Содержание:

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

       1.1. Понятие оплаты труда, его суть и формы……………..………….……4

       1.2. Порядок расчета и учет оплаты труда…………..……………………...7

       1.3.Порядок удержаний из оплаты труда и их учет……………………...18

2. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ООО «ВАЛЕНТИНА»

       2.1. Характеристика предприятия……………………………………….…24

       2.2. Бухгалтерский учет на предприятии………………………………….33

       2.3. Начисление заработной платы на ООО «ВАЛЕНТИНА»…………...38

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….…44

4. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..…….…45


ВВЕДЕНИЕ

          Учет и начисление заработной платы является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета.

Цель работы – рассмотреть теоретические основы оплаты труда в бухгалтерском учете, а также их применение на практике.

Необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть основные понятия оплаты труда, его формы и порядок расчета;

- дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;

- рассмотреть порядок удержаний из оплаты труда и их учет;

- изучить особенности начисления заработной платы в ООО «Валентина».

          Любой человек вступает в трудовые отношения и знание того, за что и как будет оплачиваться его труд, во многом может определить его место работы и вид деятельности.

 В наиболее общем виде оплата труда работников представляет собой компенсацию работодателем труда наемного работника на предприятии  работодателя, соответствующую количеству и качеству выполненной работы. Размеры этой компенсации имеют вполне определенные количественные границы, поскольку, с одной стороны, они должны обеспечить работнику  определенный уровень удовлетворения его личных и социальных потребностей, а работодателю – получение на данном рабочем месте от работника результата, необходимого для достижения конечной цели предприятия.

Таким образом, изучение отдельных аспектов оплаты труда можно рассматривать как виды взаимодействия между работодателем и работником.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1. Понятие оплаты труда, его суть и формы

        Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работник, сложности, количества, качества и  условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

          Сущность оплаты труда проявляется в функциях, которые она должна выполнять в производстве, распределении и потреблении, основными из них являются:

1) воспроизводственная, заключающаяся в обеспечении работников и их семей необходимыми жизненными, благами для воспроизводства рабочей силы;

2) стимулирующая, сущность которой заключается в установлении зависимости заработной платы работника от результатов его деятельности, при этом работник должен быть заинтересован в постоянном улучшении результатов своей деятельности;

3) распределительная, предназначенная для распределения средств на оплату труда между наемными работниками и собственниками средств производства;

4) разместительная, сущность которой заключается в оптимизации размещения трудовых ресурсов по отраслям, предприятиям;

5) формирование платежеспособного спроса предусматривает установление необходимых пропорций между товарным предложением и спросом.

        Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором. Основным документом, регулирующим трудовые отношения, является Трудовой кодекс РФ, [4].

Кроме того, трудовое отношение регулируются внутренними нормативными документами, не противоречащими ТК РФ: разработанными утвержденными самим предприятием  положением об оплате труда, положением премировании, коллективным договором и т.д.

        Организация учета труда и заработной платы является одним из важных участков бухгалтерского учета, поскольку затраты на оплату труда составляют значительную часть общих затрат предприятия.

       Бухгалтерская служба предприятия при организации учета на данном участке должна обеспечить правильное и своевременное:

1.     начисление заработной платы и ее выдачу в установленные сроки;

2.     удержание налога на доходы физических лиц и других вычетов;

3.     перечисление единого социального налога и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

       Заработная плата делится на основную и дополнительную. К основнойотносится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

        Источником оплаты труда является фонд оплаты труда. Его состав определен  Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера.

   Все системы организации заработной платы в зависимости от принятого показателя для определения затрат труда принято подразделять на две большие группы – формы заработной платы, представляющие собой классификационные группировки систем оплаты труда по признаку, характеризующему основной его результат, учитываемый при начислении заработной платы. Если в качестве основного измерителя используется количество изготовленной продукции (выполненной работы, оказанных услуг), то ее относят к сдельной форме оплаты труда, а при использовании в качестве измерителя количества отработанного времени – к повременной.

Сдельная и повременная формы отличаются различным подходом к определению основной нормы затрат труда. Так, при повременной оплате основной нормой затрат труда является единая, установленная законом, продолжительность рабочего времени с перечнем трудовых обязанностей работника, которые он должен выполнять в течение этого периода. При сдельной оплате в качестве основной нормы труда используется норма выработки, рассчитываемая также исходя из установленной продолжительности рабочего времени.

     На предприятиях применяются две формы оплаты труда: сдельная, при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная, при которой заработок зависит от количества отработанного времени.

