Реферат Анализ себестоимости продукции 11
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
Содержание.
Введение…………………………………………………………………...2
Глава I . Теоретические аспекты экономического анализа себестоимости продукции………………………………………………………………………...4
1.1Формирование показателей себестоимости………………………….6
1.2Методика экономического анализа показателей себестоимости…20
1.3. Определение резервов снижения себестоимости…………………29
Глава II. Анализ себестоимости продукции на предприятии и путей ее снижения………………………………………………………………………..32
2.1.Анализ себестоимости услуг и продукции………………………...34
2.2 Пути снижения себестоимости……………………………….…….41
Заключение…………………………………………………………….....45
Список литературы …………………………………………………..…49
Введение.
Актуальность исследуемой темы выражается в том, что себестоимость в условиях рынка является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений и важнейшим показателем экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.
При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.
Цель работы: анализ себестоимости услуг и продукции, пути ее снижения, выявление возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.
Задачи:
•оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;
• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимо
сти продукции;
•определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
• оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в раз
резе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;
• выявление упущенных возможностей снижения себестоимости
продукции.
Объект исследования: ООО "Флекс”.
Предметом исследования является: Анализ себестоимости услуг и продукции, пути ее снижения.
Структура работы: Работа состоит из двух глав: " Теоритические аспекты экономического анализа себестоимости продукции"; " Анализ себестоимсоти продукции на предприятии и путей ее снижения”; заключения; списка литературы.
Глава I . Теоретические аспекты экономического анализа себестоимости продукции.
Себестоимость в условиях рынка является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений и важнейшим показателем экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних — формирование затрат на производство и уровень рентабельности.
Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом (Положением о составе затрат), а методы калькулирования — самими хозяйствующими субъектами.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
•оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;
• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимо
сти продукции;
•определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
• оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в раз
резе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;
• выявление упущенных возможностей снижения себестоимости
продукции.
Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.
Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции являются статистическая отчетность — форма № 5 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомости № 12, 15; журналы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.
Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:
• анализируются затраты на 1 рубль товарной продукции;
• анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям
расхода;
•анализ себестоимости конкретных видов продукции;
•анализ себестоимости важнейших видов изделий.
1.1Формирование показателей себестоимости.
Термин «затраты» носит в бизнесе всеобъемлющий характер. В экономике затраты — это денежное измерение всех ресурсов, затраченных для достижения конкретной цели. На предприятии затраты выражаются либо в уменьшении активов (денежных средств или иного имущества), либо в увеличении обязательств.
И то и другое ведет к возникновению издержек, которые возникают в момент приобретения ресурсов путем выплаты денег, получения в кредит, осуществления товарообменных операций. Таким образом, издержки — это денежное измерение любых ресурсов, которые используются в организации.
Издержки, относящиеся к будущему или текущему периоду, называются расходами. К расходам текущего периода относятся амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, стоимость потребленных материальных ресурсов, стоимость выполненных производственных услуг. Часть издержек трансформируется в расходы, не увеличивающие активы и не приносящие доходы. Это расходы текущего периода, которые уменьшают чистую прибыль. Еще часть издержек направляется на приобретение активов, которые приносят доход или могут принести его в будущем.
С точки зрения формирования себестоимости реализованной продукции и формирования прибыли от продаж затраты подразделяются на:
• затраты, формирующие производственную себестоимость {затраты па продукт);
• периодические затраты {затраты периода).
Затраты на продукцию включают производственные затраты, которые относятся к законченной производством продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции и стоимость незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления производственной себестоимости готовой продукции на количество произведенной продукции. В свою очередь, себестоимость произведенной продукции формирует себестоимость проданной (реализованной) продукции и изменяет остаток стоимости готовой продукции на складе.
Расходы периода — это текущие затраты, которые не поддаются инвентаризации, относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны с получением в течение периода услуг. К таким расходам относятся коммерческие и управленческие расходы. Они не учитываются при определении производственной себестоимости продукции.
Расходы на продукт и расходы периода формируют полную себестоимость производства продукции.
Эта классификация имеет важное значение для оптимизации прибыли.
С целью создания информационной базы для принятия управленческих решений и контроля за уровнем расходов затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируются по разным признакам:
· по элементам и статьям затрат;
по местам их возникновения, т, е. по структурным единицам и подразделениям, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов;
· по объектам затрат — организации в целом, ее подразделениям или другим организационно-учетным единицам, по которым собираются данные о затратах, измеряется себестоимость продукции;
· по носителям затрат, т. е. видам продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации на рынке;
· по центрам ответственности.
Для целей определения плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) затраты, входящие в нее, группируются в соответствии с экономическим содержанием, по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Эта классификация служит для расчета сметы затрат и определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, а также для экономического обоснования инвестиций.
Для выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.
При планировании, учете и калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), группируются по статьям калькуляции.
Организованное, таким образом, формирование затрат и калькуляция себестоимости должны обеспечить:
—правильное исчисление и калькулирование фактических затрат на рубль доходов отдельных видов продукции, работ и услуг;
—формирование финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли в соответствии с действующим законодательством.
Рассмотренная классификация используется не только для планирования и учета затрат, сколько для оценки и анализа эффективности работы предприятий и их подразделений, определения эффективности организационно-технических мероприятий, выявления резервов сокращения затрат, а также для определения сводных показателей доходов, себестоимости и рентабельности работы предприятий.
Группировки по составу и экономической роли в процессе производства содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет сконцентрировать внимание руководителей на основных и накладных расходах.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, которые используются в производстве, превращаются в готовый продукт в ходе производства.
Накладные расходы образуются в связи с обслуживанием производства и управления.
В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Такая группировка затрат особенно необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.
Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенного вида продукции или услуг:
• прямые затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых в процессе
производства конкретного вида продукции;
• прямые материальные затраты, которые становятся частью готовой продукции и
стоимость которых прямо относится на номенклатурное изделие.
Косвенные затраты связаны с производством ассортиментного ряда изделий:
• косвенные затраты на материалы (те, которые необходимы для производственного
процесса, но не становятся частью готового продукта);
• косвенные затраты на труд — затраты на содержание персонала, не занятого напрямую изготовлением продукта, но чьи услуги необходимы для производственного
процесса;
• прочие накладные производственные расходы — амортизация зданий и оборудования, освещение и отопление, затраты обслуживающих производств.
Косвенные затраты — это затраты, разнообразная совокупность которых связана с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий.
Важной в прогнозировании, анализе, калькулировании и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие.
Входящие — это приобретенные и имеющиеся в наличие ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем.
Истекшие (потребленные) ~ это израсходованные ресурсы, уже принесшие доход в настоящем и укатившие способность приносить доход в перспективе.
Например, затраты на сырье и материалы, находящиеся на складе или в цехах, считаются входящими и отражаются в балансе как производственные запасы. Затраты на материалы, включенные в себестоимость продукции, считаются истекшими.
При осуществлении процесса принятия решения необходимо выделять необратимые (или безвозвратные) затраты, а также учитывать вмененные затраты.
Под необратимыми (безвозвратными) затратами понимается стоимость приобретенных ресурсов, при этом выбор в пользу какого-либо альтернативного решения не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и не могут быть изменены никакими другими решениями в ближайшем будущем. Поэтому при принятии решения эти затраты не учитываются. К категории безвозвратных затрат относится остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные не планируются. К непроизводительным расходам относят также издержки, связанные с расширением или поддержанием в нормальном состоянии социально-культурных объектов, которые числятся на балансе предприятия, социальные выплаты работникам.
По характеру связи с объемом производства издержки делятся на переменные и постоянные.
Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню производственной деятельности. То есть совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.
Сумма постоянных затрат остается неизменной при увеличении либо уменьшении объема производства в течение периода времени (удельная величина постоянных расходов с ростом объема производства снижается).
Постоянные затраты — это та часть затрат определенного периода, общая сумма которых не изменяется при колебаниях объема производства и продаж.
Примерами таких затрат являются арендная плата за помещение, амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям и оборудованию, зарплата менеджеров и руководителей компаний. Эти расходы могут возрасти с течением времени, но не прямо пропорционально изменению объема производства.
Если общая сумма постоянных затрат не изменяется, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается при увеличении объема производства и возрастает при его уменьшении.
Есть затраты, которые нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные.
Полупеременные (условно-переменные) затраты состоят из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение и переменных затрат того же вида, которые зависят в определенной мере от объема производства. Например, плата за услуги связи включает постоянную составляющую (абонентную плату) и переменные расходы (по оплате междугородных разговоров).
Полупостоянные (условно-постоянные) или дискретно (ступенчато) возрастающие затраты являются постоянными для конкретного объема производства, а затем возрастают на некоторую величину и вновь не изменяются в течение определенного периода. Примером таких расходов являются коммерческие расходы по реализации продукции организации или амортизационные отчисления по оборудованию: пока производственной мощности достаточно, эти затраты постоянны; при расширении производства и приобретении нового оборудования амортизационные отчисления ступенчато возрастают и в течение некоторого периода остаются вновь неизменными (постоянными, но на более высоком уровне).
Вмененные затраты, напротив, принадлежат к таким затратам, которые необходимо учесть при принятии управленческих решений.
Иногда в ходе принятия решения необходимо условно начислять либо списать затраты, которые не представляют собой реальные денежные расходы в будущем, такие затраты считаются вмененными (воображаемыми), они показывают, «что потребуется затратить, если...».
Вмененные затраты отражают утраченную возможность, «упущенную выгоду» при выборе какого-то альтернативного варианта действий.
Следует заметить, что понятие «вмененные затраты» используется только в случае ограниченности ресурсов. Если имеется излишек ресурсов, то нет необходимости жертвовать чем-то.
Инкрементные затраты (дифференциальные или приростные) являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи какой-то группы единиц продукции. Если постоянные затраты растут в результате какого-то решения, то этот прирост затрат будет являться инкрементным.
Инкрементные затраты схожи с маржинальными затратами. Основное различие их в том, что маржинальные затраты — это дополнительные затраты на единицу продукции, а инкрементные затраты являются дополнительными, их рост есть результат увеличения объема производства целой группы единиц.
Исходя из анализа инкрементных затрат решаются вопросы о целесообразности создания новых продуктов и расширении территории сбыта.
При выработке определенного решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к его реализации, а какие нет, т. е. что должно быть принято в расчет.
Релевантные (или значимые) затраты — это те будущие затраты, которые подвержены влиянию принятого решения. Соответственно к не принимаемым в расчет затратам относятся те, которые не зависят от принятого решения.
Рассмотренные группировки затрат используются как для калькулирования фактической себестоимости и оценки рентабельности отдельных видов продукции (услуг), так и при планировании, нормировании, анализе и контроле себестоимости, определении резервов ее снижения, а также при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.
Для осуществления эффективного контроля и регулирования затраты планируется и учитываются по подразделениям, центрам ответственности за расходование средств. Данный подход к планированию, учету, контролю и анализу затрат основан на принципе выделения подразделений, центров (зон) ответственности в соответствии с организационной структурой фирмы.
Затраты, регистрируемые по подразделениям, центрам ответственности, классифицируется как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности (иногда эти затраты называют подконтрольными и неподконтрольными).
Регулируемыми затратами называются статьи расходов, на величину которых , может существенно воздействовать менеджер центра ответственности. В противном . случае — это нерегулируемые затраты.
