Реферат Учет финансовых результатов и порядок распределения прибыли
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Тверской Государственный Технический Университет
Кафедра (предметная комиссия) ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ
СОГЛАСОВАНО УТВЕРЖДАЮ
Гл. специалист предприятия, Зав. кафедрой (предметной
для которого выполнен комиссией)
реальный проект (работа)
Б.В Палюх.
подпись, инициалы, фамилия подпись, инициалы, фамилия
“ “ 2003 г. “ “ 2003 г.
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к курсовому проекту на тему:
Учет финансовых результатов и порядок распределения прибыли
наименование темы
Автор курсового проекта (работы) И.С.Бекенина
подпись, инициалы. фамилия
Обозначение курсового проекта КП 010583-3514-01-03 группа ПИЭ-21
Специальность 3514, Прикладная информатика (в экономике)
номер, наименование
Руководитель проекта Л.В.Азарова
подпись, дата инициалы. фамилия
Консультанты по разделам:
Аналитическая часть Л.В.Азарова
краткое наименование раздела подпись, дата, инициалы, фамилия
Исследование предприятия Л.В.Азарова
краткое наименование раздела подпись, дата, инициалы, фамилия
Нормоконтролер
подпись, дата, инициалы, фамилия
Тверь, 2003
город, год защиты
Тверской Государственный Технический Университет
Кафедра ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ
"УТВЕРЖДАЮ"
" " 2003 г.
Зав. кафедрой Б.В. Палюх
(подпись)
ЗАДАНИЕ
по подготовке курсового проекта (работы)
Студенту Бекениной И.С.
1. Тема проекта (работы):
Учет финансовых результатов и порядок распределения прибыли
(утверждена приказом по ВУЗу от № )
2. Срок сдачи студентом законченного проекта (работы)
3. Исходные данные к проекту (работе)
4. Перечень подлежащих разработке в курсовом проекте вопросов или краткое
содержание курсовой работы:
1. Введение
2. Аналитическая часть
3. Исследование
предприятия
4 Специальная часть
5.
Приложение
6.
Список литературы
5. Перечень графического материала (с точным указанием обязательных чертежей)
6. Консультанты по проекту (работе) с указанием относящихся к ним разделов проекта
7. Дата выдачи задания
Руководитель
подпись
Задание принял к исполнению “ ” 2002 г.
(подпись студента)
| | | | | | | |||||
| | | | | | ||||||
| Изм. | Лист | № документа | Подпись | Дата | ||||||
| | | | | | | Литера | Лист: | Листов: | ||
| Разработал | Бекенина И.С. | | | Введение | | у | | | | |
| Руковод. | Азарова Л.В. | | | | ТГТУ, ПИЭ-21 | |||||
| Консульт. | | | | |||||||
Введение
Предметом данной курсовой работы является финансовый результат. Финансовый результат – это разница между доходами и расходами предприятия, если доходы превышают расходы, то он представляет собой прибыль, если расходы превышают доходы, то здесь говорят об убытках. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате призводственно-хозяйственной деятельности. Эта курсовая работа посвящена изучению учета финансовых результатов и порядка распределения прибыли.
Цель работы – показать из чего складывается финансовый результат, как он учитывается на предприятиях, как распределяется прибыль. Также необходимо выделить, что информация о финансовых результатах деятельности организации необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, которая формируется в отчете о прибылях и убытках.
Задачи данной курсовой работы:
ü Показать из чего складывается финансовый результат;
ü Описать учет финансовых результатов от продаж товаров, работ, услуг;
ü Показать особенности отражения операций по продажам в отдельных отраслях;
ü Описать финансовый результат, полученный от прочих доходов и расходов;
ü Показать как формируется прибыль и убыток;
ü Описать порядок распределения прибыли;
ü Исследовать конкретное предприятие на тему учета финансовых результатов и порядка распределения прибыли;
ü Решить задачу по теме курсовой работы.
Курсовая работа состоит из трех основных частей:
─ Аналитической, в котрой описываются теоретические основы учета финансовых результатов и порядок распределения прибыли;
─Исследование предприятия , в которой проводится анализ учета финансовых результатов и порядка распределения прибыли на конкретном предприятии;
─Специальной части, в которой представлено решение задачи «Учет финансовых результатов».
