Реферат Учет собственных основных средств предприятия
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
Брянский государственный технический университет
Кафедра «Экономика и менеджмент»
КУРСОВАЯ РАБОТА
Учет расчетов с финансовыми органами
Выполнил студент гр. 06-МРК1
Шугаева Т.П.
Проверил:
Калинина Е.А.
Брянск 2009
АННОТАЦИЯ
Целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний, полученных при изучении дисциплины «Бухгалтерский учет», приобретение навыков научно-исследовательской работы и развитие способностей к обобщению полученных знаний и критической оценке организации учета на предприятии.
В данной работе исследуются характеристики учета расчетов предприятий и физических лиц с финансовыми органами.
Были рассмотрены следующие налоги:
§ налог на добавленную стоимость
§ налог на прибыль организации
§ налог на имущество
§ подоходный налог с физических лиц
§ местные налоги и сборы
В курсовой работе изложены экономическая сущность, особенности начисления, расчета, уплаты и бухгалтерского учета перечисленных выше налогов, их значение для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
ОГЛАВЛЕНИЕ
АННОТАЦИЯ.. 0
ОГЛАВЛЕНИЕ.. 2
ВВЕДЕНИЕ.. 3
1. НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ ДЛЯ ФИНАНСОВОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ. ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ С ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНАМИ 5
2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.. 8
2.1. Экономическая сущность НДС.. 8
2.2. Налогоплательщики и объект налогообложения. 12
2.3. Порядок исчисления и уплаты НДС.. 13
2.4. Бухгалтерский учет НДС.. 17
3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.. 19
3.1. Экономическая сущность налога на прибыль. 19
3.2. Плательщики налога на прибыль. 19
3.3. Порядок определения налогооблагаемой базы.. 20
3.4. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль. 22
3.5. Синтетический и аналитический учет налога на прибыль. 25
3.6. Налоговые вычеты. 28
4. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО.. 34
4.1. Общая характеристика налога на имущество предприятия. 34
4.2. Налоговая база по налогу на имущество. 35
4.3. Порядок исчисления суммы налога и бухгалтерский учет налога. 37
5. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.. 39
5.1. Общие сведения о подоходном налоге с физических лиц. 39
5.2. Порядок расчета подоходного налога с физических лиц. 40
5.3. Порядок уплаты налога и подачи налоговой декларации. 41
5.4. Бухгалтерский учет подоходного налога и отчетность по нему. 43
6. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ.. 45
6.1. Общие сведение о местных налогах. 45
6.2. Классификация и порядок исчисления. 45
6.3. Бухгалтерский учет местных налогов. 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 50
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ... 52
ВВЕДЕНИЕ
Финансовые органы в субъектах РФ – органы государственного управления республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов и городов Москва и Санкт-Петербург, осуществляющие на соответствующей территории руководство организацией финансов.
Предмет исследования включает в себя характеристики налоговой, бюджетной политики и состояния экономики субъектов Российской Федерации (доходы и расходы консолидированных бюджетов субъектов Федерации, налоговый потенциал и потребности в осуществлении бюджетных расходов регионов) во взаимосвязи с основными характеристиками системы федеральной финансовой поддержки субъектов Федерации.
Деятельность финансовых органов в субъектах Федерации основана на единых принципах финансово-бюджетного планирования, финансирования производственной и социально-культурной сфер, создания финансовой базы для комплексного социально-экономического развития соответствующих территорий.
Основными задачами финансовых органов являются:
· формирование проекта бюджета субъекта Федерации, обеспечивающего устойчивость региональных финансов, концентрацию финансовых ресурсов на ведущих направлениях социально-экономического развития региона, повышение эффективности функционирования хозяйств и социальной сферы;
· обеспечение исполнения бюджета субъекта Федерации, составление отчета об исполнении бюджета и представление его администрации субъекта Федерации и Минфину России, контроль за исполнением бюджета субъекта Федерации, целевым и рациональным использованием средств, выделяемых из бюджета;
· разработка и реализация единой финансовой политики администрации субъекта Федерации;
· обеспечение устойчивости финансовой системы региона и ее активного воздействия на ускорение социально-экономического развития, повышение эффективности хозяйствования на соответствующей территории.
На финансовые органы возлагаются также организация и осуществление контроля за рациональным расходованием бюджетных средств, разработка предложений по увеличению доходной базы бюджета и изысканию дополнительных финансовых ресурсов.