Следует отметить, что термин «регулируемый*» должен использоваться применительно к конкретному подразделению (центру ответственности), а не в качестве внутренней характеристики статьи расходов. И именно на регулируемые затраты в конкретном центре ответственности должно быть обращено внимание системы управленческого контроля. При этом в ходе детального анализа регулируемых затрат с выявлением отклонений от плановых (нормативных) величин появляется возможность оценить управленческую деятельность каждого конкретного менеджера центра ответственности.
К контролируемым затратам относят поддающиеся контролю со стороны субъектов — работников предприятия. По своему составу эти затраты отличаются от регулируемых своим целевым характером и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.
Неконтролируемые затраты — расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и тому подобные расходы.
Рассмотренные классификации затрат взаимосвязаны между собой.
Так, деление затрат на входящие и истекшие, постоянные и переменные невозможно без использования классификации по элементам и статьям затрат. Выделение эффективных и неэффективных затрат связано с классификацией затрат на продукт и на период. Деление затрат на расходы в пределах норм (смет) и отклонений от норм применяют во взаимосвязи с классификациями затрат на основные и накладные, прямые и косвенные, регулируемые и нерегулируемые и т. д.
В условиях рыночной экономики, когда производители товаров и услуг должны ориентироваться на рыночный спрос и рыночные цены, выбор альтернативных вариантов, принятие решений в области тарифов, объемов продаж, в том числе по видам товаров и услуг, обоснование выпуска новых видов товаров и услуг, освоение новых рынков сбыта, требуют группировки затрат, учитывающей рыночный фактор при управлении затратами и прибылью.
Таким образом, менеджерам не нужно рассчитывать полную себестоимость продукта, достаточно определить принимаемые в расчет затраты и оценить их изменение в связи с принимаемыми решениями.
На основании подобной классификации затрат решаются вопросы целесообразности производства и реализации продуктов (услуг) по цене ниже, чем их полная себестоимость.
Комплексное использование в управлении издержками всех рассмотренных выше классификаций затрат позволяет создать наиболее эффективную систему управления затратами, ориентированную на увеличение прибыли компаний.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.
Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций
• служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;
• является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
• представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования управленческих и инвестиционных решений предприятия;
• отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.
При построении системы показателей и проведении анализа себестоимости выделяют:
цеховую себестоимость — затраты цеха на производство продукции;
производственную себестоимость — затраты цехов и общепроизводственные расходы;
полную себестоимость — все затраты на производство и реализацию продукции или сумма производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.
Индивидуальная себестоимость — это показатель конкретной организации с определенными условиями производства и реализации.
Среднеотраслевая себестоимость — это средневзвешенная величина, характеризующая средние затраты на единицу продукции по отрасли, она соответствует общественно необходимым затратам труда.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются как по экономическим элементам, так и калькуляционным статьям.
Группировка по первичным экономическим элементам — основа разработки смета затрат на производство. Группировка служит целям согласования плана по себестоимости с другими разделами плана и контроля.
По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство без разбивки по видам продукции,
В ряде отраслей принята следующая развернутая группировка:
• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• топливо (со стороны);
• энергия (со стороны);
• амортизация основных фондов;
• заработная плата;
• отчисления на социальное страхование;
• прочие затраты, не распределенные по элементам.
В каждый элемент включают однородные по своему содержанию расходы. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах представляет структуру затрат на производство и характеризуется следующими показателями:
• соотношением между живым и овеществленным трудом;
• долей элемента или статьи в полных затратах;
• пропорцией между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными, коммерческими, а также управленческими расходами, прямыми и косвенными затратами и пр.
В различных отраслях экономики структура затрат на производство неоднородна; отражает специфику условий производства и отрасли.
Другим группировочным срезом учета затрат на производство являются план и учет по статьям расходов.
Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить затраты по местам их возникновения, позволяет оценить расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для факторного анализа уровня себестоимости и поиска путей ее снижения.
Так, в промышленности действует следующая номенклатура калькуляционных статей, формирующая заводскую и полную себестоимость:
1. Сырье и материалы
2. Топливо и энергия на технолога чес кие нужды
3. Основная заработная плата производственных рабочих
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
5. Цеховые расходы
6. Общезаводские (общефабричные) расходы
7. Потери от брака
8. Управленческие общехозяйственные расходы
9. Коммерческие расходы
1.2 Методика эконом анализа показателей себестоимости.
Учет и анализ производственных затрат, а также калькулирование себестоимости продукции в зависимости от степени оперативности получения результатов могут проводиться либо по фактическим, либо по нормативным затратам (система «стандарт-кост»). Последние отражают заранее определяемые затраты для достижения целей в условиях эффективного производства. По полноте учитываемых затрат в себестоимости различают формирование либо полной себестоимости, либо маржинальной себестоимости, полученной по переменным затратам (система «директ-кост»).
Системой «директ-кост» или маржинальных затрат называется способ ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку разделения на постоянные и переменные. В основе концепции маржинальных затрат лежат графики маржинальной прибыли и рентабельности производства, анализируются возможные последствия различных изменений объемов производства, доходов, затрат и прибыли.
Выбор той или иной системы калькулирования себестоимости представляет одно из существенных направлений управленческого учета и анализа. При калькулировании себестоимости готовой продукции используют метод расчета полных затрат или только их части — переменных затрат (метод «директ-костинг»).
При использовании метода полных затрат в расчете себестоимости продукции отражаются все затраты, включая производственные и расходы периода.
Ограничениями этого метода являются следующие обстоятельства:
1) распределение накладных расходов по видам продукции не может быть точным при любом способе распределения. Согласно учетной политике в качестве базы распределения принимают оплату труда производственных работников, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции.
