поставщиками в рублях;
60.2 – Авансы, выданные в рублях;
60.3 – Векселя выданные;
60.6 – Расчёты с поставщиками в у.е.;
60.7. Авансы выданные в у.е.;
60.11. Расчёты с поставщиками в валюте;
60.22. Авансы, выданные в валюте.
Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, в ООО фирма «Кубаньпластик» ведётся отдельно по каждому поставщику. В случаи заключения ООО фирмой «Кубаньпластик» с одним поставщиком нескольких договоров, аналитический учёт по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», ведётся отдельно по каждому договору.
В ООО фирма «Кубаньпластик» счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принятых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей записи по кредиту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство.
Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится на ООО фирма «Кубаньпластик» через расчетный счет – платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.
Учёт авансов в ООО фирма «Кубаньпластик» ведётся на субсчетах:
- 60.2 «Авансы, выданные, в рублях»;
- 60.7. «Авансы, выданные в у.е.»;
- 60.22. «Авансы, выданные в валюте».
При реализации товаров по ранее поступившим авансам делается внутренняя запись по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
В ООО фирма «Кубаньпластик» в
1 Оплачен аванс поставщику:
Дебет 60.2 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками», авансы, выданные в рублях 125000 руб.
Кредит 51 «Расчётные счета» 125000 руб.
2 Поступили материалы, по которым ранее был оплачен аванс:
Дебет 10 «Материалы» 125000 руб.
Кредит 60.1. «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях 125000 руб.
3 Зачтён аванс
Дебит 60.1. «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях 125000 руб.
Кредит 60.2 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками», авансы, выданные в рублях 125000 руб.
Схема учётных записей по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» представлена в таблице 4.
Таблица 4 – Схема учётных записей по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в ООО фирма «Кубаньпластик»,
ДЕБЕТ КРЕДИТ
| С кредита счетов | Содержание операций | Сумма, руб. | В дебет счетов | Содержание операции | Сумма руб. |
| х | х | х | х | Остаток на 01.01.2009 г. | 30029913-29 |
| 51 | Оплачено безналичным расчётом поставщику за поставляемую продукцию | 102508358-34 | 08 | Поступил автомобиль LEXUS LX 570 | 3180000-00 |
| 10 | Поступили материалы | 150868539-21 | |||
| 19 | в том числе НДС | 14018367-43 | |||
| 51 | Оплачен аванс поставщику | 12083332-80 | 41 | Поступило масло подсолнечное для перепродажи для перепродажи | 22397920-00 |
| 19 | в том числе НДС | 2036174-54 | |||
| 71 | Оплачено, подотчётным лицом, поставщику | 26762-48 | 25 | Оказаны услуги по доставке груза | 7902588-21 |
| 19 | в том числе НДС | 1205479-56 | |||
| 62 | Произведен взаимозачёт дебиторской и кредиторской задолженности | 34090433-77 | 20 | Оказаны услуги за подачу электроэнергии | 925977-00 |
| 19 | в том числе НДС | 42635-98 | |||
| 91 | Списана кредиторская задолженность | 13317749-21 | 51 | Возращён аванс от поставщика за не предоставленную продукцию | 20000-00 |
| х | Оборот за | 162026636-60 | х | Оборот за | 202597681,93 |
| х | х | х | х | Остаток на 01.01.2010 г. | 70600958-62 |
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО фирма «Кубаньпластик» ведется на активно-пассивном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
К счету открыты следующие субсчета:
62.1 – расчеты с покупателями в рублях;
62.2. – авансы, полученные в рублях;
62.3. – векселя полученные;
62.4. – расчёты по товарам комитента;
62.6. – Расчёты с покупателями в у.е.
62.7. – Авансы полученные в у.е.
62.8. – Расчёты по товарам комитента в у.е.;
62.11. – Расчёты с покупателями в валюте;
62.22. – Авансы, полученные в валюте;
62.44. – Расчёты с покупателями по товарам комитента в валюте.
Аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками, в ООО фирма «Кубаньпластик» ведётся отдельно по каждому покупателю. В случаи заключения ООО фирмой «Кубаньпластик» с одним покупателем нескольких договоров, аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», ведётся отдельно по каждому договору.
По дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», в ООО фирма «Кубаньпластик», отражаются седеющие операции:
- по реализации готовой продукции;
- по реализации покупных товаров;
- оказание услуг переработки, хранения сырья;
- реализация объектов основных средств;
- возмещение затрат за перевозку продукции покупателю;
- экспортные операции.
В бухгалтерском учёте ООО фирма «Кубаньпластик» в
1. Отгружены товары:
Дебет 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками», расчёты с покупателями в рублях 850000 руб.
Кредит 90.1 «Продажи», выручка 850000 руб.
2. Возмещены покупателем транспортные расходы:
Дебет 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками», расчёты с покупателями в рублях 85000 руб.
Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы», прочие доходы 85000 руб.
Покупатели могут расплачиваться за поставленную продукцию, оказанные услуги по безналичному расчёту, и наличными средствами.
ООО фирма «Кубаньпластик» может отгружать продукцию по предварительной оплате (аванс). Учёт авансов по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» осуществляется на следующих субсчетах:
62.2. – авансы, полученные в рублях;
62.7. – Авансы полученные в у.е.
62.22. – Авансы, полученные в валюте.