        Сдельная оплата труда подразделяется на: прямую сдельную – оплата прямо пропорциональна выработке; сдельно-премиальную – когда к оплате за объем выполненных работ добавляется премия за конкретные показатели работы; сдельно-прогрессивную – оплата в пределах норм производится по прямым расценкам, а сверх норм – по повышенным расценкам.

Использование сдельной оплаты труда может быть эффективным при наличии следующих факторов:

1) количественных показателей выработки или работы, реально отражающих затраты труда работников;

2) возможности исполнителя увеличивать выработку или объем работ сравнительно с установленной нормой в существующих на предприятиях организационно-технических условиях производства;

3) необходимости стимулирования роста выработки продукции, увеличения объема работ или сокращения численности работников за счет интенсификации труда;

4) отсутствия отрицательного влияния сдельной оплаты труда на уровень качества продукции (работ), выполнения технологических режимов и требований безопасности, рациональности расходования сырья, материалов, энергии и других ресурсов.

        Повременная оплата труда имеет две формы: простая повременная – зарплата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени; повременно-премиальная – к заработной плате за отработанное время добавляются премии.

        Каждая из форм оплаты труда имеет ряд систем заработной платы, отличающихся способом увязки цены рабочей силы (ставок заработной платы) с результатом труда работников, позволяющим начислить каждому из них заработную плату в соответствии с фактическими затратами труда. Рыночная цена единицы труда – это ставка заработной платы, обусловленная в договоре (контракте, соглашении) и определяющая уровень оплаты труда, имеющего конкретные профессионально-квалификационные и иные характеристики в единицу времени.
1.2. Порядок расчета и учет оплаты труда

         Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Предприятие вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство, в котором регламентируются следующие основные принципы:

 1.ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством. Федеральным законом  от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 20.04.2007)  "О минимальном размере оплаты труда" (принят ГД ФС РФ 02.06.2000), [7].

Статья 1. Установить минимальный размер оплаты труда с 1 сентября 2007 года в сумме 2 300 рублей в месяц. (статья 1 в ред. Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ), [8].

2.работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;

 3.работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии с гл.19, ст.115 ТК РФ) ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами, [4, с.82].

        Средний дневной заработок работника может быть вычислен, исходя из следующей формулы:

                                                                                                                              

                                                                     ЗП(12мес.)-ЗП(н/р)                                                (1)

ЗП(1д.) = ─────────────── ,

                    РД(12 мес.) - РД(н/р)

 

 где:

 ЗП(1д.) - средний дневной заработок работника за 12 предшествующих месяцев;

 ЗП(12 мес.) - сумма оплаты труда работника за 12 предшествующих месяцев;

 ЗП(н/р) - сумма оплаты не проработанного времени за 12 предшествующих месяцев;

 РД(12 мес.) - общее количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев;

 РД(н/р) - количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев, относящихся к категории не проработанного времени.

 Умножением среднего дневного заработка на количество дней происходящего события (состояния) определится сумма, причитающая работнику за данное время.

          Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды.

           Порядок расчета  заработной платы  зависти от формы оплаты труда.

Организации вправе определять самостоятельно вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов,  премий, иных поощрительных выплат, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве, а так же соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала,. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или трудовом договоре, или иных локальных актах организации.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

- выплаты за отработанное время, за количество и качество выпол­ненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

- доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в празднич­ные дни и др.;

- оплата простоев не по вине работника;

- премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не прора­ботанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллек­тивными договорами:

- оплата времени отпусков;

- оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

- оплата перерывов в работе кормящих матерей;

- оплата льготных часов подростков;

- оплата выходного пособия при увольнении и др.

          Существуют две основные формы заработной платы — повременная и  сдель­ная. Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техничес­ким условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

         При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Опреде­ляется заработная плата путем умножения тарифной ставки на фактически от­работанное время (в часах).

Тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда.

Тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.

Чтобы разряды присваивались не произвольно, а по определенным критериям, разработаны тарифно-квалификационные требования и продолжает действовать Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов, служащих.

Повременная заработная плата имеет две системы — простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специ­алистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конеч­ных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улуч­шения производственных показателей полезно применять премирование.

Для простой повременной системы заработная плата работника (ЗПпп) за определенный период может быть определена формулой:       

                                                           ЗПпп = m*T,                                                 (2)             

где m часовая (дневная) тарифная ставка работника

соответствующего разряда, руб.;

Т – фактически отработанное время, часы (дни).