В целях обеспечения формирования единой финансовой политики администрации субъекта Федерации его финансовые органы:
· совершенствуют систему управления финансами регионов и систему аккумуляции финансовых ресурсов;
· формируют бюджетную политику субъекта Федерации;
· определяют порядок мобилизации доходов и финансирования расходов;
· концентрируют финансовые ресурсы на приоритетных направлениях социально-экономической деятельности субъекта Федерации.
Взимание налогов – одна из основных и древнейших функций государства, условие его существования. Не вызывает сомнения, что это одна из составляющих стабильного развития на пути к экономическому, социальному благополучию и наиболее эффективный инструмент регулирования экономических отношений.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
1. НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ ДЛЯ ФИНАНСОВОГО ВОЗДЕЙСТВИЯ. ХАРАКТЕРИСТИКА РАСЧЕТОВ С ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНАМИ
В целях обеспечения формирования единой финансовой политики финансовые органы совершенствуют систему управления финансами и систему аккумуляции финансовых ресурсов, формируют бюджетную политику, определяют порядок мобилизации доходов и финансирования расходов, концентрируют финансовые ресурсы на приоритетных направлениях социально-экономической деятельности в РФ.
На финансовые органы возлагается анализ эффективности функционирования внебюджетных фондов, определение источников их формирования и обеспечение контроля за эффективным и целевым исполнением. Важным направлением деятельности финансовых органов является совершенствование бухгалтерского учета и отчетности. В этих целях они рассматривают и анализируют сводную бухгалтерскую отчетность органов администрации, осуществляют методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью бюджетных организаций и учреждений, обеспечивают в установленном порядке ведение бухгалтерского учета и составление отчетности об исполнении бюджета.
Согласно Налоговому Кодексу: «1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежный средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».
Изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются указанным выше Налоговым Кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым Кодексом.
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства – с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Источником налоговых платежей независимо от объекта налогообложения является ВНД, который количественно не совпадает с ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства.
Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников – в форме подоходного налога (12% и более) и отчислений в пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих субъектов – в форме налога на прибыль и других платежей и сборов.
Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, продажа, наследование), операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности, другие объекты, установленные законом.
По методу установления налоги подразделяются на:
- прямые: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения
- косвенные: вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами).
Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц, численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
2.1. Экономическая сущность НДС
Отцом налога считается французский финансист М. Лоре , который разработал его концепцию, принципиальную схему взимания и обосно вал преимущества. Несколько лет НДС применялся в африканском госу дарстве КотдИвуар , которое было опытным полигоном для апробирования налога, а во Франции налог был введен 1 января 1968 г.
В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 19921 О налоге на добавленную стоимость в ранге федерального налога.
Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета. Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги.
Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг). НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).
В теории налогообложения в систему косвенного обложения обычно включают две группы налогов:
- налоги на потребление, сумма которых включается в состав платежей, получаемых от покупателя при реализации товаров (работ, ус луг), т.е. они взимаются через цену в виде своеобразных надбавок (налог с оборота, налог с продаж, акциз);
- налоги, относимые на затраты, которые увеличивают издержки производства, а следовательно, и цену товаров (работ, услуг). К ним, в частности, относятся налог на имущество, таможенная пошлина, единый социальный налог, налог на рекламу.
Для того, чтобы налогом облагался не валовой оборот, а добавленная стоимость, на практике используется способ определения суммы налога, который получил название налогового кредита. Суть его состоит в следующем. Сумма налога рассчитывается путем умножения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) на налоговую ставку. Налоговое обязательство перед государством определяется как разница между этой суммой налога и суммой налога, которую производитель или продавец уплатил поставщикам, покупая у них сырье, мате риалы, работы, услуги. Например, производитель произвел товар, стоимость которого включает затраты на производство и прибыли, составляет 200 руб. (табл. 1.). Он продает свой товар не за эту сумму, а увеличив ее на сумму НДС, которая при ставке 20% составит 40 руб. Поэтому от покупателя он получит 240 руб. Для того, чтобы произвести этот товар, производитель приобрел материалы и заплатил поставщику 108 руб., в том числе 18 руб. НДС. На эту сумму он сделает налоговый вычет и государству перечислит только разницу между полученной и уплаченной суммой налога, т.е. 40 – 18 = 22 руб. Стоимость материалов без НДС равна 108 – 18 = 90 руб., а добавленная стоимость: 200 – 90 = 110 руб. Если добавленную стоимость умножить на ставку налога, то в результате будет получена сумма налога, которую производитель перечислит в бюджет государства : 110 х 20: 100 = 22 руб. Таким образом, налогом облагается не вся стоимость товара, а только добавленная стоимость.