При реализации товаров по ранее поступившим авансам делается внутренняя запись по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». По дебету счёта отражается полученный аванс, по кредиту отгруженная продукция.
В бухгалтерском учёте ООО фирма «Кубаньпластик» в
1 Поступила оплата от покупателя за отгруженную ранее продукцию:
Дебит 51 «Расчётные счета» 3500000 руб.
Кредит 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками», расчёты с покупателями в рублях 3500000 руб.
2 Поступил аванс от покупателей:
Дебит 51 «Расчётные счета» 1500000 руб.
Кредит 62.2 «Расчёты с покупателями и заказчиками», авансы, полученные в рублях 1500000 руб.
3 Отгружена продукция:
Дебет 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками», расчёты с покупателями в рублях 1500000 руб.
Кредит 90.1 «Продажи», выручка 1500000 руб.
4 Зачтен аванс с продукции:
Дебет 62.2 «Расчёты с покупателями и заказчиками», авансы, полученные в рублях 1500000 руб.
Кредит 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками», расчёты с покупателями в рублях 1500000 руб.
Схема учётных записей по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», представлена в таблице 5.
Внешнеторговые сделки осуществляются на основании договора между ООО фирма «Кубаньпластик» (резидентом) и иностранным субъектом (нерезидентом). При заключении контрактов согласовываются базисные условия поставок, сформулированные в международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс, определяющие момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товара, а также определяющие распределение ответственности между продавцом и покупателем за хранение товара, затрат на транспортировку, экспедирование и страхование груза, а также другие затраты, связанные с продвижением товара.
При осуществлении экспортно-импортных операций важным условиям является момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. ООО фирма «Кубаньпластик» отражает выручку от осуществления экспортных операций в тот день, когда по условиям экспортного контракта наступает момент перехода права собственности от продавца к покупателю.
Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию ОО фирма «Кубаньпластик» пересчитывает экспортную выручку рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода собственности.
Таблица 5 – Схема учётных записей по счёту 62 «Расчёты с покупателями и
заказчиками» ООО фирма «Кубаньпластик»,
ДЕБЕТ КРЕДИТ
| С кредита счетов | Содержание операций | Сумма, руб. | В дебет счетов | Содержание операции | Сумма руб. |
| х | Остаток на 01.01.2009 г. | 20579226-35 | х | х | |
| 90 | Реализована готовая продукция | 191596368-98 | 51 | Поступила оплата от покупателей на расчётный счёт | 195836880-44 |
| 91 | Возмещены расходы на поставку продукции железнодорожными путями | 1453600-00 | 50 | Поступила оплата от покупателей в кассу организации | 1468371-00 |
| 51 | Возвращен аванс покупателям за не предоставленную продукцию | 14817564-12 | 51 | Поступил аванс от покупателей на расчётный счёт | 39831329-62 |
| х | Оборот за | 207867533-10 | х | Оборот за | 237136581-06 |
| х | х | х | х | Остаток на 01.01.2010 г. | 8689821-61 |
Для учёта поступления денежных средств по экспортной деятельности ООО фирма «Кубаньпластик» использует счёт 52 «Валютные счета».
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам ООО фирма «Кубаньпластик», а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
Датой совершения банковских операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета.
В случае если контрагент является и покупателем и поставщиком, может возникать как дебиторская, так и кредиторская задолженность. В этом случи, по акту взаимозачёта, ООО фирма «Кубаньпластик», производит зачёт этой задолженности. Делается запись:
1. Зачтена дебиторская и кредиторская задолженность:
Дебит 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками», расчёты с покупателями в рублях 150000 руб.
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с покупателями в рублях. 150000 руб.
3.3 Налоговый учёт расчётов с покупателями и поставщиками
Налоговый учёт в ООО фирма «Кубаньпластик» ведётся одновременно с бухгалтерским учётом. Все операции, производимые в бухгалтерском учёте, одновременно отражаются и в налоговом учёте.
ООО фирма «Кубаньпластик» при начислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, использует метод начисления.
При поступлении товарно-материальных ценностей от покупателей ООО фирма «Кубаньпластик», в бухгалтерском учёте отражается сумма НДС по поступившим товарно-материальным ценностям. Таким образом, образуется сумма вычета, для налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость. Одновременно с этим, формируются записи в налоговом учете.
В бухгалтерском и налоговом учёте ООО фирма «Кубаньпластик» в
1 Поступили материалы:
Дебит 10 «Материалы» 1500000 руб.
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 1500000 руб.
2 Отражено поступление материалов в налоговом учёте
Дебет Н02.01 «Поступление и выбытие материалов» 1500000 руб.
3 Выделен НДС
Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям 150000 руб.
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 150000 руб.
4 Выделенный НДС отражён в налоговом учёте
Кредит ЗПК.10.БН «Налог по ставке 10 %» сумма без налога 150000 руб.
Кредит ЗПК.10.Н «Налог по ставке 10 %» сумма НДС 150000 руб.
Так как ООО фирма «Кубаньпластик» при начислении НДС применяет метод начисления, то при приобретении товарно-материальных ценностей делается запись в книге покупок.
При отражении операций по оказанию услуг сторонними организациями ООО фирма «Кубаньпластик», используются счета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы». Таким образом, эти расходы сразу влияют на себестоимость произведённой продукции, что в конечном итоге формирует базу по налогу на прибыль. Одновременно с этим составляются записи в налоговом учёте.