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработ­ка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополни­тельно получает премию за достижение определенных количественных и качес­твенных показателей.

При повременно-премиальной системе заработная плата работника

(ЗППП) может быть определена по формуле:

                                            ЗППП = m*T(1+p*k*n/100),                                           (3)                                                     

Где р – размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение

установленных показателей и условий премирования;

k – размер премии за каждый процент перевыполнения

установленных показателей и условий премирования,%;

n – процент перевыполнения установленных показателей и условий

премирования.

            При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каж­дую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной стан­ки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выра­ботки (времени). Сдельная заработная плата определяется, исходя из тарифной ставки за час работы (Тч), нормы времени на единицу продукции (Н) и количества произведенной продукции (К):

 

                    ЗП = Тч× Н ×К.                  (4)
Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные рас­ценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную,сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависи­мости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивиду­альной иликоллективной.

              При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тариф­ной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий зара­боток рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество про­изведенной продукции за расчетный период.

Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной вы­работки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтере­совывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расхо­довании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей.

          При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в пря­мую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщи­ков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (налад­чиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

Общий заработок рассчитывается либо путем умноже­ния ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной рас­ценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производ­ственных рабочих.

    При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдель­ным расценкам дополнительно получает премию за определенные количествен­ные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприя­тии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

- повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, техни­чески обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;

- повышение качества продукции и улучшение качественных показателей ра­боты, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;

- экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

   При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах вы­полнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм — по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повы­шенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического вы­полнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения ис­ходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.

При использовании сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной исходной базы, разработке эф­фективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и факти­чески отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом произво­дительности труда.

    При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсут­ствии — на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при дан­ной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производи­тельности труда.

К основным условиям ее эффективного применения следует отнести уста­новление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордно­го задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).

При коллективной сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные рас­ценки. Эффективность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего на основе пра­вильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективно­го сдельного заработка и его распределения между членами коллектива.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дня оплачивается не менее чем в двойном размере.

       Работнику, уходящему в отпуск, выплачивают средний заработок (отпускные). Оплату отпуска производят не позднее чем за три дня до его начала.

 Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, пенсионными и "травматическими" взносами в обычном порядке.

 Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего заработка работника. Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса, а его особенности утвердило Правительство РФ своим постановлением от 24 декабря 2007 года № 922, [4, с.96].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней), [9].
При расчете учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

                    

                       ЗП1+ЗП2+ЗП3                           (5)

           ЗП(1д.) =  ─────────────────

                         3 x 29,4

 где:

 ЗП(1д.) - средний дневной заработок работника за три предшествующих месяца (1, 2, 3);

 ЗП1,2,3 - начисленная оплата труда за три предшествующих месяца (1, 2, 3);

 29,4- среднее количество календарных дней в месяц.

 Полученная из формулы величина среднедневного заработка умножается на 28 календарных дней. Если бухгалтеру удобнее вести расчет в рабочих днях, то в формуле число 29,4 следует заменить числом: 25,36 = 29,4 x 24/28.

Если каждый месяц отработан не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной оплаты труда за проработанное время:

 1.на количество рабочих дней по календарю шестидневной недели, приходящихся на отработанное время (при исчислении отпуска в рабочих днях);

 2.на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при исчислении отпуска в календарных днях).

       Начисление сумм отпускных оформляется проводками:

 Д 20, 26, 44 - К 70 - начислены суммы отпускных (при отсутствии резервов предстоящих расходов и платежей);

 Д 96 - К 70 - начислены отпускные (при наличии резервов для выплат отпускных),

 где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

 Суммы отпускных облагаются налогами в составе фонда оплаты труда.

       Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности работников-повременщиков исчисляется на основе начисленной оплаты труда за 2 месяца, предшествующих 1 числу месяца, в котором работник отсутствовал на производстве по болезни. В начисленную оплату труда включаются все виды заработка, в том числе: месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждый месяц, а годовая - в размере 1/12 в каждый месяц.


Сумма пособия, исчисленная на базе среднего дневного заработка, затем умножается на коэффициент непрерывного стажа. Установлены следующие нормативы:

1.     60% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 3 лет;

2.     80% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 8 лет;

3.     100% от среднего заработка при непрерывном стаже работы свыше 8 лет.

 Полностью 100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам.

В бухгалтерском учете эти операции будут оформлены с помощью следующих проводок:

 Д 69-1 - К 70 - начислена суммы пособия из фонда социального страхования;

 Д 51 - К 69-1 - получена сумма пособия из фонда на расчетный счет;

 Д 50 - К 51 - переведена сумма пособия в кассу;

 Д 70 - К 50 - пособие выдано сотруднику,

 где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда.

        Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:

 Д 20 - К 70 - начислено работникам основного производства;

 Д 26 - К 70 - начислено работникам административного аппарата (в том числе руководителю и главному бухгалтеру);

 Д 44 - К 70 - начислено сотрудникам коммерческой службы;

 Д 08 - К 70 - начислено работникам, занятым в капитальном строительстве, где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

 Работникам торговых предприятий начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 44 "Расходы на продажу":

 Д 44 - К 70 - начислена заработная плата торговым работникам.

 Как отмечалось выше, в состав фонда заработной платы входят также выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ и услуг), например:

 Д 91 - К 70 - выделены из собственных источников средства на премирование работников;

 Д 91 - К 70 - включена в оплату труда работников стоимость коммунальных услуг, предоставляемых им бесплатно, в соответствии с действующим законодательством;

 Д 91 - К 70 - отражены доплаты работникам-инвалидам, предусмотренные законодательством, где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".
1.3. Порядок удержаний из оплаты труда и их учет

         Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству в соответствии с законодательством производят различные удержания.                 Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

 К обязательным удержаниям относятся:

1.     налог на доходы физических лиц;

2.     выплаты по исполнительным листам.

 В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

1.     возврат полученных авансов;

2.     возврат сумм, полученных в подотчет;

3.     возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

 К удержаниям по заявлению самого работника относятся:

1.     алименты на содержание детей и родителей;

2.     платежи за товары, приобретенные в кредит;

3.     профсоюзные взносы;

4.     взносы по личному страхованию;

5.     оплата кредитов и займов;

6.     квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

7.     оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;прочие платежи.

      Удержания из заработной платы бывают различными и в порядке очередности делятся на четыре группы:

1) в погашение сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчетным суммам, при наличии счетной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Поэтому инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержания. [4, с.95].

На указанные суммы удержаний в учете делаются записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту
соответственно следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

2) в погашение сумм задолженности в пользу государства или физических лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, платежей). В данном случае в учете будут сделаны бухгалтерские проводки по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

          Наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы с физических лиц. Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

       Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета), [3].

        В составе стандартных налоговых вычетов налоговый вычет в минимальном размере - 600 руб. установлен на содержание ребенка. Эта сумма определена на каждого ребенка. Одиноким родителям вычет производится в двойном размере. Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1200 рублям В качестве налогоплательщика в данной ситуации выступают его родители, супруги родителей, опекуны или попечители. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 40000 руб, [10].

        Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов является сумма 400 руб. Она применяется для всех остальных работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 20000 руб, [11].

Если работник имеет право на несколько вычетов (400 руб., 500 руб. и 3000 руб.), то применяется один из них, по которому установлен максимальный вычет.

       Например: за август месяц бухгалтеру по расчетам Тихоновой Ю.Д. начислена заработная плата в сумме 2900 руб., на иждивении находится один несовершеннолетний ребенок. В течение месяца работнику также из средств организации было безвозмездно оказано транспортных услуг на сумму 650 руб. Всего в налоговую базу по налогу на доходы включается [(2900+650)-1000х 13%]=331 руб.

Налог на доходы физических лиц в этом случае составит 331 руб.

Наиболее значительными удержаниями после налога на доходы физических лиц являются алименты.

       Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу лица-родителя, каждый при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей заработной платы по всем основаниям, кроме:

а) материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью близких родственников и пр.;

б) единовременных премий;

в) выходного пособия при увольнении.

       При наличии двух детей размер удержаний установлен - 1/3, а на троих и более детей - 1/2 всего заработка и (или) иного дохода родителей . Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств, [6].

       В качестве исполнительного листа на алименты может рассматриваться соглашение родителей, подготовленное в письменной форме и заверенное нотариально.

       Удержание алиментов с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице производится по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Удержание алиментов производится с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием.

      Удержание алиментов из заработной платы и иных видов дохода исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Согласно Налоговому кодексу организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

3) в погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.). Такие виды удержаний отражаются в учете по дебету того же счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту соответственно счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 4 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

4) по личному заявлению работника (погашение индивидуальных ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.): дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 75 «Расчеты с учредителями».

     Если исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50 % заработка. В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплат работни-ка, занятого на исправительных работах. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может быть больше 70 %, [4,с. 96].