Курсовая работа написана на основе указанных в списке литературы книг и журналов.
| | | | | | | |||||
| | | | | | ||||||
| Изм. | Лист | № документа | Подпись | Дата | ||||||
| | | | | | | Литера | Лист: | Листов: | ||
| Разработал | Бекенина И.С. | | | Аналитическая часть | | у | | | | |
| Руковод. | Азарова Л.В. | | | | ТГТУ, ПИЭ-21 | |||||
| Консульт. | | | | |||||||
Аналитическая часть
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.
По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99 (ред. от 30.12.99), признают доходами увеличение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится
группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационный доходы и расходы. Если за отчетный период прел приятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.
Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.
Учет продаж товаров, продукции, работ и услуг
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.
Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".
По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:
Д62К90 – отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;
Д90К20,23,43 – списывается себестоимость производства;
Д90К41,44 – списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.
Не признается операцией по продаже поставка продукции(товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре.
При этом делаются записи:
Д45К41, 44 – списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;
Д45К43,44 – списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;
Д62К90 – отражается выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг по ее признании;
Д90К45 – одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется "кассовым" методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода "начислений" на "кассовый" метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны себестоимости проданной продукции, работ и услуг. Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и др.
Особенности отражения операции по продажам в отдельных отраслях
В сельском хозяйстве организации при продаже своей продукции по дебету счета 90 отражают:
─ в течение года ─ плановую себестоимость проданной продукции (т.к. фактическая себестоимость продукции выявляется в конце года)
─ в конце года ─ разницу между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.
В строительстве, науке, геологии и прочих отраслях организации, имеющие длительный период выполненных работ, при необходимости могут в соответствии со своей учетной политикой применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом финансовой результат от продаж выявляется данными организациями в течение всего срока выполнения работ на объекте сделки. По мере окончания работ (на законченных этапах и комплексах) организация делает следующие бухгалтерские записи:
Д90К20 – списываются затраты по выполненным работам на законченных комплексах и этапах
Д46К90 – отражается выручка в оценке по договорной стоимости выполненных работ;
Д90К68 – отражается НДС с выручки;
Д51и др. К62 – отражается оплата работ;
Д62К46 – списывается стоимость выполненных работ по окончании договора.
В организациях розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам и используют для учета торговой наценки счет 42 «Торговая наценка», учет продажи товаров ведется в следующем порядке:
Д62 и др. К90 – отражается продажная стоимость отгруженных товаров;
Д90К41 – одновременно отражается учетная стоимость отгруженных товаров;
Д90К42 – одновременно сторнируется сумма скидок (накидок), относящихся к проданным товаром.
Торговые и другие организации, занятые посреднической деятельностью, могут в соответствии с договором осуществлять торговые операции на условиях комиссии без перехода к ним права собственности на ценности. При этом возможны два варианта учета выручки и использования счета 90 в зависимости от формы участия организации в расчетах. При условии участия организации в расчетах в учете делаются записи:
Д004 – отражается стоимость полученных для реализации товаров согласно расчетным доку-
ментам поставщиков;
Д62К76 – отражается продажная стоимость реализованных товаров;
Д90К68 – отражается сумма НДС с выручки посредника;
Д51К62 – полученные денежные средства;
Д76К68 – отражается НДС с выручки продавца в случаях, установленных законодательством;
Д76К51 – перечислены денежные средства продавцу.
При условии реализации товаров без участия организации в расчетах на сумму полученного комиссионного вознаграждения делаются записи:
Д62(51)К90 – отражается выручка;
Д90К68 – отражается НДС;
Д51К62 – зачисляется доход по договору комиссии.
Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж
При совершении организацией расчетов в иностранной валюте выручку от продаж, отражаемую по кредиту счета 90 в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБР на дату её признания – дату отгрузки и предъявления документов к оплате либо по поступлении денежных средств на расчетный счет организации. Выручка от продаж может оценивается в условных денежных единицах. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации в обязательствах может быть предусмотрено, что они должны быть оплачены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу, принятому для расчетов валюты, или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В соответствии с этим оценка выручки в бухгалтерском учете может быть осуществлена путем пересчета используемой иностранной валюты по установленному курсу пересчета на принятую в договоре дату. Примеры отражения в учете данных операций:
Д62К90 – отражаются выручка и задолженность покупателя в оценке на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате; Д51К62 – получены денежные средства и погашена задолженность в оценке (например, на дату перечисления денежных средств).