В бухгалтерском и налоговом учёте ООО фирма «Кубаньпластик» в
1 Оказаны услуги по доставке груза:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» 25000 руб.
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» расчёты с поставщиками в рублях 25000 руб.
2 Отражены расходы в налоговом учёте
Дебет Н07.04.1 «Косвенные расходы» 25000 руб.
3 Выделен НДС
Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям 4500 руб.
Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 4500 руб.
4 Выделенный НДС отражён в налоговом учёте
Кредит ЗПК.20.БН «Налог по ставке 18 %» сумма без налога 25000 руб.
Кредит ЗПК.20.Н «Налог по ставке 18%» сумма НДС 4500 руб.
При реализации товаров и готовой продукции ООО фирма «Кубаньпластик», сумма выручки от этих операций сразу отражается в бухгалтерском учёте на счетах 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, так как ООО фирма «Кубаньпластик» применяет метод начисления, сразу же формируется налоговая база по налогу на прибыль. Одновременно с этим делается запись в налоговом учёте.
В бухгалтерском и налоговом учёте ООО фирма «Кубаньпластик» в
1 Реализована готовая продукция
Дебет 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» расчёты с покупателями в рублях 500000 руб.
Кредит 90.1 «Продажи» выручка 500000 руб.
2 Реализация продукции отражена в налоговом учёте
Дебет Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров» 500000 руб.
Кредит Н02.04.2 «Отгруженная готовая продукция» 500000 руб.
Так как ООО фирма «Кубаньпластик» применяет метод начисления, то при реализации продукции делается запись в книгу продаж. Таким образом, формируя налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
ООО фирма «Кубаньпластик», в случаи возникновения дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, эта задолженность списывается. При этом списание задолженности отражается на счёте 91, что в дальнейшем влияет на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Дебиторская задолженность отражается по дебиту счёта 91.2 «Прочие доходы и расходы», прочие расходы. Кредиторская задолженность отражается по дебету счёта 91.1 «Прочие доходы и расходы», прочие расходы.
3.4 Автоматизация учёта расчётов
Для автоматизации учёта ООО Фирма «Кубаньпластик» использует программный продукт «1С: Предприятие 7.7.».
Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся автоматически, путём заполнения различных документов в системе «1С: Предприятие 7.7.».
Для аналитического учета по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», в программе разработан специальный справочник – Контрагенты». Справочник содержит информацию обо всех контрагентах организации, все реквизиты необходимые для заполнения первичных учётных документов.
В ООО фирма «Кубаньпластик» справочник «Контрагенты» содержит две группы контрагентов:
- поставщики и подрядчики;
- покупатели и заказчики.
Для учёта реализации готовой продукции, товаров, используют документ «Отгрузка товаров, продукции» имеющий печатную форму «Накладная». В документе из справочника контрагента выбирается плательщик, и грузополучатель, если они различны. Указывается номер и дата заключённого с контрагентом договора. Так же указывается способ начисления НДС на товар. В табличной части указывается наименование товара, его количество и цена. Графы сумма, НДС и всего заполняются автоматически, на основании данных указанных ранее.
После сохранения документа в программе автоматически формируется корреспонденция счетов:
1. Дебет 90.2.1 «Продажи» себестоимость проданных товаров не облагаемых ЕНВД;
Кредит 41.1 «Товары» товары на складах;
2. Дебет 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» расчёты с покупателями в рублях
Кредит 90.1.1 «Продажи» выручка не облагаемая ЕНВД.
Помимо этого автоматически формируются операции в налоговом учёте.
Таким образом, в одном документе сразу же отражается и выбытие товара, и его реализация.
Для первичного учёта на основании документа составленного в программе, распечатывается товарная накладная, и товарно-транспортная накладная, составляется счёт-фактура.
Операции по этому документу автоматически отражаются во всех регистрах предусмотренных программой.
Учёт средств, поступивших ООО фирма «Кубаньпластик», от покупателя ведётся автоматически при помощи документа «Выписка». В ней заполняются все операции проводимые по расчётному счёту. Когда поступает оплата от покупателя, в поле движение денежных средств заполняется – поступление от покупателей, указывается контрагент, который произвёл оплату, а так же договор или счёт по которому была произведена оплата.
После сохранения документа в программе автоматически формируется корреспонденция счетов:
Дебет 51 «Расчётные счета»;
Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
При отгрузке товара по предоплате в «1С: Бухгалтерия 7.7» заполняются сразу пять документов. Эти документы формируются в следующей последовательности:
- выписка из банковского счёта для учёта аванса;
- счёт-фактура выданный – для начисления НДС с аванса;
- запись книги продаж – для сторнирования НДС с аванса на сумму проданного товара;
- счёт-фактура выданный на сумму проданного товара.
Сначала заполняется выписка, по которой отражается поступление аванса.
Счёт-фактура выданная, заполняется на основании уже сформированной выписке. Основные поля заполняются на основании выписки. Табличная часть документа заполняется автоматически из шапки документа.
При реализации товаров в документе «Отгрузка товаров», в поле зачёт аванса указывается счёт, по которому поступила оплата.