 Например: в марте месяце прорабу Видинееву В.Б. начислены выплаты в размере 8300 руб., в том числе:

- должностной оклад -- 4800руб. Д-т сч.26 К-т сч.70

- ежемесячная премия -- 500руб. Д-т сч.26 К-т сч.70

- выплата из средств работодателя в связи с рождением ребенка -- 3000 руб. Д-т сч.91 К-т сч.70

Из заработной платы работника производятся удержания алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, а также в возмещение невозвращенных сумм авансов в размере 820 руб.
2. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ООО «ВАЛЕНТИНА»

2.1. Характеристика предприятия

       Общество с ограниченной ответственностью «Валентина», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации от 09.02.93 года №14-ФЗ    «Об обществах с ограниченной  ответственностью».

       Участником общества является: Титова Валентина Васильевна, ИНН182400017140,  проживающая  по адресу   Удмуртская Республика , Як-Бодьинский район, с.Чур, ул. Советская 29. Госорганы и органы  местного самоуправленияне вправе выступать участниками Общества , если иное не установлено законодательством РФ. Число участников Общества не должно быть более пятидесяти

       Общество является юридическим лицом и  строит свою деятельность  на основании настоящего Устава и действующего законодательства  Российской Федерации.

       Общество    вправе в установленном порядке открывать банковские счета  на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему   и другие средства визуальной идентификации.

       Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Может от своего имени:

- приобретать  и осуществлять  имущественные и личные неимущественные права;

- нести обязанности;

- быть исцом т ответчиком в суде и арбитраже;

         Участники имеют предусмотренные законом  и учредительными документами  Общества обязательные права по отношению к обществу.                                            

         Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью  Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество несет ответственностьпо своим обязательствам  всем принадлежащим ему имуществом. В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его участников или по вене других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может  быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

       Принятие  новых участников в состав Общества осуществляется по решению Общего собрания участников.

Предметом деятельности ООО «Валентина» является :

1. розничная торговля продовольственными товарами;

2. розничная торговля не продовольственными товарами.

      Уставной капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставной капитал определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредитов. Участники определяют уставной капитал  Общества в размере 200000 (двести тысяч) рублей.

      Правовой статус ООО «Валентина»:

1.     ООО «Валентина» приобретает права юридического лица с момента его регистрации;

2.     ООО «Валентина», для достижения целей своей деятельности, вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в  суде, арбитражном суде.

3.       ООО «Валентина» является собственником принадлежащего ему имущества, ООО «Валентина» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

4.     ООО «Валентина»   может создавать  филиалы и открывать представительства за пределами территории Российской Федерации.

5.     Филиалы и представительства Общества осуществляют свою деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельность.

6.     ООО «Валентина» может приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм в РФ и за рубежом.

 При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

 Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

                                                                                                                                (6)

 ┌──────────────────┐     ┌───────────────────┐     ┌────────────────────┐

 │Количество  часов,│     │                   │     │                    │

 │фактически отрабо-│  Х  │  Часовая ставка   │  =  │  Сумма заработной  │

 │танных работником │     │                   │     │       платы        │

 └──────────────────┘     ┴───────────────────┘     └────────────────────┘

 

 

 Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

                                                                                                                                                        (7)

 ┌──────────────────┐     ┌────────────────────┐     ┌───────────────────┐

 │                  │     │  Количество дней,  │     │                   │

 │ Сумма заработной │  =  │     фактически     │  Х  │  Дневная ставка   │

 │      платы       │     │    отработанных    │     │                   │

 │                  │     │     работником     │     │                   │

 └──────────────────┘     └────────────────────┘     └───────────────────┘

 

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

 Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

 Заработная плата работника определяется следующим образом:

                                                                                                                                                        (8)

 ┌──────────┐     ┌───────────┐      ┌─────────────────┐     ┌───────────┐

 │          │     │Количество │      │Количество дней, │     │   Сумма   │

 │  Оклад   │  :  │  рабочих  │  Х   │   фактически    │  =  │заработной │

 │работника │     │  дней в   │      │  отработанных   │     │   платы   │

 │          │     │  месяце   │      │   работником    │     │           │

 └──────────┘     └───────────┘      └─────────────────┘     └───────────┘

 

 

Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда  в ООО  «Валентина» и сообщаются работнику при поступлении на работу.

         При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю, установленных законом. На предприятии устанавливается нормированный рабочий день.

            Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1час. Это правило распространяется и в случаях  переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

             Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

                  На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии  передается в кассу.