На сумму разницы делаются дополнительные записи:
Д62К90 – на увеличение обязательств, если курс рубля понизился
или
Д90К62 – на уменьшение обязательств, если курс рубля повысился;
Д90К68 – доначисляется (сторнируется) НДС.
В соответствии с действующем порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
В бухгалтерском учете указанные сделки отражаются в следующем порядке:
Д62К90 – отражается выручка в оценке получаемых товаров (ценностей);
Д07,08,10,20,41 и др. К62 – производен взаимозачет задолженностей.
Учет прочих доходов и расходов
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 "Прочие доходы и расходы" путем "развернутого" отражения отдельных статей в течение отчетного периода.
В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
К операционным доходам относятся:
ü поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;
ü поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
ü поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так же проценты и иные доходы по ценным бумагам;
ü прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества;
ü поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;
ü поступления от операций с тарой;
ü проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование де нежных средств организации, а также про центы за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
ü прочие операционные доходы.
Доходы, указанные в первых трех пунктах, относятся к операционным, если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.
К операционным расходам относятся:
ü расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие вилы интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанны ми расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия);
ü остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
ü расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;
ü расходы от операций с тарой;
ü проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
ü расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:
ü прочие операционные расходы.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операции по вкладам в уставные капиталы других организации и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от её значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
― по фактическому поступлению денежных средств;
― по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставной капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов). Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50,51,52,55) и кредиту счета76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложение в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14,59 и 63 с кредита счета 91.
К внереализационным доходам относятся:
ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
ü поступления, связанные с безвозмездным получением активов в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления";
ü поступления в возмещение причиненных организации убытков;
ü прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
ü суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
ü курсовые разницы;
ü прочие внереализационные доходы.
К внереализационным расходам относятся:
ü штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
ü расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
ü возмещение причиненных организацией
убытков;
ü убытки прошлых лет, признанные в отчет
ном году;
ü отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
ü суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
ü курсовые разницы;
ü расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
ü прочие внереализационные расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями); дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте); дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов; кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью. Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета(3), до 1 января 2000г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000г. в соответствии с п. ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов». В дебет счета 91 с кредита различных счетов списываются расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. в момент Прочие операционные и внереализационные:
ü расходы отражаются на дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
ü Один из вариантов такой накопительной техники путем ведения специальных субсчетов к этим счетам предложен в новом Плане счетов. Возможны и более простые варианты, практика их обязательно подскажет.
ü Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.
К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытая убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.
Учет недостач и потерь от порчи ценностей
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей». На этом счете учитываются недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».
В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.
При выявлении недостач или порчи при приёмке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет резервов предстоящих расходов
Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (3,п.72) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ.
Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислении резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20,23,25,26 и т.п.).
Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).
Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.
Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.
Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то их разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнированной записью.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.
Учет расходов и доходов будущих периодов
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создаётся ремонтный фонд), расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных счетов (10,50,51,70,69,76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20,23,25,26,44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97. списывают ежемесячно либо пропорционально объёму производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.
Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства, остальные расходы будущих периодов списываются со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25,26) или других счетов.
Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств учитывают по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу. ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на рекламу».
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используется счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:
― 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
― 98-2 «Безвозмездные поступления»;
― 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
― 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.
Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».
Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
― по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;
― по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере их списания на производство или при продаже.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами и присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи материальных ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.
Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.
Аналитический учет по счету 98 осуществляют:
― по субсчету – по каждому виду доходов;
― по субсчету 2 – по каждому безвозмездному поступлению ценностей;
― по субсчету 3 – по каждому виду недостач;
― по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей.
Учет прибылей и убытков и порядок распределения прибыли
Информационная структура счета 99 "Прибыли и убытки" для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:
ü системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
ü информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).
В эту систему по новому Плану счетов входят три накопительных счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетных год.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.
Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) — как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".
Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.
Третий шаг — определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".
Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 № 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (ред. от 22.11.96) в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Министерством финансов РФ статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, компенсации за использование личных автомобилей (информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения).
Сформированный на счете 91 "Прочие доходы и расходы" прочий финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском учете.
