Содержание
Введение……………………………………………………………………………..3

1.Износ и амортизация: понятие, отличие……………………………..5

1.1. Износ и его виды…………………….……………………………………………..5

1.2. Амортизация основных средств, понятие, показатели для расчета….………...9

2. Методы начисления амортизации……………………………………14

2.1. Для целей бухгалтерского учета………………………………………………...14

2.2. Для целей налогового учета……………………………………………………..19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………….25

Библиографический Список ……………………………………………….26

Приложение…………………………………..…………………………………...28
Введение
В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы.

В России амортизационная политика в этом смысле пока играет пассивную роль. Предприятия не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность.

В то же время основным источником инвестиций для российских компаний остаются собственные средства, 20% из которых финансируется за счет амортизации. Именно поэтому в российской экономике уже появился узкий, но растущий сегмент предприятий, для которых инновационная активность, наукоемкие технологии становятся конкурентным преимуществом - для них придание амортизационной политике стимулирующего характера может стать важным инструментом поддержки и развития.

Темой данной курсовой работы является амортизации основных средств. Изучение данного вопроса необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

Цель данной курсовой работы рассмотрение амортизации основных средств.

Для реализации данной цели  поставлены следующие задачи:

-     дать понятие и отличие износа и амортизации;

-     рассмотреть показатели для расчета амортизация основных средств;

-     раскрыть методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогового учет.

Объектом исследования служит амортизация и износ основных средств. Теоретической и методической основой послужили постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.
1.Износ и амортизация: понятие, отличие

1.1. Износ и его виды
Внеоборотные активы могут быть использованы в процессе производства или управления организацией многократно в течение длительного времени без изменения своей физической формы. Этим внеоборотные активы существенно отличаются от оборотных, например, от сырья и материалов, которые изменяют свою форму в процессе производства и не могут быть использованы повторно в тех же целях.

Но то, что внеоборотные активы не меняют своей формы в процессе эксплуатации, не означает, что они совсем не подвержены никаким изменениям. Детали станков и автомобилей истираются и со временем требуют замены, здания нужно ремонтировать, станки приходится заменять.

Этот процесс получил название «износ».

Термин «износ» в применении к предприятию образно отражает действительность. Когда говорится об износе предприятия, имеются в виду соответствующие потери, утраты и обесценивания. Различают, во-первых, износ производственных, производительных и социальных возможностей предприятия и, во-вторых, износ его балансовой стоимости[1].

Износ – потеря объектом ОС своих физических качеств и, как следствие, стоимостных качеств. Амортизация – перенесение части стоимости ОС на вновь созданный продукт. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию.

Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или морального износа.

Износ основных фондов – частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ средств труда выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

Моральный износ основных фондов – снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Различают две формы морального износа. Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Моральный износ второй формы выражается в потере стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам. Моральный износ – это экономическая категория. На основе исследования закономерностей физического и морального износа определяется период экономического снашивания данного вида средства труда, который лежит в основе утверждаемых нормативных сроков службы основных фондов.

Чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В ее состав, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и лица, материально ответственные за сохранность ОС. Такой порядок предусмотрен п. 77 Методических указаний. Для участия в работе комиссии могут приглашаться технические специалисты предприятия, эксперты, а также представители инспекций, на которые возложены функции регистрации и надзора.

Для принятия решения о списании ОС комиссия должна:

- провести осмотр объекта, который планируется списать, обратиться к данным технической документации;

- проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;

- установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия);

- установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшим по чьей-либо вине;

- рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей;

- проконтролировать изъятие из списываемых в составе ОС деталей цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдачу на соответствующий склад;

- составить акт на списание объекта.

По окончании работы комиссия составляет акт на списание объекта основных средств (п. 78 Методических указаний). Для списания пришедшего в негодность автотранспорта применяется форма N ОС-4а <1>, для иного объекта основного средства - форма N ОС-4 <1>, а для группы ОС, не являющихся автотранспортом, - форма N ОС-4б <1>. При ликвидации объекта недвижимости составляются акты по формам N КС-9 <2> и N КС-10 <2>.

1.2. Амортизация основных средств, понятие, показатели для расчета
Для своевременной замены устаревших средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих фондов была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно[2].