После реализации товаров формируется запись книги продаж для сторнирования НДС с аванса на сумму проданного товара. Для этого к счёт-фактуре выданной делается дополнительная запись в книге продаж. В верхней части документа заполняются реквизиты покупателя. В поле основания указывается счёт-фактура, на основании которой делается запись, остальные поля заполняются на основании выбранного документа. В случае если надо зачесть не всю сумму аванса, а только часть, сторнируемая сумма заполняется вручную.
Оказание услуг ООО фирмой «Кубаньпластик», отражается в документе «Оказание услуг». В верхней части документа заполняются сведения о контрагенте и договоре оказания услуг, указываются сведения о полученном авансе, если он был. В табличной части указываются сведения о выполненной работе и её стоимость.
Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в «1С: Бухгалтерия 7.7» ведётся с помощью заполнения различных документов, в зависимости от вида поступивших товарно-материальных ценностей, оказанных работ, услуг.
При поступлении материалов используется документ – поступление материалов. Документ поступление материалов имеет печатную форму - приходный ордер. В шапке документа указывается дата и номер приходного ордера, поставщик, договор и склад, на который принимаются материалы. Так же, в поле счёт-фактура, указываются реквизиты счёта-фактуры поставщика. В табличной части документа, указывается поступившие материалы, их стоимость, НДС выставленная на эти материалы, сумма всей операции.
После проведения документа в программе автоматически формируются проводки:
1 Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях.
2 Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях.
На основании этого документа делается запись в книге покупок.
При поступлении материалов по предоплате, перед тем как формировать документ необходимо сформировать документ выписка, по которой была осуществлена эта предоплата. В документе «Поступление материалов» необходимо указать зачёт аванса.
После проведения документа в программе автоматически формируются проводки:
1 Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях.
2 Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях.
3 Дебет 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях
Кредит 60.2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», авансы, полученные в рублях.
При поступлении основных средств, в ООО фирма «Кубаньпластик», учёт расчётов с поставщиками этих основных средств в «1С: Бухгалтерия 7.7», ведется при помощи заполнения документа – поступление основных средств.
Реквизиты документа заполняются в соответствии с реквизитами документа поставщика.
После проведения этого документа в программе автоматически формируется следующие проводки:
1 Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях
2 Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях.
При оказании услуг сторонней организацией ООО фирме «Кубаньпластик», учёт расчётов с этой организацией в «1С: Бухгалтерия 7.7» ведётся с помощью заполнения документа «Услуги сторонних организаций». В нем заполняются данные из акта выполненных работ, услуг контрагента. После заполнения этого документа в программе автоматически формируются проводки:
1 Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях
2 Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», расчёты с поставщиками в рублях.
Учёт оплаты, произведённой ООО фирмой «Кубаньпластик», поставщикам и подрядчикам, ведётся автоматически при заполнении документа «Выписка». В ней заполняются все операции проводимые по расчётному счёту. Когда производится оплата от поставщику, или подрядчику, в поле движение денежных средств заполняется – оплата поставщику, указывается контрагент, который получил оплату, а так же договор или счёт по которому была произведена оплата.
В случае если контрагент является и покупателем и поставщиком, может возникать как дебиторская, так и кредиторская задолженность. В этом случи, по акту взаимозачёта, ООО фирма «Кубаньпластик», производит зачёт этой задолженности. В программе «1С: Бухгалтерия 7.7», для отражения операций по взаимозачёту используется специальный документ – «Корректировка задолженности». В этом документе заполняются реквизиты контрагента, номера договоров, по которым производится зачёт, а так же сумма зачёта.
В целях подтверждения контрагентом, дебиторской и кредиторской задолженности, ООО фирма «Кубаньпластик» ежегодно проводит сверку расчётов со своими контрагентами. Для этих целей в системе «1С: Бухгалтерия 7.7.» предназначен документ – акт сверки взаимозачётов. В этом документе автоматически отражаются все операции за заданный период по всем счетам. Так же акт сверки можно сформировать отдельно по каждому договору или счёту.
Система «1С: Предприятие», в значительной степени упрощает работу бухгалтерии, так как все операции автоматически разносятся по различным бухгалтерским регистрам и ведомостям, таким как:
- журнал операций;
- главная книга;
- оборотно-сальдовая ведомость;
- шахматная ведомость и д.р.
Помимо этого в система «1С: Бухгалтерия 7.7», содержит специальные форма отчётов, позволяющие вести контроль за правильностью отражения операций в бухгалтерском учёте. К таким документам относятся:
- анализ счета;
- карточка счёта;
- оборотно-сальдовая ведомость по счёту;
- анализ счёта по субконто и д.р.
С помощью этих отчётов можно проверить правильность отражения операций по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», как в синтетическом, так и в аналитическом учете.
ООО фирма «Кубаньпластик» ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. В этих целях в системе «1С: Предприятие 7.7» существует специальный документ – Инвентаризация расчетов с контрагентами.
4 АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ НА ООО ФИРМА «КУБАНЬПЛАСТИК»
3.1. Расчёт уровня существенности и аудиторского риска
Для расчёта уровня существенности в ООО фирма «Кубаньпластик» используем данные представленные в таблице 6, данные для таблицы 6 берём из финансовых отчётов ООО фирма «Кубаньпластик» за
Найдём среднею арифметическую из графы 4.
(14,4 + 3462,42 + 3523,20 + 2584,40 + 610,26) : 5 = 2038,94
Находим отклонения max и min от средней арифметической:
max (3523,20 – 2038,94) : 2038,94 х 100 = 72,80 %
min (2038,94 – 14,40) : 2038,94 х 100 = 99,29 %
Оба значения получились более 50 %, значит, они являются не существенными. Убираем из расчёта min показатель, так как уровень отклонения у него наибольший.