При распределении накладных расходов часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта делением общепроизводственных расходов на выбранный измеритель производственной деятельности;
2) если фактический объем готовой продукции будет реализован не полностью, то не все накладные расходы будут отнесены на себестоимость реализованной продукции.
При методе учета полных затрат себестоимость реализованной продукции будет больше, чем при методе учета переменных затрат. Выше будет и прибыль, и стоимость запасов в готовой продукции.
При исчислении себестоимости методом переменных затрат элементами расчета являются прямые материальные и трудовые затраты, а также переменные общепроизводственные затраты, непосредственно относимые на объекты калькулирования. Постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассматриваются как расходы текущего отчетного периода. Они имеют место независимо от того, работает предприятие или нет, не зависят напрямую от объема производства, их не учитывают при расчете себестоимости единицы продукции.
При методе учета переменных затрат себестоимость определяется только на основе переменных затрат, а все постоянные затраты относят на период. Они не распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции и себестоимость реализованной продукции. Зато они полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.
Метод учета переменных затрат используется при принятии внутренних управленческих решений. Действующие стандарты не разрешают использовать его при составлении внешней отчетности и расчете налогооблагаемой прибыли.
В то же время метод маржинального учета себестоимости продукции имеет ряд достоинств:
• он позволяет установить связь между затратами и объемом производства, что в дальнейшем используется при расчете критического объема реализации («точки безубыточности»);
· внимание управленческого персонала сосредоточивается на маржинальном доходе,
который представляет разность между доходом и переменными расходами, позволяет определить степень покрытия постоянных расходов и установить величину
прибыли при заданной цене, что позволяет оперативно оценивать изменение рыночной конъюнктуры;
· этот метод ведет к упрощению нормирования, планирования, учета и контроля затрат.
Методы учета переменных затрат и маржинальный подход к формированию прибыли используются в процессе принятия управленческих решений при:
· освоении новых рынков;
· принятии решения о целесообразности выполнения дополнительных заказов;
· поиске вариантов увеличения производственной мощности;
· установлении цен и др.
Использование различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и на форму отчета о прибылях и убытках.
Порядок расчета прибыли при учете полных затрат
1. Выручка от реализации продукции.
2. Производственные затраты, в том числе:
основная заработная плата производственных рабочих; общепроизводственные расходы.
3. Валовая прибыль.
4. Коммерческие расходы,
5. Управленческие расходы.
6. Итого коммерческих и управленческих расходов.
7. Операционная прибыль.
Порядок расчета при маржинальном подходе
1. Выручка от реализации продукции.
2. Переменные затраты — всего, в том числе:
основные материалы;
основная заработная плата производственных рабочих;
общепроизводственные переменные расходы.
3. Итого переменных производственных затрат.
4. Переменные коммерческие расходы.
5. Переменные управленческие расходы.
6. Итого переменных расходов (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5).
7. Маржинальная прибыль (стр. i - стр. 6).
8. Постоянные расходы — всего, в том числе:
производственные;
коммерческие;
управленческие.
9.Операционная прибыль (стр. 7 - стр. 8).
В зависимости от особенностей процесса производства продукции применяются и другие методы калькулирования себестоимости.
Позаказный метод калькулирования себестоимости используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве при изготовлении уникальной или выполняв* мой по специальному заказу продукции. Сущность этого метода в том, что затраты на производство учитываются на изделие или на группу изделий, входящих в заказ. Фактическая себестоимость определяется по окончании изготовления изделий или выполнения работ путем суммирования всех затрат по данному заказу. Себестоимость единицы продукции по заказу определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенных изделий.
Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но даже ими нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому одновременно выполняется несколько заказов в ограниченном количестве.
Позаказный метод учета затрат широко применяется и в строительстве, научно-исследовательских организациях, сфере услуг и т, д.
При этом методе все прямые затраты (затраты основных материалов, оплата труда производственных рабочих с начислениями) учитываются по каждому индивидуальному заказу. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным порядком распределения.
Объектом учета и калькулирования затрат является производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его завершения. Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество изготовленных специально для него изделий. До момента передачи заказа и полного расчета с клиентом все производственные затраты (включая общепроизводственные накладные расходы), относящиеся к нему, считаются незавершенным производством.
Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации с массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, общей единицей измерения и калькулирования. При отсутствии незавершенного производства выпускаемая продукция является одновременно как объектом учета затрат, так и объектом калькулирования. Данный метод калькулирования свойствен для добывающих отраслей и энергетики. Как правило, здесь применяют метод ступенчатой калькуляции, при котором расчет себестоимости ведется в следующей последовательности:
• на первом этапе рассчитывается производственная себестоимость всей произведен
ной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленной продукции определяется производственная себестоимость единицы продукции (при отсутствии незавершенного производства объем произведенной продукции равен объему реализованной);
• на втором этапе сумма управленческих и коммерческих издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;
• на третьем этапе суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Производство переходит от предыдущего процесса к следующему, пока на выходе не будет создан готовый продукт, часть которого реализуется, а часть остается на складе готовой продукции. Если один из процессов не заканчивается в отчетном месяце, то вновь возникает незавершенное производство. Процедура учета и накопления затрат следует за потоком продукции. Прямые и косвенные расходы распределяются по каждому процессу.
В серийном и поточном производстве при расчете себестоимости производства единицы продукции часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно отнести производственные затраты, понесенные за период. Кроме того, на начало, и конец отчетного периода имеется незавершенное производство. Эту проблему позволяет решать попередельный метод калькулирования себестоимости продукции.
Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах — по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство; в черной металлургии — выплавка чугуна, выплавка стали, прокат и др.
Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Следовательно, объектом учета затрат является передел. Передел — это часть технологического процесса, которая заканчивается получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовый продукт.