            Документы по учету рабочего времени работников поступают в   бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной     заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

              Учет рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени, который  составляется работником отдела кадров в 1С кадры и предоставляется в бухгалтерию в электронном виде и на бумажном носителе по унифицированной форме Т-13. В базе данных программы 1С бухгалтерии содержатся утвержденные тарифные ставки (оклады).

    Оплата за неотработанное время (отпуска, больничные листы ) производятся в программе 1С в соответствии с утвержденными документами (постановления правительства, федеральный закон).Первичным документом по оплате неотработанных часов по причине болезни является больничный лист.

        Оплата очередных отпусков производится на основании приказа о предоставлении отпуска работнику. На его основании бухгалтер производит начисление заработной платы за расчетный период. Работнику, уходящему в отпуск, выплачивают средний заработок (отпускные). Оплату отпуска производят не позднее чем за три дня до его начала. Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, пенсионными и "травматическими" взносами в обычном порядке. Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего заработка работника. Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса, а его особенности утвердило Правительство РФ своим постановлением от 24 декабря 2007 года N 922, [4, с.96].

Так, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней),[9]. При расчете учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

 расчетный период; сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.

            Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают в следующих случаях:  работник заболел; работник получил травму, связанную с утратой трудоспособности, в том числе в связи с операцией по прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

 работник находился на долечивании в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения; заболел член семьи работника, и есть необходимость ухода за ним;

 работник помещен в стационар специализированного учреждения для протезирования по медицинским показаниям; работник, а также посещающий дошкольное образовательное учреждение ребенок до 7 лет или другой член семьи, находились на карантине; работник пострадал в результате несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание. Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

          Порядок назначения и выплаты пособия

 Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). В случае утери листка нетрудоспособности пособие выплачивают на основании его дубликата.

 Продолжительность нетрудоспособности работника указывается в листке временной нетрудоспособности в календарных днях.

      После занесения всех данных об оплате труда за отработанное и неотработанное время, вносятся удержания с работника (питание в столовой, алименты и др.).

       Заключительным шагом в начислении заработной платы является   составление свода начислений и удержаний. Конкретно по каждому работнику (расчетный листок) и всего по предприятию.

       После составления свода начисления и удержания производится  расчет налоговых удержаний.

       
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Оплата труда направлена на вознаграждение служащих за выполненную работу (реализованные услуги) и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Организация не может набрать и удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждение по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе в данном месте.

В ходе данной курсовой работы, я изучила основные понятия оплаты, ее суть и формы, способы ее начисления и учет заработной платы. Узнала, что в  установленные  сроки  производить  расчеты  с  персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно  и  правильно  относить  в  себестоимость  продукции (работ, услуг)  суммы  начисленной  заработной  платы  и   обязательных отчислений во   внебюджетные   фонды  (Пенсионный  Фонд  РФ,  фонды   обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ), собирать  и  группировать  показатели   по  труду  и  заработной  платы  для целей оперативного  руководства  и  составления  необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

           В ходе практики я ознакомилась со структурой предприятия, с основными видами деятельности предприятия, с организацией работы бухгалтерии,  с первичными документами по начислению заработной платы и изучила особенности начисления заработной платы в ООО «Валентина».
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.     Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: Федеральный закон от 31.07.98 №146-ФЗ; Гражданский кодекс Российской Федерации.

3.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ; Гражданский кодекс Российской Федерации.

4.     Трудовой кодекс Российской Федерации. – М. : Издательство «Омега-Л», 2008. – 269с. – (Кодексы Российской Федерации).

5.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1: Федеральный закон от 30.11.94 №51-ФЗ.

6.     Семейный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.95 №223-ФЗ.

7.     О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. 20.04.2007).

8.     О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 20.04.2007 №54-ФЗ.

9.     Исчисление средней заработной платы: в ред. Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ.

10. Министерство Российской Федерации  письмо от 9 июня 2007 г. N 03-04-07-01/117.

11.  Об уплате НДФЛ: Федеральная налоговая служба  письмо  от 5 июня 2006 г. N 04-1-04/300.

12. Об архивном деле в Российской Федерации: Федеральный закон от 22.10.2004 №125-ФЗ.

13. Анищенко, Александр Владимирович. Бухгалтерская отчетность: руководство по составлению и анализу : [реформация баланса, порядок заполнения всех форм отчетности, анализ отчетых документов] / А. В. Анищенко. - Москва : Налог-Инфо : Вершина, 2008. - 240 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Издательский Дом «Деловая литература», 2003. – 576 с.

15. Сиротина Т.П. Экономика и статистика предприятия. /М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2002.