Рассчитаем среднею арифметическую заново.
(3462,42 + 3523,20 + 2584,40 + 610,26) : 4 = 2545,07
Находим отклонения max и min от средней арифметической:
max (3523,20 – 2545,07) : 2545,07 х 100 = 38,43 %
min (2545,07 – 610,26) : 2545,07 х 100 = 76,02 %
Так как один из показателей отклоняется от средней величины более чем на 50 %, уберём min показатель.
Рассчитаем среднею арифметическую заново.
(3462,42 + 3523,20 + 2584,40) : 3 = 3190
Находим отклонения max и min от средней арифметической:
max (3523,20 – 3190) : 3190 х 100 = 10,45 %
min (3190 – 2584,40) : 3190 х 100 = 18,98 %
Так как оба значения отклоняться менее чем на 50 %, то найденная средняя величина, то есть 3190 руб., и является искомой материалоёмкостью.
Таблица 6 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчётности ООО фирма «Кубаньпластик» за
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчётности | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прибыль до налогообложения | 288 | 5 | 14,40 |
| 2. Базовый объём реализации (без НДС) | 173121 | 2 | 3462,42 |
| 3. Валюта баланса | 176160 | 2 | 3523,20 |
| 4. Собственный капитал | 25844 | 10 | 2584,40 |
| 5. Общие затраты предприятия | 30513 | 2 | 610,26 |
Это и будет уровень существенности.
Аудиторский риск – это риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчётности при наличии в ней существенных ошибок или наоборот.
Модель аудиторского риска имеет вид (формула 2)
РА = ВР х РК х РН (2)
Где РА – приемлемый аудиторский риск, который отражает суждение аудиторской организации о приемлемой вероятности наличия в бухгалтерской отчётности существенных ошибок после завершения и выдачи клиенту положительного заключения.
ВР – внутрихозяйственный (чистый) риск, который характеризует вероятность появления в отчётности в целом (или статье баланса) существенных ошибок до того как они будут выявлены системой внутреннего контроля.
РК – риск средств контроля, который выражает вероятность пропуска (невыявления существенных ошибок системой бухгалтерского учёта и системой внутреннего контроля.
РН – риск необнаружения, который устанавливает вероятность обнаружения аудитором в процессе проведения проверки существенных ошибок.
При составления плана проверки необходимо рассчитать риск необнаружения. РА установлен на уровне 4 %. РК составил – 97 %; НР - 83 %. Рассчитаем приемлемый аудиторский риск:
РН = (0,04 : 83) х 97 = 0,046 или 46 %
Таким образом можно сделать вывод что риск необнаружения ошибок на ООО фирма «Кубаньпластик» очень велик.
4.2 Общий план и программа аудита
Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.
В общем плане предусмотрены сроки и составлен график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
- реальные трудозатраты;
- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
- уровень существенности;
- проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.
Срок аудиторской проверки учёта и налогообложения финансовых результатов в ООО фирма «Кубаньпластик» с 19.03.10 по 25.03.10. Руководитель аудиторской группы – Бугаенко А.С. В состав группы входят – Бугаенко А.С., Ластовина А.В. Планируемый аудиторский риск – 4 %. Планируемый уровень существенности – 4246 тыс. руб.
При составлении плана аудитором было предусмотрено, что на
ООО фирма «Кубаньпластик» необходимо провести следующие работы (приложение 11):
- проверить организацию службы внутреннего контроля по учёту расчётов с поставщиками и покупателями;
- провести документальную проверку договоров с поставщиками и покупателями;
- проверить организацию первичного учёта расчётов с поставщиками и покупателями;
- проверить состояние задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а так же покупателями и заказчиками;
- проверить расчёты по претензиям;
- оценить организацию налогового учёта;
- проверить правильность отражения операций в бухгалтерском учёте.
Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.
Аудиторская программа составлена в виде программы аудиторских процедур по существу.
Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.
В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В программе аудита ООО фирма «Кубаньпластик» (приложение 12) поэтапно предусмотрены все аудиторские процедуры, срок их проведения и документы, используемые для их реализации.
В программу аудита входит:
- проверка наличия договоров;
- проверка учёта выданных доверенностей;
- проверка расчётных документов;
- правовая оценка договоров;
- формальная и логическая проверка договоров;
- проверка достоверности (полноты) оприходования ТМЦ, принятия к учёту товаров, работ, услуг;
- проверка своевременности регистрации ТМЦ;
- проверка полноты и своевременности оплаты покупателем ТМЦ, товаров, работ, услуг;
- проверка законности первичной документации;
- проверка соблюдения графика документооборота;
- логическая и арифметическая проверка по каждому контрагенту одновременно;
- арифметическая проверка по счёту 60;
- арифметическая проверка по счёту 62;
- при необходимости инвентаризация расчётов, с получением подтверждений от поставщиков и покупателей;
- проверка фактов списания задолженности;
- проверить предъявляются ли претензии покупателям, своевременно ли они выставляются, каковы результаты претензий;
- проверить предъявляются ли претензии поставщиками, своевременно ли они выставляются, каковы результаты претензий;
- проверка правильности расчёта НДС;
- проверка правильности расчёта НДС поставщиками и подрядчиками;
- проверка налогового учёта экспортных операций;
- проверка учёта сомнительной задолженности в соответствии с НК РФ;
- проверка учёта курсовых ризниц;
- налоговый учёт сомнительной задолженности;
- сверка первичных документов, учётных регистров и бухгалтерской отчётности;
- проверка корреспонденции счетов;
- проверка правильности отражения операций в аналитическом учёте.