Особенностями попередельного метода калькулирования себестоимости являются:
• аккумулирование производственных затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам;
• списание затрат за календарный период, а не за время выполнения заказа;
• организация аналитического учета по счету «Основное производство» для каждого передела;
• отсутствие необходимости распределять косвенные расходы между отдельными заказами.
В серийном производстве, как правило, существенны остатки незавершенного Производства на конец отчетного периода. Поэтому перед бухгалтером стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по счету «Основное производство между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, (накопленные на счете «Основное производство», делят на условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.
Условная единица представляет собой совокупность затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции: одной условной единицы основных материалов и одной условной единицы добавленных затрат.
Количество условно готовых изделий равно общему количеству изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода, плюс слагаемое, отражающее работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.
Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц.
В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет определить себестоимость одной условной единицы продукции; в третьей — определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.
1.3. Определение резервов снижения себестоимости.
Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно, и повышение эффективности производства в целом. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы.
Источниками резервов снижения себестоимости, во-первых, могут стать эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака, сокращение потерь рабочего времени и т.д.
Величина резервов непостоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.
Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле
Где Св, — соответственно возможный и фактический уровень
себестоимости изделия;
— резерв снижения себестоимости;
— затраты фактические;
— резерв снижения затрат;
— затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;
— фактический объем выпуска продукции;
— резерв роста объема выпуска продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.
Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий (Р↓3П) можно рассчитать по формуле
Р ↑ ЗП = (Te'l- Те'О) × Зпл.ч ×
где Те'О, Те'1 — трудоемкость единицы изделия соответственно до
внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий;
Зпл.ч — уровень среднечасовой заработной платы на планируемый период,
— планируемый объем выпуска продукции.
При определении экономии по зарплате следует учитывать, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды для повышения суммы экономии.
Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:
где РМ'О, Рм'1 — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий; Znn — плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, оборудования, машин (Р4-ОФ) определяют по формуле
Где — резерв снижения за счет амортизации;
— резерв уменьшения первоначальной стоимости;
На — норма амортизации.
Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат, при этом определяется отклонение от плановых затрат, которое является резервом экономии накладных расходов. Особое внимание следует уделить тем статьям затрат, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.
Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного i-го) вида (Р↓,) умножить на фактический уровень удельных переменных затрат ():
Р↑×,
где — переменные затраты i-ro ресурса по факту.
Глава II. Анализ себестоимости продукции на предприятии и путей ее снижения.
Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних — формирование затрат на производство и уровень рентабельности.
Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом (Положением о составе затрат), а методы калькулирования — самими хозяйствующими субъектами.
Задачами анализа себестоимости продукции являются: •оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;
•оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;
•определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
• оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в раз
резе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;
• выявление упущенных возможностей снижения себестоимости
продукции.
Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.
Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции являются статистическая отчетность — форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомости № 12, 15; журналы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.
Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:
• анализируются затраты на 1 рубль товарной продукции;
• анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода;
•анализ себестоимости конкретных видов продукции;
•анализ себестоимости важнейших видов изделий.
Рыночная экономика предполагает постоянное обновление ассортимента товарной продукции, вследствие чего применяются разные показатели плановых заданий по себестоимости.
2.1.Анализ себестоимости услуг и продукции.
Первым Этапом исследования производственных затрат является всесторонний анализ их состава и структуры, с помощью котрого можно определить удельный вес затрат по отдельным услугам в общей сумме затрат. Рассмотрим анализ себестоимости услуг и продукции за 2006-2007 гг. на примере ООО "Флекс".
Таблица 1 - Структура производственных затрат по видам услуг в ООО "Флекс" за 2006 - 2007 гг
Виды услуг | 2007 г. | 2006 г. | Отклонения (+, -) | |||||
сумма, тыс . руб . | удельный вес, % | сумма, тыс . руб . | удельный вес, % | тыс . руб | % | |||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
Погрузочные работы | 5 205,82 | 49,53 | 4 656,00 | 51,80 | 549,82 | -2,27 | ||
Транспортировка и | 2 935,96 | 27, 93 | 2 605,70 | 28, 99 | 330,26 | -1,06 | ||
экспедирование | ||||||||
Хранение | 2 351,10 | 22,37 | 1 649,00 | 18,35 | 702, 10 | 4,02 | ||
Прочие | 18, 12 | 0,17 | 77,30 | 0,86 | -59,18 | -0,69 | ||
Итого | 10 511,00 | 100,00 | 8 988,00 | 100,00 | 1 523,00 | 0 | ||
Данные таблицы 1 свидетельствуют, что структура затрат в 2007 г. в сравнении с данными за 2006 г. почти не изменилась. Основную долю в структуре производственных затрат по видам услуг занимают затраты на погрузочно-разгрузочные работы (49,53% в 2007 г.), что еще раз подтверждает необходимость и важность выделения данного вида работ из общих транспортно-экспедиционных услуг для проведения всестороннего их анализа.
Чтобы использовать эту информацию для принятия управленческих решений, необходимо рассматривать структуру производственных затрат одновременно с анализом доходов. Это позволяет определить эффективность производственных затрат. Важным обобщающим показателем является показатель "затраты на рубль доходов от оказания услуг". Если у организации есть возможность сравнить этот показатель с данными организации-конкурента, то это позволит скорректировать дальнейшую работу и принять важные решения по этому направлению.