Отчетная прочая прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые связаны с выбытием и реализаций основных средств, и прочих внереализационных расходов, таких, как потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задолженности (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.08.95 № 817); отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях, и др.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды предприятия новым Планом счетов 2001 г., кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности предприятия не представляет собой окончательного финансового результата, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, так же, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, у нас именуется "чистой прибылью", что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие "чистой прибыли" как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие — "нераспределенная прибыль отчетного года". Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (раньше и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Действующим российским законодательством все расходы предприятия разделены на три группы в зависимости от источников финансирования. В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой предприятия от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с аналогичными доходами формируют прочий финансовый результат. Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т. е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, с изменениями и дополнениями), действующего с 1 января 1999 г., в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли и убытки". В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.
По измененной с 1997 г. методологии Министерства финансов РФ, ориентированной на применение принципов международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно отражаться в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
В связи с изменившейся методологией произведенные предприятием в течение отчетного года расходы, источником покрытия которых (в соответствии с действующим Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли) является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". При отсутствии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования.
К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:
ü производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;
ü платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
ü производимое в течение года материальное поощрение:
ü выплата единовременных пособий персоналу предприятия:
ü оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
ü подписка на газеты и журналы;
ü приобретение товаров для личного потребления работников;
ü другие аналогичные выплаты.
Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т. п.
За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете, как не имеющие источников финансирования, по отдельному субсчету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком.
В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислении прибыли в резервный капитал делается запись:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток}", субсч. 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",
К-т сч. 82 "Резервный капитал".
Новый План счетов 2001 г. в части учета финансовых результатов построен на изменившейся методике бухгалтерского учета формирования и использования нераспределенной чистой прибыли предприятия, на отсутствии возможности ее авансового использования в течение отчетного года, в связи с чем необходимость в формировании фондов специального назначения отпала.
До нового Плана счетов предприятия также не всегда использовали возможность их предварительного начисления, а соответствующие расходы непосредственно относили на счет нераспределенной прибыли. Производившиеся ранее за их счет расходы предприятия теперь могут непосредственно осуществлять за счет остатка нераспределенной прибыли прошлых лет. При этих операциях делают следующие записи:
Д-т сч. 84, субсч. 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",
К-т соответствующих счетов расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей.
Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течение года в бухгалтерском учете, как не обеспеченные соответствующими источниками финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату учредительного дохода. Такими условиями для акционерных и иных обществ являются: полная оплата уставного капитала его участниками, чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительного дохода. Для начисления учредительного дохода определяется окончательный размер дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года.
Исчисления дивидендов осуществляется в процентах к номинальной стоимости акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставной капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника).
Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению. Доход юридических лиц облагается по единой ставке в размере 15% к объявленной (начисленной) сумме. Дивиденды физических лиц облагаются в зависимости от совокупного годового дохода по ставкам налога на доходы с физических лиц. Расчеты по начисленному учредительному доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, не состоящие в штате данного предприятия, отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «По выплате доходов», а расчеты с физическими лицами, состоящими в штате данного предприятия, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При начислении учредительного дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего года в учете предприятия делается запись:
Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет.2 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года», К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов», К-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При удержании налога с учредительного дохода осуществляется запись:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов», К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.
С увеличением капитала предприятия связаны также использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода безвозвратно уменьшают собственные ресурсы предприятия.
Списанный при реконструкции баланса бухгалтерский убыток в текущем отчетном году отражается на дебете субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», а затем в следующем году переносится на дебет субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком средств резервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Неперекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по субсчету 84-2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.
| | ||||||||||
| | | | | | | |||||
| | | | | | ||||||
| Изм. | Лист | № документа | Подпись | Дата | ||||||
| | | | | | | Литера | Лист: | Листов: | ||
| Разработал | Бекенина И.С. | | | Исследование предприятия | | у | | | | |
| Руковод. | Азарова Л.В. | | | | ТГТУ, ПИЭ-21 | |||||
| Консульт. | | | | |||||||
Исследование предприятия
Учет финансовых результатов и порядок распределения прибыли на примере ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление»
В аналитической части уже было сказано, что финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка. Рассмотрим подведение промежуточного финансового результата за первый квартал 2003 года в организации ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление». Основной вид деятельности данного предприятия – содержание и ремонт автомобильных дорог.
Финансовый результат ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление» определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражаются доходы и прибыли – 189784,57рублей, а по дебету – расходы и убытки – 111131,40рублей нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов определяет конечный финансовый результат за отчетный период (первый квартал). Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в виде сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации 78653,11рублей.