4.3 Проведение проверки по существу
Согласно аудиторского плана и программы аудита последовательно были выполнены все запланированные работы.
На первом этапе, проверка организации службы внутреннего контроля по учёту расчётов с поставщиками и покупателями, необходимо было провести проверку наличия договоров, состояние учёта выданных доверенностей, проверить расчётные документы. Проведена проверка наличия доверенностей при получении товарно-материальных ценностей.
Для реализации этих целей на выборочной основе была проведена формальная и логическая проверка договоров, выданных доверенностей и расчётных документов ООО фирма «Кубаньпластик».
При проверке были использованы: договора на поставку товарно-материальных ценностей; договора на оказание услуг; договора на выполнение работ; договора на поставку продукции; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ, платёжные документы.
На втором этапе аудиторы проверяли договора заключённый ООО фирмой «Кубаньпластик» с различным контрагентами. Для этого они на выборочной основе проводят формальную, логическую и юридическую проверку договоров.
Третий этап – аудит организации первичного учёта расчёта с поставщиками и покупателями, провели на выборочной основе.
Проверили достоверность оприходования товарно-материальных ценностей, принятие учёта товаров, работ, услуг, а так же своевременность регистрации поступивших ТМЦ, на ООО фирма «Кубаньпластик». При проверке использовали товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры.
Затем проверили полноту и своевременность уплаты покупателем поставленной ему продукции.
Была проведена проверка законности первичной документации. Для этих целей выборочно провели формальную проверку первичной документации, проверили правильность заполнения документов, достоверность реквизитов указанных в них, наличие подписей и оттисков печати. Для проверки использовались товарные накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, расчётные документы. Проведена проверка отражения первичных документов в журналах полученных и выставленных счетов-фактур; книге покупок; книге продаж.
Так же была проведена проверка графика документооборота.
Для целей правильности аналитического учёта с контрагентами была проведена логическая и арифметическая проверка по каждому контрагенту отдельно.
На четвёртом этапе – состояние задолженности перед поставщиками и покупателями, проводился анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками и покупателями. Для этого аудиторы провели арифметическую проверку по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчикам и счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
Была проведена инвентаризация расчётов с поставщиками и покупателями с получением подтверждений от контрагентов.
Так же была проведена проверка фактов списания дебиторской и кредиторской задолженности и её законность.
Проверка проводилась сплошным методом. Для проверки использовались: главная книга; журнал-ордер № 6 и ведомость № 5; журнал-ордер № 1; журнал-ордер № 11; ведомость № 16; положение об учётной политике организации; акты сверок расчётов; протоколы о зачёте взаимных требований; акты инвентаризации расчётов.
На пятом этапе проводилась проверка расчётов по претензиям. Проверили предъявлялись ли претензии поставщиками, каковы были их результаты, законно ли они предъявлялись. Так же было проверено, предъявлялись ли претензии поставщикам, своевременно ли они выставляются, каковы их результаты. Проверку проводили на выборочной основе. Для проверки использовались договора с контрагентами, первичные документы по учёту претензий.
На шестом этапе провели оценку организации налогового учёта в ООО фирма «Кубаньпластик».
Проверялась правильность исчисления НДС ООО фирмой «Кубаньпластик». Для этого на выборочной основе провели проверку правильности начисления НДС. Для этого использовали товарные накладные и счета-фактуры, выставленные покупателям. Затем на выборочной основе провели проверку правильности исчисления НДС поставщиками и подрядчиками, для этого были использованы товарные накладные и счета-фактуры, полученные от поставщиков. Была проведена проверка налогового учёта экспортных операций. Аудиторы проверили соответствие данных первичных документов и их отражение в книге покупок, книге продаж и налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.
За тем, сплошным методом, была проведена проверка учёта сомнительной задолженности в соответствии с НК РФ. Проведена проверка учёта курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учёте. Проведена проверка налогового учёта сомнительной задолженности. Для проведения проверки были использованы акты сверок расчётов с контрагентами, акты инвентаризации расчётов и др. документы.
На седьмом этапе аудиторами была проведена проверка отражения в системе бухгалтерского учёта ООО фирма «Кубаньпластик» расчётов с поставщиками и покупателями.
Для этого была проведена сверка первичных документов, учётных регистров и бухгалтерской отчётности. При проверке аудиторами были использованы - бухгалтерский баланс (форма № 1), отчёт о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга, журнал-ордер № 6 и ведомость № 5, журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 11, ведомость № 16, журнал регистрации счетов-фактур полученных, журнал регистрации счетов-фактур выданных, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, расчётные документы, акты сверок расчётов, протоколы о зачёте взаимных требований. Проверили соответствие данных одних учётных регистров другими, и первичной документации.
Так же была проведена проверка правильности составления бухгалтерский проводок по счётам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».
В завершении, сплошным методом, была проведена проверка аналитического учёта по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Проверялось правильность отражения операций в аналитическом учёте и бухгалтерских регистрах. Для этого использовался журнал-ордер № 6, счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, расчётные документы, акты сверок расчётов, протоколы о зачёте взаимных требований.