Таблица 2- Динамика затрат на 1 руб. доходов от оказания услуг ООО "Флекс"
Показатель | 2007 г. | 2006 г. | Изменение ( + , -) | Темп роста, % |
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
1 Доходы по видам деятельности, тыс. руб. | 108,2 | 946,4 | 1 061, 8 | 111,1 |
1.1.Погрузочно-ныеы | 5 15,3 | 4 663,5 | 1 151,8 | 124,7 |
1.2. Транспортировка и экспедирование | 3 063,7 | 2 622,7 | 441,0 | 116,8 |
1.3. Хранение | 1 506,4 | 1 355,6 | 150,8 | 111, 1 |
1.4. Прочие | 222,8 | 904, 6 | -681,8 | 24,6 |
2 Затраты по видам деятельности, тыс. руб. | 10 510,8 | 8 988,1 | 1 522,7 | 116,9 |
2.1. Погрузочно-разгрузочные работы | 5 205,7 | 4 656,1 | 549,6 | 111,8 |
2.2. Транспортировка и экспедирование | 2 935,9 | 2 605,7 | 330,2 | 112,7 |
2.3. Хранение | 2 351,1 | 1 649,0 | 702,1 | 142,6 |
2.4. Прочие | 18,1 | 77,3 | -59,2 | 23,4 |
3. Затраты на 1 руб. доходов от оказания услуг, коп. | 99,1 | 94,2 | 4,9 | 105,2 |
3.1. Погрузочно-разгрузочные работы | 89,5 | 99,8 | -10,3 | 89,7 |
3.2. Транспортировка и экспедирование | 95,8 | 99,4 | -3,6 | 96,4 |
3.3. Хранение | 156,1 | 121, 6 | 34,5 | 128,3 |
3.4. Прочие | 8,1 | 8,5 | -0,4 | 95,3 |
Из таблицы 2 видно, что за два года организация добилась определенных успехов в снижении затрат на рубль доходов по таким видам деятельности, как погрузочно-разгрузочные работы (с 99,8 коп. в 2006 г. до 89,5 коп. в 2007 г.) и транспортировка и экспедирование (с 99,4 коп. в 2006 г. до 95,8 коп. в 2007 г.). Эти виды деятельности являются основными, поэтому снижение затрат по ним считается положительным моментом, хотя необходимо выявить резервы еще большего снижения этого показателя. Между тем такой вид услуг, как хранение, в 2007 г. стал еще более затратоемким. Из таблицы 2 следует, что затраты на хранение составляют 156,1 коп. на 1 руб. доходов, что говорит об убыточности данного вида услуг.
Следующим этапом углубленного комплексного анализа затрат является оценка изменения их структуры по атомическим элементам. По данным такого анализа осуществляется оценка поведения затрат в отчетном периоде, анализируется их текущее состояние в сравнении с результатами прошлого года или с иными. Такое подразделение затрат создает возможность организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе оказания услуг. На основании данных таблицы 3 проводится оценка изменения удельного веса затрат по каждой статье и обоснованности роста (снижения) затрат на оказание транспортных услуг.
Как показывают данные таблицы 3, затраты 2007 г. превышают затраты 2006 г. на 1523 тыс. руб., или на 16,94% (10 511 / 8988 х 100 - 100%). Перерасход произошел главным образом по такому элементу затрат, как прочие затраты. Увеличилась как сумма переменных, так и сумма постоянных затрат (расходов). Несколько изменилась и структура затрат: значительно увеличилась доля прочих затрат (на 10,78%, или на 2200 тыс. руб.), составив в 2007 г. 80,82% от полной себестоимости, несущественно увеличилась доля амортизации основных средств (на 0,04%, или на 22 тыс. руб.), доля заработной платы и материальных затрат уменьшилась соответственно на 9,85 и 0,97%, или на 618 тыс. руб. и 81 тыс. руб.
Таблица 3 Структура затрат на производство по экономическим элементам за 2006 - 2007 гг. в ООО "Флекс"
Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | |||||||||||
2007 г. | 2006 г. | отклонение ( + , -) | 2007 г. | 2006 г. | Отклонение ( + , -) | ||||||||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||||
Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды | 1 846 | 2 464 | -618 | 17,56 | 27,41 | -9,85 | |||||||
Материалы | 39 | 120 | -81 | 0,37 | 1,34 | -0,97 | |||||||
Амортизация основных средств | 131 | 109 | 22 | 1,25 | 1,21 | 0,04 | |||||||
Прочие затраты | 8 495 | 6 295 | 2 200 | 80,82 | 70,04 | 10,78 | |||||||
Полная себестоимость, в том числе : | 10 511 | 8 988 | 1 523 | 100 | 100 | - | |||||||
- переменные затраты | 7 831,6 | 7 015 | 816,6 | 74,51 | 78,05 | -3,54 | |||||||
- постоянные затраты | 2 679,4 | 1 973 | 706,4 | 25,49 | 21,95 | 3,54 | |||||||
В дальнейшем для выяснения причин отклонений по затратам необходимо проанализировать содержание каждого элемента затрат в отдельности. Такому анализу необходимо подвергнуть те элементы, которые значительно изменились по сравнению с предыдущим годом или составляют большую долю в полной себестоимости услуг.
Группировка затрат по элементам используется в основном для оценки изменений, происходящих в структуре затрат. Наибольший удельный вес в структуре фактических затрат в 2007 г. имеют прочие затраты (80,82%) и затраты на оплату труда (17,56%). В сравнении с прошлым годом материальные затраты снизились на 0,97%, что свидетельствует о понижении материалоемкости услуг.
Необходимо продолжить анализ по статье прочих затрат, занимающей большой удельный вес, увеличившийся в 2007 г. на 10,78% по сравнению с 2006 г. Для выявления резервов снижения прочих затрат данный элемент рекомендуется разложить на его составляющие с целью получения более достоверных результатов анализа (таблица 4).
Наибольший удельный вес в общей сумме прочих затрат в 2007 г. имеют: стоимость услуг организаций по предоставлению контрактов (45,7%), стоимость аренды офисных и складских помещений (31,6%) и затраты на услуги связи (11,4%).