На счете 99 «Прибыли и убытки» конечный финансовый результат складывается из:
1) Финансового результата от продаж продукции (работ и услуг).
Предприятие ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление» предоставляет услуги по ремонту и содержанию автомобильных дорог. За первый квартал 2003 года сумма услуг составила 2362131,40 рублей и отражена по кредиту счета 90 «Продажи». Затраты организации, связанные с основным видом деятельности, определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и отражаются на счете 20 «Основное производство».
По дебету счета 20 отражаются:
― расходы на материалы с кредита счета 10 – 182113,52 рублей;
― расходы по эксплуатации техники с кредита счета 24 – 751782,11 рублей;
― общехозяйственные расходы с кредита счета 26 – 785773,56 рублей;
― амортизационные выплаты с кредита счета 02 – 1375,02 рубля;
― расходы будущих периодов с кредита счета 97 – 30198,34 рублей.
По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и предоставленных услуг. Кредит счета 20 – 1811366,96 рублей списывается в дебет счета 90 «Продажи». С кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в дебет счета 90 списывается сумма налогов, причитающаяся по налоговым декларациям ко взносу в бюджет (НДС) – 393671,90 рублей. Разница между кредитовым оборотом счета 90 - 2362131,40 рублей, на котором отражена выручка от продажи работ и услуг, и дебетовыми оборотами счетов 20, на котором отражена себестоимость продаж, и 68, на котором отражена сумма НДС, определяет финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) – 157092,57. Выявленная разница – прибыль со счета 90 списывается в кредит счета 99.
2) Финансового результата, полученного на основании операционных и внереализационных доходов и расходов.
Внереализационные и операционные расходы и доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» - 392,07 рублей, которые получены от продажи основных средств. Также в кредит счета 91 занесена сумма – 32692 рублей, являющаяся прибылью прошлых лет, выявленная в отчетном году.
По дебету счета 91-2 «Прочие расходы» записываются:
― расходы, связанные с оплатой услуг банка – 6634,4 рублей;
― проценты банка – 18324,65 рублей;
― сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности – 3780 рублей;
― уценка активов – 687,3 рублей;
― налог на имущество – 20938 рублей;
― налог на благоустройство – 756 рублей.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 91 определяют сальдо за отчетный период по дебету – 18036,28 рублей. Сальдо списывается на дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
3) начисленных платежей налога на прибыль и суммы налоговых санкций.
Дебет счета 99 – 23519,02 рублей – начислен налог на прибыль.
Дебет счета 99 – 36884,16 рублей – начислены налоговые санкции.
Итак, на счете 99 «Прибыли и убытки» за первый квартал 2003 года отражено:
Кредит счета 99 – 157092,57 рублей – прибыль, полученная от основного вида деятельности;
Дебет счета 99 – 18036,28 рублей – сальдо доходов и расходов, списанных со счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Дебет счета 99 – 23519,02 рублей – начислен налог на прибыль;
Дебет счета 99 – 36884,16 рублей – начислены пени;
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 (см. Приложение) определяет сальдо за отчетный период по кредиту – 78,653,11 рублей – эта сумма представляет собой чистую прибыль ГУП «Сонковское дорожное ремонтно-строительное управление» за отчетный период, которая списывается с дебета счета 99 на кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Затем 20000 рублей перечисляются на увеличение резервного капитала с дебета счета 84 в кредит счета 82.
| | | | | | | |||||
| | | | | | ||||||
| Изм. | Лист | № документа | Подпись | Дата | ||||||
| | | | | | | Литера | Лист: | Листов: | ||
| Разработал | Бекенина И.С. | | | Специальная часть | | у | | | | |
| Руковод. | Азарова Л.В. | | | | ТГТУ, ПИЭ-21 | |||||
| Консульт. | | | | |||||||
Специальная часть
Задание:
Вариант №6 Учет финансовых результатов.
На основе данных для выполнения задачи по счету 99 «Прибыли и убытки» отразить прибыль за отчетный год, операции по её распределению, подсчитать обороты, исчислить нераспределенную прибыль.