Амортизация, в отличие от износа, понятие количественное и дискретное (начисляется через определенные периоды времени) и показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам.

Сущность амортизации как категории бухгалтерского учета составляет, с одной стороны, постепенное снижение ценности амортизируемого актива вследствие его изнашивания, а с другой - процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива.

Под амортизацией согласно МСФО 16 "Основные средства" понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация - процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении.

Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

-     механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;

-     льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);

-     коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;

-     специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса.

Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

 К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот, а также капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п.

Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями и который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе или в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер рисуется краской.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации.

Если объект основных средств состоит из различных частей, то организации следует руководствоваться нормой п. 6 ПБУ 6/01.

Если сроки полезного использования этих частей существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, которому присваивается свой инвентарный номер[3].

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект, за которым закрепляется один инвентарный номер.

В качестве критерия существенности можно использовать показатель 5%, руководствуясь Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.

Если основное средство поступило по договору финансовой аренды, то оно может учитываться у лизингополучателя по тому номеру, который ему присвоил лизингодатель.

 Показатели используемые для расчета норм амортизации в зависимости от избранного способа приведен в табл. 1. (Приложение 1).

По строке 120 баланса основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

- для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;

- для объектов внешнего благоустройства, лесного или дорожного хозяйства;

- для скота;

- для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в строке 120 баланса отражают их первоначальную стоимость.

Если основное средство стоимостью до 20 000 руб. вы учитываете в составе МПЗ, то начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость спишите на расходы при вводе в эксплуатацию.

Начисление амортизации приостанавливают:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

- если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.
2. Методы начисления амортизации

2.1. Для целей бухгалтерского учета
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться[4]:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. На практике это означает, что предприятие может установить линейный способ амортизации для зданий и способ уменьшаемого остатка для компьютеров, однако оно не может, например, начислять амортизацию компьютеров, находящихся в бухгалтерии, методом уменьшаемого остатка, а компьютеров, используемых в отделе продаж, линейным способом.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений прописан в п.19 ПБУ 6/01. Он зависит от способа начисления амортизации, здесь идет именно об определении годовой суммы амортизации. А в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. ООО «Лес» приобрело буровое оборудование, первоначальная стоимость которого составила 200 000 руб., а срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

В этом случае при применении линейного метода амортизации в бухгалтерском учете годовая норма амортизации равна 20 процентам, а годовая сумма амортизации составила 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%).

Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 3333,33 руб. (40 000 руб. x 20%).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Если организация решила применять при амортизации бурового оборудования способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2, годовая норма амортизации составит 40 процентов, однако применяться она будет к остаточной стоимости данного основного средства на начало отчетного года, таблица 2.1.

Тогда ежемесячные суммы амортизации составят в течение:

- первого года эксплуатации объекта - 6666,67 руб. (80 000 руб. / 12 мес.);

- второго года - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.);

- третьего года - 2400 руб. (28 800 руб. : 12 мес.);

- четвертого года - 1440 руб. (17 280 руб. : 12 мес.);

- пятого года - 864 руб. (10 368 руб. : 12 мес.).

Таблица 2.1.

Годовые суммы амортизации

Год	Первоначальная стоимость,  руб.	Годовая сумма   амортизации, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная  стоимость  на конец года, руб.
1-й	200 000	80000       (200 000 руб. x 40%)	80 000	120 000
2-й	200 000	48000       (120 000 руб. x 40%)	128 000	72 000
3-й	200 000	28800       (72 000 руб. x 40%)	156 800	43 200
4-й	200 000	17280       (43 200 руб. x 40%)	174 080	25 920
5-й	200 000	10368       (25 920 руб. x 40%)	184 448	15 552

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей восстановительной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

годовая сумма амортизации

=

количество лет оставшихся до конца срока службы основного средства

:

Сумма числе лет полезного использования основного средства

*

Первоначальная стоимость основного средства

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что организация решила использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования данного основного средства.

В этом случае расчеты будут совершены следующим образом:

- сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Следовательно:

- в первом году должно быть списано 5/15 первоначальной стоимости основного средства;

- во втором году - 4/15;

- в третьем - 3/15, в четвертом - 2/15;

- в пятом - последняя 1/15 часть стоимости объекта.