Таблица 1
Расчес суммы налога на добавленную стоимость.
| | Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг | Сумма НДС, уплаченная поставщикам | Стоимость приобретенных товаров (без НДС) | Добавленная стоимость | Сумма НДС, полученная при реализации товаров | Стоимость товара (с НДС) | Сумма НДС уплачиваемая в бюджет |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Производитель | 90 | 18 | 200 | 110 | 40 | 240 | 22 |
| Продавец товара в оптовой торговле | 200 | 40 | 300 | 100 | 60 | 360 | 20 |
| Продавец товара в розничной торговле | 300 | 60 | 380 | 80 | 76 | 456 | 16 |
Уклонение от уплаты налога предполагает меньшую возможную выгоду для налогоплательщика при взимании НДС, чем при применении налога с продаж, поскольку в условиях НДС каждый налогоплательщик вносит только часть общей суммы налоговых поступлений с реализации товара, что снижает стимулы к уклонению. Из табл. 1. видно, что при взимании налога с продаж розничной торговец должен был бы перечислить не 16 руб., а все 76 руб., т.е. в 4,75 раза больше, чем при уплате НДС. Это и делает относительно менее выгодным уклонение от уплаты НДС.
Вся совокупность налогоплательщиков разделена на три группы по принципу взаиморасчетов с бюджетом по НДС. В первую группу вошли те плательщики, которые в налоговом периоде приобретали у поставщиков товары (работы, услуги), в стоимость которых входила сумма НДС. Во вторую группу включены те плательщики, которые реализуют товары (работы, услуги) и которые в соответствии с законодательством освобождены от уплаты НДС. К таким плательщикам относятся организации, оказывающие образовательные услуги, банковские услуги, и организации, реализующие товары (работы, услуги), местом реализации которых признается другая страна. В третью группу включены те плательщики, у которых сумма НДС, уплаченная поставщику, больше, чем суммы налога, полученные от покупателей, а государство возникшую разницу должно им возместить за счет средств (доходов) бюджета. (См. рис. 1)
Рис. 1 Модель формирования налоговых доходов бюджета по НДС: собирательно-возмещаемый принцип
Введение НДС происходит, как правило, при отмене других косвенных налогов на потребление. Если ставка НДС будет такой же, как и ставка отменяемого налога с оборота или налога с продаж, то воздействие НДС на увеличение цен товаров (работ, услуг) будет равно нулю.
Поскольку само название и взимание налога связано с добавленной стоимостью, то в следующем параграфе будет раскрыта эта экономическая категория, а также связанные с ней формы налога.
2.2. Налогоплательщики и объект налогообложения
Налогоплательщиками НДС являются:
1) Организации.
2) Индивидуальные предприниматели.
3) Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Не являются плательщиками НДС согласно НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 и 3 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения»). Следует отметить, что при этом они не выписывают своим покупателям счета-фактуры, не выделяют в первичных документах суммы НДС, не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента. Не являются плательщиками НДС согласно НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на временный доход для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»).
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данное освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ и для организаций, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
o Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе предметов залога, передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
o Передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы, на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
o Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом налогообложения.
o Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
2.3. Порядок исчисления и уплаты НДС
На практике налогообложение добавочной стоимости может быть осуществлено путем:
- прямого исчисления добавочной стоимости на основе данных бухгалтерского учета с последующим обложением ее по установленной налоговой ставке;
- обложения налогом отдельных составных частей добавочной стоимости (прибыли и заработной платы) или налогообложения всего оборота по реализации продукции с последующим уменьшением налогового обязательства на суммы этого налога, уплаченные (подлежащие уплате) конкретным налогоплательщиком своим поставщикам при приобретении предназначенных для производств, потребления товаров (работ, услуг).
Трудности счетного порядка в определении налоговой базы и невозможность использования нескольких налоговых ставок при применении первых двух способов сделали наиболее распространенным последний способ. Он получил название «инвойсного» (англ. invoice) (счет-фактурного) способа исчисления НДС и широко применяется в странах, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития, в том числе и странах-членах Европейского Союза.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДСб), определяется:
НДСб = НДСпод - НДСупл (1), где
НДСпод – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;
НДСупл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.
При определении сумм НДС необходимо учитывать, что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим налогооблагаемым оборотам. К ним относятся:
- суммы полученных авансовых платежей;
- суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;
- налог, начисляемый в соответствии со спецрасчетами;
- прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и др.
Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:
- в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате», либо «по отгрузке»;
- в отношении иных средств – в момент их получения.