3.4. Результаты аудиторской проверке
По результатам аудиторской проверки ООО фирма «Кубаньпластик», было установлено что, служба внутреннего контроля работает не эффективно, что неблагоприятно сказывается на всей работе предприятия.
При отражении операций по расчётам с поставщиками и покупателями ООО фирма «Кубаньпластик» часто допускает ошибки, которые влекут за собой искажение информации.
Выявленные ошибки и пути к их устранению представлены в Приложении 9.
В учётной политики организации не предусмотрено много важных моментов, что влечёт за собой путаницу при отражении некоторых операций. Так в учётной политике для целей бухгалтерского учёта не предусмотрено – метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, учёт расходов по заготовки и доставке товаров на склад; порядок списания расходов бедующих периодов; порядок начисления дивидендов; перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В приказе об учётной политике в целях налогообложения не предусмотрены такие моменты как – определение нормы амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении; оценки стоимости покупных товаров при их реализации, учёта доходов от сдачи в аренду имущества. Отсутствие этих положений так же негативно сказывается на организации учёта в организации.
Как было сказано выше внутренний контроль в ООО фирма «Кубаньпластик» практически отсутствует, что влечёт за собой частые ошибки, которые бухгалтерии трудно обнаружить самостоятельно.
Так же был установлено что, ООО фирма «Кубаньпластик» некорректно делает зачёт авансов по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:
1. Зачесть аванс:
Д-т 60.1. «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» расчёты с поставщиками в рублях
К-т 60.2 «расчёты с поставщиками и подрядчиками» авансы выданные в рублях
Было установлено нарушение ПБУ 5/01 «учёт материально-производственных запасов». Утверждено приказом министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н, так как предприятие не отразило в учёте поступление материалов на склад ООО фирма «Кубаньпластик». Для исправления этих ошибок рекомендовано:
1. Отразить в учёте не отражённые материальные ценности:
Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 45085 руб.;
Д-т 19 «НДС по приобретённым ценностям» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 8115 руб.
2. Затем сделать дополнительный лист в книге покупок для отражения вычета по НДС:
Д-68 «Налоги и сборы» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям – 8115 руб.
Так же обнаружился факт неправильного отражения на счетах учёта сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.
Для устранения данной ошибки было рекомендовано:
1. Сторнировать Д-т 19 «НДС по приобретённым ценностям» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - (18520) руб.;
2. Сделать корректировку стоимости материалов Д-т 10 «Материалы» К-т «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 18520 руб.
Так же на ООО фирма «Кубаньпластик» было обнаружено неправильное отнесение полученных от покупателя авансов на счёт 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» расчёты с покупателями в рублях, для устранения этой ошибки рекомендуется:
1. Скорректировать:
Д-т 62.2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» авансы полученные в рублях
К-т 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками» расчёты с покупателями в рублях
2. Для правильного отражения НДС сделать счёт-фактуру на аванс:
Д-т 62.2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» авансы полученные
К-т 76. АВ «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» НДС с авансов полученных
3. Сделать запись в дополнительном листе книги продаж.
При оказании услуг заказчику в счёт-фактуре бала не правильно применена ставка налога на добавленную стоимость, вместо 18 %, была применена ставка 10 %. Для устранения этой ошибки ООО фирма «Кубаньпластик» рекомендовано провести следящие действия:
1. Сторнировать:
Д-т 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «продажи» - (300000) руб.;
Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Налоги и сборы» - (30000) руб.
2. Провести отгрузку с правильной суммой НДС:
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «продажи» - 279661 руб.;
Д-т 90 «Продажи» К-т 68 «Налоги и сборы» - 50339 руб.
3. Для корректного отражения сумм НДС сделать запись в дополнительном листе книге продаж.
Помимо этого на ООО фирма «Кубаньпластик» частично отсутствуют договора, первичные учётные документы, рекомендовано наладить контроль за документооборотом на предприятии.
Инвентаризация расчётов ведётся формально. Рекомендуется провести сверку расчётов со всеми контрагентами, для устранения расхождений данных ООО фирма «Кубаньпластик» с данными контрагента.
Так же было рекомендовано после устранения найденных ошибок, заново расчесать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, сдать уточненные декларации.
В ходе аудиторской проверке у аудиторов возникло сомнение в достоверности бухгалтерской отчётности, так как было обнаружено много нарушений повлекших за собой искажение бухгалтерской информации. А именно:
- по некоторым контрагентам отсутствует аналитический учёт, что влечёт за собой искажение задолженности;
- неправильно засчитывается авансы, что влечёт за собой искажение дебиторской и кредиторской задолженности, а так же сумм НДС;
- несоответствие данных в счетах поставщиков на счетах ООО фирма «Кубаньпластик», что так же, влечет за собой искажение дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, можно сделать вывод о том что, учёт расчётов с покупателями и заказчиками и поставщиками и заказчиками на ООО фирма «Кубаньпластик» ведётся не эффективно. Нужно разрабатывать меры по повышению эффективности работы бухгалтерии на данном участке.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью настоящей работы является проверка постановки бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и покупателями на ООО фирма «Кубаньпластик».