Данные для выполнения задачи:
1. Хозяйственные операции:
| № операции | Содержание операции | Сумма, руб. |
| | В течение года | |
| 1 | Исчислены в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль | 500 |
| 2 | Произведены отчисления в резервный капитал | 2400 |
| 3 | Произведены отчисления в фонд развития предприятия | 300 |
| 4 | Произведены отчисления на выплату дивидендов | 1000 |
| | В конце финансового года | |
| 5 | Списаны перечисленные в течение года авансовые платежи в бюджет по налогу на прибыль | 500 |
| 6 | Списываются произведенные в конце года отчисления от прибыли в фонды предприятия | 300 |
| 7 | Списаны произведенные отчисления в резервный капитал | 2400 |
| 8 | Списаны отчисления на выплату дивидендов | 1000 |
| 9 | Создан резерв по сомнительным долгам | 500 |
| 10 | По окончании года сумма нераспределенной прибыли списывается со счета финансовых результатов | |
2. Прибыль за отчетный год составила 20400 рублей.
3.Остаток средств на расчетном счете – 1864 рубля.
Решение:
Составление корреспонденции по хозяйственным операциям:
1.Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет» – 500 руб.
2.Дебет 84-2 «Счет авансового использования прибыли» Кредит 82 «Резервный капитал» - 2400 руб.
3.Дебет 84-2 «Счет авансового использования прибыли» Кредит 84-1 «Фонд развития предприятия» - 300руб.
4.Дебет 84-2 «Счет авансового использования прибыли» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - 1000 руб.
5.Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 500 руб.
6. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит84-2 «Счет авансового использования прибыли» - 300 руб.
7. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит84-2 «Счет авансового использования прибыли» - 2400 руб.
8. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит84-2 «Счет авансового использования прибыли» - 1000 руб.
9.Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» -500 руб.
10. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84-1 «Нераспределенная прибыль» - 15700 руб.
Счет № 51 «Расчетный счет» Счет № 84-2 «Авансовое использование прибыли»
Д 1864 К Д К
500 2400 300
1364 1000 1000
3700 3700
Счет № 75 «Расчеты с учредителями» Счет № 91 «Прочие доходы и расходы»
Д К Д К
1000 500 500
1000 0 0
Счет № 63 «Резервы по сомнительным долгам» Счет № 99 «Прибыли и убытки»
Д К Д 20400 К
500 2400
1000
500
15700
Счет № 84-1 «Нераспределенная прибыль»
15700
15700
| | | | | | | |||||
| | | | | | ||||||
| Изм. | Лист | № документа | Подпись | Дата | ||||||
| | | | | | | Литера | Лист: | Листов: | ||
| Разработал | Бекенина И.С. | | | Приложение | | у | | | | |
| Руковод. | Азарова Л.В. | | | | ТГТУ, ПИЭ-21 | |||||
| Консульт. | | | | |||||||
| | | | | | | |||||
| | | | | | ||||||
| Изм. | Лист | № документа | Подпись | Дата | ||||||
| | | | | | | Литера | Лист: | Листов: | ||
| Разработал | Бекенина И.С. | | | Список литературы | | у | | | 2 | |
| Руковод. | Азарова Л.В. | | | | ТГТУ, ПИЭ-21 | |||||
| Консульт. | | | | |||||||
Список литературы
1.Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата распределения прибыли организации //Бухгалтерский учет. – 2001. - №10. – с.17-24
2.Бабаев Ю.А. Некоторые аспекты формирования финансового результата в соответствии с новым Планом счетов //Аудитор. – 2001. - №8. – с.8-15
3.Волков Н.Т. Учет финансовых результатов // Бухгалтерский вестник. – 2001. - №2. – с7-23
4. .Волков Н.Т. Учет финансовых результатов // Бухгалтерский вестник. – 2001. - №3. – с7-14
5.Захаркин В.Р. Учет прибылей и убытков // Консультант бухгалтера. – 2001. - №5. – с.3-7
6.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,2002. – 640с.
7.Ларионов А.Д.,Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. – Спб., 2002
8.Патров В.В. Учет финансовых результатов согласно Новому плану счетов // Консультант. – 2001. - №18. – с.7-12
9 . План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С.Бакаева. М.:ИПБ-БИНФА.,2003г.
10.Савина Е. Учет доходов и расходов //Аудит и налогообложение. – 2002. - №3. – с.21-26
11.Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в Новом плане счетов // Бухгалтерский бюллетень. – 2001. - №2. – с.5-14
12.Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2001. - №5. – с.23-33