При исчислении сумм НДС, подлежащих зачету, необходимо учитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретенным товарам (работам, услугам) могут быть отнесены к зачету. НДС, подлежащий зачету, будет равен разнице между всей суммой НДС, уплаченного предприятием поставщикам (в том числе НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров) и суммой НДС, которая зачету не подлежит.
К зачету не подлежат следующие суммы уплаченного НДС:
o по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;
o по товарам (работа, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с п. 1 ст. 5 закона «О НДС», за исключением операций по реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога;
o по строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом;
o суммы НДС в части превышения норм по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг);
o по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли или населения;
o суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличными средствами – при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации изготовителя, оптовой и другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручению.
Следующим важным требованием для исчисления сумм НДС, подлежащего зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены.
По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий: произошла фактическая оплата материальных ресурсов и данные ресурсы были оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).
Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в некоторых случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Уплата налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации.
Сроки уплаты налога представлены в таблице 2.
Таблица 2
Сроки уплаты налога на добавленную стоимость
| Среднемесячная сумма НДС к уплате | Сроки уплаты |
| Более 10 тыс. руб. | Декадными платежами 15, 25 и 5-го числа следующего месяца, в размере 1/3 суммы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету, с последующим перерасчетом и доплатой не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным |
| От 3 до 10 тыс. руб. | Один раз в месяц исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным |
| До 3 тыс. руб. | Один раз в квартал исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
В исключение из общего порядка уплата НДС малыми предприятиями осуществляется один раз в квартал (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) исходя из фактической реализации независимо от размера среднемесячных платежей.
В соответствии с п.3 ст.168 гл.21 НК РФ, предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг. В ст.169 НК РФ определен минимум требований к оформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить налоговый вычет по НДС. Налоговые вычеты по НДС формируют сумму налога, подлежащую вычету из сумм налога, которые подлежат начислению за соответствующий налоговый период.
Таким образом, итоговые данные книги покупок используются для применения налогового вычета по НДС. Итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж также должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.
2.4. Бухгалтерский учет НДС
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:
· «НДС при приобретении основных средств»;
· «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
· «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
В связи с тем, что к зачету относятся суммы НДС по оплаченным материальным ценностям и согласно п. 50 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. Для этого целесообразнее предусмотреть дополнительные субсчета: «НДС по оплаченным» и «НДС по неоплаченным ценностям».
Ставка НДС - ?
3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
3.1. Экономическая сущность налога на прибыль
С 1 января 2002 г. ФЗ от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ введена в действие глава 25 НК РФ, определяющая порядок исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 г., и признан утратившим силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Налог на прибыль является федеральным, что означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство.
Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения, его можно определить как абстрактный или общий. Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Налог уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым. Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.
3.2. Плательщики налога на прибыль
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль:
o организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
o организации, по прибыли, полученной по видам деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»);
o организации, уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к игорному бизнесу (ст. 6 ФЗ от 31.07.98 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»);
o организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.
3.3. Порядок определения налогооблагаемой базы
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы можно производить по следующей формуле:
где Д об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период;
n – количество вычетов i-го вида;
Sвыч.i - сумма i-го вычета.
Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному виду налога.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
o период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом);
o сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
o сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
o прибыль от реализации;
o сумму внереализационных доходов;
o сумму внереализованных расходов;
o прибыль (убыток) от внереализационных операций;
o итого налоговая база за отчетный период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ. Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (не более 30% налоговой базы).
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налогоплательщики по итогам отчетного периода предоставляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, предоставляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
3.4. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль
| Статья 284. Налоговые ставки Федеральными законами от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ и от 30 декабря 2008 г. N 305-ФЗ в пункт 1 статьи 284 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января Федеральным законом от 6 августа 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента. 2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса; 2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. Федеральным законом от 16 мая 3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки: Федеральным законом от 22 июля 1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей. При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны); 2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта; 3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса. Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 настоящего пункта, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык. Федеральным законом от 6 июня 4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года; 2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; 3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. 5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи. 6. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2-4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет. |
Налоговая ставка по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 24%. Из них 6,5% зачисляются в федеральный бюджет, 17,5% – в бюджеты субъектов РФ (для отдельных налогоплательщиков ее могут понизить до 13,5%). По доходам, полученным по дивидендам от иностранных организаций и по процентам от отдельных видов ценных бумаг и облигаций, установлена ставка налога в размере от 0% до 15%.