В ходе выпускной квалификационной работы были изучены теоретические аспекты бухгалтерского учёта и аудита расчётов с поставщиками и покупателями. Так же на практике были изучены организационно-правовая характеристика предприятия, его экономическая эффективность, а так же постановка бухгалтерского учёта и аудита. Помимо этого была изучена организация бухгалтерского и налогового учёта расчёта с поставщиками и покупателями. Подробно была рассмотрена организация первичного учёта на предприятии, порядок отражения операций в синтетическом и аналитическом учете. Отдельно был рассмотрен порядок ведения налогового учёта расчётов с поставщиками и покупателями. Рассмотрена автоматизация учета расчётов на предприятии. Кроме того была проведена аудиторская проверка расчётов с поставщиками и покупателями.
В ходе работы было установлено что, система внутреннего аудита в ООО фирма «Кубаньпластик», развита слабо. Существует большой контрольный риск. Это связанно с тем что, в организации бухгалтерия несёт слабый контроль за движением своего имущества, и своими обязательствами. Это заключается в крайне малом количестве проведения инвентаризации тех или иных ресурсов, а так же в том, что на предприятии нет практики повышения квалификации своего учётного персонала.
Так же в ходе работы было установлено что, в учётной политики организации на предусмотрены некоторые моменты, влияющие на отражение финансовых результатов.
Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями на ООО фирма «Кубаньпластик», рекомендуются следующие мероприятия:
- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.
- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над, дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты;
- применять систему «1С: Предприятие 8.0»
После проведённой аудиторской проверки ООО фирма «Кубаньпластик» были предложены меры по устранению выявленных недостатков. Такие как:
- наладить аналитический учёт по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
- наладить контроль за движением первичных документов на предприятии;
- наладить работу по периодической сверки расчётов с контрагентами, для устранения расхождений на счетах ООО фирма «Кубаньпластик» с счётами контрагентов.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета ООО фирма «Кубаньпластик».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Официальный текст. – М.: НОРМА – ИНФРА – М, 2001. – 128 с.
2 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья. Официальный текст по состоянию на 1 января 2002 года. – М.: НОРМА – ИНФРА – М, 2002.
3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 15 декабря 2001 года. – М.: НОРМА – ИНФРА – М, 2001.
4 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23.07.1998 г. №123 – ФЗ.
5 Приказ Министерства финансов «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению» от31.10.2000 г. №94н.
6 Положение по ведению бухгалтерского и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. №34 н (ред. от 24.03.2002).
7 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н).
8 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. // Российская газета. 2001. 9 августа// . // с учётом дополнений
9 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Российская Бизнес-газета. 2002. - № 39-42.
10 Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит: международные и отечественные исследования, стандарты, опыт. Сборник научных трудов. Новгород: ННГУ, 2006. – 582 с.
11 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – 6-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: МарТ, 2005. – 959 с.
12 Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит: международные и отечественные исследования, стандарты, опыт. Сборник научных трудов. Новгород: ННГУ, 2000.
13 Белов А.А. Бухгалтерский учёт. Теория и практика: Учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов.: Эксмо, 2005. – 624 с.
14 Богатая И.Н., Хоханова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов-на-Дону Феникс, 2007. -328 с.
15 Бычкова С.М, Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности: Пособие для бухгалтеров, аудиторов, научных работников и студентов. – М.: Финансы и статистика, 2006. -562 с.
16 Голубев С.Г. - О формах бухгалтерской отчетности организаций Учеб. пособие. - М.: Алго-ритм, 2002. - 262с.
17 Гуккаев В.Б. – Учетная политика предприятия на 2003 год. // «Главбух» 2/2003.
18 Гутцай Е.М. Аудит. Концепция, проблемы, эффективность, стандарты: Пособие для аудиторов, бухгалтеров, руководителей, преподавателей и студентов. – М.: Юнити, 2005. – 296 с.
19 Гущин Ю.Г. - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - М.: Право и экономика, 2002. - 134с.
20 Дарькин С.Е. - Деньги. Бухгалтерская отчетность организаций . - М.: ЮНИТИ, 2003
21 Дадалко В.А. - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. - М.: Бухгалтер 287с.
22 Демина Л.И. - Теории бухгалтерского учета: Учебник. / Под общ.ред. Г.И. Кравцова - М.: Мисанта, 2003. - 434с.
23 Зимовский А.Л. - Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М., 2007 - 112с.
24 Камышов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 454 с.
25 Кондраков Н. П. - Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА – М, 2008. -225с.
26 Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. - Как организовать документооборот. // «Бухгалтерский учет» 5/2002.
27 Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007, -254 с.
28 Кулешов В.Г. - Анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие / Под ред. Ю.М. Ясинского. - М.: Тесей, 1999. - 446с.
29 Макальская М.Л., Фельдман И.А., Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2007.-443с.
30 Мизиковский Е. А. - Елманова Е. Н., Пуреховская Е. В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / Под ред. д-ра наук, проф. Е. А. Мизиковского. – М.: Юрист, 2008. 420с.
31 Петров Д.Т. - Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.:, 2008. -282 с.
32 Подольский В.И. Аудит. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. – 684 с.
33 Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Бухгалтерский учёт, 2007. – 228 с.
34 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. – Мн.: Новое здание, 2004. -564 с.
37 Сорокина Т.В. Бухгалтерия и аудит. - М, 2000. - 234с.
38 Сурикова В.Н. Бахгалтеру. Лекции 28с.