Необходимо отметить, что составляющая наибольшую долю в прочих затратах стоимость услуг организаций по предоставлению контрактов увеличилась по сравнению с данными за 2006 г. Это связано в первую очередь с увеличением количества контрактов. Однако хотелось бы обратить внимание на то, что если бы организация ввела в свой штат должность торгового представителя, который бы занимался получением контрактов клиентов, изучал рынок спроса на такие виды услуг, то эту часть затрат можно было бы значительно сократить.
Таблица 4 - Структура прочих затрат ООО "Флекс" в 2006 - 2007 гг.
Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
2007 г. | 2006 г. | Отклоне-ние ( + ,-) | 2007 г. | 2006 г. | Отклоне-ние ( + ,-) | |
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Услуги связи | 966,8 | 1127,0 | -160,2 | 11,4 | 17,9 | -6,5 |
Ремонт автопарка | 212,1 | 146,2 | 65,9 | 2,5 | 2,3 | 0,2 |
Услуги сторонних Транспорных организаций (аренда транспорта) | 384,7 | 400,8 | -16,1 | 4,5 | 6,4 | -1,9 |
Услуги организаций по Предоставлению контрактов | 3881,8 | 2143,2 | 1738,6 | 45,7 | 34,1 | 11, 6 |
Услуги аудиторов | 140,1 | 121,6 | 18,5 | 1,6 | 1,9 | -0,3 |
Аренда офисных и складских помещений | 2682,8 | 2076,9 | 605, 9 | 31,6 | 33,0 | -1,4 |
Страхование | 203,7 | 126,2 | 77,5 | 2,4 | 2,0 | 0,4 |
Прочее | 23,0 | 153,1 | -130,1 | 0,3 | 2,4 | -2,1 |
Итого прочие затраты | 8495,0 | 6295,0 | 2200,0 | 100,0 | 100,0 | - |
|
В отношении затрат на оплату услуг сторонних транспортных организаций (аренда транспортных средств) намечается положительная тенденция к уменьшению. Как видно из таблицы 4, их доля уменьшилась с 6,4 до 4,5% от общей суммы прочих затрат.
2.2 Пути снижения себестоимости.
С целью более полного выявления внутренних резервов снижения себестоимости услуг целесообразно сгруппировать затраты в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые и косвенные расходы. Проанализируем удельный вес прямых и косвенных расходов, а также соотношение стоимостной величины этих видов расходов. Исследование целесообразно вести в целом для организации, так как в этом случае исключается условное распределение косвенных расходов пропорционально установленной базе. Данные исследования представлены в таблице 6.
Из таблицы 6 видно, что прямые затраты в 2007 г. по сравнению с 2006 г. возросли на 539,1 тыс. руб. Их рост обусловлен увеличением затрат на аренду складских помещений (на 945,2 тыс. руб.), однако при этом затраты на оплату труда, прямые материальные затраты и затраты на аренду подвижного состава уменьшились на 309 тыс. руб., 81 тыс. руб. и 16,1 тыс. руб. соответственно.
Таблица 6 - Структура прямых и косвенных расходов в себестоимости услуг ООО "Флекс"
Показатель | 2005 г. | 2004 г. | Отклонение ( (+ , -) | Темп роста, % | |
А | 1 | 2 | 3 | 4 | |
1.Производственная себестоимость услуг,тыс . руб . | 10 511,0 | 8 988,0 | 1 523,0 | 116, 9 | |
1.1. Прямые затраты | 3 432,3 | 2 893,2 | 539, 1 | 118,6 | |
в том числе: прямые материальные затраты | 39,0 | 120,0 | -81,0 | 32,5 | |
из них: топливо упаковочный материал прочие материалы | 6,1 10,2 2,7 | 70,0 18,0 32,0 | -43,9 -7,8 -29,3 | 3 7,3 56,7 8,4 | |
Прямые трудовые затраты | 923,0 | 1 232,0 | -309,0 | 74, 9 | |
Аренда складских помещений | 2 085,6 | 1 140,4 | 945,2 | 182, 9 | |
Аренда подвижного состава | 384,7 | 400,8 | -16,1 | 96,0 | |
1.2. Косвенные расходы | 7 078,7 | 6 094,8 | 983, 9 | 116,1 | |
2. Удельный вес прямых затрат в себестоимости услуг, % | 32,7 | 32,2 | 0,5 | 101, 6 | |
2.1. Удельный вес прямых материальных затрат в себестоимости услуг | 0,4 | 1,3 | -0,9 | X | |
из них: | |||||
топлива | 0,2 | 0,8 | -0, 6 | X | |
упаковочного материала | 0,1 | 0,2 | -0,1 | X | |
прочих материалов | 0,1 | 0,3 | -0,2 | X | |
2.2. Удельный вес | 8,8 | 13,7 | -4,9 | X | |
прямых трудовых затрат | |||||
в себестоимости услуг | |||||
2.3. Удельный вес затрат на аренду складских помещении в ебестоимости услуг | 19,8 | 12,7 | 7,1 | X | |
2.4. Удельный вес затрат по аренде подвижного состава | 3,7 | 4,5 | -0,8 | X | |
3 . Удельный вес косвенных расходов в себестоимости услуг, % | 67,3 | 67,8 | -0,5 | X | |
4 . Соотношение косвенных и прямых расходов | 2,1 | 2,1 | X | X | |
Согласно таблице 6 косвенные расходы превышают прямые расходы в 2,1 раза. С учетом современного развития техники и технологии необходимо пытаться как можно больше затрат относить непосредственно на себестоимость услуг. Использование действенных способов калькулирования стоимости услуг позволит более точно и правильно выделять и относить затраты на конкретные виды услуг (т.е. прямым способом). Снижение прямых затрат - это один из вариантов снижения себестоимости. При таком способе распределения затрат проще контролировать затраты, а следовательно, и находить пути их снижения.