Для иностранных организаций налоговые ставки установлены в размерах:
24% – на прибыль от основной деятельности;
15-20% на прибыль по доходам от дивидендов, полученных от российских организаций, процентов по отдельным видам ценных бумаг и облигаций;
10% - на прибыль от доходов по аренде транспортных средств;
0-9% по доходам от процентов по отдельным видам займов и облигаций.
Прибыль, полученная ЦБ РФ от различных сфер деятельности, облагается налогом по ставке от 0% до 24%. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, полученных от российских организаций российскими организациями – 9%.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Сумма налога на прибыль(Sп) определяется как соответствующая налоговой ставке (λпр) процентная доля от налоговой базы ( Дп):
Для определения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств.
Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:
§ уплата ежемесячных авансовых платежей;
§ уплата ежеквартальных авансовых платежей;
§ уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течение отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
Предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ).
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.
Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только с начало нового налогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
Уплата налога по данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
В целях налогообложения при начислении амортизации налогоплательщик использует метод линейного или нелинейного начисления.
При применении линейного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
К=(1/п)*100% (4), где
К – норма амортизации в % первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в мес.
При использовании нелинейного метода, сумма амортизации, начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
К=(2/n)*100% (5), где
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
n – срок полезного использования данного объекта, в мес.
3.5. Синтетический и аналитический учет налога на прибыль
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено 9 новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
· постоянные разницы;
· временные разницы;
· постоянные налоговые обязательства;
· отложенный налог на прибыль;
· отложенные налоговые активы;
· отложенные налоговые обязательства;
· условный доход;
· условный расход;
· текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.
Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи:
§ Д 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы без постоянных разниц» – К 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»;
§ Д 26, субсчет «Постоянные разницы – К 76 .
Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице.
Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. В бухгалтерском учете временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, то есть суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».
По отложенному налоговому активу может быть составлена следующая бухгалтерская проводка: Д 09 «Отложенные налоговые активы» – К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться: Д 99 «Прибыли и убытки» - К 09 «Отложенные налоговые активы».
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды.
Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - К 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. Отложенное налоговой обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Условный расход или условный доход – это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».
Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде и исчисляемый исходя из условного дохода и корректирующих величин. При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
3.6. Налоговые вычеты.
У вас глава «Налог на прибыль», и имеются в виду налоговые вычеты по налогу на прибыль, а не по НДФЛ.
По налогу на доходы физических лиц в качестве налоговых льгот предусмотрены налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам при расчете налоговой базы и уменьшающие налогооблагаемый доход.
В соответствии со ст. 218221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (схема 1).
Схема 1. Налоговые вычеты.
3.6.1. Стандартные налоговые вычеты
Данные все старые
Перечень стандартных налоговых вычетов установлен в ст. 218 НК РФ и предусматривает четыре вида ежемесячных вычетов: в размере 3000 рублей; в размере 500 рублей; в размере 400 рублей; в размере 300 рублей.
В соответствии с пп . 1 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода имеют следующие категории налогоплательщиков:
1. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие ката строфы на Чернобыльской АЭС.
2. Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
3. Лица, принимавшие в 19861987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.
4. Ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производ ственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча .
5. Инвалиды Великой Отечественной войны.
В соответствии с пп . 2 п. 1 ст. 218 НК РФ право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода имеют следующие категории налогоплательщиков (перечень приводится в сокращенном варианте):
1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.
2. Участники Великой Отечественной войны.
3. Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в го ды Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания.
4. Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.
5. Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 или 500 рублей (пп . 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В соответствии с пп . 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится.
Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится:
– на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
– на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
При этом налогоплательщики по отношению к ребенку должны являться:
– родителями или супругами родителей;
– опекунами или попечителями.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Четвертый вид вычета в размере 300 рублей предоставляется налогоплательщикам на содержание детей. Налогоплательщик может претендовать на данный вид вычета независимо от предоставления ему одного из первых трех видов вычетов.
Пример 1
Сотрудник Иванов А.А., инвалид II группы, имеет двоих детей (14 и 20 лет), его оклад составляет 6 500 рублей. Иванов А.А. имеет право на следующие стандартные вычеты:
– 500 рублей – так как он является инвалидом II группы;
– 400 рублей – стандартный налоговый вычет;
– 300 рублей – вычет на ребенка 14 лет, вычет на ребенка в
возрасте 20 лет не предоставляется, так как Иванов А.А. не предоставил никаких документов, подтверждающих обучение ребенка в каком либо учебном заведении. Согласно НК РФ из двух вычетов (500 и 400 руб.) предоставляется максимальный, то есть в размере 500 руб. Таким образом, при расчете налоговой базы в январе по сотруднику Иванову А.А. налоговые вычеты составили 800 руб. (500 руб. и 300 руб.), а сумма налога соответственно составила: (6 500 – 800) х 0,13 = 741 руб. Так как в феврале и марте сумма дохода не превысила 20000 руб., то налог рассчитывается аналогично январю. За три месяца сумма дохода составила 19 500 руб., а сумма налога – 2 223 руб. В апреле (и во всех последующих месяцах) сумма дохода превысила 20 000 руб., поэтому налоговые вычеты не применяются и сумма налога составляет: 6 500 х 0,13 = 845 руб.