Таблица 2.2.

Год	Первоначальная стоимость,  руб.	Годовая сумма    амортизации, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная  стоимость  на конец года, руб.
1-й	200 000	66666,67      (200 000 руб. x 5/15)	66 666,67	133 333,33
2-й	200 000	53333,33      (200 000 руб. x 4/15)	120 000	80 000,00
3-й	200 000	40000         (200 000 руб. x 3/15)	160 000	40 000,00
4-й	200 000	26666,67      (200 000 руб. x 2/15)	186 666,67	13 333,33
5-й	200 000	13333,33      (200 000 руб. x 1/15)	200 000	0

Тогда ежемесячные суммы амортизации составят в течение: первого года эксплуатации объекта - 5555,56 руб. (66 666,67 руб. : 12 мес.), второго года - 4444,44 руб. (53 333,33 руб. : 12 мес.), третьего года - 3333,33 руб. (40 000 руб. : 12 мес.), четвертого года - 2222,22 руб. (26 666,67 руб. : 12 мес.), пятого года - 1111,11 руб. (13 333,33 руб. / 12 мес.).
Если же основное средство было приобретено в течение отчетного года, в соответствии с п.55 Методических указаний по учету основных средств[5] годовой суммой амортизации будет считаться сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Пример 3. В апреле 2009 г. принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования которого 4 года (48 месяцев). Организация решила применять линейный метод амортизации.

Поскольку в 2009 г. амортизация должна начисляться с мая по декабрь включительно (в течение 8 месяцев) - годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит 3333,33 руб. (20 000 руб. x 8 мес. : 48 мес.).

Отметим также, что по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример 4. В марте 2009 г. организация, осуществляющая речные перевозки грузов с апреля по октябрь включительно (7 месяцев в году), приобрела объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 200 000 руб.

Срок его полезного использования составляет 10 лет, по решению организации применяется линейный метод амортизации, то есть годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 процентов.

Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. (200 000 руб. x 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году, то есть по 2857,14 руб. ежемесячно с апреля по октябрь 2009 г. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При этом в п.57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств уточняется, что речь здесь идет опять-таки о годовой сумме амортизационных отчислений.
2.2. Для целей налогового учета
В налоговом учете, согласно п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный[6].

При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. А к остальным основным средствам можно применять любой из вышеуказанных методов по выбору самой организации, однако выбранный метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Когда же останется только 20 процентов от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации меняется. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится базовой. И чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования оборудования.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения должен быть закреплен в налоговой учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя такого объекта.

Рекомендации изготовителя могут содержаться в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если и там их нет, то вам лучше обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Дело в том, что многие инспекторы убеждены: устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее налоговое законодательство такой возможности не предусматривает.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:





Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:




с 1 января 2009 г. налогоплательщик получил возможность изменять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик может не чаще одного раза в пять лет. В отношении обратного перехода никаких ограничений не установлено.

Пункт 3 ст. 322 Налогового кодекса РФ определяет, как поступать, если компания по каким-то объектам основных средств меняет в приказе об учетной политике линейный метод начисления амортизации на нелинейный. В этом случае остаточная стоимость указанных объектов включается в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса. При этом стоимость берется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом указанные объекты включаются в состав тех амортизационных групп, которые соответствуют срокам полезного использования этих основных средств, установленных при вводе их в эксплуатацию.

Пункт 4 ст. 322 Налогового кодекса РФ устанавливает, что если компания по каким-то объектам основных средств меняет в приказе об учетной политике нелинейный метод начисления амортизации на линейный, то сначала определяется остаточная стоимость. Причем указанная стоимость согласно ст. 257 Налогового кодекса РФ определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации[7].

А норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

Действующая редакция п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ запрещает менять метод начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации.

С 1 января 2009 г. изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом. При использовании нелинейного метода амортизацию начисляют по амортизационным группам (подгруппам), а не по каждому объекту основных средств. Для этого необходимо определить суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Он равен остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной группе (подгруппе).