Другим направлением снижения себестоимости (приоритетным) является снижение расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением. Превышение косвенных расходов обусловливает необходимость их углубленного анализа. Особенностью косвенных затрат является их комплексный характер, они включают в себя и материальные затраты, и затраты на оплату труда, и амортизацию, и другие расходы. В нашем случае можно разделить косвенные расходы на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. При этом необходимо вспомнить о делении затрат на постоянные и переменные. Очевидно, что часть общепроизводственных расходов не зависит от объема оказанных услуг (амортизация зданий, сооружений), другая же часть меняется в зависимости от объема, но выявить эту зависимость достаточно сложно. В теории существуют различные способы такого деления, но ни один из них не дает точного результата, потому что практически невозможно установить явную связь определенных затрат с объемом оказанных услуг.
Безусловно, проведение такого детального анализа предполагает наличие соответствующей нормативной, плановой и учетной информации. Создание подобной информационной базы в крупной организации - непростая задача, которую можно решить, только используя современные компьютерные технологии, т.е. необходима автоматизация нормирования, планирования и учета производственных затрат.
Анализ прямых и косвенных расходов должен проводиться регулярно, анализу следует подвергать и сметы, выявляя возможности снижения расходов по отдельным статьям затрат.
Заключение.
В первой главе данной работы рассмотрены теоретические и правовые основы учета затрат в себестоимости продукции. По итогам изученного можно сделать следующие выводы. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. В зависимости от характера расходов, условий
их осуществления и направлений использования они подразделяются на расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть
обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам — материальным затратам; затратам на оплату труда; отчислениям на социальные нужды; амортизацию; прочие затраты. Для целей правления организуется учет
расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Со
став затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предприятиями.
Различают цеховую, производственную и полную себестоимость, которые различаются полнотой входящих в себестоимость затрат. Помимо этого выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость, которая характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли и в большей степени соответствует общественно необходимым затратам труда. Структура затрат на производство, которая характеризуется соотношением между живым и овеществленным трудом; долей отдельного элемента или статьи в полных затратах; соотношением между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими, а также управленческими расходами, между прямыми и косвенными затратами.
Уровень себестоимости определяет объем производственных ресурсов и степень его использования. В ходе факторного анализа себестоимости оценивается изменение объема продукции; изменение структуры затрат; изменение уровня затрат, формирующих себестоимость. Помимо перечисленных выше факторов, на уровень себестоимости оказывают влияние изменения в техническом уровне производства; организации производства и труда; объеме, структуре и размещении производства; использовании природных ресурсов; развитии производства.
При определении экономии от снижения себестоимости по факторам в расчет принимается экономия как до конца отчетного периода, так и переходящая — от внедрения мероприятий в последующем периоде. Сумма двух этих величин составляет общую экономию в расчете на год,
Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство реализованной продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. В процессе анализа производятся расчеты по оценке влияния изменения эффективности использования ресурсов на себестоимость продукции. В качестве показателей, характеризующих эффективность использования данных видов ресурсов, используются уровень зарплатоемкости, материалоемкости, амортизациоемкости, т. е. отношение соответствующего показателя затрат к
объему продукции. Оценка влияния этих показателей может производиться интегральным методом или методом цепных подстановок.
Одной из основных задач анализа материальных ресурсов в производстве является оценка динамики показателей расхода материалов и изменения материальных затрат с целью определения на этой основе основных направлений их экономии.
Именно этим объясняется необходимость детального рассмотрения учета затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг.
Во второй главе приведен пример анализа себестоимости услуг и продукции ООО "Флекс". Существующая на сегодняшний день система организации планирования и учета затрат на производство услуг имеет существенные недостатки. Планирование затрат на основе научно и технически обоснованных норм ведется, как правило, только по основным материалам и заработной плате. По расходам на обслуживание производства и управление планирование осуществляется по уровням затрат предыдущего периода, при этом не всегда проводится глубокий предварительный контроль и анализ возможных резервов снижения расходов. В бухгалтерском учете недостаточно развито использование информации о затратах по местам их возникновения; учет ведется главным образом по основным производственным подразделениям. В связи с этим необходимо детализировать учет затрат на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения, таким, как бригады, производственное участки и группы оборудования. Отсутствие детальной информации о затратах по центрам их формирования несомненно, снижает возможность контроля.
Подводя итог проведенному анализу, следует отметить, что анализ затрат, включаемых в себестоимость оказанных услуг, является важным участком аналитической деятельности в организации. Он нацелен на выявление комплекса внутрихозяйственных резервов их снижения, причин и факторов, воздействующих на отклонения от базовых значений. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности подразделений за возникновение перерасхода. Все это способствует повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности.
Список литературы
1. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: 6-е изд. перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2007.
2. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика, Учебное пособие, СПб: Бизнес - пресса, 2004 - 304с
3. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия 4-е издание. М:.2002.
4. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие -М: Проспект, 2000
5. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент / Учебное пособие.Дело и Сервис, 2006. - 304 с.
5. Киперман Г. Оценка финансовой устойчивости коммерческой организации // Финансовая газета. - 2005 - № 7. - С. 8
7. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бух. учет, 2007. - 208с.
8. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. М.: Финансы и статистика, 2003, 536 с.
9. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для ВУЗов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е перераб. и доп. - Минск: ООО "Новое Знание", 2006. - 688 с.
11. Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 479 с.;
12. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Инфра - М, 2004.- 296 с.;
13. Экономический анализ финансово- хозяйственной деятельности. Учебник для среднего проф. Образования/ под ред. В. Мельник, М.: Экономистъ, 2004 – 320