3.6.2. Социальные налоговые вычеты.
Социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщикам на основании ст. 219 НК РФ в связи с осуществлением затрат:
1. На благотворительность – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2. На обучение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 рублей.
3. На лечение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицин ских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Пример 2
Доход физического лица в 2003 году составил 230 000 руб., облагаемого по ставке 13%. Расходы на лечение супруги составили 44 200 руб., все расходы подтверждены соответствующими документами (данный вид лечения не входит в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденного Правительством РФ).
При расчете налоговой базы по налогу за 2003 год физическое лицо может применить социальный налоговый вычет в размере 38 000 руб. Сумма налога составит: (230 000 – 38 000) х 0,13 = 26 650 руб.
В случае если физическое лицо не может предоставить документы, подтверждающие расходы на лечение, то налоговый вычет не применяется. Тогда сумма налога составит: 230 000 х 0,13 = 29 900 руб.
3.6.3. Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщикам на основании ст. 220 НК РФ.
При этом п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрены две группы имущест венных вычетов:
– вычеты, предоставляемые при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры;
– вычеты, предоставляемые при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков или иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.
В соответствии с пп . 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жило го дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. рублей. Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже имущества, определен:
– в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет (до 1 января 2005 года – пять лет), но не превышающих в целом 1 млн. рублей;
– в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тысяч рублей;
– в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года (до 1 января 2005 года – пять лет) и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Пример 3
Физическое лицо получило в 2003 году банковский кредит в рублях под 20% годовых и направило его на приобретение квартиры. Ипотечный кредит – 800 000 рублей. Процент за пользование кредитом в 2003 году – 160 000 рублей. Собственные средства, направленные на покупку квартиры, – 500 000 руб.
Годовой доход, облагаемый по ставке 13% за 2003 год, составил 1 210 000 руб. Данное физическое лицо имеет право на суммарный имущественный вычет при подаче налоговой декларации за 2003 год в размере: 1 000 000 + 160000 = 1 160 000 руб. Следовательно, в 2003 году налоговая база по ставке 13% составила: 1 210 000 – 1 160 000 = 50 000 руб. Сумма налога – 50 000 х 0,13 = 6 500 руб.
4. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
4.1. Общая характеристика налога на имущество предприятия
Налог на имущество юридических лиц является одним из основных налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, НДС и другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. Налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Плательщиками налога на имущество являются:
§ предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;
§ банки и другие кредитные организации;
§ филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
§ компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Не являются плательщиком налога на имущество ЦБ РФ и его учреждения.
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2% среднегодовой стоимости имущества. Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. При отсутствии решений законодательных органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок применяется максимальная ставка налога 2%.
| Статья 380. Налоговая ставка 1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. 2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. |
4.2. Налоговая база по налогу на имущество
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Пример 1
АО «ИКС» было создано 9 апреля 2001г. В этом случае среднегодовая стоимость имущество за 2001 г. будет определена следующим образом:
Ст-ть им-ва Ст-ть им-ва Ст-ть им-ва Ст-ть им-ва
Пример 2
АО «ИКС» было создано 16 мая 2001 г. В этом случае среднегодовая стоимость имущества за 2001г. рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания:
Ст-ть им-ва на Ст-ть им-ва на Ст-ть им-ва на
01.07.01 + 01.10.01 + 01.01.02
4
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:
§ 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы износа);
§ 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);
§ 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
§ 10 «Материалы»;
§ 11 «Животные на выращивании и откорме»;
§ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
§ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
§ 20 «Основное производство»;
§ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
§ 23 «Вспомогательные производства»;
§ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
§ 41 «Товары»;
§ 43 «Готовая продукция»;
§ 44 «Расходы на продажу»;
§ 45 «Товары отгруженные»;
§ 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
§ 97 «Расходы будущих периодов.
Организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров с учетом НДС, при определении налоговой базы остатки по указанным счетам бухгалтерского учета уменьшают на сумму НДС, учитываемую в стоимости товаров.