Остаточную стоимость определяют по формуле:





где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую группу (подгруппу).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации за месяц определяют по формуле:





Для нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества. Это происходит при выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данную группу (подгруппу) ликвидируют.

Когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 руб., ее в следующем месяце ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Информацию о начислении амортизации по основным средствам отражают в двух налоговых регистрах:

- регистре информации об объекте основных средств;

- регистре-расчете амортизации основных средств.

Если порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно. Всю необходимую информацию можно получить из данных бухгалтерского учета.

Если в регистре бухгалтерского учета нет тех или иных данных, которые необходимы для расчета налога на прибыль (например, в нем не указана амортизационная группа, к которой относится основное средство), его можно дополнить недостающими "налоговыми" реквизитами.

Регистр информации об объекте основных средств заполняют на основании первичных документов на покупку основного средства (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.), а также распорядительных документов фирмы, которые устанавливают порядок начисления амортизации (приказов об установлении срока полезного использования основного средства, применении пониженных или повышенных норм амортизации и т.д.).

Затем, исходя из данных этого регистра, заполняют регистр-расчет амортизации основных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с начислением амортизации основных средств.

Для  производственной  деятельности  предприятиям  необходимы   основные  средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более  одного  года),  сохраняющие  свою  натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию  частями  по  мере износа и способные приносить организации доход в будущем.

В процессе эксплуатации ОС  утрачивают  свои  технические  свойства  и качества, т.е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная  или  полная утрата основными  средствами  потребительских  свойств  и  стоимости  как  в процессе эксплуатации, так и при  их  бездействии.  Различают  физический  и моральный износ основных средств.

Для   своевременной   замены   средств   труда,   без    ущерба    для предпринимателя, необходимо, чтобы  стоимость  выбывающих  основных  средств была полностью перенесена  на  готовую  продукцию.  Для  этого  производятся амортизационные отчисления в амортизационный  фонд.  Амортизация  –  процесс постепенного перенесения  стоимости  основных  средств  по  мере  износа  на производимую  продукцию,  превращая  ее  в  денежную  форму   и   накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства  основных  средств.

По  экономической  сущности  амортизация  –  это  денежное  выражение  части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

2. В Налоговом кодексе  предусмотрено  два  метода  начисления  амортизации.

Линейный метод, представляющий собой  равномерное  ежемесячное  начисление одних и тех же  сумм  в  процентах  от  первоначальной  (восстановительной стоимости)  имущества.   Сумма   отчислений   получается   путем   деления первоначальной  стоимости  на  срок  полезного  использования  объекта   в месяцах. Нелинейный метод, предполагающий  расчет  амортизации  исходя  из того же срока полезного  использования,  остаточной  стоимости  объекта  и коэффициента.

3. Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском учете  отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются  следующие методы: линейный, уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме  чисел лет срока  полезного  использования;  списания  стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

4. При рассмотрении методов начисления амортизации автор  пришла  к  выводу, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы  работы  списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только  быстро  восстанавливать  основные   средства,   но   и   уменьшить налогооблагаемую   базу   и,   следовательно,    сэкономить    предприятию определенную часть денежных средств.

В связи с тем, что методы амортизационных отчислений,  используемые  в целях  налогообложения,  и  методы,  предусмотренные  в  ПБУ  6/01  в  целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение  приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления  амортизации в  рамках  методов,  предусмотренных  Налоговым  кодексом  и  Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.


Библиографический СПИСОК
1.   Налоговый кодек РФ

2.   Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении

Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

3.   Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

4.    Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н).

5.   Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 N 33н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

6.   Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

7.   Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, - Методические указания по учету основных средств.

8.   Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: БЕРАТОР-ПРЕСС, 2007.

9.   Агабекян О.В., Макарова К.С. "Учет и налогообложение основных средств" ("Налоговый вестник", 2009)

10.         Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 1997.

11.        «Основные средства». Международные стандарты финансовой отчетности 2006: Изд. на рус. яз. - М.: Аскери-АССА, 2006

12.        «Экономический анализ: теория и практика», 2007, N 11 Статья: Амортизация основных средств.

13.        "Аудиторские ведомости", 2008, N 9

14.        "Библиотека журнала "Главбух", 2008

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Таблица 1
Порядок определения норм амортизации

---