4.3. Порядок исчисления суммы налога и бухгалтерский учет налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются организациями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Налог уплачивается по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Сумма налога на имущество организации исчисляется плательщиками ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
5. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
5.1. Общие сведения о подоходном налоге с физических лиц
Подоходный налог имеет статус федерального налога. Он действует и взимается на всей территории России на основании закона «О подоходном налоге с физических лиц». Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие так и не имеющие постоянного местожительства в РФ.
Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории РФ, включающей в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами РФ в денежной (в рублях или иностранной валюте) и натуральной форме. В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная плата, премии, другие вознаграждения, а также стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятием, например, суммы единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, оплата коммунально-бытовых услуг, оплата проезда к месту работы и обратно, оплата питания сотрудников и т. п.
В совокупный годовой доход граждан не включаются:
· пособия, выплачиваемые при рождении ребенка;
· пособия инвалидам с детства;
· пособия многодетным и одиноким матерям;
· выходные пособия, выплачиваемые при увольнении;
· компенсационные выплаты работникам и т. д.
Особенностью удержания подоходного налога является тот факт, что этот налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающими данному физическому лицу доход.
При этом юридические лица являются агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут ответственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к юридическим лицам, а уже после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штрафов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физического лица.
5.2. Порядок расчета подоходного налога с физических лиц
Для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.
Налоговая ставка устанавливается 13 % по всем видам доходов, кроме:
а) 35% – стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); страховые выплаты по договорам добровольного страхования; процентные доходы по вкладам в банках; сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств;
б) 30% – доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
в) 9% – доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
г) 9% – доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года.
В совокупный доход за год включаются все начисленные и выплаченные доходы того налогооблагаемого периода, за который они выданы. Подоходный налог исчисляется по следующей формуле:
Н = [(С-ΣЛ)* К]/100 (6), где
Н – подоходный налог
С – совокупный доход
Л – законодательно установленные льготы
К – ставка подоходного налога в %
Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитывается по следующей формуле:
Н = [(С -ΣЛ)* К]/100-Н1 (7), где
Н1 – подоходный налог с физических лиц удержанный в предыдущем периоде.
5.3. Порядок уплаты налога и подачи налоговой декларации
Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (в настоящее время дата выплаты зарплаты) за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Поскольку датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход, то, следовательно, налог должен быть удержан (начислен) в последний день месяца, за который был начислен доход независимо от дня фактической выплаты зарплаты.
Если сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
За неудержание и (или) неперечисление НДФЛ налоговый агент несет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.
В соответствии со ст.229 Налогового кодекса РФ налоговую декларацию должны представлять индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.
Кроме того, декларацию обязаны также подавать физические лица, получившие в налоговом периоде доходы по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физические лица, получившие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, а также физические лица, получившие другие доходы, если налоговыми агентами не были удержаны налоги с этих доходов.
Остальные налогоплательщики подают налоговую декларацию в добровольном порядке.
Как уже говорилось выше если налогоплательщик захочет воспользоваться социальными и имущественными вычетами, то он должен в обязательном порядке подать декларацию в налоговый орган. В противном случае вычеты ему не будут предоставлены.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5.4. Бухгалтерский учет подоходного налога и отчетность по нему
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.
При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 – К 51 «Расчетные счета».
Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.
Типовые бухгалтерские записи:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К 68-1 – удержан НДФЛ с оплаты труда;
Д 70 – К 68-1 – удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;
Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» – К 68-1 – удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К 68-1 – удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
Д 68-1 – К 51 – перечислены в бюджет суммы налога;
Д 99 «Прибыль и убытки» – К 68-1 – начислены штрафы и пени;
Д 68-1 – К 51 – перечислены в бюджет штрафы и пени.
Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583. На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706.
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.
Если численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, менее 10 человек, то сведения можно представлять на бумажных носителях по форме 2-НДФЛ.
6. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
6.1. Общие сведение о местных налогах
Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Характерными особенностями системы налогообложения являются:
o множественность налоговых платежей;
o преобладание в местном налогообложении прямых налогов;
o отсутствие ограничений при обложении местными налогами;
o отсутствие для большинства местных налогов и сборов инструкций министерства финансов и государственной налоговой службы РФ;
o невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.
Плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица. Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.
6.2. Классификация и порядок исчисления
Из ранее установленных налогов сохранены три – земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу.
В связи с принятием федерального закона от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных (положений законодательных) актов Российской Федерации» часть вторая налогового кодекса дополнена новым разделом X «Местные налоги» и входящей в него главой 31 «Земельный налог».
Данным законом предусмотрено, что при принятии представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 «Земельный налог» земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) Закон РФ от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю», за исключением ст. 25, не применяется.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки:
§ изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
§ занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
§ предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
§ ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;
§ занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
1) 0,3 % в отношении земельных участков:
o отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
o занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;
o предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налог на имущество граждан включает плату за строения, помещения, сооружения, принадлежащие физическим лицам. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога представлены в таблице 3:
Таблица 3
Ставки налога на строения, помещения и сооружения
| Стоимость имущества | Ставка налога |
| До 300 тыс. руб. | До 0,1% |
| От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. | От 0,1% – до 0,3% |
| Свыше 500 тыс. руб. | От 0,3% – до 2% |
Налог на рекламу является одним их самых существенных по объему поступающих платежей и выплачивается юридическими и физическими лицами, осуществляющими расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг. Налог устанавливается решениями районных и городских представительных органов местного самоуправления в размере не превышающем 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Налог уплачивается в доход городского бюджета.
Необходимость введения целевых сборов на те или иные цели определяется органами власти при решении социально-экономических проблем. Размер ставки на все виды целевых сборов в совокупности устанавливается в пределах 3% от фонда оплаты труда, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда юридического лица, и не более 3% от двенадцати минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда физических лиц. Целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений взимается независимо от того, осуществляет предприятие в каком-либо отчетном периоде предпринимательскую деятельность или нет.
6.3. Бухгалтерский учет местных налогов
Бухгалтерские операции по местным налогам и сборам можно представить следующими типовыми проводками, представленными в таблице 3.
Таблица 3
Типовые проводки по местным налогам и сборам
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 26 | 68 | Начислен земельный налог. | Налоговая декларация по земельному налогу, Бухгалтерская справка. |
| 68 | 51 | Уплачен земельный налог | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
| 91-2 | 68 | Начислен налог на рекламу. | Бухгалтерская справка |
| 68 | 51 | Уплачен налог на рекламу. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
| 91-2 | 68 | Начислены местные лицензионные сборы. | Бухгалтерская справка |
| 68 | 51 | Уплачены местные лицензионные сборы. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
| 91-2 | 68 | Начислены целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, нужд образования. | Бухгалтерская справка |
| 68 | 51 | Уплачены целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, нужд образования. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны – граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, то есть обязательных платежей государству.
Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность.
В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Бухгалтерский учет в части расчетов с финансовыми органами – это сложная вещь. Для его осуществления нужно всегда быть в курсе всех изменений, которые возникают в налоговом законодательстве. Для того чтобы обладать соответствующей информацией по указанным вопросам, необходимо проводить своевременную подписку на периодические издания по учету и налогам и их изучать. Разумеется, что на это нужно дополнительные затраты, но не больше чем различные услуги относительно разъяснений вопросов учета.
Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 – в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1) Налоговый кодекс Российской Федерации с изм. и доп. на 1.10.2003. – М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2003. – Ч. 1, 2.
2) О бухгалтерском учете: федер. закон: (принят Гос. Думой 21 декабря 1996 г.)//Рос. Газ. – 1996. - № 48.
3) О налоговой службе Российской Федерации: федер. закон: (принят Гос. Думой 14 июля 1999 г.)// Фин. Рос. – 1999. - №28
4) О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики: федеральный закон: (принят Гос. Думой 29 декабря 1998 г.)// Фин. Рос. – 1999. - №1.
5) Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость: (утв. Правительством РФ № 914 29.07.96)// Фин. газ. – 1996. - №32.
6) Приказ МНС РФ от 16.10.2003 г. № БГ-3-04/540 «Об утверждении Формы налоговой декларации».
7) Балабонов, И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом?/И.Т.Балабонов. – М.: ФиС, 1994.
8) Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н/Д: Феникс, 2002.
9) Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. 2000. № 1.
10)Бухгалтерский учет: учеб. Для вузов/под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2002.
11)Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. М.: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2002.
12)Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. – М.: Менеджер, 1998.
13)Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ФиС, 2003.
14) Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004.
15)Новиков А. И. О земельном налоге и налоге на имущество предприятий // Налоговый вестник – 2000г. - №9
16)Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2004 г.
17) Сапелкина А. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации //Финансы.- 2002.- N 4.
18)Сорокин А. О местных сборах и налоге на имущество // Экономика и жизнь – 1999г. - №8.
19)Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 1998.
